生產(chǎn)型企業(yè)為了滿足自身生產(chǎn)發(fā)展的需要，企業(yè)的生產(chǎn)部門會定期對外采購原材料。那么對于購買原材料，會計人員應(yīng)如何做會計賬務(wù)處理？

　　1.已支付貨款，收到發(fā)票賬單且材料已驗收入庫：

　　借：原材料

　　       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　       貸：銀行存款

　　2.盡管尚未支付貨款，但是已收到的發(fā)票賬單，且材料已驗收入庫：

　　借：原材料

　　       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　       貸：應(yīng)付賬款

　　3.尚未支付貨款，發(fā)票賬單也沒有收到，但是材料已驗收入庫：

　　這時要進(jìn)行暫估入賬

　　借：原材料

　　       貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

　　等到下個月初收到發(fā)票賬單后，下月初再紅字沖回，就是用紅字編制新的會計分錄：

　　借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

　　       貸：原材料

　　借：原材料

　　       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　       貸：銀行存款

　　在實務(wù)中發(fā)票充滿著不確定性，為了不增加財務(wù)人員不必要的工作量;一般是在收到發(fā)票時再作沖回處理。

　　4.既支付了貨款，又收到了發(fā)票賬單，但是材料尚未驗收入庫：

　　借：在途物資

　　        應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　        貸：銀行存款

　　等收到材料并驗收入庫后，借記原材料，貸記在途物資。

　　借：原材料

　　       貸：在途物資

　　外購原材料用于不動產(chǎn)如何做賬？

　　如果是外購用于不動產(chǎn)，如房屋的建設(shè)，已抵扣的進(jìn)項稅額需要轉(zhuǎn)出：

　　借：在建工程

　　       貸：原材料

　　                應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

　　外購原材料用于集體福利如何做賬？

　　如果是外購用于集體福利，如企業(yè)福利部門的各項開支，已抵扣的進(jìn)項稅額需要轉(zhuǎn)出：

　　借：管理費用——福利費

　　       貸：庫存商品

　　               應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

　　企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營，一般加工企業(yè)或者制造業(yè)都會有模具，企業(yè)外購模具時可以計入固定資產(chǎn)或周轉(zhuǎn)材料科目處理，具體的會計分錄怎么寫？

　　企業(yè)外購模具的會計分錄

　　如果達(dá)到固定資產(chǎn)要求則：

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

　　如果不足固定資產(chǎn)則：

　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品

　　　　貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

　　什么是固定資產(chǎn)？

　　固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的，價值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

　　固定資產(chǎn)的特點

　　1、固定資產(chǎn)的價值一般比較大，使用時間比較長，能長期地、重復(fù)地參加生產(chǎn)過程。

　　2、在生產(chǎn)過程中雖然發(fā)生磨損，但是并不改變其本身的實物形態(tài)，而是根據(jù)其磨損程度，逐步地將其價值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，其價值轉(zhuǎn)移部分回收后形成折舊基金。

　　周轉(zhuǎn)材料是什么？

　　周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用，逐漸轉(zhuǎn)移其價值但是仍然保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，包括包裝物和低值易耗品，以及建筑承包企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)使用的材料等。

　　企業(yè)為了彌補自身短板，提升市場競爭力，外購一批無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等。那么外購無形資產(chǎn)的會計分錄是什么？

　　購入無形資產(chǎn)的會計分錄

　　借：無形資產(chǎn)

　　       應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額

　　       貸：銀行存款

　　外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途后所發(fā)生的支出，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本。

　　處置無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　借：銀行存款

　　       無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　       資產(chǎn)處置損益（發(fā)生損失時）

　　       累計攤銷

　　       貸：無形資產(chǎn)

　　              應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　              資產(chǎn)處置損益（實現(xiàn)收益時）

　　無形資產(chǎn)攤銷的會計分錄

　　借：管理費用—無形資產(chǎn)（自用）

　　       其他業(yè)務(wù)成本—無形資產(chǎn)（出租）

　　       制造費用—無形資產(chǎn)（用于產(chǎn)品生產(chǎn)）

　　       貸：累計攤銷

　　無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時起至終止確認(rèn)時止。當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。

　　什么是無形資產(chǎn)？

　　無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，與它有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)并且其成本能夠可靠地計量。

　　無形資產(chǎn)具有廣義和狹義之分，廣義的無形資產(chǎn)包括貨幣資金、金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等，因為它們沒有物質(zhì)實體，而是表現(xiàn)為某種法定權(quán)利或技術(shù)。但是，會計上通常將無形資產(chǎn)作狹義的理解，即將專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等稱為無形資產(chǎn)。

　　隨著企業(yè)的效益不斷變好，員工福利制度也越來越完善。在節(jié)假日比如端午節(jié)中秋節(jié)，企業(yè)也會外購商品作為福利發(fā)放給員工，那么關(guān)于外購商品發(fā)放福利會計分錄怎么寫？

　　外購商品發(fā)放福利會計分錄

　　外購商品用于職工福利，其進(jìn)項稅不能抵減，要做轉(zhuǎn)出處理，分錄如下：

　?。薄①忂M(jìn)時：

　　借：庫存商品

　　      應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

　      　貸：銀行存款／庫存現(xiàn)金

　?。病l(fā)放時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬--職工福利費

　      　貸：庫存商品

　             　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

　?。场⒂嬏幔?/p>

　　借：生產(chǎn)成本／制造費用／管理費用／銷售費用等

　　      貸：應(yīng)付職工薪酬

　　自產(chǎn)的產(chǎn)品用于員工福利的會計分錄

　　視同銷售

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　      　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　              應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　借：管理費用--福利費

　      　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　       　貸：庫存商品

　　發(fā)放福利費的會計分錄

　?。?、實報實銷方式下福利費的處理方法：

　　借：管理費用--福利費

　      　貸：庫存現(xiàn)金

　　２、以工資方式對福利費的列支：

　　借：管理費用／銷售費用／制造費用／生產(chǎn)成本－福利費

　　      貸：應(yīng)付職工新酬--應(yīng)付福利費

　　借：應(yīng)付職工新酬--應(yīng)付福利費

　      　貸：庫存現(xiàn)金

　　企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額１４％的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不可以扣除，也不可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　　企業(yè)從外單位或個人購入無形資產(chǎn)時，一般設(shè)置無形資產(chǎn)、應(yīng)交稅費、銀行存款科目核算，有關(guān)的會計分錄怎么做？

　　外購無形資產(chǎn)的會計分錄

　　借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)等

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　　　貸：銀行存款

　　外購無形資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

　　無形資產(chǎn)是什么？

　　無形資產(chǎn)是企業(yè)所擁有，或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

　　資產(chǎn)達(dá)到以下條件之一的，則符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：

　　1、可從企業(yè)中分離或者劃分出來，還可以單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于買賣、轉(zhuǎn)移、授予許可等等。

　　2、來源于合同性權(quán)利或別的法定權(quán)利，不管這些權(quán)利是不是能從企業(yè)，或別的權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

　　無形資產(chǎn)還要達(dá)到以下條件的，才可以進(jìn)行確認(rèn)：

　?。ㄒ唬┖驮摕o形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

　　（二）該無形資產(chǎn)的成本可以可靠地計量。

　　無形資產(chǎn)具體包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等。

　　應(yīng)交稅費是什么？

　　應(yīng)交稅費是指企業(yè)根據(jù)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入、實現(xiàn)的利潤等，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，采用一定的計稅方法計提的應(yīng)交納的各種稅費。

　　應(yīng)交稅費包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、教育費附加、土地使用稅、車船稅等稅費，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代收代繳的個人所得稅等。

　　企業(yè)因生產(chǎn)產(chǎn)品需要而購入半成品，外購時，可計入原材料科目核算，相關(guān)會計分錄是什么？

　　外購半成品分錄

　　借：原材料

　　　　貸：銀行存款

　　領(lǐng)用外購半成品的會計分錄

　　借：生產(chǎn)成本

　　　　貸：原材料

　　原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料

　　原材料包括：原料及主要材料、輔助材料、修理用備件(備品備件)、外購半成品(外購件)、包裝材料、燃料等。

　　原材料的日常收發(fā)及結(jié)存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

　　生產(chǎn)成本是什么意思？

　　生產(chǎn)成本可以理解為企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的成本。生產(chǎn)成本是生產(chǎn)過程中各種資源利用情況的貨幣表示，是衡量企業(yè)技術(shù)和管理水平的重要指標(biāo)。

　　生產(chǎn)成本是生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，主要包括：各項直接支出和制造費用。

　　直接支出：直接材料，比如原材料、輔助材料、備品備件等;直接工資，比如生產(chǎn)人員的工資;其他直接支出(如福利費)。

　　制造費用是指企業(yè)內(nèi)的分廠、車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用，主要有分廠、車間管理人員工資、折舊費、維修費、修理費及辦公費、差旅費等。

　　為了核算生產(chǎn)成本，可設(shè)置生產(chǎn)成本賬戶進(jìn)行核算，并可以分設(shè)基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本賬戶核算。制造費用在未計入各產(chǎn)品成本計算對象之前，應(yīng)先在制造費用賬戶中進(jìn)行歸集核算，然后再按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入各產(chǎn)品成本之中。

　　生產(chǎn)型企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要，可以在外采購商品，核算時可以計入原材料科目，生產(chǎn)成本科目，對于外購商品成本，相關(guān)的會計分錄怎么寫？

　　外購商品成本的會計分錄

　　購入時：

　　借：原材料

　　　　貸：應(yīng)付賬款

　　領(lǐng)用時：

　　借：生產(chǎn)成本

　　　　貸：原材料

　　結(jié)轉(zhuǎn)時：

　　借：庫存商品

　　　　貸：生產(chǎn)成本

　　什么是原材料？

　　原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。原材料的日常收發(fā)及結(jié)存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

　　生產(chǎn)成本是什么？

　　生產(chǎn)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的成本。生產(chǎn)成本是生產(chǎn)過程中各種資源利用情況的貨幣表示，是衡量企業(yè)技術(shù)和管理水平的重要指標(biāo)。為了核算生產(chǎn)成本，可設(shè)置生產(chǎn)成本賬戶進(jìn)行核算，并可以分設(shè)基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本賬戶核算。制造費用在未計入各產(chǎn)品成本計算對象之前，應(yīng)先在制造費用賬戶中進(jìn)行歸集核算，然后再按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入各產(chǎn)品成本之中。包括直接材料（原材料、輔助材料、備品備件、燃料及動力等）、直接工資（生產(chǎn)人員的工資、補貼）、其他直接支出（如福利費）；制造費用是指企業(yè)內(nèi)的分廠、車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用，折舊費、維修費、修理費及其他制造費用（辦公費、差旅費、勞保費等）。

　　公司可以外購商品禮品，送給客戶作為禮物或者送給員工作為公司的福利，這時會計人員編制記賬憑證要根據(jù)不同的情況來入賬才不會發(fā)生錯誤，那么具體要如何編制記賬憑證？

　　外購商品的記賬憑證

　　外購商品需要取得增值稅發(fā)票，商品驗收單等，會計人員需要審核發(fā)票的真?zhèn)?，檢查發(fā)票開的的內(nèi)容是否有誤，金額是否正確。審核商品的金額是否符合公司的報銷規(guī)定。審核無誤之后編制付款憑證。按照實際的付款時間去填寫日期，會計科目要根據(jù)商品的用途來選擇。

　　外購煙、酒、茶葉等用于交際應(yīng)酬送禮的，計入管理費用或者銷售費用，下設(shè)業(yè)務(wù)招待費二級科目：

　　借：管理費用/銷售費用等——業(yè)務(wù)招待費

　　　　貸：銀行存款

　　外購的商品用于贈送員工等集體福利，計入管理費用，下設(shè)福利費二級科目，先編制轉(zhuǎn)賬憑證計提，之后再編制付款憑證：

　　借：管理費用——福利費

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費

　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費

　　　　貸：銀行存款

　　外購商品用于產(chǎn)品促銷，計入銷售費用，下設(shè)廣告費二級科目：

　　借：銷售費用——廣告費

　　　　貸：銀行存款

　　這里要注意，用于業(yè)務(wù)招待費的，計算企業(yè)所得稅時，需要按照發(fā)生額的60%扣除，但是最高不能超過當(dāng)年銷售收入的千分之五。如果外購的商品用于贈送員工等集體福利的，其進(jìn)項稅要做轉(zhuǎn)出處理，不能抵減銷項稅。

　　編制記賬憑證的要求

　　內(nèi)容必須完整。經(jīng)過審核無誤的原始憑證為依據(jù)。記賬憑證編號要連續(xù)。書寫清楚、規(guī)范。記賬憑證不可以將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。記賬憑證上必須有填制人員、審核人員、記賬人員和會計主管的簽名或蓋章。

　　CMA的自制還是外購是考試的常考點，許多考試模糊不清，會計網(wǎng)為大家詳細(xì)講解如何選擇自制還是外購。

　　管理會計基礎(chǔ)知識之自制與外購

　　含義：描述了公司在從外部供應(yīng)商處購買產(chǎn)品或服務(wù)與自己生產(chǎn)之間所作出的決策。要做出是購買還是自制的決定，需要將內(nèi)部制造的相關(guān)成本與外部購買成本進(jìn)行比較。在某些情況下，機會成本和定性因素也需加以考慮。

　　1、相關(guān)成本

　　（1）與自制相關(guān)的變動成本。

　?。?）因為外購而可以減少的固定成本，即可避免的固定成本。（質(zhì)檢員等）

　?。?）由于自制而放棄其他生產(chǎn)所帶來的利潤，即機會成本。（精力有限）

　　2、決策原則：如果生產(chǎn)能力過剩，判斷準(zhǔn)則是：如果外購價格小于變動成本與可避免的固定成本之和，就外購，否則就自制。

　　3、如果生產(chǎn)能力飽和，判斷準(zhǔn)則是：如果外購價格小于變動成本、可避免的固定成本與機會成本（占用新資源的代價）之和，就外購，否則就自制。

　　某企業(yè)需要產(chǎn)品A作為其生產(chǎn)的配件。生產(chǎn)產(chǎn)品A的成本信息為：直接材料成本是3元/個，直接人工成本是5元/個，變動制造費用是3元/個，固定制造費用是3元/個。使用一種瓶頸資源B，1個產(chǎn)品A用1個資源B，資源B的成本是1元/個。從企業(yè)外部購買產(chǎn)品A的價格是13元/個。

　?。?）如果企業(yè)有閑置產(chǎn)能，自制還是購買？

　　答：相關(guān)成本（產(chǎn)品A的變動成本與可避免的固定成本）是3元/個＋5元/個＋3元/個＋1元/個＝12元/個。產(chǎn)品A的外購價格13元/個＞相關(guān)成本12元/個，自制。

　　（2）如果企業(yè)正在滿負(fù)荷生產(chǎn)產(chǎn)品C，一個產(chǎn)品C用2個資源B，每個產(chǎn)品C邊際貢獻(xiàn)是3元，自制還是購買？

　　答：由于生產(chǎn)一個產(chǎn)品A將會放棄0.5個產(chǎn)品C，相關(guān)成本（產(chǎn)品A的變動成本、可避免的固定成本與機會成本）是3元/個＋5元/個＋3元/個＋1元/個＋3/2元/個＝13.5元/個。產(chǎn)品A的外購價格13元/個＜相關(guān)成本13.5元/個，購買。

　　CMA需要考生在實踐中理解和應(yīng)用CMA知識內(nèi)容體系，將之轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人對治理會計和企業(yè)治理的理解和經(jīng)驗。因此CMA不僅僅是一個簡樸的考試，而是人生的一次自我升華。為了讓考生盡快通過cma考試，會計網(wǎng)給大家介紹自制與外購的知識點。

　　cma考試知識點之自制與外購

　　一、自制與外購決策（make－versus－buy decision）

　　由于資源、技術(shù)或是戰(zhàn)略上的考量，企業(yè)在短期往往會在自己生產(chǎn)還是外購中權(quán)衡利弊，所以會時常面臨自制或外購的決策與“一次性特殊訂單”的決策相似，單純利用財務(wù)會計的數(shù)據(jù)，管理者會發(fā)現(xiàn)外購會比自制更便宜。

　　但是經(jīng)過相關(guān)性分析之后，有一些不可避免的因素會浮出水面，剔除了這些不可避免的成本因素之后，管理者能做出更優(yōu)的決策。

　　二、自制和外購決策中的定性因素

　?。?）若ABC公司采用的是差異化戰(zhàn)略，品質(zhì)的提升比成本的節(jié)省可能更為重要，則可能采用增量成本更高的方案。

　?。?）外購會過度依賴供應(yīng)商，弱化了自己的研發(fā)和生產(chǎn)能力，使得供應(yīng)商的議價能力增強，造成企業(yè)外部的威脅更大，機會更少。

　?。?）外購可能造成優(yōu)秀員工和管理層的流失。

　　自制與外購的經(jīng)典例題

　　基礎(chǔ)案例ABC公司立式資料柜的成本信息：

　　直接材料$54

　　直接人工$26

　　變動費用$12

　　固定費用$28

　　總成本$120

　　若本例中，選擇外購立式柜，ABC公司則可以將閑置的產(chǎn)能用于生產(chǎn)一款可移動式的文件柜，該文件柜的市場售價為$60，而邊際貢獻(xiàn)率為50%。則如何選擇？

　?。?）全部方案法（total－alternative approach）

　　若存在可利用的閑置產(chǎn)能（每件產(chǎn)生$60×50%的增量收益），則外購的相關(guān)成本不再是$110，而是$110－$60×50%＝$80。

　　而自制的相關(guān)成本依然是$100。則應(yīng)該選擇外購！

　?。?）機會成本法（opportunity－cost approach）

　　從機會成本法的角度而言。若外購帶來的閑置產(chǎn)能可以產(chǎn)生增量收益，那么選擇自制則意味著需要承擔(dān)放棄增量收益（$60×50%）的機會成本。

　　所以自制的相關(guān)成本就變成了$100＋$30＝$130

　　而外購只有$110，所以選擇外購！

　　外購固定資產(chǎn)會計分錄主要涉及購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩種情形，具體如下：

外購固定資產(chǎn)會計分錄

　　1、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

　　貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等

　　2、購入需要安裝的固定資產(chǎn)

　　購入時：

　　借：在建工程

　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

　　　　貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等

　　達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時：

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：在建工程

外購固定資產(chǎn)解釋

　　外購固定資產(chǎn)是指企業(yè)購買的生產(chǎn)設(shè)備、運輸設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照購買時發(fā)生的實際成本入賬。

　　企業(yè)外購的固定資產(chǎn)包括購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)。外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

外購固定資產(chǎn)財稅差異

　　外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。

　　財稅差異具體體現(xiàn)如下：

　　1、對于外購固定資產(chǎn)的初始計量，會計處理和稅務(wù)處理的主要差異在于借款費用的資本化。會計上允許資本化的借款費用，包括一般借款和專項借款費用。而根據(jù)稅法規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，允許在稅前扣除，超過部分的利息不得在稅前扣除。

　　以上不得扣除的借款費用，會計上已進(jìn)行資本化處理的前提下，將導(dǎo)致固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)小于會計成本，以后期間，按計稅基礎(chǔ)計算的固定資產(chǎn)折舊與會計折舊之間的差異，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　2、稅法規(guī)定資產(chǎn)以歷史成本計價，即：固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不按現(xiàn)值計價，對于超過正常信用條件實質(zhì)上具有融資性質(zhì)購買的固定資產(chǎn)的會計成本會小于計稅基礎(chǔ)，以后期間，計稅基礎(chǔ)同會計成本計提折舊之間的差異，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　同時，企業(yè)在固定資產(chǎn)購入后對融資費用進(jìn)行分?jǐn)偛⒋_認(rèn)各期財務(wù)費用時，需要注意這里的財務(wù)費用不可作為稅前列支的費用，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。