在實(shí)際工作中,沒收到發(fā)票,但是已經(jīng)收到了貨物商品,這時(shí)候就會(huì)需要把貨物的價(jià)格估算一下,先記賬,這就是我們所說的暫估入庫,那么在這個(gè)時(shí)候需要一起暫估增值稅嗎?和會(huì)計(jì)網(wǎng)一起來了解一下吧。
1、暫估入庫時(shí),要不要暫估增值稅?
在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中,沒有提到要暫估增值稅,在取得增值稅發(fā)票的時(shí)候,企業(yè)才享有抵扣銷進(jìn)項(xiàng)稅額的權(quán)利,在這之前,是沒有這項(xiàng)權(quán)利的。但是在實(shí)際的工作中,有部分公司是會(huì)把增值稅暫估的,目的是為了反映與客戶之間的真實(shí)往來,一般是先把暫估的增值稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)稅額中,發(fā)票到了之后用紅字沖銷,或者是設(shè)置專門待抵扣的增值稅賬戶,又或者是在其他應(yīng)收款中的暫估進(jìn)項(xiàng)稅額這個(gè)二級科目中進(jìn)行核算。
2、暫估入庫時(shí)
借:庫存商品/原材料
貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款
3、拿到發(fā)票后,沖賬
借:庫存商品/原材料(紅字)
貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款(紅字)
然后按照發(fā)票金額做賬
借:庫存商品/原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:應(yīng)付賬款
以上就是有關(guān)商品入庫后要不要暫估增值稅的一些說法,主要還是要看公司的實(shí)際業(yè)務(wù)是怎么樣的,還有公司的處理方式。
那么,企業(yè)購入原材料、領(lǐng)用原材料、銷售產(chǎn)成品的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該怎么做?
暫估收入一般都是還沒收到貨款做的暫時(shí)估計(jì)的收入,但是暫估收入的相關(guān)賬務(wù)處理你知道嗎?如果你對這部分內(nèi)容不了解,那就和會(huì)計(jì)網(wǎng)一起來學(xué)習(xí)吧。
暫估收入相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
1、預(yù)估收入時(shí)
借:應(yīng)收賬款---暫估收入
貸:主營業(yè)務(wù)收入
貸:應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅---銷項(xiàng)稅額
2、次月沖回時(shí)
借:應(yīng)收賬款---暫估收入(負(fù)數(shù)或紅數(shù))
貸:主營業(yè)務(wù)收入(負(fù)數(shù)或紅數(shù))
貸:應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅---銷項(xiàng)稅額(負(fù)數(shù)或紅數(shù))
材料暫估的會(huì)計(jì)原則:
1、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù),如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。材料已經(jīng)入庫,而材料的發(fā)票賬單由于種種原因不能同時(shí)到達(dá)或當(dāng)月不能及時(shí)到達(dá),這些到庫材料應(yīng)該在本月底作會(huì)計(jì)處理,從而充分反映本月財(cái)務(wù)狀況
2、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行,不得提前或延后。材料暫估的發(fā)票賬單在到達(dá)時(shí)應(yīng)作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,充分反映材料暫估的實(shí)際金額
3、企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求,不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。材料暫估的會(huì)計(jì)處理應(yīng)在材料到達(dá)時(shí)和材料發(fā)票到達(dá)時(shí)分別作會(huì)計(jì)處理,企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)得到反映,通過“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款(材料)可以及時(shí)了解到企業(yè)當(dāng)時(shí)未達(dá)發(fā)票賬單金額,以便企業(yè)了解當(dāng)時(shí)的負(fù)債情況,及根據(jù)做材料暫估的入庫單據(jù)查明未達(dá)賬單的單位,了解發(fā)票賬單不能到達(dá)的原因,及時(shí)與對方單位進(jìn)行溝通。
以上就是有關(guān)暫估收入的相關(guān)會(huì)計(jì)處理,希望能夠幫助到大家,想了解更多相關(guān)的會(huì)計(jì)知識,請多多關(guān)注會(huì)計(jì)網(wǎng)!
債券利息是基金資產(chǎn)因投資國債、地方債券、金融債券等而定期取得的利息,發(fā)行債券時(shí),其利息如何計(jì)算?
發(fā)行債券利息如何計(jì)算?
發(fā)行債券利息的計(jì)算公式為:每期應(yīng)計(jì)債券利息=債券面值×票面利率;債券利息=債券面值×票面利率×?xí)r間
債券一般是由政府、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)或者是公司發(fā)行的,公司、企業(yè)債券的發(fā)售,是公司或企業(yè)籌資的來源之一,對企業(yè)或公司的營運(yùn)有一個(gè)籌集作用。企業(yè)發(fā)行債券應(yīng)按期計(jì)提利息,其計(jì)提依據(jù)是債券面值和債券票面利率。常見債券類型有固定利率債券、浮動(dòng)利率債券、貼現(xiàn)債券。
證券市場上債券利息支付方式一般可分為兩大類,即一次性付息和分次付息,一次性付息包括:以單利計(jì)付利息、以復(fù)利計(jì)付利息、以貼現(xiàn)方式計(jì)付利息;分次付息方式是在債券有效期內(nèi)分若干次支付利息,具體有按年付息、按半年付息和按季度付息三種方式。
發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄
借:銀行存款
貸:應(yīng)付債券——面值(債券面值)
應(yīng)付債券——利息調(diào)整(差額)
期末計(jì)提利息
借:在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目
應(yīng)付債券——利息調(diào)整
貸:應(yīng)付利息(分期付息債券利息)
應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券利息)
到期歸還本金和利息
借:應(yīng)付債券——面值
應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券利息)
應(yīng)付利息(分期付息債券的最后一次利息)
貸:銀行存款
收到債券利息會(huì)計(jì)分錄
債券利息發(fā)放時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:
借:應(yīng)收利息
貸:投資收益
利息實(shí)際收到時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:
借 :銀行存款
貸:應(yīng)收利息
企業(yè)購入一批原材料,由于貨到發(fā)票未到的原因需進(jìn)行暫估處理,若是暫估入賬時(shí),估多了該如何處理?
暫估入庫估多了的處理方法
對于已驗(yàn)收入庫的購進(jìn)商品,但在月末還未收到發(fā)票的,企業(yè)可以合理估計(jì)入庫成本。暫估入庫估多了,可以紅票沖原估的憑證,也可以差額沖減,在當(dāng)月少做成本價(jià)。
暫估入庫可以做以下分錄處理:
1、當(dāng)月材料或商品暫估入庫,分錄為:
借:原材料(或庫存商品)
貸:應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款
2、次月或者后面幾個(gè)月,收到發(fā)票后原賬紅字沖銷原分錄:
借:原材料(或庫存商品)(紅字)
貸:應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款(紅字)
3、收到發(fā)票,以發(fā)票作為附件,分錄處理如下:
借:原材料(或庫存商品)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:應(yīng)付賬款—客戶名稱
應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款,一般應(yīng)在與所購買物資所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,或者所購買的勞務(wù)已經(jīng)接受時(shí)確認(rèn)。
暫估管理費(fèi)用的賬務(wù)處理
借:管理費(fèi)用——暫估
貸:銀行存款等
收到發(fā)票時(shí),做相反分錄紅字沖回
借:銀行存款等(紅字)
貸:管理費(fèi)用——暫估(紅字)
做一筆正確的分錄
借:管理費(fèi)用
貸:銀行存款等
折價(jià)發(fā)行債券也就是低價(jià)發(fā)行債券,債券發(fā)行價(jià)格低于債券票面價(jià)格,到期還本時(shí)需按票面金額償還。折價(jià)發(fā)行債券時(shí),應(yīng)如何做賬?
折價(jià)發(fā)行債券賬務(wù)處理
借:銀行存款(扣除發(fā)行費(fèi)用后的金額)
應(yīng)付債券-利息調(diào)整
貸:應(yīng)付債券-面值
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 (按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息)
貸:應(yīng)付債券-利息調(diào)整(差額)
應(yīng)付利息 (按面值計(jì)算的利息)
折價(jià)債券如何理解?
什么是折價(jià)債券呢?債券到期后它的收益率比息票率大的,也就是債券價(jià)格比它的面值低,就叫做折價(jià)債券。
為什么會(huì)有折價(jià)債券,除了促銷的原因以外,也可能是因?yàn)槭袌隼侍岣?,而債券的利率已?jīng)固定,為了保障投資者的利益,只能折價(jià)發(fā)行。
對于債券購買者來說,購買折價(jià)債券是為了以后逐期減少的利息而預(yù)先得到的補(bǔ)償;對債券發(fā)行人來說,每期支付的利息低于市場利率的票面利率,因此也愿意接受折價(jià)債券。
債券的折價(jià)是由于按債券市場利率與票面利率計(jì)算而產(chǎn)生的利息差額。為了讓投資者的債券投資反映出實(shí)得利息,并且最后債券到期時(shí)債券投資賬戶的賬面金額與債券的面值相等,在實(shí)務(wù)處理中,我們要把折價(jià)額在債券的存續(xù)期內(nèi)進(jìn)行攤銷。攤銷方法與溢價(jià)額攤銷相同,多采用直線攤銷法。因此投資者每期的利息收入加上每期攤銷的折價(jià),就是每期實(shí)際得到的利息收入。
對于一些已付款但尚未收到發(fā)票的業(yè)務(wù),可采取暫估方式入賬。對于暫估費(fèi)用,可計(jì)入管理費(fèi)用——暫估科目核算,相關(guān)賬務(wù)處理怎么做?
暫估費(fèi)用如何做賬?
暫估費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄:
借:管理費(fèi)用——暫估
貸:銀行存款等
收到發(fā)票時(shí),做相反分錄紅字沖回:
借:銀行存款等(紅字)
貸:管理費(fèi)用——暫估(紅字)
按正確的做分錄:
借:管理費(fèi)用
貸:銀行存款等
暫估,是指按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)重于形式、重要性以及謹(jǐn)慎性的質(zhì)量要求,在具體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中,一種與預(yù)計(jì)負(fù)債不完全相同的業(yè)務(wù)。暫估業(yè)務(wù)簡單的可理解為貨到票未到的業(yè)務(wù)。
管理費(fèi)用明細(xì)科目有哪些?
管理費(fèi)用明細(xì)科目具體如下:
工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污、綠化費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷、壞帳準(zhǔn)備、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)統(tǒng)籌保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、稅金、土地使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)、存貨跌價(jià)及盤虧損失、水電費(fèi)取暖費(fèi)、倉庫經(jīng)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、上級管理費(fèi)、住房公積金。
企業(yè)可以通過發(fā)行股票籌集資金,這種籌資方式?jīng)]有到期日、不需要支付固定股息、風(fēng)險(xiǎn)較小,但籌資成本較高,對于發(fā)行股票,該如何做賬?
發(fā)行股票的會(huì)計(jì)分錄
借:銀行存款
貸:股本
資本公積-股本溢價(jià)
發(fā)行股票手續(xù)費(fèi)沖減資本公積-股本溢價(jià)
借:資本公積-股本溢價(jià)
貸:銀行存款
回購本公司股票時(shí)
借:庫存股(實(shí)際支付的金額)
貸:銀行存款
注銷庫存股時(shí)
借:股本(注銷股票的面值總額)
資本公積——股本溢價(jià)(差額先沖股本溢價(jià))
盈余公積(股本溢價(jià)不足,沖減盈余公積)
利潤分配——未分配利潤(股本溢價(jià)和盈余公積仍不足部分)
資本公積是什么?
資本公積是指企業(yè)在經(jīng)營過程中由于接受捐贈(zèng)、股本溢價(jià)以及法定財(cái)產(chǎn)重估增值等原因所形成的公積金。資本公積是與企業(yè)收益無關(guān)而與資本相關(guān)的貸項(xiàng)。資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且投入金額上超過法定資本部分的資本。
股本是什么?
股本是經(jīng)股份公司章程授權(quán)、代表公司所有權(quán)的全部股份,包括普通股和優(yōu)先股。股本屬于所有者權(quán)益類科目,貸方登記實(shí)收資本的增加數(shù)額,借方登記減少數(shù)額。
銀行存款是什么?
銀行存款是儲(chǔ)存在銀行的款項(xiàng),是貨幣資金的組成部分,主要包括結(jié)算戶存款、信用證存款、外埠存款等。銀行存款屬于資產(chǎn)類科目,借方登記增加,貸方登記減少。
債券是政府、企業(yè)、銀行等債務(wù)人為籌集資金,按照法定程序發(fā)行并向債權(quán)人承諾于指定日期還本付息的有價(jià)證券,那公司發(fā)行債券的賬務(wù)處理該怎么做?
發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄
借:銀行存款(實(shí)際收款)
應(yīng)付債券——利息調(diào)整(可在貸方)
貸:應(yīng)付債券——面值
確認(rèn)應(yīng)付利息:
借:在建工程
制造費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
研發(fā)支出
貸:應(yīng)付利息
應(yīng)付債券——利息調(diào)整
在每期支付利息時(shí):
借:應(yīng)付利息
貸:銀行存款
債券償還時(shí):
計(jì)算最后一期利息時(shí):
借:在建工程
財(cái)務(wù)費(fèi)用
制造費(fèi)用
研發(fā)支出
貸:應(yīng)付利息
應(yīng)付債券——利息調(diào)整(先算)
債券到期償還本金和最后一期時(shí):
借:應(yīng)付債券——面值
應(yīng)付利息(最后一次利息)
貸:銀行存款
發(fā)行債券的含義是什么?
發(fā)行債券是以籌集資金為目的,依照相關(guān)法律規(guī)定的程序向投資人要約發(fā)行代表一定債權(quán)和兌付條件的債券的法律行為,債券發(fā)行是證券發(fā)行的重要形式之一,是以債券形式籌措資金的行為過程通過這一過程發(fā)行者以最終債務(wù)人的身份將債券轉(zhuǎn)移到它的最初投資者手中。
債券有以下四層含義:
1、債券的發(fā)行人一般是由金融機(jī)構(gòu)、政府和企業(yè)等機(jī)構(gòu)是資金的借入者;
2、購買債券的投資者是資金的借出者;
3、發(fā)行人是需要在一定時(shí)期內(nèi)還本付息;
4、債券是債的證明書具有法律效力,債券購買者與發(fā)行者之間是一種債務(wù)債權(quán)的關(guān)系,債券發(fā)行人即債務(wù)人,投資者或著是債券持有人即債權(quán)人。
存貨暫估是指企業(yè)對于已驗(yàn)收入庫的購進(jìn)商品,但發(fā)票尚未收到的,在月末合理估計(jì)入庫成本,并進(jìn)行暫估入賬的過程,其具體會(huì)計(jì)分錄應(yīng)如何編制?
存貨暫估相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
暫估入庫時(shí):
借:原材料
貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款
月初,紅字沖回已經(jīng)暫估入庫的原材料:
借:原材料(紅字)
貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款(紅字)
然后,再根據(jù)發(fā)票金額入賬:
借:原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:應(yīng)付賬款
庫存商品暫估入賬的相關(guān)賬務(wù)處理
具體的編制會(huì)計(jì)分錄是這樣的:
借:庫存商品
貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款
次月初,沖回暫估入庫成本,以紅字編制如下分錄:
借:庫存商品(紅字)
貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款(紅字)
取得發(fā)票后,編制正式入賬分錄:
借:庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:應(yīng)付賬款——**公司
入庫成本的確定
企業(yè)應(yīng)根據(jù)合同協(xié)議價(jià)格、當(dāng)月或者近期同類商品的購進(jìn)成本、當(dāng)月或者近期類似商品的購進(jìn)成本、同類商品同流通環(huán)節(jié)當(dāng)期市場價(jià)格、售價(jià)*預(yù)計(jì)或平均成本率等方式進(jìn)行入庫成本的確定,且暫估金額應(yīng)當(dāng)按照不含稅價(jià)格口徑暫估。對于未取得增值稅專用發(fā)票的,不能申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
應(yīng)付賬款科目核算什么?
應(yīng)付賬款科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中,企業(yè)收到貨物且驗(yàn)收入庫,但還未收到采購發(fā)票,未確定貨物價(jià)款的,則以暫估貨款入賬,對于暫估費(fèi)用,會(huì)計(jì)人員該如何做賬務(wù)處理?
貨物暫估費(fèi)用的賬務(wù)處理
暫估根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式以及重要性的質(zhì)量要求,是與預(yù)計(jì)負(fù)債不完全相同的業(yè)務(wù)。
借:管理費(fèi)用——暫估
貸:銀行存款等
收到發(fā)票時(shí),做相反分錄紅字沖回
借:銀行存款等(紅字)
貸:管理費(fèi)用——暫估(紅字)
按正確的做分錄
借:管理費(fèi)用
貸:銀行存款等
暫估入賬的會(huì)計(jì)分錄
1、暫估入庫
借:原材料
貸:應(yīng)付賬款——暫估/無票(xx公司)
注意:沒有開具增值稅專用發(fā)票的,不可以去申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
2、暫估回沖
根據(jù)規(guī)定,暫估入庫:要在次月月初紅字沖回,但在實(shí)際工作當(dāng)中,如果當(dāng)月還是沒有收到發(fā)票,月初沖回,月末再次暫估,無形中工作量會(huì)加大,一般是在收到發(fā)票時(shí)再?zèng)_回。
?、偌t字沖回暫估入庫
借:原材料
貸:應(yīng)付賬款——暫估/無票
②收到發(fā)票,做入庫處理
借:原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:應(yīng)付賬款——xx公司
債券,也被稱為固定收益證券,按償還期限分類,包括短期債券、中期債券和長期債券三種類型,發(fā)行債券時(shí),應(yīng)如何做會(huì)計(jì)分錄?
發(fā)行債券分錄
發(fā)行債券完整會(huì)計(jì)分錄
借:銀行存款(實(shí)際收款)
應(yīng)付債券——利息調(diào)整(倒擠,可借可貸)
貸:應(yīng)付債券——面值
注:發(fā)行債券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計(jì)入發(fā)行債券的初始成本,反映在“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細(xì)科目中
確認(rèn)應(yīng)付利息會(huì)計(jì)分錄
借:在建工程/制造費(fèi)用/財(cái)務(wù)費(fèi)用/研發(fā)支出等
貸:應(yīng)付利息
應(yīng)付債券——利息調(diào)整(倒擠)
在每期支付利息時(shí)
借:應(yīng)付利息
貸:銀行存款
債券償還時(shí)會(huì)計(jì)分錄
計(jì)算最后一期利息時(shí):
借:在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用/制造費(fèi)用/研發(fā)支出等(倒擠)
貸:應(yīng)付利息
應(yīng)付債券——利息調(diào)(先算)
債券到期償還本金和最后一期時(shí):
借:應(yīng)付債券——面值
應(yīng)付利息(最后一次利息)
貸:銀行存款
債券的特點(diǎn)
(1)收益性是指債券的本金、利息收入與存款相比同樣穩(wěn)定,而且由于投資者與發(fā)行者直接融資,沒有中間機(jī)構(gòu)瓜分利潤,所以債券的相對利率要高得多。
(2)安全性是指債券在發(fā)行時(shí)就已經(jīng)明確了還本付息的期限,一般情況下年利率也是不變的,他們與發(fā)行者對資金的使用情況及收益的大小無關(guān)。由于債券發(fā)行時(shí)有一套嚴(yán)格的資信審查制度,因此能夠確保投資者的投資收益。
(3)流動(dòng)性是指債券能夠買賣流通。債券特征當(dāng)債券持有者急需現(xiàn)金時(shí),可到交易場所將債券賣出。
債券是政府、企業(yè)、銀行等債務(wù)人為籌集資金,按照法定程序發(fā)行并向債權(quán)人承諾于指定日期還本付息的有價(jià)證券。
債券是一種金融契約,是政府、金融機(jī)構(gòu)、工商企業(yè)等直接向社會(huì)借債籌借資金時(shí),向投資者發(fā)行,同時(shí)承諾按一定利率支付利息并按約定條件償還本金的債權(quán)債務(wù)憑證。債券的本質(zhì)是債的證明書,具有法律效力。債券購買者或投資者與發(fā)行者之間是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系,債券發(fā)行人即債務(wù)人,投資者(債券購買者)即債權(quán)人。
債券投資有什么特點(diǎn)?
債券投資的特點(diǎn):安全性高,收益高于銀行存款,流動(dòng)性強(qiáng)。由于債券發(fā)行時(shí)就約定了到期后可以支付本金和利息,故其收益穩(wěn)定、安全性高。投資于債券,投資者一方面可以獲得穩(wěn)定的、高于銀行存款的利息收入。上市債券具有較好的流動(dòng)性。當(dāng)債券持有人急需資金時(shí),可以在交易市場隨時(shí)賣出。
在ACCA考試當(dāng)中,LW科目存在一個(gè)非常重要的考點(diǎn)需要考生掌握和理解,這個(gè)考點(diǎn)內(nèi)容就是股票的發(fā)行。這個(gè)考點(diǎn)通常是以綜合題的形式在Section B部分出現(xiàn),下面我們來看看吧。
一、首先,區(qū)分股票發(fā)行的三個(gè)概念:Par issue、Issue at a premium、Issue at a discount
我們在學(xué)習(xí)股票發(fā)行時(shí),一直在強(qiáng)調(diào)股票不可以折價(jià)發(fā)行,但是在題目中,首先需要大家根據(jù)背景信息來判斷公司是否是折價(jià)發(fā)行。
判斷公司是否折價(jià)發(fā)行股票,需要對比股票的發(fā)行價(jià)格與票面價(jià)格(nominal value):
(1) 如果發(fā)行價(jià)格等于票面價(jià)格,股票是平價(jià)發(fā)行(issue at par);
(2) 如果發(fā)行價(jià)格大于票面價(jià)格,股票是溢價(jià)發(fā)行(issue at premium);
(3) 如果發(fā)行價(jià)格小于票面價(jià)格,股票是折價(jià)發(fā)行(issue at discount)。
給大家舉個(gè)例子,假如有下面三種情況,需要我們來判斷股票發(fā)行的狀態(tài):
(1) A plc issued 1000 £1 shares,trading at £1.5 on London Stock Exchange.The shareholders need to pay £1.
發(fā)行價(jià)格即公司要求股東支付的價(jià)格,如果沒有特殊規(guī)定,一般情況下票面價(jià)格都為£1。
那么本題中發(fā)行價(jià)格是£1,票面價(jià)值是£1,即發(fā)行價(jià)格 = 票面價(jià)格,所以為par issue。
(2) A plc issued 1000 £1 shares,trading at £1.5 on London Stock Exchange.The shareholders need to pay £1.2.發(fā)行價(jià)格是£1.2,票面價(jià)值是£1,即發(fā)行價(jià)格 > 票面價(jià)格,所以為issue at a premium。
(3) A plc issued 1000 £1 shares,trading at £1.5 on London Stock Exchange.The shareholders need to pay £0.8.發(fā)行價(jià)格是£0.8,票面價(jià)值是£1,即發(fā)行價(jià)格 < 票面價(jià)格,所以為issue at a discount。
還要給大家強(qiáng)調(diào)一點(diǎn),在判斷公司的股票發(fā)行狀態(tài)時(shí),不需要考慮題目中的市場價(jià)格-market value。
二、區(qū)分partly paid和issue at a discount
題目在考察大家對于折價(jià)發(fā)行的理解的時(shí)候,還會(huì)給到一個(gè)容易讓大家混淆的概念-partly paid。
Partly paid是部分支付的意思,是股東在最開始沒有支付全部的發(fā)行價(jià)格,等到后面公司催繳或者破產(chǎn)清算的時(shí)候,股東才會(huì)把剩余的欠款補(bǔ)齊。還是上面的例題,我們做一下擴(kuò)充:
A plc issued 1000 £1 shares,trading at £1.5 on London Stock Exchange.The shareholders need to pay £1.2 per share.
Issued with £0.5 credited as paid up,leaving a liability of £0.7 per share.
根據(jù)題目信息可以判斷出來,公司是溢價(jià)發(fā)行,發(fā)行價(jià)格是 £1.2。但是股東在最開始只支付了£0.5,剩下的 £0.7是后續(xù)需要支付的,這就是partly paid。需要理解清楚,這種情況并不是折價(jià)發(fā)行,股東現(xiàn)在對公司還有 £0.7的欠款。
“When company is liquidated,shareholders are liable to unpaid capital.”
三、公司發(fā)行股票換取非現(xiàn)金形式的對價(jià)
公司發(fā)行股票還有可能是為了換取非現(xiàn)金形式的對價(jià),比如,換取goods-商品或者service服務(wù),而公司法對private company和public company的規(guī)定是不同的,這個(gè)也是Section B部分非常重要的考點(diǎn),需要大家了解并掌握。
(1)對于private company
Private company如果以發(fā)行股票的方式換取非現(xiàn)金形式的對價(jià),不需要對這個(gè)商品或者服務(wù)進(jìn)行獨(dú)立估值。所以對價(jià)的價(jià)值不一定與股票價(jià)值完全相等,只要價(jià)值合理(reasonable and honest)即可。
(2)對于public company
公司法對public company發(fā)行股票換取非現(xiàn)金形式的對價(jià)要求比較嚴(yán)格:
Public company如果以發(fā)行股票的方式換取非現(xiàn)金形式的對價(jià),需要對這個(gè)商品或者服務(wù)進(jìn)行獨(dú)立的估值,而且獨(dú)立估值是要在股票發(fā)行之前的六個(gè)月之內(nèi)進(jìn)行。換取的商品還要在股票發(fā)行之后的五年之內(nèi)交付給公司。
和正常發(fā)行股票相同,25%的票面價(jià)值和全部的股票溢價(jià)都需要在股票發(fā)行之時(shí)支付。
Public是不允許發(fā)行新股來換取未來的服務(wù)-future service,但是如果service是過去已經(jīng)發(fā)生了的,公司只是針對這筆服務(wù)有一筆應(yīng)付賬款,那么公司可以以發(fā)行新股的方式來償還這筆債務(wù)。
如果public company發(fā)行新股來換取未來的服務(wù),接受股票的一方必須要以現(xiàn)金的形式支付給公司股票的票面價(jià)值和股票溢價(jià) ,并且還要針對這部分支付5%的利益。
來源:ACCA學(xué)習(xí)幫
股票在資本市場上可以轉(zhuǎn)讓、買賣,股票代表著股東對企業(yè)擁有的所有權(quán),那么企業(yè)發(fā)行股票時(shí),會(huì)計(jì)人員如何進(jìn)行賬務(wù)處理?
發(fā)行股票的會(huì)計(jì)分錄
借:銀行存款(實(shí)收金額)
貸:股本(股票面值×發(fā)行股份總額)
資本公積——股本溢價(jià)
股票的種類有哪些?
1、股票按照股東權(quán)利的不同可以分為普通股和優(yōu)先股;
2、按照有無記名可以分為記名股和不記名股;
3、按照是否標(biāo)明金額可以分為面值股和無面值股;
4、按照發(fā)行時(shí)間的先后順序可以始發(fā)股和增發(fā)股;
5、按照發(fā)行對象和上市地區(qū)的不同可以分為A股、B股、H股等等。
什么是股票?
股票是股份有限公司為籌集資金而發(fā)行給股東的一種有價(jià)證券。它是股東的持股憑證,股東憑借它獲得股息與紅利。股票的買賣需要收取手續(xù)費(fèi),手續(xù)費(fèi)的多少由各證券商決定。股票的手續(xù)費(fèi)包括印花稅、傭金、過戶費(fèi)、其他費(fèi)用等幾個(gè)方面的內(nèi)容。
什么是資本公積?
資本公積是指企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本(股本)中所占份額的部分,以及其他資本公積等。資本公積包括資本溢價(jià)(股本溢價(jià))和其他資本公積等。
資本溢價(jià)是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所占份額的數(shù)額。股本溢價(jià)是指股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)超過股票面值總額的數(shù)額。
企業(yè)可以選擇債券發(fā)行的方式籌集資金,發(fā)行債券、支付債券利息、償還債券等都需做會(huì)計(jì)處理,一般通過應(yīng)付債券科目核算,具體的賬務(wù)處理怎么做?
發(fā)行債券完整會(huì)計(jì)分錄
借:銀行存款(實(shí)際收款)
應(yīng)付債券——利息調(diào)整(倒擠,可借可貸)
貸:應(yīng)付債券——面值
注:發(fā)行債券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計(jì)入發(fā)行債券的初始成本,反映在“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細(xì)科目中
確認(rèn)應(yīng)付利息會(huì)計(jì)分錄
借:在建工程/制造費(fèi)用/財(cái)務(wù)費(fèi)用/研發(fā)支出等
貸:應(yīng)付利息
應(yīng)付債券——利息調(diào)整(倒擠)
在每期支付利息時(shí)
借:應(yīng)付利息
貸:銀行存款
債券償還時(shí)會(huì)計(jì)分錄
計(jì)算最后一期利息時(shí):
借:在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用/制造費(fèi)用/研發(fā)支出等(倒擠)
貸:應(yīng)付利息
應(yīng)付債券——利息調(diào)(先算)
債券到期償還本金和最后一期時(shí):
借:應(yīng)付債券——面值
應(yīng)付利息(最后一次利息)
貸:銀行存款
應(yīng)付債券是什么?
應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集資金而對外發(fā)行的期限在一年以上的長期借款性質(zhì)的書面證明,約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種書面承諾,它屬于長期負(fù)債。應(yīng)付債券的特點(diǎn):期限長、數(shù)額大、到期無條件支付本息。應(yīng)付債券核算企業(yè)發(fā)行的超過一年以上的債券。應(yīng)付債券借方表示債券溢價(jià)的攤銷和歸還債券本金,貸方表示債券發(fā)行時(shí)產(chǎn)生的債券溢價(jià)和期末計(jì)提應(yīng)付債券利息。
股票發(fā)行費(fèi)用指的是發(fā)行公司在籌備和發(fā)行股票過程中需要的費(fèi)用,例如中介服務(wù)費(fèi)、上網(wǎng)費(fèi),那么股票發(fā)行費(fèi)用的賬務(wù)處理怎么做?
股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄
發(fā)行股票手續(xù)費(fèi)沖減資本公積-股本溢價(jià):
借:資本公積-股本溢價(jià)
貸:銀行存款
收到發(fā)行款項(xiàng):
借:銀行存款
貸:股本
資本公積-股本溢價(jià)
什么是資本公積?
資本公積是指企業(yè)在經(jīng)營過程中由于接受捐贈(zèng)、股本溢價(jià)以及法定財(cái)產(chǎn)重估增值等原因所形成的公積金,與企業(yè)收益無關(guān)。
其所有權(quán)屬于投資者,并且投資者投入金額超過了法定資本部分才會(huì)有資本公積。
“資本公積”科目屬于所有者權(quán)益類科目,用于核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等,并且應(yīng)當(dāng)分別按照“可供出售金融資產(chǎn)”、“資本溢價(jià)”、“股本溢價(jià)”、“其它資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算,期末貸方余額反映企業(yè)資本公積的余額。
股本怎么理解?
股本用于股份制公司、企業(yè)投入的資本。
“股本”科目屬于所有者權(quán)益類科目,股份有限公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置“股本”科目,但是除股份有限公司外,其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目,用于核算投資者投入資本的增減變動(dòng)情況。
什么是銀行存款?
銀行存款是資產(chǎn)性質(zhì)的科目,借方表示增加,貸方表示減少,期末余額在借方。
銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶。
CMA考試有中英文之分,但是其證書的含金量是一樣的,為了方便考生們備考,今天會(huì)計(jì)網(wǎng)為大家講解金融環(huán)境的相關(guān)知識,大家可以學(xué)習(xí)一下。
CMA考試知識點(diǎn)之金融市場
金融市場作用:將資金從儲(chǔ)蓄部分轉(zhuǎn)移至投資部門
按時(shí)間長短劃分:
貨幣市場(短期投融資市場)
資本市場(長期投融資市場)
按發(fā)行:
一級市場:首次發(fā)行的證券
二級市場:通過有組織交易所或場外交易來買賣現(xiàn)有的證券提高現(xiàn)有證券的流動(dòng)性和一級市場的效率融資
有效金融市場
弱有效性:當(dāng)前價(jià)格反映歷史價(jià)格
半強(qiáng)有效性:當(dāng)期價(jià)格反映了所有的公開信息,技術(shù)分析沒有價(jià)值
強(qiáng)有效性:當(dāng)期價(jià)格反映了所有的信息,充分體現(xiàn)資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值
公開發(fā)行
承銷
投資銀行向發(fā)行企業(yè)以批發(fā)的方式購入所有發(fā)行的證券,并以零售的方式向市場投資者出售,投行賺取買入賣出的差價(jià),既承銷差價(jià)投資銀行承擔(dān)承銷發(fā)行的風(fēng)險(xiǎn)
最大努力分銷
投資銀行根據(jù)既定的價(jià)格以推銷而不是包銷的方式來協(xié)助企業(yè)發(fā)行證券投資銀行不承擔(dān)由于任何新證券發(fā)行的風(fēng)險(xiǎn)
暫擱注冊
企業(yè)在證券發(fā)行之前向SEC注冊未來需要發(fā)行的證券,所以在正式發(fā)行時(shí)只需要提供額外必要的文件即可暫擱注冊可以有效地提升發(fā)行企業(yè)的效率,同時(shí)還能使發(fā)行企業(yè)確定更好的發(fā)行時(shí)機(jī)
金融環(huán)境的相關(guān)例題解析
ABC證券公司的分析師正在研究XYZ公司的一些基本情況,具體信息如下所示:
XYZ公司過去10年股票價(jià)格的走勢
XYZ公司過去5年的債券融資信息
XYZ公司過去2年的戰(zhàn)略持股信息
XYZ公司去年的年報(bào)
基于上述的信息,當(dāng)前資本市場的效率應(yīng)為
A.有效金融市場的半強(qiáng)有效性
B.有效金融市場的強(qiáng)勢有效理性
C.資本結(jié)構(gòu)理論的半強(qiáng)有效理性
D.資本結(jié)構(gòu)理論的半弱有效性
正確答案:A
答案解析:半強(qiáng)有效性是指,當(dāng)前價(jià)格完全能夠反映所有公開的信息。
由于所有公開的信息一定包含過去的價(jià)格信息,因此,10年股價(jià)信息,5年的債券信息,2年的戰(zhàn)略持股信息和年報(bào)屬于所有公開的信息。
金融市場有效性假設(shè)中沒有半弱有效性。
股票發(fā)行費(fèi)用計(jì)入“資本公積-股本溢價(jià)”科目,發(fā)行費(fèi)用從溢價(jià)收入中扣除,溢價(jià)金額不足以沖減的,或?qū)儆诎疵嬷蛋l(fā)行無溢價(jià)的,則依次沖減盈余公積以及未分配利潤。
股票發(fā)行費(fèi)用是指發(fā)行公司在籌備和發(fā)行股票過程中發(fā)生的費(fèi)用,影響和決定股票發(fā)行手續(xù)費(fèi)大小的因素具體包括:發(fā)行總量、發(fā)行總金額、股票發(fā)行公司的信譽(yù)、股票的種類以及代理發(fā)行方式。
股票發(fā)行費(fèi)用具體包括哪些?
1、承銷費(fèi)用:也稱發(fā)行手續(xù)費(fèi),指發(fā)行公司委托證券承銷機(jī)構(gòu)發(fā)行股票時(shí)支付給后者的傭金,在股票發(fā)行費(fèi)用中所占比重最大。承銷費(fèi)用通常按企業(yè)募集資金總額的一定百分比計(jì)算,由承銷商在投資者付給企業(yè)的股款中扣除。
2、保薦費(fèi)用:公開發(fā)行股票依法采取承銷方式的,應(yīng)聘請具有保薦資格的機(jī)構(gòu)擔(dān)任保薦人,保薦費(fèi)用為發(fā)行公司委托保薦機(jī)構(gòu)推薦股票發(fā)行上市所支付的費(fèi)用。
3、其他中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用:股票發(fā)行過程中會(huì)涉及評估、財(cái)務(wù)和復(fù)雜的法律問題,因此,企業(yè)自股票發(fā)行準(zhǔn)備階段起就應(yīng)當(dāng)聘請具有證券從業(yè)資格的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及律師事務(wù)所參與發(fā)行工作,此類中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用也是股票發(fā)行過程中須支付的,收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)基本按企業(yè)規(guī)模大小以及工作難易程度確定。
股票發(fā)行費(fèi)用怎么進(jìn)行賬務(wù)處理?
借:資本公積——股本溢價(jià)
貸:銀行存款
收到發(fā)行款項(xiàng):
借:銀行存款
貸:股本
資本公積——股本溢價(jià)
資本公積是什么意思?
資本公積是指企業(yè)在經(jīng)營過程中由于接受捐贈(zèng)、股本溢價(jià)以及法定財(cái)產(chǎn)重估增值等原因所形成的公積金,其是與企業(yè)收益無關(guān)而與資本相關(guān)的貸項(xiàng),也是指投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、且投入金額上超過法定資本部分的資本。
債券的發(fā)行價(jià)格的公式有兩種,一種是分期付息,到期還本,另一種是按年計(jì)息,到期一次還本并付息,兩種計(jì)算公式如下,其中現(xiàn)值系數(shù)都是按市場利率為基礎(chǔ)計(jì)算的,具體可以查詢現(xiàn)值系數(shù)表。
1、分期付息的債券的發(fā)行價(jià)格=每年年息×年金現(xiàn)值系數(shù)+面值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)
2、到期一次還本并付息的債券的發(fā)行價(jià)格=到期本利和×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)
債券發(fā)行價(jià)格受什么影響
債券的發(fā)行價(jià)格受同期實(shí)際利率的影響較大,當(dāng)債券的票面利率高于實(shí)際利率時(shí),按超過票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行稱為溢價(jià)發(fā)行;當(dāng)債券的票面利率低于實(shí)際利率時(shí),按低于票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行稱為折價(jià)發(fā)行;當(dāng)債券的票面利率與實(shí)際利率一致時(shí),按票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行稱為按面值發(fā)行。
應(yīng)付債券發(fā)行程序
企業(yè)債券發(fā)行的程序:發(fā)行債券議案經(jīng)企業(yè)決策機(jī)構(gòu)或董事會(huì)決定;須經(jīng)職代會(huì)或股東會(huì)批準(zhǔn);企業(yè)應(yīng)經(jīng)合格的資信評級機(jī)構(gòu)進(jìn)行評級;報(bào)經(jīng)中央銀行或其分支機(jī)構(gòu)批準(zhǔn);印制確定金額的債券;選擇發(fā)行代理機(jī)構(gòu)、簽代發(fā)協(xié)議;公開發(fā)行債券。
應(yīng)付債券的分類
企業(yè)債券按不同的標(biāo)準(zhǔn)可作出多種分類,主要包括:
1、按發(fā)行方式劃分??煞譃橛浢髽I(yè)債券和無記名企業(yè)債券。前者應(yīng)記錄債券持有者的姓名,后者無需記錄持有者的姓名。
2、按有無擔(dān)保劃分??煞譃橛袚?dān)保企業(yè)債券和無擔(dān)保企業(yè)債券。有擔(dān)保企業(yè)債券以某種特定財(cái)產(chǎn)作為執(zhí)行債券協(xié)議的保證而發(fā)行的企業(yè)債券。按抵押資產(chǎn)的不同,又可分為不動(dòng)產(chǎn)抵押債、動(dòng)產(chǎn)抵押債、證券擔(dān)保債、設(shè)備信托債和其他擔(dān)保債。按同一財(cái)產(chǎn)多次作為公司債的抵押品的次序,又可分為第一抵押公司債,第二抵押公司債。第二抵押公司債的償還排在第一抵押公司債之后。無擔(dān)保企業(yè)債券是完全以企業(yè)信用作為擔(dān)保而發(fā)行的債券。
3、按償還方式劃分。可分為定期償還債券和分期償還企業(yè)債券。前者指在同一個(gè)到期日全部清償?shù)钠髽I(yè)債券;后者指分期分批償還本金的企業(yè)債券。
暫估入賬價(jià)值的確定,主要有四點(diǎn),具體如下:
1、按貨物清單或相關(guān)采購合同協(xié)議上的價(jià)格入賬;
2、按最近一次的采購價(jià)格入賬;
3、按最近市場的公允價(jià)值入賬;
4、按售價(jià)×預(yù)計(jì)成本率。
一般納稅人暫估入庫的,存貨入賬價(jià)格應(yīng)根據(jù)與銷售方約定取得發(fā)票類型進(jìn)行區(qū)分情況入賬:將取得增值稅專用發(fā)票的,按不含稅價(jià)格入賬;將取得增值稅普通發(fā)票按含稅價(jià)格入賬。小規(guī)模納稅人應(yīng)按含稅價(jià)格暫估入庫。
1、暫估入賬是會(huì)計(jì)上實(shí)質(zhì)重于形式的一種體現(xiàn),是指業(yè)務(wù)已經(jīng)真實(shí)發(fā)生,在發(fā)票尚未收到的情況下,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求,為了反映企業(yè)真實(shí)的業(yè)務(wù)情況,則需進(jìn)行“暫估入賬”處理。
2、根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,對于已驗(yàn)收入庫的購進(jìn)商品,但發(fā)票尚未收到的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在月末合理估計(jì)入庫成本(如合同協(xié)議價(jià)格、當(dāng)月或者近期同類商品的購進(jìn)成本、當(dāng)月或者近期類似商品的購進(jìn)成本、同類商品同流通環(huán)節(jié)當(dāng)期市場價(jià)格、售價(jià)*預(yù)計(jì)或平均成本率、等)暫估入賬。
根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2016〕22號)相關(guān)規(guī)定:
貨物等已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理:
一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫,但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的,應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬,不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初,用紅字沖銷原暫估入賬金額,待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后,按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額。
綜上,暫估入賬金額不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)相關(guān)規(guī)定:
“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用,由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證,企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí),可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算?!?/p>
因此,在企業(yè)所得稅預(yù)繳環(huán)節(jié),暫估入賬成本可以憑借有關(guān)支付憑據(jù)進(jìn)行稅前扣除。同時(shí),能夠規(guī)避后期多繳納稅款的情況產(chǎn)生。
債券溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行是兩個(gè)不同的概念,債券溢價(jià)是債券價(jià)格大于票面價(jià)值的差額。溢價(jià)可以理解為企業(yè)以后各期多付利息,而事先發(fā)行方自己得到的補(bǔ)償。債券折價(jià)是價(jià)格小于票面價(jià)值的差額。債券折價(jià)是由于債券的票面利率低于市場利率而產(chǎn)生的。具體解釋如下:
債券溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行
溢價(jià),也就是票面利率大于實(shí)際利率,是企業(yè)以后各期要多付利息,而事先得到的補(bǔ)償。到期時(shí)間越長,企業(yè)多付的利息越多,得到的補(bǔ)償就應(yīng)該越多,溢價(jià)就越多,債券價(jià)值越大。折價(jià),也就是票面利率小于實(shí)際利率,是為企業(yè)以后各期要少付利息,而預(yù)先給投資者的補(bǔ)償。到期時(shí)間越長,企業(yè)少付的利息越多,事先給投資者的補(bǔ)償就應(yīng)該越多,折價(jià)就越多,債券價(jià)值越小。
債券溢價(jià)攤銷的方法
溢價(jià)攤銷的方法可采用直接攤銷法或?qū)嶋H利率法:
直接攤銷法,又稱平均攤銷法,是將債券溢價(jià)在債券存續(xù)期內(nèi)予以平均分?jǐn)偟囊环N方法。這種方法簡便易行,但不太精確。其計(jì)算公式為:每期債券溢價(jià)攤銷額=債券溢價(jià)/債券年限
實(shí)際利率法,是以實(shí)際利率乘以本期期初債券賬面價(jià)值的現(xiàn)值,得出各期利息。由于債券各期期初賬面價(jià)值不同,因而計(jì)算出來的各期利息也不一樣。在債券溢價(jià)的條件下,債券賬面價(jià)值逐期減少,利息也隨之逐期減少。當(dāng)期入賬的利息與按票面利率計(jì)算的利息的差額,即為該期應(yīng)攤銷的債券溢價(jià)。這種方法計(jì)算精確,但較為復(fù)雜。
實(shí)務(wù)處理中多采用直線法。
債券折價(jià)攤銷的方法
債券的折價(jià)是按債券市場利率與票面利率計(jì)算的利息之差。為了使投資者的債券投資收益賬戶能正確反映實(shí)得利息,并使債券到期時(shí)債券投資賬戶的賬面金額與債券的面值相等,應(yīng)對折價(jià)予以分期攤銷。對于債券的折價(jià)來說投資者每期的利息收入加上每期攤銷的折價(jià),就是每期實(shí)得的利息收入。
債券折價(jià)的攤銷方法主要有:直線攤銷法和實(shí)際利息攤銷法兩種。
1、直線攤銷法
直線攤銷法是將債券購入時(shí)的折價(jià)在債券的償還期內(nèi)平均分?jǐn)偟姆椒?。按照直線攤銷法,投資企業(yè)每期實(shí)際收到的利息收入都是固定不變的,在每期收到利息時(shí)編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
2、實(shí)際利息攤銷法
實(shí)際利息攤銷法就是按各期期初債券的置存價(jià)值和債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率(即市場利率)計(jì)算各期利息,并據(jù)以進(jìn)行折價(jià)攤銷的方法。按照這種方法,債券投資每期的利息收入等于不變的實(shí)際利率乘以期初的債券置存價(jià)值;每期折價(jià)的攤銷數(shù),則等于該期實(shí)得的利息收入與按票面利率計(jì)算的利息收入的差額。
債券是什么意思
債券是一種有價(jià)證券,是社會(huì)各類經(jīng)濟(jì)主體為籌集資金而向債券投資者出具的、承諾定期支付利息并到期償還本金的債權(quán)債務(wù)憑證。債券的發(fā)行主體可以是政府(或政府機(jī)構(gòu))、非金融企業(yè)、金融機(jī)構(gòu),還可以是國際組織。