在ACCA考試中，涉及的考點(diǎn)范圍比較廣，其中很多考生都經(jīng)常會(huì)混淆個(gè)稅和企稅中關(guān)于trading loss貿(mào)易虧損的抵減規(guī)則，為了使大家區(qū)分清楚這個(gè)考點(diǎn)，下面會(huì)計(jì)網(wǎng)就跟各位進(jìn)行詳細(xì)解析。

　　ACCA考點(diǎn)梳理

　　01、個(gè)稅中的trading loss relief

　　個(gè)稅中的trading loss relief會(huì)復(fù)雜一些，主要有以下兩大方法：

　　1. General loss relief methods：carry back loss relief、current year loss relief、carry forward loss relief，遵循的原則是：

　　(1)carry back只能1年，carry forward可以無限年度;

　　(2)抵減順序：carry forward不能在carry back和current之前。

　　Tips：carry forward是可以單獨(dú)進(jìn)行計(jì)算的哦;

　　(3)抵減位置不同：current year和carry back 都要在total net income before PA下減掉、carry forward要在trading income下面減掉。

　　(4)抵減方式的選取：這里要關(guān)注2個(gè)因素;

　　A. 關(guān)注時(shí)間價(jià)值time value，那就要按照carry back loss relief+current year loss relief+carry forward loss relief這個(gè)順序來抵減。

　　Tips：題目中如果出現(xiàn)as quickly / soon / early as possible 盡快、盡早進(jìn)行l(wèi)oss relief等字眼的話，那就采用這種loss relief的方式;

　　B. PA浪費(fèi)值PA wastage和節(jié)稅金額tax savings。作為納稅理性人，在遵循前3條規(guī)則的前提下，要進(jìn)行多種抵減方法的嘗試，以此來選出最節(jié)稅、將loss 利用到最大化的抵減方式，例如某一年的收入金額較低，可以被PA 完全cover，那loss 就不會(huì)再來抵減這一年的收入，因?yàn)闊o法帶來更多的節(jié)稅。

　　Tips：題目中如果出現(xiàn)most beneficial最有利等字眼的話，那就采用這種loss relief的方式。

　　2. Special loss relief methods：

　　(1)Early trade loss relief：開始經(jīng)營(yíng)前4個(gè)稅務(wù)年度，只要存在loss，那就可以carry back 3 years，抵減產(chǎn)生loss 這一年度的前3個(gè)年度的total income;遵循first in first out的原則。

　　(2)Terminal loss relief：以結(jié)業(yè)日cessation date為準(zhǔn)，以4.6稅務(wù)年度期末日為分界，將最后經(jīng)營(yíng)的12個(gè)月分為2個(gè)期間Penultimate FY和Final FY。舉個(gè)例子：cessation date為2019.9.30，則Penultimate FY為2018.10.1-2019.4.5、Final FY為2019.4.6-2019.9.30。分段算出這最后12個(gè)月的loss，抵減前3年的 trading profit，靠后的年份優(yōu)先抵。

　　02、企稅中的trading loss relief

　　企稅中的trading loss抵減規(guī)則會(huì)更簡(jiǎn)單一些，只有g(shù)eneral loss relief和terminal loss relief methods：

　　1. General loss relief methods：也包含carry back loss relief、current year loss relief、carry forward loss relief，除了以下兩點(diǎn)，其他規(guī)則都與個(gè)稅相同：

　　(1)抵減位置：三者都是在total profits后進(jìn)行抵減，但是CYR和CBR是不用保留QCD的，所以會(huì)帶來QCD的浪費(fèi);而CFR則是要優(yōu)先保留QCD，再倒推出在未來年度可以進(jìn)行多少loss relief;

　　(2)抵減順序：在carry back之前，必須要先進(jìn)行current year的抵減，其他順序與個(gè)稅相同。

　　2. Special loss relief中只有terminal loss relief，遵循LIFO的原則，可以在total profits before QCD的位置下carry back 36 months，并且是存在QCD的浪費(fèi)的~

　　ACCA考試介紹

　　ACCA的考試難度如何?

　　ACCA學(xué)習(xí)的初始階段，只需要學(xué)生具備能夠理解基本的專業(yè)知識(shí)能力。

　　到了ACCA的高級(jí)階段，只要考生能準(zhǔn)確表達(dá)自己的觀點(diǎn)，找出對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律依據(jù)，即使最后的計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)偏差，憑借前面的論據(jù)依然可以得分。

　　從ACCA的考試階段來看，前9科的科目難度設(shè)置相當(dāng)于大學(xué)階段的難度，后面5科需要考生結(jié)合理論與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，科目難度相當(dāng)于研究生階段的難度，所以在前9科學(xué)習(xí)結(jié)束后，適當(dāng)做一些相關(guān)的實(shí)習(xí)工作，增長(zhǎng)自己的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。

　　在ACCA這種由淺入深的課程設(shè)置，一定能夠幫助你成為專業(yè)的國(guó)際財(cái)經(jīng)精英。

　　ACCA對(duì)英語水平要求高嗎?

　　ACCA對(duì)學(xué)員英語水平?jīng)]有硬性要求，注冊(cè)時(shí)也不需要提供英語水平證明。全球50%以上的ACCA學(xué)員考生均來自非英語母語的國(guó)家，ACCA協(xié)會(huì)考量到非英語國(guó)家的學(xué)員情況，對(duì)學(xué)員英語水平?jīng)]有要求，而許多ACCA學(xué)員也通過學(xué)習(xí)ACCA，極大提高了自己的英語能力。

　　ACCA的考試不考語法、不測(cè)試口語聽力。而且財(cái)務(wù)英語的許多的詞匯也是比較基礎(chǔ)的，只是在財(cái)務(wù)背景以及商務(wù)背景下有著特殊的意義。例如future(期貨)，Capital(資本)、Share(股份)等等。

　　ACCA會(huì)員/學(xué)員的職業(yè)發(fā)展前景如何?

　　英國(guó)立法許可ACCA會(huì)員從事審計(jì)、投資顧問和破產(chǎn)執(zhí)行的工作。ACCA會(huì)員資格得到歐盟立法以及許多國(guó)家公司法的承認(rèn)。ACCA會(huì)員資格更是的到國(guó)際的廣泛認(rèn)可。會(huì)員大多分布在外資企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和政府部門里，從事財(cái)務(wù)、管理、審計(jì)、金融等方面工作。

　　ACCA會(huì)員中不乏身居要職的首席財(cái)務(wù)官CFO、財(cái)務(wù)總監(jiān)等高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員。他們參與公司的戰(zhàn)略決策、風(fēng)險(xiǎn)管理、發(fā)揮財(cái)務(wù)之外的領(lǐng)導(dǎo)作用，他們憑借專業(yè)知識(shí)和國(guó)際視野，成為深受CEO和董事會(huì)信賴的合作伙伴。

　　ACCA報(bào)考理由

　　更多機(jī)會(huì)

　　ACCA可以通過全球認(rèn)可的專業(yè)資格為你帶來更多職業(yè)發(fā)展機(jī)會(huì)?；趪?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和獨(dú)立標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量，雇主們清楚地認(rèn)知到ACCA資格是專業(yè)優(yōu)勝能力的象征。根據(jù)高頓財(cái)經(jīng)ACCA研究中心的調(diào)查顯示，擁有ACCA證書極大地增加了職業(yè)發(fā)展和獎(jiǎng)勵(lì)的機(jī)會(huì)。

　　倡導(dǎo)平等和多樣性

　　區(qū)別于其他更注重專有權(quán)的專業(yè)組織，ACCA始終愿意為會(huì)員創(chuàng)造更多的職業(yè)發(fā)展機(jī)會(huì)。ACCA相信每個(gè)人都可以獲得專業(yè)資格，從而給專業(yè)人士和他們的雇主帶來信心。因此，ACCA始終以擁有世界上最多樣化的會(huì)員和學(xué)員感到自豪。

　　創(chuàng)新研究和支持

　　可以說，沒有其他會(huì)計(jì)師組織會(huì)提供相同級(jí)別的課程學(xué)習(xí)，并且支持靈活性。而ACCA卻提供許多創(chuàng)新的全職、兼職和自學(xué)選擇，同時(shí)也是第一家贊助大規(guī)模公開線上課程的會(huì)計(jì)師組織。ACCA通過全球91個(gè)辦事處和學(xué)習(xí)中心提供廣泛的在線支持，是唯一一家全年365天，全天24小時(shí)都可以與學(xué)員進(jìn)行溝通交流的會(huì)計(jì)師機(jī)構(gòu)。

　　協(xié)會(huì)的聲譽(yù)

　　ACCA協(xié)會(huì)的專業(yè)資格體現(xiàn)了ACCA卓越、誠(chéng)信和責(zé)任的聲譽(yù)——從你開始學(xué)習(xí)的那一刻就緊密相連的聲譽(yù)。正是這份聲譽(yù)，讓ACCA學(xué)員收獲了更多了職業(yè)發(fā)展機(jī)會(huì)。你可以了解到協(xié)會(huì)是怎樣得到專業(yè)聲譽(yù)并獲得世界范圍內(nèi)的影響力。

　　領(lǐng)先行業(yè)前沿

　　ACCA同時(shí)也被視為會(huì)計(jì)師行業(yè)的領(lǐng)先推動(dòng)力。除了教育機(jī)會(huì)之外，ACCA還支持井然有序和道德規(guī)范的專業(yè)資格，能夠?yàn)榭蛻籼峁┳罡邩?biāo)準(zhǔn)的專業(yè)知識(shí)和企業(yè)服務(wù)。ACCA建議并支持會(huì)員們、政府機(jī)構(gòu)、組織、決策者以及雇主們，鼓勵(lì)并提供有助于塑造會(huì)計(jì)和商業(yè)文明的未來的各項(xiàng)研究。

　　面對(duì)優(yōu)勝劣汰的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)行業(yè)轉(zhuǎn)型，刻板的“賬房先生”已經(jīng)不再適應(yīng)時(shí)代的需求，企圖謀求更好的職業(yè)發(fā)展的你，有什么理由不選擇ACCA呢?

　　ACCA與CPA比較

　　ACCA介紹

　　ACCA名為特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)，在國(guó)內(nèi)又被稱作為“國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師”， 特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)于1904年成立，所以歷史也比較悠久，距離至今已經(jīng)走過了100多個(gè)年頭。如今，ACCA所報(bào)名的學(xué)員在國(guó)際上也開始不斷的壯大，ACCA證書在國(guó)際領(lǐng)域也是響當(dāng)當(dāng)、權(quán)威性較高的資格證書，同時(shí)ACCA資格被認(rèn)為是"國(guó)際財(cái)會(huì)界的通行證"。

　　CPA介紹

　　CPA中文名稱就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，尤其在國(guó)內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別受到考生們的青睞，盡管每年的通過率較低，只有20%，但也無法削減考生們報(bào)考注會(huì)的熱度。據(jù)不完全的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)員人數(shù)以達(dá)到25萬人以上。

　　ACCA和CPA有什么區(qū)別?

　　考試方面

　　CPA考試分為了專業(yè)階段及綜合階段的兩門考試，考試科目具體為會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅法、經(jīng)濟(jì)法、戰(zhàn)略。

　　而ACCA考試內(nèi)容上會(huì)涉及到財(cái)務(wù)呈報(bào)體系、審計(jì)體系、財(cái)務(wù)管理體系、法律體系和稅收體系，與CPA考試不一樣，ACCA考試難度是遞增式增長(zhǎng)，而CPA考試難度各科相差并不大。

　　考試通過率

　　CPA考試方面，通過率每年都一向非常低，通過率大約為20%左右，盡管CPA考題規(guī)律會(huì)以一年難一年簡(jiǎn)單的形式出題，但每年的通過率依然無法取得較大突破。

　　ACCA考試方面，相比起CPA考試，ACCA的考試通過率會(huì)稍微高一些，每年可達(dá)到45%-50%左右，可見ACCA在考試難度上相對(duì)會(huì)比CPA較簡(jiǎn)單。

　　薪資待遇

　　CPA方面，由于CPA證書在國(guó)內(nèi)含金量一直處于前列位置，因此對(duì)于能夠拿下CPA證書的考生，未來的就業(yè)前景，薪資待遇都不會(huì)低。年薪方面，基本都能達(dá)到10元以上，像具有一定經(jīng)驗(yàn)的高層崗位，年薪可去到50萬以上。

　　ACCA方面，薪資待遇其實(shí)與CPA相差不大，ACCA會(huì)員年薪基本平均處于10萬~100萬元這區(qū)間，像剛畢業(yè)的應(yīng)屆生，起初年薪都有10萬-50萬元左右。

　　報(bào)銷費(fèi)用時(shí)，出現(xiàn)發(fā)票金額大于實(shí)際支付金額的情況，可以正常入賬處理嗎？

　　答：企業(yè)員工報(bào)銷費(fèi)用時(shí)，需要根據(jù)實(shí)際消費(fèi)的金額來報(bào)銷。在實(shí)際操作中，有時(shí)候會(huì)出現(xiàn)對(duì)方開具的發(fā)票金額大于企業(yè)實(shí)際支付的金額的情況，比如，企業(yè)收到的定額發(fā)票金額大于實(shí)際支付金額，企業(yè)只需要按實(shí)際金額來入賬即可。所以報(bào)銷金額低于發(fā)票金額是可以的。

　　報(bào)銷費(fèi)用如何做賬？

　　借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、制造費(fèi)用

　　       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　      　 貸：銀行存款

　　管理費(fèi)用：指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的以及應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、行政管理部門負(fù)擔(dān)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用等。

　　銷售費(fèi)用：指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出也屬于銷售費(fèi)用。

　　制造費(fèi)用：指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門(如生產(chǎn)車間)發(fā)生的水電費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、管理人員的職工薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、國(guó)家規(guī)定的有關(guān)環(huán)保費(fèi)用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。

　　在2021年ACCA3月考季結(jié)束后，很快6月考季也即將來臨。根據(jù)考情，2021年ACCA新考綱與往年相比存在一定變化的，下面會(huì)計(jì)網(wǎng)針對(duì)TX科目為大家詳細(xì)講解。

　　3月考情回顧

　　3月考季通過率為46%，比起之前考季略低，但上一輪考綱期間總體通過率還算穩(wěn)定。大家在3月考季出現(xiàn)的問題主要可以分為主觀和客觀兩個(gè)方面：

　　客觀原因

　　電腦死機(jī)，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)問題，tax table 無法查看，考場(chǎng)上的這些意外可以第一時(shí)間找監(jiān)考老師解決，自己通過熟悉機(jī)考操作，多熟悉考試數(shù)據(jù)等方式提前規(guī)避部分風(fēng)險(xiǎn)。

　　主觀原因

　　知識(shí)掌握：從上個(gè)考季的學(xué)員反饋來看，由于是從機(jī)考題庫(kù)中抽題，知識(shí)點(diǎn)考察的隨機(jī)性仍然較高，一些不是很主流的知識(shí)點(diǎn)比如 PAYE 都有學(xué)員抽到了題目，包括 terminal loss 也在大題出現(xiàn)了，可見知識(shí)點(diǎn)掌握的全面性仍是我們提分的有效保障， 但個(gè)稅和企稅仍是主觀題的重頭戲，遺產(chǎn)稅和增值稅仍主要在section B考察，納稅管理部分也是考試的重難點(diǎn)和流行趨勢(shì)，這也是我們?cè)谛乱豢技镜膶W(xué)習(xí)中要保持重點(diǎn)關(guān)注的點(diǎn)。

　　機(jī)考操作：機(jī)考的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，做主觀題的Excel 表格功能是非常有限的，比如插行這樣的操作是完成不了的，所以大家做題是要減少對(duì)格式的調(diào)整，格式是沒有分?jǐn)?shù)的。機(jī)考操作生疏會(huì)降低我們做題的速度，因此考前大家一定要專門在自己的計(jì)算機(jī)上用 Excel 練習(xí)大題。

　　答題技巧：有些答題技巧是可以幫助我們提升分?jǐn)?shù)的，尤其是在主觀題的回答中，以下為大家提供一些小 tips：

　　答案由3部分構(gòu)成：① 最終呈現(xiàn)出來的總體答案;② working;③ notes

　　① 是最終呈現(xiàn)出來的計(jì)算結(jié)果。

　?、?是展現(xiàn)具體計(jì)算的過程;其中簡(jiǎn)單的公式計(jì)算可以在每一項(xiàng)的名稱后直接寫式子，不是每一個(gè)小點(diǎn)都要通過working 來展現(xiàn)。

　　③ 則是將一些不方便用計(jì)算展現(xiàn)的進(jìn)行文字說明：題干寫的所有信息都要向考官展示我們是怎么處理的，即使是為0的項(xiàng)。能拆開寫的盡量拆開寫;計(jì)算結(jié)果保留整數(shù);文字描述部分可以用簡(jiǎn)單句，但是盡量用完整的句子，能表達(dá)清楚即可，語法不是考官扣分的點(diǎn)。

　　知識(shí)點(diǎn)新增或刪減變更

　　刪減考點(diǎn)1

　　Employment income – benefit – childcare voucher 不再考核

　　刪減考點(diǎn)2

　　企稅中chargeable gain 中的IA 計(jì)算不再考察

　　新增考點(diǎn)1

　　Living accommodation expense 或叫做running cost 在新考綱中由3部分構(gòu)成：

　?、?Heating, lighting, or cleaning;

　?、?Repairing maintaining or decorating

　?、?The provision of furniture (20% of the cost)

　　其中①和②的金額就是老板實(shí)際花的錢，③家具是套用 use of asset benefit 的方法計(jì)算，用20%*cost 的金額計(jì)稅，但其對(duì)應(yīng)的benefit 是算入 living expense 中，而不是算作其他的Benefit。

　　所以假設(shè)這個(gè)房子是工作相關(guān)的，我們的limit 不變，仍是在兩個(gè)數(shù)中取較低值：

　　1. ①+②+③(20%*cost of furniture)

　　2. 10% net earning

　　上面③的金額算出來是不計(jì)入 net earning的，1和2中的較低值就是最終的benefit。假設(shè)這個(gè)房子是和工作不相關(guān)的，應(yīng)納稅的benefit 就是 ①+②+③(20%*cost of furniture)。

　　新增考點(diǎn)2

　　PBI – cash basis 這部分是考綱變化的重難點(diǎn)

　　PBI 在原來的考綱中是只有 accrual basis 的，但是在本次的新考綱中，又加入了 cash basis，且默認(rèn)以cash basis 為主。

　　Cash basis 的計(jì)算中則是看實(shí)際收到或付出的錢，其中租賃收入，保險(xiǎn)的核算都和之前有所不同，由于是收入實(shí)現(xiàn)制，就不用考慮時(shí)間分?jǐn)偭?，只看稅?wù)年度中實(shí)際收到的租金和實(shí)際支付的保險(xiǎn)費(fèi)用;

　　且收入增加了對(duì) Security deposits 定金處理的考察，Security deposits 保證金是在租賃結(jié)束后要還給房客的，所以除非題中特意說明這筆錢真的收到了，否則不計(jì)入收入。

　　另外本次考綱中新增了motor expense的核算，且這個(gè)核算可以被 mileage allowance 行車津貼法定抵減額計(jì)算出的數(shù)所代替，這將是PBI中新考綱考核的熱點(diǎn)。

　　Accrual basis 的計(jì)算原則和舊考綱基本沒有改變，唯一不同的是多了car expense 用行車津貼代替這一條，這個(gè)核算方法是同時(shí)適用于 cash basis 和 accrual basis的，另外千萬別忘了除非題里特殊要求，否則新考綱之后的PBI默認(rèn)用cash basis做。

　　新增考點(diǎn)3

　　corporation tax – loss relief 此處也是本次考綱新增的重難點(diǎn)

　　舊考綱中的企稅中的 trading loss 做 carry forward loss relief的時(shí)候，只能遞減未來的 trading profit，但是新考綱中，loss relief 的選擇會(huì)更加靈活， trading loss 做carry forward relief 的時(shí)候，可以遞減的不再是 trading profit，而是 total profit before QCD，同 PBI loss carry forward 的處理一樣了，這這樣的處理新增了一個(gè)限制，不論是 trading loss 還是 PBI loss，做 loss relief carry forward 的時(shí)候，QCD 是不能被浪費(fèi)的，比如有10000 的loss 可帶到未來，未來有 12000的TTP和3000的QCD，未來須先減 QCD，12000-3000=9000，今年的10000的loss 帶到未來智能抵9000，而不是10000。

　　新增考點(diǎn)4

　　corporation tax – group loss relief

　　舊考綱中的 group loss relief 是只能做當(dāng)前期間的虧損轉(zhuǎn)讓，也就是 Surrendering company只能把當(dāng)前期間的loss 轉(zhuǎn)給 Claimant company，但是在新考綱中，除了current period loss，Surrendering company 自己在 current period 用不掉的 carried forward loss 也能參與 group loss relief了。

　　新增考點(diǎn)5

　　Loan relationship rules as regards interest payable

　　在新考綱中，不但要知道 interest on trading purpose 和 interest on non-trading purpose 怎么處理，還要自己能判斷出這筆利息到底是貿(mào)易相關(guān)，還是非貿(mào)易相關(guān)，和這個(gè)判斷依據(jù)是新增的考察點(diǎn)。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試里，TX科目存在著比較多令人難以理解、容易混淆的考點(diǎn)內(nèi)容，如果考生不去仔細(xì)了解和對(duì)比，就會(huì)容易導(dǎo)致丟分的情況出現(xiàn)。對(duì)此，會(huì)計(jì)網(wǎng)為大家整理了TX科目相關(guān)易錯(cuò)點(diǎn)內(nèi)容，值得考生們關(guān)注。

　　Task 8

　　Capital allowance

　　(1)AIA的分配

　　(AIA全名：Annual investment allowance)

　　若公司一年中購(gòu)買的新的P&M超過20萬, AIA優(yōu)先分配給SRP，因?yàn)镾RP的WDA只有8%，再分給其他的資產(chǎn); 沒有使用到AIA的資產(chǎn)，回歸到自己的陣營(yíng)，SRP就回到SRP，MP就回到MP;所有Car都是不能算AIA的;

　　AIA有time apportionment，但不是根據(jù)資產(chǎn)買進(jìn)的時(shí)間去×n/12，資產(chǎn)只要在這個(gè)期間買進(jìn)即可，什么時(shí)候買不會(huì)對(duì)time apportionment產(chǎn)生影響，唯一會(huì)影響時(shí)間分?jǐn)偟氖菚?huì)計(jì)期的長(zhǎng)短，比如這個(gè)會(huì)計(jì)期間只有8個(gè)月，那就×8/12.

　　(2)Closing year

　　Closing year的稅務(wù)折舊只有BA/BC清零，沒有AIA/WDA/FYA等。

　　(3)Disposal cost

　　Disposal cost不能超過original cost，所以如果題目中Disposal cost>Original cost，只能減去Original cost.

　　Task 9

　　Trading income-basis period

　　TI稅務(wù)期間的確定：TI的稅務(wù)期間是不按照Fiscal year 4.6 ~ 4.5來計(jì)算的。如果是剛開始經(jīng)營(yíng)，就用opening year rules 找BP1/2/3/;如果是終止經(jīng)營(yíng)，就找 BP last;如果是持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就用CYB。

　　Task 12

　　National Insurance Contributions(NICs)

　　(1)Time apportionment

　　NIC中，只有NIC4沒有time apportionment，其他的NIC都有time apportionment;

　　(2)Employment allowance

　　老板為所有員工交的class 1 secondary NIC，每年可以減￡3000(是總額減3000，不是每個(gè)員工3000).

　　(3)Class 1 NIC 的計(jì)算注意事項(xiàng)

　　Class 1 和 Class 1 A 不一樣，如果題目讓算 class 1 A，一定會(huì)明確表示。

　　Class 1 primary 和 class 1 secondary 是根據(jù) cash earning 計(jì)算的，cash earning除了工資獎(jiǎng)金等現(xiàn)金性收入，還包括 benefit 中可以轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的東西，比如 cash voucher，以及典型的行車津貼 Mileage allowance, 如果公司給的補(bǔ)償超過了法定的額度，那么超過的部分相當(dāng)于是我們多賺的錢(因?yàn)楣究隙ńo報(bào)銷的是錢)，所以公司給的超過法定的部分也要計(jì)入 cash earning 去計(jì)算 class 1 NIC。

　　要注意的是 NIC 中行車津貼的法定額度計(jì)算不區(qū)分 0.45和0.25p/mile ,全部商業(yè)形成都按照 0.45計(jì)算，所以應(yīng)計(jì)入 cash earning 的值可表示為：公司補(bǔ)償?shù)膞 p/mile * 全部里程 - 0.45p*商用里程。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試里，會(huì)涉及到一部分會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)考點(diǎn)內(nèi)容，而對(duì)于完全沒有基礎(chǔ)的同學(xué)，很多人問往往不理解會(huì)計(jì)分錄和T賬戶之間的關(guān)系，對(duì)此，會(huì)計(jì)網(wǎng)今天就跟大家詳解這個(gè)考點(diǎn)內(nèi)容。

　　Q ：會(huì)計(jì)分錄和T賬戶是不是方向相反的?

　　答：不是

　　其實(shí)在企業(yè)中，做賬的順序是先寫會(huì)計(jì)分錄，再寫T賬戶。會(huì)計(jì)分錄是記錄了一個(gè)交易的兩個(gè)方向，而T賬戶其實(shí)就只是記錄了某一個(gè)特定賬戶的變化情況。

　　比如，某家公司發(fā)生了3筆交易：

　　A. 用cash 1000去購(gòu)買了存貨，那么存貨增加，cash減少，這里的會(huì)計(jì)分錄為：

　　Dr Inventory 1000

　　Cr Cash 1000

　　B. 向銀行借了一筆錢1500，那么此時(shí)現(xiàn)金增加，同時(shí)負(fù)債增加，所以會(huì)計(jì)分錄為：

　　Dr Cash 1500

　　Cr Liability 1500

　　C. 還了銀行400，那么此刻現(xiàn)金減少了，同樣負(fù)債也減少，所以會(huì)計(jì)分錄為:

　　Dr Liability 400

　　Cr Cash 400

　　大家會(huì)發(fā)現(xiàn)，這家公司不斷有現(xiàn)金流入，也有現(xiàn)金流出，那么期末的時(shí)候，公司需要知道到底還有多少現(xiàn)金在手上，這個(gè)時(shí)候再一筆一筆的會(huì)計(jì)分錄去看是很麻煩的，所以企業(yè)需要一個(gè)工具來統(tǒng)計(jì)cash的變化，確定余額，這個(gè)工具就是T賬戶。左邊Debit記錄現(xiàn)金流入，右邊Credit記錄現(xiàn)金流出。

　　需要注意的是，第一筆1000的現(xiàn)金流出前面標(biāo)了inventory，很多同學(xué)處理T賬戶的時(shí)候最容易出錯(cuò)的就是這里，認(rèn)為數(shù)字前面標(biāo)的就是Credit方的賬戶名稱，其實(shí)不是，T賬戶中數(shù)字前面標(biāo)注的賬戶名稱其實(shí)是這筆金額發(fā)生的原因，或者也就是說對(duì)方賬戶。在這里就意味著1000的現(xiàn)金流出的原因是購(gòu)買了存貨。

　　所以說，這個(gè)金額在T賬戶的Debit方或者Cr方，他意味著這個(gè)T賬戶本身的Dr和Cr，金額前面的賬戶，才是大家說的對(duì)方賬戶。

　　所以為什么大家會(huì)有那么多的疑惑，是因?yàn)槲覀僃2的學(xué)習(xí)中跳過了一步，直接開始學(xué)習(xí)了T賬戶，那現(xiàn)在原理跟大家說清楚了，帶大家一起寫兩筆分錄練習(xí)一下：

　　The labour account for Golden Co for April 20X3 is shown below

　　首先，大家先看，這個(gè)T賬戶是labour account，所以里面的金額記在Dr方就意味著labour account本身的Dr，金額記在Cr方就意味著labour account本身的Cr，先確定了T 賬戶本身的Dr或Cr，就可以確定對(duì)方賬戶的位置。

　　1. 這一筆，125000記在Dr方，那么就是Dr labour account 125000，而金額前面的數(shù)字是cash，說明對(duì)方賬戶是cash，并且是Cr，所以這筆完整的分錄為

　　Dr Labour account 125000

　　Cr Cash 125000

　　2. 這一筆，55700記在T賬戶的Credit方，所以就是Cr labour account 55700，金額前面的賬戶是對(duì)方賬戶，只能記在Dr方，所以完整分錄是

　　Dr Work in progress 55700

　　Cr Labour account 55700

　　好的，那最后我們來回顧和總結(jié)一下在F2中怎么去處理T賬戶和會(huì)計(jì)分錄。

　　其實(shí)，如果本身在學(xué)習(xí)F3的時(shí)候?qū)?huì)計(jì)分錄掌握得就不是那么熟練的同學(xué)來說，到了F2這里，可以把T賬戶當(dāng)做寫會(huì)計(jì)分錄的輔助工具，并且在F2中我們遇到的T賬戶和對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄是有限的，最常考的就是material control account，wage control account，fixed overhead control account和process account。

　　那么在遇到題目時(shí)，我們可以通過以下兩步來寫出題目要求的會(huì)計(jì)分錄：

　　一. 確定跟題目有關(guān)的T賬戶并畫出該T賬戶，明確T賬戶Debit方表示流入/實(shí)際發(fā)生的量，Credit方表示流出/吸收的量。那在這一步，要求大家對(duì)于以上的四個(gè)T賬戶Dr方和Cr方分別有哪些要熟練掌握，能夠快速準(zhǔn)確的畫出題目要求的T賬戶。

　　二. 明確題目要求寫的是T賬戶中的哪一筆分錄，找到這筆分錄的位置，先寫T賬戶本身的Dr和Cr，再寫出對(duì)方賬戶。

　　三. 找到跟自己所寫會(huì)計(jì)分錄相同的選項(xiàng)。

　　以上就是給大家詳細(xì)講解了T賬戶和會(huì)計(jì)分錄之間的聯(lián)系，原理，做題的方法以及大家需要掌握的一些的具體的賬戶，那掌握了這些以后，只要大家下去多加練習(xí)，再遇到跟T賬戶和會(huì)計(jì)分錄有關(guān)的題目時(shí)，就可以很好的去應(yīng)對(duì)了。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試當(dāng)中，LW科目存在一個(gè)非常重要的考點(diǎn)需要考生掌握和理解，這個(gè)考點(diǎn)內(nèi)容就是股票的發(fā)行。這個(gè)考點(diǎn)通常是以綜合題的形式在Section B部分出現(xiàn)，下面我們來看看吧。

　　一、首先，區(qū)分股票發(fā)行的三個(gè)概念：Par issue、Issue at a premium、Issue at a discount

　　我們?cè)趯W(xué)習(xí)股票發(fā)行時(shí)，一直在強(qiáng)調(diào)股票不可以折價(jià)發(fā)行，但是在題目中，首先需要大家根據(jù)背景信息來判斷公司是否是折價(jià)發(fā)行。

　　判斷公司是否折價(jià)發(fā)行股票，需要對(duì)比股票的發(fā)行價(jià)格與票面價(jià)格(nominal value)：

　　(1) 如果發(fā)行價(jià)格等于票面價(jià)格，股票是平價(jià)發(fā)行(issue at par);

　　(2) 如果發(fā)行價(jià)格大于票面價(jià)格，股票是溢價(jià)發(fā)行(issue at premium);

　　(3) 如果發(fā)行價(jià)格小于票面價(jià)格，股票是折價(jià)發(fā)行(issue at discount)。

　　給大家舉個(gè)例子，假如有下面三種情況，需要我們來判斷股票發(fā)行的狀態(tài)：

　　(1) A plc issued 1000 ￡1 shares,trading at ￡1.5 on London Stock Exchange.The shareholders need to pay ￡1.

　　發(fā)行價(jià)格即公司要求股東支付的價(jià)格，如果沒有特殊規(guī)定，一般情況下票面價(jià)格都為￡1。

　　那么本題中發(fā)行價(jià)格是￡1，票面價(jià)值是￡1，即發(fā)行價(jià)格 = 票面價(jià)格，所以為par issue。

　　(2) A plc issued 1000 ￡1 shares,trading at ￡1.5 on London Stock Exchange.The shareholders need to pay ￡1.2.發(fā)行價(jià)格是￡1.2，票面價(jià)值是￡1，即發(fā)行價(jià)格 > 票面價(jià)格，所以為issue at a premium。

　　(3) A plc issued 1000 ￡1 shares,trading at ￡1.5 on London Stock Exchange.The shareholders need to pay ￡0.8.發(fā)行價(jià)格是￡0.8，票面價(jià)值是￡1，即發(fā)行價(jià)格 < 票面價(jià)格，所以為issue at a discount。

　　還要給大家強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，在判斷公司的股票發(fā)行狀態(tài)時(shí)，不需要考慮題目中的市場(chǎng)價(jià)格-market value。

　　二、區(qū)分partly paid和issue at a discount

　　題目在考察大家對(duì)于折價(jià)發(fā)行的理解的時(shí)候，還會(huì)給到一個(gè)容易讓大家混淆的概念-partly paid。

　　Partly paid是部分支付的意思，是股東在最開始沒有支付全部的發(fā)行價(jià)格，等到后面公司催繳或者破產(chǎn)清算的時(shí)候，股東才會(huì)把剩余的欠款補(bǔ)齊。還是上面的例題，我們做一下擴(kuò)充：

　　A plc issued 1000 ￡1 shares,trading at ￡1.5 on London Stock Exchange.The shareholders need to pay ￡1.2 per share.

　　Issued with ￡0.5 credited as paid up,leaving a liability of ￡0.7 per share.

　　根據(jù)題目信息可以判斷出來，公司是溢價(jià)發(fā)行，發(fā)行價(jià)格是 ￡1.2。但是股東在最開始只支付了￡0.5，剩下的 ￡0.7是后續(xù)需要支付的，這就是partly paid。需要理解清楚，這種情況并不是折價(jià)發(fā)行，股東現(xiàn)在對(duì)公司還有 ￡0.7的欠款。

　　“When company is liquidated,shareholders are liable to unpaid capital.”

　　三、公司發(fā)行股票換取非現(xiàn)金形式的對(duì)價(jià)

　　公司發(fā)行股票還有可能是為了換取非現(xiàn)金形式的對(duì)價(jià)，比如，換取goods-商品或者service服務(wù)，而公司法對(duì)private company和public company的規(guī)定是不同的，這個(gè)也是Section B部分非常重要的考點(diǎn)，需要大家了解并掌握。

　　(1)對(duì)于private company

       Private company如果以發(fā)行股票的方式換取非現(xiàn)金形式的對(duì)價(jià)，不需要對(duì)這個(gè)商品或者服務(wù)進(jìn)行獨(dú)立估值。所以對(duì)價(jià)的價(jià)值不一定與股票價(jià)值完全相等，只要價(jià)值合理(reasonable and honest)即可。

       (2)對(duì)于public company

       公司法對(duì)public company發(fā)行股票換取非現(xiàn)金形式的對(duì)價(jià)要求比較嚴(yán)格：

　　Public company如果以發(fā)行股票的方式換取非現(xiàn)金形式的對(duì)價(jià)，需要對(duì)這個(gè)商品或者服務(wù)進(jìn)行獨(dú)立的估值，而且獨(dú)立估值是要在股票發(fā)行之前的六個(gè)月之內(nèi)進(jìn)行。換取的商品還要在股票發(fā)行之后的五年之內(nèi)交付給公司。

　　和正常發(fā)行股票相同，25%的票面價(jià)值和全部的股票溢價(jià)都需要在股票發(fā)行之時(shí)支付。

　　Public是不允許發(fā)行新股來?yè)Q取未來的服務(wù)-future service，但是如果service是過去已經(jīng)發(fā)生了的，公司只是針對(duì)這筆服務(wù)有一筆應(yīng)付賬款，那么公司可以以發(fā)行新股的方式來償還這筆債務(wù)。

　　如果public company發(fā)行新股來?yè)Q取未來的服務(wù)，接受股票的一方必須要以現(xiàn)金的形式支付給公司股票的票面價(jià)值和股票溢價(jià) ，并且還要針對(duì)這部分支付5%的利益。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試里，TX科目有一個(gè)?？键c(diǎn)很容易使考生們所混淆，它就是“Trading loss relief rules”，對(duì)此會(huì)計(jì)網(wǎng)就跟大家個(gè)稅和企稅中關(guān)于trading loss貿(mào)易虧損的抵減規(guī)則這個(gè)知識(shí)點(diǎn)。

　　01、個(gè)稅中的trading loss relief

　　個(gè)稅中的trading loss relief會(huì)復(fù)雜一些，主要有以下兩大方法：

　　1. General loss relief methods：carry back loss relief、current year loss relief、carry forward loss relief，遵循的原則是：

　　(1)carry back只能1年，carry forward可以無限年度;

　　(2)抵減順序：carry forward不能在carry back和current之前。

　　Tips：carry forward是可以單獨(dú)進(jìn)行計(jì)算的哦;

　　(3)抵減位置不同：current year和carry back 都要在total net income before PA下減掉、carry forward要在trading income下面減掉，如下圖：

　　(4)抵減方式的選?。哼@里要關(guān)注2個(gè)因素;

　　A. 關(guān)注時(shí)間價(jià)值time value，那就要按照carry back loss relief+current year loss relief+carry forward loss relief這個(gè)順序來抵減。

　　Tips：題目中如果出現(xiàn)as quickly / soon / early as possible 盡快、盡早進(jìn)行l(wèi)oss relief等字眼的話，那就采用這種loss relief的方式;

　　B. PA浪費(fèi)值PA wastage和節(jié)稅金額tax savings。作為納稅理性人，在遵循前3條規(guī)則的前提下，要進(jìn)行多種抵減方法的嘗試，以此來選出最節(jié)稅、將loss 利用到最大化的抵減方式，例如某一年的收入金額較低，可以被PA 完全cover，那loss 就不會(huì)再來抵減這一年的收入，因?yàn)闊o法帶來更多的節(jié)稅。

　　Tips：題目中如果出現(xiàn)most beneficial最有利等字眼的話，那就采用這種loss relief的方式。

　　2. Special loss relief methods：

　　(1)Early trade loss relief：開始經(jīng)營(yíng)前4個(gè)稅務(wù)年度，只要存在loss，那就可以carry back 3 years，抵減產(chǎn)生loss 這一年度的前3個(gè)年度的total income;遵循first in first out的原則。

　　(2)Terminal loss relief：以結(jié)業(yè)日cessation date為準(zhǔn)，以4.6稅務(wù)年度期末日為分界，將最后經(jīng)營(yíng)的12個(gè)月分為2個(gè)期間Penultimate FY和Final FY。舉個(gè)例子：cessation date為2019.9.30，則Penultimate FY為2018.10.1-2019.4.5、Final FY為2019.4.6-2019.9.30。分段算出這最后12個(gè)月的loss，抵減前3年的 trading profit，靠后的年份優(yōu)先抵。

　　02、企稅中的trading loss relief

　　企稅中的trading loss抵減規(guī)則會(huì)更簡(jiǎn)單一些，只有g(shù)eneral loss relief和terminal loss relief methods：

　　1. General loss relief methods：也包含carry back loss relief、current year loss relief、carry forward loss relief，除了以下兩點(diǎn)，其他規(guī)則都與個(gè)稅相同：

　　(1)抵減位置：三者都是在total profits后進(jìn)行抵減，但是CYR和CBR是不用保留QCD的，所以會(huì)帶來QCD的浪費(fèi);而CFR則是要優(yōu)先保留QCD，再倒推出在未來年度可以進(jìn)行多少loss relief;

　　(2)抵減順序：在carry back之前，必須要先進(jìn)行current year的抵減，其他順序與個(gè)稅相同。

　　2. Special loss relief中只有terminal loss relief，遵循LIFO的原則，可以在total profits before QCD的位置下carry back 36 months，并且是存在QCD的浪費(fèi)的~

　　Ok，那今天對(duì)各種不同的虧損抵減原則帶大家進(jìn)行了梳理，同學(xué)們還是要通過做題來鞏固和熟練這部分內(nèi)容哦。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　大家在學(xué)習(xí)ACCA(F2)階段時(shí)，尤其對(duì)于基礎(chǔ)薄弱的考生分不清楚會(huì)計(jì)分錄和T賬戶的關(guān)系，對(duì)此，會(huì)計(jì)網(wǎng)今天就跟大家詳解這個(gè)考點(diǎn)內(nèi)容。

　　Q ：會(huì)計(jì)分錄和T賬戶是不是方向相反的?

　　答：不是

　　其實(shí)在企業(yè)中，做賬的順序是先寫會(huì)計(jì)分錄，再寫T賬戶。會(huì)計(jì)分錄是記錄了一個(gè)交易的兩個(gè)方向，而T賬戶其實(shí)就只是記錄了某一個(gè)特定賬戶的變化情況。

　　比如，某家公司發(fā)生了3筆交易：

　　A. 用cash 1000去購(gòu)買了存貨，那么存貨增加，cash減少，這里的會(huì)計(jì)分錄為：

　　Dr Inventory 1000

　　Cr Cash 1000

　　B. 向銀行借了一筆錢1500，那么此時(shí)現(xiàn)金增加，同時(shí)負(fù)債增加，所以會(huì)計(jì)分錄為：

　　Dr Cash 1500

　　Cr Liability 1500

　　C. 還了銀行400，那么此刻現(xiàn)金減少了，同樣負(fù)債也減少，所以會(huì)計(jì)分錄為:

　　Dr Liability 400

　　Cr Cash 400

　　大家會(huì)發(fā)現(xiàn)，這家公司不斷有現(xiàn)金流入，也有現(xiàn)金流出，那么期末的時(shí)候，公司需要知道到底還有多少現(xiàn)金在手上，這個(gè)時(shí)候再一筆一筆的會(huì)計(jì)分錄去看是很麻煩的，所以企業(yè)需要一個(gè)工具來統(tǒng)計(jì)cash的變化，確定余額，這個(gè)工具就是T賬戶。左邊Debit記錄現(xiàn)金流入，右邊Credit記錄現(xiàn)金流出。

　　需要注意的是，第一筆1000的現(xiàn)金流出前面標(biāo)了inventory，很多同學(xué)處理T賬戶的時(shí)候最容易出錯(cuò)的就是這里，認(rèn)為數(shù)字前面標(biāo)的就是Credit方的賬戶名稱，其實(shí)不是，T賬戶中數(shù)字前面標(biāo)注的賬戶名稱其實(shí)是這筆金額發(fā)生的原因，或者也就是說對(duì)方賬戶。在這里就意味著1000的現(xiàn)金流出的原因是購(gòu)買了存貨。

　　所以說，這個(gè)金額在T賬戶的Debit方或者Cr方，他意味著這個(gè)T賬戶本身的Dr和Cr，金額前面的賬戶，才是大家說的對(duì)方賬戶。

　　所以為什么大家會(huì)有那么多的疑惑，是因?yàn)槲覀僃2的學(xué)習(xí)中跳過了一步，直接開始學(xué)習(xí)了T賬戶，那現(xiàn)在原理跟大家說清楚了，帶大家一起寫兩筆分錄練習(xí)一下：

　　The labour account for Golden Co for April 20X3 is shown below

　　首先，大家先看，這個(gè)T賬戶是labour account，所以里面的金額記在Dr方就意味著labour account本身的Dr，金額記在Cr方就意味著labour account本身的Cr，先確定了T 賬戶本身的Dr或Cr，就可以確定對(duì)方賬戶的位置。

　　1. 這一筆，125000記在Dr方，那么就是Dr labour account 125000，而金額前面的數(shù)字是cash，說明對(duì)方賬戶是cash，并且是Cr，所以這筆完整的分錄為

　　Dr Labour account 125000

　　Cr Cash 125000

　　2. 這一筆，55700記在T賬戶的Credit方，所以就是Cr labour account 55700，金額前面的賬戶是對(duì)方賬戶，只能記在Dr方，所以完整分錄是

　　Dr Work in progress 55700

　　Cr Labour account 55700

　　好的，那最后我們來回顧和總結(jié)一下在F2中怎么去處理T賬戶和會(huì)計(jì)分錄。

　　其實(shí)，如果本身在學(xué)習(xí)F3的時(shí)候?qū)?huì)計(jì)分錄掌握得就不是那么熟練的同學(xué)來說，到了F2這里，可以把T賬戶當(dāng)做寫會(huì)計(jì)分錄的輔助工具，并且在F2中我們遇到的T賬戶和對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄是有限的，最常考的就是material control account，wage control account，fixed overhead control account和process account。

　　那么在遇到題目時(shí)，我們可以通過以下兩步來寫出題目要求的會(huì)計(jì)分錄：

　　一. 確定跟題目有關(guān)的T賬戶并畫出該T賬戶，明確T賬戶Debit方表示流入/實(shí)際發(fā)生的量，Credit方表示流出/吸收的量。那在這一步，要求大家對(duì)于以上的四個(gè)T賬戶Dr方和Cr方分別有哪些要熟練掌握，能夠快速準(zhǔn)確的畫出題目要求的T賬戶。

　　二. 明確題目要求寫的是T賬戶中的哪一筆分錄，找到這筆分錄的位置，先寫T賬戶本身的Dr和Cr，再寫出對(duì)方賬戶。

　　三. 找到跟自己所寫會(huì)計(jì)分錄相同的選項(xiàng)。

　　以上就是給大家詳細(xì)講解了T賬戶和會(huì)計(jì)分錄之間的聯(lián)系，原理，做題的方法以及大家需要掌握的一些的具體的賬戶，那掌握了這些以后，只要大家下去多加練習(xí)，再遇到跟T賬戶和會(huì)計(jì)分錄有關(guān)的題目時(shí)，就可以很好的去應(yīng)對(duì)了。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試中，股票的發(fā)行一直都是LW科目比較重要的知識(shí)點(diǎn)，通常是以綜合題的形式在Section B部分出現(xiàn)，分?jǐn)?shù)占比較高，下面我們來具體講解。

　　(一)首先，區(qū)分股票發(fā)行的三個(gè)概念：

　　Par issue

　　Issue at a premium

　　Issue at a discount

　　我們?cè)趯W(xué)習(xí)股票發(fā)行時(shí)，一直在強(qiáng)調(diào)股票不可以折價(jià)發(fā)行，但是在題目中，首先需要大家根據(jù)背景信息來判斷公司是否是折價(jià)發(fā)行。

　　判斷公司是否折價(jià)發(fā)行股票，需要對(duì)比股票的發(fā)行價(jià)格與票面價(jià)格(nominal value)：

　　(1) 如果發(fā)行價(jià)格等于票面價(jià)格，股票是平價(jià)發(fā)行(issue at par);

　　(2) 如果發(fā)行價(jià)格大于票面價(jià)格，股票是溢價(jià)發(fā)行(issue at premium);

　　(3) 如果發(fā)行價(jià)格小于票面價(jià)格，股票是折價(jià)發(fā)行(issue at discount)。

　　給大家舉個(gè)例子，假如有下面三種情況，需要我們來判斷股票發(fā)行的狀態(tài)：

　　(1) A plc issued 1000 ￡1 shares,trading at ￡1.5 on London Stock Exchange.The shareholders need to pay ￡1.

　　發(fā)行價(jià)格即公司要求股東支付的價(jià)格，如果沒有特殊規(guī)定，一般情況下票面價(jià)格都為￡1。

　　那么本題中發(fā)行價(jià)格是￡1，票面價(jià)值是￡1，即發(fā)行價(jià)格 = 票面價(jià)格，所以為par issue。

　　(2) A plc issued 1000 ￡1 shares,trading at ￡1.5 on London Stock Exchange.The shareholders need to pay ￡1.2.發(fā)行價(jià)格是￡1.2，票面價(jià)值是￡1，即發(fā)行價(jià)格 > 票面價(jià)格，所以為issue at a premium。

　　(3) A plc issued 1000 ￡1 shares,trading at ￡1.5 on London Stock Exchange.The shareholders need to pay ￡0.8.發(fā)行價(jià)格是￡0.8，票面價(jià)值是￡1，即發(fā)行價(jià)格 < 票面價(jià)格，所以為issue at a discount。

　　還要給大家強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，在判斷公司的股票發(fā)行狀態(tài)時(shí)，不需要考慮題目中的市場(chǎng)價(jià)格-market value。

　　(二)區(qū)分partly paid和issue at a discount

　　題目在考察大家對(duì)于折價(jià)發(fā)行的理解的時(shí)候，還會(huì)給到一個(gè)容易讓大家混淆的概念-partly paid。

　　Partly paid是部分支付的意思，是股東在最開始沒有支付全部的發(fā)行價(jià)格，等到后面公司催繳或者破產(chǎn)清算的時(shí)候，股東才會(huì)把剩余的欠款補(bǔ)齊。還是上面的例題，我們做一下擴(kuò)充：

　　A plc issued 1000 ￡1 shares,trading at ￡1.5 on London Stock Exchange.The shareholders need to pay ￡1.2 per share.

　　Issued with ￡0.5 credited as paid up,leaving a liability of ￡0.7 per share.

　　根據(jù)題目信息可以判斷出來，公司是溢價(jià)發(fā)行，發(fā)行價(jià)格是 ￡1.2。但是股東在最開始只支付了￡0.5，剩下的 ￡0.7是后續(xù)需要支付的，這就是partly paid。需要理解清楚，這種情況并不是折價(jià)發(fā)行，股東現(xiàn)在對(duì)公司還有 ￡0.7的欠款。

　　“When company is liquidated,shareholders are liable to unpaid capital.”

　　(三)公司發(fā)行股票換取非現(xiàn)金形式的對(duì)價(jià)

　　公司發(fā)行股票還有可能是為了換取非現(xiàn)金形式的對(duì)價(jià)，比如，換取goods-商品或者service服務(wù)，而公司法對(duì)private company和public company的規(guī)定是不同的，這個(gè)也是Section B部分非常重要的考點(diǎn)，需要大家了解并掌握。

　　(1)對(duì)于private company

       Private company如果以發(fā)行股票的方式換取非現(xiàn)金形式的對(duì)價(jià)，不需要對(duì)這個(gè)商品或者服務(wù)進(jìn)行獨(dú)立估值。所以對(duì)價(jià)的價(jià)值不一定與股票價(jià)值完全相等，只要價(jià)值合理(reasonable and honest)即可。

       (2)對(duì)于public company

       公司法對(duì)public company發(fā)行股票換取非現(xiàn)金形式的對(duì)價(jià)要求比較嚴(yán)格：

　　Public company如果以發(fā)行股票的方式換取非現(xiàn)金形式的對(duì)價(jià)，需要對(duì)這個(gè)商品或者服務(wù)進(jìn)行獨(dú)立的估值，而且獨(dú)立估值是要在股票發(fā)行之前的六個(gè)月之內(nèi)進(jìn)行。換取的商品還要在股票發(fā)行之后的五年之內(nèi)交付給公司。

　　和正常發(fā)行股票相同，25%的票面價(jià)值和全部的股票溢價(jià)都需要在股票發(fā)行之時(shí)支付。

　　Public是不允許發(fā)行新股來?yè)Q取未來的服務(wù)-future service，但是如果service是過去已經(jīng)發(fā)生了的，公司只是針對(duì)這筆服務(wù)有一筆應(yīng)付賬款，那么公司可以以發(fā)行新股的方式來償還這筆債務(wù)。

　　如果public company發(fā)行新股來?yè)Q取未來的服務(wù)，接受股票的一方必須要以現(xiàn)金的形式支付給公司股票的票面價(jià)值和股票溢價(jià) ，并且還要針對(duì)這部分支付5%的利益。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試中，TX科目有一個(gè)與個(gè)稅和企稅相關(guān)的重要考點(diǎn)，它就是Trading loss relief rules，對(duì)此，會(huì)計(jì)網(wǎng)今天就跟大家詳解這個(gè)考點(diǎn)內(nèi)容。

　　01、個(gè)稅中的trading loss relief

　　個(gè)稅中的trading loss relief會(huì)復(fù)雜一些，主要有以下兩大方法：

　　1. General loss relief methods：carry back loss relief、current year loss relief、carry forward loss relief，遵循的原則是：

　　(1)carry back只能1年，carry forward可以無限年度;

　　(2)抵減順序：carry forward不能在carry back和current之前。

　　Tips：carry forward是可以單獨(dú)進(jìn)行計(jì)算的哦;

　　(3)抵減位置不同：current year和carry back 都要在total net income before PA下減掉、carry forward要在trading income下面減掉，如下圖：

　　(4)抵減方式的選?。?/strong>這里要關(guān)注2個(gè)因素;

　　A. 關(guān)注時(shí)間價(jià)值time value，那就要按照carry back loss relief+current year loss relief+carry forward loss relief這個(gè)順序來抵減。

　　Tips：題目中如果出現(xiàn)as quickly / soon / early as possible 盡快、盡早進(jìn)行l(wèi)oss relief等字眼的話，那就采用這種loss relief的方式;

　　B. PA浪費(fèi)值PA wastage和節(jié)稅金額tax savings。作為納稅理性人，在遵循前3條規(guī)則的前提下，要進(jìn)行多種抵減方法的嘗試，以此來選出最節(jié)稅、將loss 利用到最大化的抵減方式，例如某一年的收入金額較低，可以被PA 完全cover，那loss 就不會(huì)再來抵減這一年的收入，因?yàn)闊o法帶來更多的節(jié)稅。

　　Tips：題目中如果出現(xiàn)most beneficial最有利等字眼的話，那就采用這種loss relief的方式。

　　2. Special loss relief methods：

　　(1)Early trade loss relief：開始經(jīng)營(yíng)前4個(gè)稅務(wù)年度，只要存在loss，那就可以carry back 3 years，抵減產(chǎn)生loss 這一年度的前3個(gè)年度的total income;遵循first in first out的原則。

　　(2)Terminal loss relief：以結(jié)業(yè)日cessation date為準(zhǔn)，以4.6稅務(wù)年度期末日為分界，將最后經(jīng)營(yíng)的12個(gè)月分為2個(gè)期間Penultimate FY和Final FY。舉個(gè)例子：cessation date為2019.9.30，則Penultimate FY為2018.10.1-2019.4.5、Final FY為2019.4.6-2019.9.30。分段算出這最后12個(gè)月的loss，抵減前3年的 trading profit，靠后的年份優(yōu)先抵。

　　02、企稅中的trading loss relief

　　企稅中的trading loss抵減規(guī)則會(huì)更簡(jiǎn)單一些，只有g(shù)eneral loss relief和terminal loss relief methods：

　　1. General loss relief methods：也包含carry back loss relief、current year loss relief、carry forward loss relief，除了以下兩點(diǎn)，其他規(guī)則都與個(gè)稅相同：

　　(1)抵減位置：三者都是在total profits后進(jìn)行抵減，但是CYR和CBR是不用保留QCD的，所以會(huì)帶來QCD的浪費(fèi);而CFR則是要優(yōu)先保留QCD，再倒推出在未來年度可以進(jìn)行多少loss relief;

　　(2)抵減順序：在carry back之前，必須要先進(jìn)行current year的抵減，其他順序與個(gè)稅相同。

　　2. Special loss relief中只有terminal loss relief，遵循LIFO的原則，可以在total profits before QCD的位置下carry back 36 months，并且是存在QCD的浪費(fèi)的~

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫