當(dāng)一家企業(yè)為了繼續(xù)擴(kuò)展其業(yè)務(wù)，并且發(fā)展到了一定規(guī)模后，通常會(huì)在不同的城市或不同的地區(qū)開設(shè)分支機(jī)構(gòu)，以此擴(kuò)大其產(chǎn)品銷售范圍。分支機(jī)構(gòu)取得收入時(shí)，應(yīng)如何繳納企業(yè)所得稅？

　　分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的核算

　　根據(jù)相關(guān)規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)，成立的不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅單位，除非另有規(guī)定，企業(yè)所得稅實(shí)行統(tǒng)一計(jì)算、就地預(yù)繳、分級(jí)管理、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

　　同時(shí)規(guī)定還指出，總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

　　以下五類二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不得就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅，包括：

　　1、不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅等稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)；

　　2、上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的；

　　3、當(dāng)年新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)；

　　4、當(dāng)年撤銷的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)；

　　5、匯總納稅企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。

　　分支機(jī)構(gòu)的“獨(dú)立核算”和“非獨(dú)立核算”

　　單位納稅人辦理稅務(wù)登記，在填寫《稅務(wù)登記表》時(shí)，有一項(xiàng)填寫內(nèi)容為“核算方式”。內(nèi)容共有兩個(gè)選項(xiàng)，分別是“獨(dú)立核算”和“非獨(dú)立核算”。

　　這里的“獨(dú)立核算”與“非獨(dú)立核算”，是對(duì)企業(yè)設(shè)立的不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)而言的。

　　而法人企業(yè)，必須是獨(dú)立核算的。

　　“獨(dú)立核算”是指分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)對(duì)其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程及其成果進(jìn)行全面、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算。單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并配備會(huì)計(jì)人員，并有完整的會(huì)計(jì)工作組織體系。

　　“非獨(dú)立核算”是指分支機(jī)構(gòu)沒有完整的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿體系，只記錄部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算，全面核算任務(wù)由總機(jī)構(gòu)完成。

　　分支機(jī)構(gòu)無論采用“獨(dú)立核算”還是“非獨(dú)立核算”都不是稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，而是企業(yè)內(nèi)部管理的要求。

　　匯算清繳補(bǔ)交企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理

　　1、確認(rèn)補(bǔ)稅金額的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用（補(bǔ)稅金額）

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅（補(bǔ)稅金額）

　　2、實(shí)際繳稅的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅（補(bǔ)稅金額）

　　　　貸：銀行存款（補(bǔ)稅金額）

　　在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的獨(dú)立子公司，納稅時(shí)需要在分支機(jī)構(gòu)所進(jìn)行，那么異地成立分支機(jī)構(gòu)子公司的納稅內(nèi)容有哪些？

　　異地成立分支機(jī)構(gòu)子公司的納稅內(nèi)容

　　關(guān)于分支機(jī)構(gòu)子公司在異地成立納稅的內(nèi)容主要是子公司是否屬于獨(dú)立經(jīng)營(yíng)。子公司具有法人資格，子公司和母公司都是屬于獨(dú)立的納稅實(shí)體，需要分開進(jìn)行納稅申報(bào)。子公司按規(guī)定在其經(jīng)營(yíng)所在地申報(bào)繳納稅款。

　　從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)在異地成立的企業(yè)，需要去所在地辦理稅務(wù)登記和工商登記，之后按規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票，在其所在地申報(bào)繳納其流轉(zhuǎn)稅及附加。在企業(yè)所得稅方面，非獨(dú)立從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分支機(jī)構(gòu)，經(jīng)過申請(qǐng)可由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一在總機(jī)構(gòu)所在地繳納；但如果是獨(dú)立從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)，一通常在分支機(jī)構(gòu)所在地繳納。

　　對(duì)于在異地設(shè)的非經(jīng)營(yíng)性辦事處的企業(yè)，是不會(huì)涉及稅款繳納。

　　分公司能否獨(dú)立開票？

　　分公司的合同如果是以分公司名義簽訂的，那么分公司也可以開發(fā)票，且應(yīng)在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅登記并在所在地納稅。

　　一般來說，在總公司所在地匯總繳納的是所得稅，其他的稅種在分公司所在地繳納。

　　在資金、業(yè)務(wù)、人事等方面受本公司管轄而不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)稱之為分公司。分公司屬于分支機(jī)構(gòu)，在法律和經(jīng)濟(jì)方面都不存在獨(dú)立，它只是總公司的附屬機(jī)構(gòu)。分公司沒有自己的財(cái)產(chǎn)，沒有自己的名稱和章程，分公司的債務(wù)由總公司的資產(chǎn)承擔(dān)法律責(zé)任。

　　分公司是指一個(gè)公司管轄的分支機(jī)構(gòu)，是指公司在其住所以外設(shè)立的以自己的名義從事活動(dòng)的機(jī)構(gòu)。分公司不具備企業(yè)法人資格，由總公司承擔(dān)其民事責(zé)任。它不是真正意義上的公司，即使有公司字樣，也沒有自己的章程，在總公司名稱后加上分公司字樣即可得到公司名稱。

　　作為法人的股份有限公司或者有限責(zé)任公司，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要在公司內(nèi)部按照經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的分類及地域范圍，管理方式為設(shè)置分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理分工。按照《公司法》的規(guī)定，股份有限公司或有限責(zé)任公司設(shè)立的分公司不具備法人資格，所以由該總公司承擔(dān)民事責(zé)任。

　　人民銀行分支機(jī)構(gòu)改革今日迎來新進(jìn)展。8月18日，央行宣布，31個(gè)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）分行，深圳、大連、寧波、青島、廈門5個(gè)計(jì)劃單列市分行和317個(gè)地（市）分行舉行掛牌儀式，中國(guó)人民銀行各分行加掛國(guó)家外匯管理局分局牌子，各省、自治區(qū)分行加掛分行營(yíng)業(yè)管理部牌子。

　　至此，運(yùn)行20余年的人民銀行大區(qū)分行正式成為歷史，省分行制度再度回歸。

31家省級(jí)分行今日舉行掛牌儀式

　　今年3月，中共中央、國(guó)務(wù)院印發(fā)的《黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案》明確，統(tǒng)籌推進(jìn)人民銀行分支機(jī)構(gòu)改革，按行政區(qū)劃設(shè)置人民銀行省級(jí)分行，不再保留縣支行，職能上收至地（市）分行。此外，將央行對(duì)金融控股公司等金融集團(tuán)的日常監(jiān)管職責(zé)、有關(guān)金融消費(fèi)者保護(hù)職責(zé)劃入新成立的國(guó)家金融監(jiān)管總局。

　　省級(jí)分行掛牌是落實(shí)《黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案》的重要舉措。8月18日上午，多地人民銀行中心支行均已完成“市分行”的掛牌儀式。如中國(guó)人民銀行北京市分行新的標(biāo)牌已經(jīng)掛出，分別為：中國(guó)人民銀行北京市分行、國(guó)家外匯管理局北京市分局，原中國(guó)人民銀行營(yíng)業(yè)管理部的標(biāo)牌仍然保留。

（圖片來源：中國(guó)人民銀行官網(wǎng)）

　　在上海，“中國(guó)人民銀行上?？偛俊睒?biāo)牌不變，“中國(guó)人民銀行上海市分行”和“國(guó)家外匯管理局上海市分局”的標(biāo)牌取代了“中國(guó)人民銀行上海分行”和“國(guó)家外匯管理局上海分局”。在浙江，“中國(guó)人民銀行浙江省分行”正式掛牌，取代了中國(guó)人民銀行杭州中心支行。

　　此前9大區(qū)分行之一的“中國(guó)人民銀行廣州分行”，牌匾已被更換為“中國(guó)人民銀行廣東省分行”。此外，原中國(guó)人民銀行廣州分行營(yíng)業(yè)管理部牌匾被更換成中國(guó)人民銀行廣東省分行營(yíng)業(yè)管理部，中國(guó)人民銀行廣東省分行轄內(nèi)19個(gè)地市分行也同步掛牌。

　　此番改革后，央行將形成總行—省級(jí)分行—地市分行三級(jí)管理體制，專注于貨幣政策制定與執(zhí)行、宏觀審慎管理、金融穩(wěn)定等職能。

恢復(fù)省分行：完善金融監(jiān)管體系

　　回頭來看，自1983年國(guó)務(wù)院確定由人民銀行專門行使中央銀行職能至今已40年，其間人民銀行分支機(jī)構(gòu)經(jīng)歷了一系列變遷。上世紀(jì)八九十年代一直在探討跨行政區(qū)設(shè)置央行分支機(jī)構(gòu)的路徑，最終在1998年實(shí)施了大區(qū)行制度，即：按照中央金融工作會(huì)議的部署，中國(guó)人民銀行撤銷省級(jí)分行，設(shè)立跨省區(qū)分行，原有的省分行被撤銷，改為九個(gè)大區(qū)行，分別為上海分行、天津分行、沈陽分行、南京分行、濟(jì)南分行、武漢分行、廣州分行、成都分行、西安分行；總行直屬營(yíng)業(yè)管理部有兩個(gè)，分別位于北京和重慶。當(dāng)時(shí)央行機(jī)構(gòu)設(shè)置形成了四個(gè)級(jí)別：總行—大區(qū)分行—中心支行—縣支行。

　　隨著各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化，當(dāng)前設(shè)立大區(qū)分行的必要性正在減弱，同時(shí)還出現(xiàn)了一定的發(fā)展弊端，比如大區(qū)行模式缺乏地方政府的全力支持與配合，央行在地方上的一些工作推進(jìn)亦受到掣肘；該模式和后來形成的一行三會(huì)、一行兩會(huì)的地方監(jiān)管方式不適應(yīng)，分管幾個(gè)省份的大區(qū)分行較難兼容不同區(qū)域的經(jīng)濟(jì)差異。

　　此番恢復(fù)省分行可以加強(qiáng)中央金融管理部門地方派出機(jī)構(gòu)與地方政府協(xié)調(diào)配合，共同維護(hù)地方金融穩(wěn)定的政策意圖。根據(jù)國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)改革方案，要深化地方金融監(jiān)管體制改革。建立以中央金融管理部門地方派出機(jī)構(gòu)為主的地方金融監(jiān)管體制，統(tǒng)籌優(yōu)化中央金融管理部門地方派出機(jī)構(gòu)設(shè)置和力量配備。地方政府設(shè)立的金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)專司監(jiān)管職責(zé)，不再加掛金融工作局、金融辦公室等牌子。

　　央行回歸省級(jí)分行制度后，中國(guó)央行將聚焦建設(shè)現(xiàn)代中央銀行制度，圍繞中央銀行的核心任務(wù)和目標(biāo)，更加專注提升金融服務(wù)質(zhì)效、維護(hù)幣值穩(wěn)定、防范化解系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)，以金融高質(zhì)量發(fā)展推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

　　省分行制度的再度回歸，這也較好地實(shí)現(xiàn)了央行分行設(shè)置與我國(guó)行政區(qū)劃之間的匹配，加強(qiáng)了央行與地方之間在審慎監(jiān)管方面的協(xié)調(diào)配合，增強(qiáng)了貨幣政策傳導(dǎo)性，進(jìn)一步完善了中國(guó)特色金融監(jiān)管體系。

　　內(nèi)容來源中國(guó)人民銀行、證券時(shí)報(bào)等，會(huì)計(jì)網(wǎng)整理發(fā)布。

　　郵政企業(yè)分支機(jī)構(gòu)提供郵政服務(wù)，每月申報(bào)繳納增值稅時(shí)，應(yīng)怎么計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第5號(hào))第八條規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)提供郵政服務(wù)，按照銷售額和預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額，按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)預(yù)繳稅額=(銷售額+預(yù)訂款)×預(yù)征率

　　銷售額為分支機(jī)構(gòu)對(duì)外(包括向郵政服務(wù)接受方和本總、分支機(jī)構(gòu)外的其他郵政企業(yè))提供郵政服務(wù)取得的收入;預(yù)訂款為分支機(jī)構(gòu)向郵政服務(wù)接受方收取的預(yù)訂款。

　　銷售額不包括免稅項(xiàng)目的銷售額;預(yù)訂款不包括免稅項(xiàng)目的預(yù)訂款。

　　分支機(jī)構(gòu)發(fā)生除郵政服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅條例、試點(diǎn)實(shí)施辦法及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)納稅。

　　匯總納稅的郵政企業(yè)分支機(jī)構(gòu)如何傳遞匯總納稅業(yè)務(wù)的相關(guān)信息？

　　匯總納稅的郵政企業(yè)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按月歸集匯總信息，包括提供郵政服務(wù)的銷售額、預(yù)訂款、進(jìn)項(xiàng)稅額和已繳納增值稅額等信息。填寫《郵政企業(yè)分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》，報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)后，在次月10日前傳遞給總機(jī)構(gòu)。

　　其中匯總的銷售額包括免稅項(xiàng)目的銷售額，匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額包括用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　我司是北京的一家旅游公司，計(jì)劃在海南自貿(mào)港設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，且進(jìn)行實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)。企業(yè)可以享受的企業(yè)所得稅稅率是多少？北京的總公司是否也可以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2020]31號(hào))第一條規(guī)定，對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　本條所稱鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，是指以海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。所稱實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)，是指企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港，并對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制。對(duì)不符合實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的企業(yè)，不得享受優(yōu)惠。

　　海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄包括《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2019年本)》、《鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄(2019年版)》和海南自由貿(mào)易港新增鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄。上述目錄在本通知執(zhí)行期限內(nèi)修訂的，自修訂版實(shí)施之日起按新版本執(zhí)行。

　　對(duì)總機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港的符合條件的企業(yè)，僅就其設(shè)在海南自由貿(mào)易港的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的所得，適用15%稅率；對(duì)總機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港以外的企業(yè)，僅就其設(shè)在海南自由貿(mào)易港內(nèi)的符合條件的分支機(jī)構(gòu)的所得，適用15%稅率。具體征管辦法按照稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　由于旅游公司屬于鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，因此設(shè)在海南自由貿(mào)易港的分支機(jī)構(gòu)可以適用15%稅率繳納企業(yè)所得稅，但在北京的總公司不能享受此優(yōu)惠政策。

　　所得稅分配表分配比例該如何計(jì)算？企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算的企業(yè)所得稅，分為預(yù)繳稅款、匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款。今天會(huì)計(jì)網(wǎng)整理了所得稅分配表分配比例的計(jì)算問題，來一起了解下吧!

　　所得稅分配表分配比例怎么計(jì)算?

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的公示規(guī)定：

　　第六條

　　匯總納稅企業(yè)按照稅法規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫或退庫，其比例按照50%分?jǐn)?就地辦理繳庫或退庫、就地全額繳入中央國(guó)庫或退庫，其比例分別是25%，總計(jì)50%。

　　第八條

　　總機(jī)構(gòu)應(yīng)該在每月或季度終了后15日內(nèi)就地申報(bào)預(yù)繳所得稅的50%部分。將另外50%部分，按照比例分?jǐn)偟礁鞣种C(jī)構(gòu)之間，并及時(shí)通知到各分支機(jī)構(gòu);各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，將分?jǐn)偟亩愵~按規(guī)定申報(bào)預(yù)繳。

　　第十三條

　　總機(jī)構(gòu)根據(jù)如下公式計(jì)算分?jǐn)偠惪睿?/p>

　　總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50%

　　第十四條

　　分支機(jī)構(gòu)根據(jù)如下公式計(jì)算分?jǐn)偠惪睿?/p>

　　所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50%

　　某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~×該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?/p>

　　第十五條

　　總機(jī)構(gòu)按照上年分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)所得稅分?jǐn)偙壤?三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu);它的分別按照35%、35%、30%的比例計(jì)算。

　　計(jì)算公式如下：

　　某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?(該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和)×35%+(該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬/各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和)×35%+(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×30%

　　按照上述分?jǐn)偙壤?，分支機(jī)構(gòu)一經(jīng)確認(rèn)比例，當(dāng)年不作調(diào)整。

　　2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳接近尾聲，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)有哪些需要重點(diǎn)關(guān)注的問題?總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)如何計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅?今天，會(huì)計(jì)網(wǎng)詳細(xì)說說這方面的事情!

　　問題一、匯總納稅企業(yè)如何辦理匯算清繳?

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)，以下簡(jiǎn)稱57號(hào)公告)，匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計(jì)算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。

　　問題二、如何計(jì)算總分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款?

　　總機(jī)構(gòu)按以下公式計(jì)算分?jǐn)偠惪睿嚎倷C(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50%分支機(jī)構(gòu)按以下公式計(jì)算分?jǐn)偠惪睿核蟹种C(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50%某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~×該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?/p>

　　問題三、匯總納稅企業(yè)填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表要注意什么?

　　1.在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表中，“納稅申報(bào)企業(yè)類型”欄次勾選跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)類型代碼。

　　2. 應(yīng)填報(bào)A109000跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表、A109010企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表。

　　問題四、匯總納稅企業(yè)匯算清繳時(shí)需要報(bào)送哪些材料?

　　答：匯總納稅企業(yè)匯算清繳時(shí)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)報(bào)送：

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A 類，2017年版)》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020 年第24 號(hào)修訂版本)。

　　外省市總機(jī)構(gòu)在滬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)報(bào)送：

　　1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A 類，2018 年版)》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020 年第12 號(hào)修訂版本)。

　　2. 若納稅人為外省市總機(jī)構(gòu)在滬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)報(bào)送經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理蓋章的《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》(復(fù)印件)。

　　最近有很多的小伙伴來問會(huì)計(jì)網(wǎng)，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的總公司、分公司的企業(yè)所得稅該怎么計(jì)算，繳納?一遇到這個(gè)問題，感覺自己的思路就像是亂線團(tuán)，理都理不清，好不頭痛……

　　其實(shí)搞清楚這件事并不難，只要我們能抓住其中的主要脈絡(luò)，就可以輕松解決。

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　　分支機(jī)構(gòu)的常見形式主要有分公司，子公司，辦事處等。分公司是總公司在住所之外設(shè)立的用來從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)，不具有法人資格，不承擔(dān)民事行為責(zé)任。

　　探討分公司的企業(yè)所得稅，從根本上來說就是在討論分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅問題。

　　稅務(wù)總局2012年第57號(hào)公告中給出了相關(guān)規(guī)定：

　　二級(jí)分支機(jī)構(gòu)：總公司按照規(guī)定設(shè)立的，領(lǐng)取的營(yíng)業(yè)執(zhí)照為非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并且財(cái)務(wù)，業(yè)務(wù)，人員都是由總公司統(tǒng)一進(jìn)行核算管理的分支機(jī)構(gòu)。

　　以下5種的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)、不需要就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅：

　　因此，遇到總公司、分公司所得稅問題的第一件事就是判定分公司是不是可以能就地分?jǐn)偫U納的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。

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　　判定完分公司符合就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的二級(jí)分支結(jié)構(gòu)條件，就要解決分?jǐn)偙壤头謹(jǐn)偠愵~的問題，這一步主要涉及到的就是計(jì)算問題。

　　①分?jǐn)偙壤?jì)算公式

　　小貼士：

       A 采用的數(shù)據(jù)為分支機(jī)構(gòu)上一年度的數(shù)據(jù)

       B 三級(jí)及以下的分支機(jī)構(gòu)的三項(xiàng)內(nèi)容就一同計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)計(jì)算，并且分?jǐn)偙壤唤?jīng)確認(rèn)，除規(guī)定的特殊情況外，當(dāng)年不能進(jìn)行調(diào)整。

       C 如果總機(jī)構(gòu)設(shè)立的有部門具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的，并且三項(xiàng)內(nèi)容與管理職能部門是分開核算的，可以作為一個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)

　　②分?jǐn)偠愵~計(jì)算公式

       根據(jù)2012年第57號(hào)公告規(guī)定，匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅的50%在各分支機(jī)構(gòu)按比例分?jǐn)偩偷乩U納;50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納。

　　小貼士：

       A 匯總納稅企業(yè)應(yīng)納所得稅額應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》計(jì)算，既包括預(yù)繳的的稅款，也包括匯算清繳時(shí)的補(bǔ)、退稅。

　　案例說明

　　上海大咖公司是一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，出于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的考慮，分別在2016年1月和2017年1月設(shè)立了北京分公司和廣州分公司，各負(fù)責(zé)一個(gè)系列產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。北京分公司和廣州分公司符合就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件，并且都適用25%的企業(yè)所得稅稅率，不享受相關(guān)政策優(yōu)惠。

　　假設(shè)大咖公司在2019年各個(gè)季度匯總計(jì)算的實(shí)際利潤(rùn)總額為500萬元。在2019年匯算清繳時(shí)，大咖公司匯總計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為2500萬元。

　　2018年各分公司的數(shù)據(jù)如下：

       ①帶入公式計(jì)算各公司的分?jǐn)偙壤?/strong>

　　廣州分公司的分?jǐn)偙壤?(1000÷3000)×0.35+(100÷300)×0.35+(800÷2000)×0.3=35.33%北京分公司的分?jǐn)偙壤?(2000÷3000)×0.35+(200÷300)×0.35+(1200÷2000)×0.3=64.67%

　　②計(jì)算分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳納稅額

　　總機(jī)構(gòu)各季度分?jǐn)偠惪?500×25%×50%=62.5萬元所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~=500×25%×50%=62.5萬元廣州分公司分?jǐn)偠惪?62.5×35.33%=22.081萬元北京分公司分?jǐn)偠惪?62.5×64.67%=40.419萬元

　　2019年大咖公司匯總計(jì)算應(yīng)納所得稅額=500×4×25%=500萬元

　　③企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)的補(bǔ)稅、退稅

　　2019年大咖公司匯算清繳時(shí)應(yīng)納所得稅額=2500×25%=625萬元

　　由于大咖公司累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅500萬元，因此大咖公司需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅125萬元

　　總機(jī)構(gòu)分?jǐn)傃a(bǔ)繳稅款=125×50%=62.5萬元所有分支機(jī)構(gòu)補(bǔ)繳稅款總額=125×50%=62.5萬元廣州分公司分?jǐn)傃a(bǔ)繳稅款=62.5×35.33%=22.081萬元北京分公司分?jǐn)傃a(bǔ)繳稅款=62.5×64.67%=40.419萬元

　　看完這個(gè)案例是不是對(duì)總公司，分公司的企業(yè)所得的稅的處理流程有了一個(gè)清楚的認(rèn)知。抓住判定，計(jì)算比例，分?jǐn)偠惪钊齻€(gè)關(guān)鍵詞，下次遇到這個(gè)問題就可以輕松解決了。

　　文章來源：本文為會(huì)計(jì)交流圈公眾號(hào)原創(chuàng)首發(fā)，作者：Fiona。如需引用或轉(zhuǎn)載，請(qǐng)留言授權(quán)，并務(wù)必在文首注明以上信息。違者將被依法追究法律責(zé)任!@會(huì)計(jì)交流圈保留所有權(quán)。