大家在備考ACCA過程中，相信很多同學(xué)都會遇到過不少錯題、難題的情況，對此，會計網(wǎng)針對FR科目，整理了大家常遇到的、比較經(jīng)典的易錯題，并進行相應(yīng)的考點講解。

　　題目1

　　1.Which of the following statements relating to intangible assets is true?

　　A. All intangible assets must be carried at amortised cost or at an impaired amount; they cannot be revalued upwards

　　B. The development of a new process which is not expected to increase sales revenues may still be recognised as an intangible asset

　　C. Expenditure on the prototype of a new engine cannot be classified as an intangible asset because the prototype has been assembled and has physical substance

　　D. Impairment losses for a cash generating unit are first applied to goodwill and then to other intangible assets before being applied to tangible assets

　　對應(yīng)解析

　　講這道題的關(guān)鍵在于很多學(xué)生會對第2點產(chǎn)生疑惑，所以老師想在這里再次和大家確認(rèn)一下。

　　這道題題干問的是下列關(guān)于無形資產(chǎn)的說法哪個是正確的?

　　A所有無形資產(chǎn)必須按攤余成本或減值金額列賬; 他們不能重估，價值不能增加。這句話是錯誤的，首先不確定使用壽命的無形資產(chǎn)是不攤銷的，其次確定使用壽命的無形資產(chǎn)也是可以重估增值的。所以A錯誤。

　　B預(yù)計不會增加銷售收入的新流程的開發(fā)仍可被視為無形資產(chǎn)，也是有可能削減成本的，節(jié)約成本也相當(dāng)于在帶來經(jīng)濟利益。B正確。

　　C新發(fā)動機原型的支出不能歸類為無形資產(chǎn)，這個說法是錯誤的，新發(fā)動機原型的支出是可以被歸類為無形資產(chǎn)的。

　　D CGU減值損失首先應(yīng)用于goodwill，然后應(yīng)用于其他無形資產(chǎn)，然后再應(yīng)用于有形資產(chǎn)。這句話是錯誤的，正確的應(yīng)該是減值損失的分配是先分配給明顯有減值跡象的個體，再給goodwill，再給non current asset。所以D選項錯誤。注意減值這條準(zhǔn)則針對的是non current asset，一般長期資產(chǎn)，不是current asset。

　　題目2

　　2.To which of the following items does IAS 41 Agriculture apply?

　　(i)A change in the fair value of a herd of farm animals relating to the unit price of the animals

　　(ii) Logs held in a wood yard

　　(iii) Farm land which is used for growing vegetables

　　(iv) The cost of developing a new type of crop seed

　　which is resistant to tropical diseases

　　A All four

　　B (i) only

　　C (i) and (ii) only

　　D (ii) and (iii) only

　　對應(yīng)解析

　　(i) 農(nóng)場的牲畜的價值用公允價值表示，這屬于準(zhǔn)則規(guī)定，這是對的。(ii) 堆木廠的原木已經(jīng)是產(chǎn)成品，harvest收割之后的產(chǎn)品要從IAS41轉(zhuǎn)入存貨計量。

　　(iii) 生產(chǎn)蔬菜的土地不能歸集在農(nóng)業(yè)中，因為土地是固定資產(chǎn)。(iv) 這里開發(fā)一款可以抵抗病蟲害的新的種子，要歸屬于無形資產(chǎn)。

　　因此這道題選擇B選項。

　　題目3

　　3.Wilmslow acquired 80% of the equity shares of Zeta on 1 April 2014 when Zeta’s retained earnings were $200,000. During the year ended 31 March 2015, Zeta purchased goods from Wilmslow totalling $320,000. At 31 March 2015, one quarter of these goods were still in the inventory of Zeta. Wilmslow applies a mark-up on cost of 25% to all of its sales.

　　At 31 March 2015, the retained earnings of Wilmslow and Zeta were $450,000 and $340,000 respectively.

　　What would be the amount of retained earnings in Wilmslow’s consolidated statement of financial position as at 31 March 2015?

　　A $706,000

　　B $542,000

　　C $498,000

　　D $546,000

　　對應(yīng)解析

　　這里求的是合并報表中留存收益是多少。

　　合并報表中的留存收益是通過母公司從出生到現(xiàn)在所有的累積收益加上子公司納入合并之后產(chǎn)生的歸屬于母公司的收益。

　　收購當(dāng)天子公司的retained earning是200,000，年末是340,000，說明今年賺的錢是140,000，這個140,000分給group是140,000*80%=112,000

　　再看內(nèi)部交易：母公司賣給子公司的產(chǎn)品中還有1/4留在倉庫里面，所以有1/4的未實現(xiàn)的利潤要減去，這里是1/4*[320,000-(320,000./(1+25%)]=16,000 這里的未實現(xiàn)利潤是歸于母公司，并且注意這是母公司賣給子公司，所以不用再在NCI中分。

　　所以這道題選擇D選項。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的區(qū)別主要在于資產(chǎn)是否有形態(tài)，有形資產(chǎn)的價值往往是由于其有形性質(zhì)所創(chuàng)造而取得；無形資產(chǎn)的價值往往由其無形性質(zhì)所創(chuàng)造而得。簡單來說，有形資產(chǎn)其價值由可視的、有形的因素所賦予；而無形資產(chǎn)的價值來源于無形因素的影響，比如競爭優(yōu)勢。

有形資產(chǎn)是什么

　　有形資產(chǎn)，是指以具體物質(zhì)產(chǎn)品形態(tài)存在的資產(chǎn)。有形資產(chǎn)有廣義和狹義之分，其中廣義的有形資產(chǎn)包括企業(yè)的資金、資源、產(chǎn)品、設(shè)備、裝置、廠房、人才信息等一切生產(chǎn)要素在內(nèi)；狹義的有形資產(chǎn)通常是指企業(yè)的固定資產(chǎn)和流動資金。具體內(nèi)容包括：

　　1、簡單來說，有形資產(chǎn)分為固定資產(chǎn)及流動資產(chǎn)。例如：房屋、設(shè)備、機器等具有實物形態(tài)的一些資產(chǎn)。

　　2、有形資產(chǎn)從廣義的角度來看，包括了企業(yè)一切生產(chǎn)要素。(分別是人才信息、資金、資源、廠房、設(shè)備及產(chǎn)品等)

　　3、有形資產(chǎn)包括生產(chǎn)有形資產(chǎn)、非生產(chǎn)有形資產(chǎn)兩大方面。

　　4、生產(chǎn)有形資產(chǎn)往往包括了有形固定資產(chǎn)、珍貴物品及存貨(庫存)幾個方面。另外，有形固定資產(chǎn)可按照住宅、其他房屋和建筑物、存貨按原材料及用品、培育資產(chǎn)分類核算、制成品、轉(zhuǎn)售貨物及在制品具體分類進行核算。

　　5、非有形資產(chǎn)一般包括了土地、水資源、地下資產(chǎn)及非培育生物資源方面。

無形資產(chǎn)是什么

　　無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用但沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。無形資產(chǎn)也指“無形資產(chǎn)（1701）”會計科目，屬于資產(chǎn)類科目，借方表示增加，貸方表示減少。該科目核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等的成本，可按無形資產(chǎn)項目進行明細核算，借方登記取得無形資產(chǎn)的成本，貸方登記出售無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的無形資產(chǎn)賬面余額，期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。

無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)外購的無形資產(chǎn)，按應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按應(yīng)予資本化的支出，借記本科目，貸記“研發(fā)支出”科目。

　?。ǘo形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

　?。ㄈ┨幹脽o形資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額等，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用，貸記“應(yīng)交稅費”“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“資產(chǎn)處置損益”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

　　有形資產(chǎn)是指具體物質(zhì)產(chǎn)品形態(tài)存在的資產(chǎn)，最近會計網(wǎng)也收到了粉絲問及有關(guān)有形資產(chǎn)的問題，接下來一一為大家詳解。

       有形資產(chǎn)是什么？

　　有形資產(chǎn)是指那些具有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn),有形資產(chǎn)主要包括:房屋、機器、設(shè)備等具有形態(tài)的資產(chǎn)。狹義的通常是指企業(yè)的固定資產(chǎn)和流動資金。廣義的則包括企業(yè)的資金、資源、產(chǎn)品、設(shè)備、裝置、廠房、人才信息等一切生產(chǎn)要素在內(nèi)。

　　固定資產(chǎn)有哪些明細科目?

　　一、固定資產(chǎn)可以按大類來設(shè)置明細科目。分別設(shè)置房屋及建筑物、機器設(shè)備、電子設(shè)備、運輸設(shè)備及其他設(shè)備二級明細科目。

　　二、固定資產(chǎn)相關(guān)的賬務(wù)處理:

　　1、例如,購入汽車一輛,會計分錄是：

　　借:固定資產(chǎn)-運輸設(shè)備

　　貸:銀行存款

　　2、次月計提折舊：

　　借:管理費用-折舊費等

　　貸:累計折舊

　　三、固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的,價值達到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn),包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等.固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動手段,也是企業(yè)賴以生產(chǎn)經(jīng)營的主要資產(chǎn).從會計的角度劃分,固定資產(chǎn)一般被分為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、融資租賃固定資產(chǎn)、接受捐贈固定資產(chǎn)等。

　　當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計提折舊,從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍計提折舊,從下月起停止計提折舊.固定資產(chǎn)提足折舊后,不管能否繼續(xù)使用,均不再提取折舊;提前報廢的固定資產(chǎn),也不再補提折舊。

　　有形資產(chǎn)指的是資產(chǎn)以具體物質(zhì)產(chǎn)品形態(tài)而存在，那么作為會計人員，對于有形資產(chǎn)該怎么計算，具體包括什么內(nèi)容這一問題，你又了解多少呢?接下跟著會計網(wǎng)小編一起來看看吧!

　　有形資產(chǎn)計算方法是什么?

　　計算方法： 有形資產(chǎn)總額=資產(chǎn)總額-待攤費用-待處理財產(chǎn)損益-長期待攤費用-無形資產(chǎn)-遞延資產(chǎn)-商譽

　　相關(guān)含義：有形資產(chǎn)也就是資產(chǎn)以具體物質(zhì)產(chǎn)品形態(tài)而存在。由生產(chǎn)有形資產(chǎn)及非生產(chǎn)有形資產(chǎn)所組成。生產(chǎn)有形資產(chǎn)，即資產(chǎn)為生產(chǎn)活動所創(chuàng)造的;非生產(chǎn)有形資產(chǎn)，即，資產(chǎn)由自然提供且未經(jīng)生產(chǎn)而取得的。

　　有形資產(chǎn)包括哪些內(nèi)容?

　　1、簡單來說，有形資產(chǎn)分為固定資產(chǎn)及流動資產(chǎn)。例如：房屋、設(shè)備、機器等具有實物形態(tài)的一些資產(chǎn)。

　　2、有形資產(chǎn)從廣義的角度來看，包括了企業(yè)一切生產(chǎn)要素。(分別是人才信息、資金、資源、 廠房、設(shè)備及產(chǎn)品等)

　　3、有形資產(chǎn)包括生產(chǎn)有形資產(chǎn)、非生產(chǎn)有形資產(chǎn)兩大方面。

　　4、生產(chǎn)有形資產(chǎn)往往包括了有形固定資產(chǎn)、 珍貴物品及存貨(庫存)幾個方面。另外，有形固定資產(chǎn)可按照 住宅、其他房屋和建筑物、 存貨按原材料及用品、 培育資產(chǎn)分類核算、制成品、 轉(zhuǎn)售貨物及在制品具體分類進行核算。

　　5、非有形資產(chǎn)一般包括了土地、水資源、地下資產(chǎn)及非培育生物資源方面。

　　有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的主要區(qū)別是什么?

　　有形資產(chǎn)的價值往往是由于其有形性質(zhì)所創(chuàng)造而取得;無形資產(chǎn)的價值往往由其無形性質(zhì)所創(chuàng)造而得。簡單來說，有形資產(chǎn)其價值由可視的、有形的因素所賦予;而無形資產(chǎn)的價值來源于無形因素的影響，比如競爭優(yōu)勢。

　　相信各位ACCA考生在平時的做題以及上課過程中都已經(jīng)接觸到了與SOPL和SOFP相關(guān)的一些知識。SOPL和SOFP都是ACCA(AB)科目中比較重點的內(nèi)容，今天會計網(wǎng)給大家整理了與SOFP和SOPL相聯(lián)系的知識點。

　　SOFP介紹

　　首先我們來看一下資產(chǎn)負(fù)債表。它的英文名稱叫做Statement of financial position, 簡稱SOFP。曾用名是Balance sheet，簡稱B/S。資產(chǎn)負(fù)債表其強調(diào)的是時點的概念，也就是at a particular date。它看的是截止到這個時間點上的asset、liability以及equity的狀況是怎樣的。

　　所謂的資產(chǎn)負(fù)債表觀指的是 Asset=Liability+Equity。

　　Asset分為Non current asset 和Current asset。Non current asset是指不能在1年或者超過1年的1個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。典型的Non current asset有：Property, plant and equipment; Current asset是指企業(yè)可以在1年或者超過1年的1個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運用的資產(chǎn)。常見的Current asset有：Inventory; Trade receivables; Cash and cash equivalents. Share capital以及Retained earning是屬于Equity中的。

　　Liability也是分為Non current liability和Current liability的。Non current liability非流動負(fù)債又稱為長期負(fù)債。是指償還期在1年以上的債務(wù)。比如：Long-term borrowing; Current liability流動負(fù)債是指在1年或者1年以內(nèi)的1個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。比如：Trade payable; Short term borrowing.

　　站在AB科目的角度上，對于資產(chǎn)負(fù)債表這里，我們還涉及一個公式：Working capital營運資本=current asset-current liability

　　SOPL介紹

　　接下來，我們再來看下利潤表。它的英文名稱叫做Statement of profit or loss 簡稱SOPL。它也可以叫做 income statement， 它是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)(月份、年度) 經(jīng)營成果(利潤或虧損) 的報表。

　　在學(xué)習(xí)AB科目的時候，我們也要簡單的知道哪些是屬于SOPL中的。

　　比如 Revenue/sales/turnover; Cost of sales; Gross profit; Expense......這些都是屬于SOPL中的。所以考試的時候一定要判斷出來，哪些是屬于SOFP，哪些是屬于SOPL的。

　　相信大家在做題的時候也發(fā)現(xiàn)了，有的題目會說高估期末存貨對profit有什么影響?這是由于一個公式得來的。

　　Opening inventory + purchase - cost of sales = Closing inventory

　　如果高估期末存貨，那么就相當(dāng)于低估了cost of sales。那么根據(jù)SOPL的格式。Revenue-cost of sales=gross profit，所以低估cost of sales就相當(dāng)于高估了profit。所以才是高估期末存貨相當(dāng)于高估了gross profit。

　　好啦，本期的知識點就到這里結(jié)束了，我們下期再見。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試?yán)?，Borrowing cost借款利息是一個比較基礎(chǔ)的入門知識點，對于首次接觸ACCA考生，很多人學(xué)習(xí)時候都感到困惑，對此，會計網(wǎng)今天就跟大家詳解這個考點內(nèi)容。

　　01、Qualifying asset

　　首先正常借款利息的確認(rèn)分錄為：DR finance cost CR loan/interest payable/cash

　　但是如果是為了建造qualifying asset 而發(fā)生的借款利息支出可以直接計入資產(chǎn)成本，即分錄為DR asset CR loan/interest payable/cash

　　那什么是qualifying asset 呢?Qualifying asset 是企業(yè)需要花很長時間才可以使用或者銷售的資產(chǎn)，也就是要花費很長時間才可以建造完成的資產(chǎn)。

　　對于財務(wù)費用，計算公式：財務(wù)費用=負(fù)債*實際利率*時間

　　02、時間的確定

　　因此我們先來討論第一個問題：即時間的確定，對于資本化的開始時間，我們在以下三個開始時間中取最遲：

       1) 開始建造

       2) 開始借款

       3) 獲得許可證

　　比如，企業(yè)在X1.1.1向銀行借了一筆300K 8%的款項，在X1.3.1開始建造資產(chǎn)，那么資本化的開始時間就是X1.3.1;

　　建造中途，如果建造項目被中斷或暫停，那么資本化需要相應(yīng)暫停。比如X1.6.1-X1.7.31這兩個月員工罷工，工程無法繼續(xù)，那么資本化需要暫停2個月。

　　最后當(dāng)項目被建造完成時，資本化被終止，比如X1.12.31項目建造完成，那么資本化終止。

　　因此在我們這個例子中，本期資本化的借款利率金額=300K*8%*(3/12+5/12), 即只有8個月的利息支出可以資本化。

　　03、利率的確定

　　接下來我們來討論公式中第二個數(shù)字，即利率的確定既然是借款就分為兩類，一類是為了建造該資產(chǎn)專門借的一筆款項，即專項借款;一類是企業(yè)目前的資產(chǎn)池子中的借款，即一般借款。

　　對于專項借款的處理比較簡單，比如企業(yè)為了建造一個資產(chǎn)企業(yè)借了一筆利率為8%，金額為500K的款項，資本化的時間是9個月，那么資本化的借款成本=500K*8%*9/12=30K

　　對于一般借款的處理比較復(fù)雜，我們來看下面這個例子：

　　下表給出企業(yè)一般借款的情況

       先來分析一下這個表格，其中利率為10%的借款期初X8.1.1金額是120，期末X8.12.31金額是120，說明120的負(fù)債從期初一直存在到期末，同理金額為80的負(fù)債也是從期初存在到期末。

　　因此如果從這個資產(chǎn)池子拿錢投入Qualifying asset的建造，那么我們用10%的利率是不合適的，用8.5%的利率也是不合適的。

　　所以我們要計算出他們的加權(quán)平均利息，即10%*120/(120+80) + 8.5%*80/(120+80)=9.4%

　　所以應(yīng)該按照9.4%作為利率計算借款成本

　　下面我們來看一道例題題干的分析：

　　Golden Co had borrowed $4.8 million to finance the building of a building. Construction is expected to take three years. The loan was drawn down and incurred on 1 January 20X5 and work began on 1 April 20X5. $2 million of the loan was not utilized until 1 June 20X9 so Golden was able to invest it until needed.

　　Golden Co is paying 6% on the loan the can invest surplus funds at 4%.

　　Calculate the borrowing costs to be capitalised for the year ended 31 December 20X5 in respect of this project.

　　首先公司在X5.1.1借款4.8m，建造工作在X5.4.1開始，因此借款利率開始資本化的時間是X5.4.1，期末是X5.12.31，因此有9個月的利息需要資本化。

　　其中有2m的支出直到X9.6.1才開始使用，因此2m在4.1-6.1這段期間可以爭取投資收入，抵減資本化的借款支出因此本年資本化的金額為4.8m*6%*9/12-2m*4%*2/12=0.203m

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在確定固定資產(chǎn)成本時，我們需要考慮一類特殊的利息，即Borrowing cost, 今天和大家講解借款利息的確認(rèn)和計算。這部分知識建議大家重點理解原理，做到舉一反三。

　　01、Qualifying asset

　　首先正常借款利息的確認(rèn)分錄為：

　　DR finance cost

　　CR loan/interest payable/cash

　　但是如果是為了建造qualifying asset 而發(fā)生的借款利息支出可以直接計入資產(chǎn)成本，即分錄為

　　DR asset

　　CR loan/interest payable/cash

　　那什么是qualifying asset 呢?

　　Qualifying asset 是企業(yè)需要花很長時間才可以使用或者銷售的資產(chǎn)，也就是要花費很長時間才可以建造完成的資產(chǎn)。

　　對于財務(wù)費用，計算公式：財務(wù)費用=負(fù)債*實際利率*時間

　　02、時間的確定

　　因此我們先來討論第一個問題：即時間的確定，對于資本化的開始時間，我們在以下三個開始時間中取最遲：

　　1) 開始建造

　　2) 開始借款

　　3) 獲得許可證

　　比如，企業(yè)在X1.1.1向銀行借了一筆300K 8%的款項，在X1.3.1開始建造資產(chǎn)，那么資本化的開始時間就是X1.3.1;

　　建造中途，如果建造項目被中斷或暫停，那么資本化需要相應(yīng)暫停。比如X1.6.1-X1.7.31這兩個月員工罷工，工程無法繼續(xù)，那么資本化需要暫停2個月。

　　最后當(dāng)項目被建造完成時，資本化被終止，比如X1.12.31項目建造完成，那么資本化終止。

　　因此在我們這個例子中，本期資本化的借款利率金額=300K*8%*(3/12+5/12), 即只有8個月的利息支出可以資本化。

　　03、利率的確定

　　接下來我們來討論公式中第二個數(shù)字，即利率的確定

　　既然是借款就分為兩類，一類是為了建造該資產(chǎn)專門借的一筆款項，即專項借款;一類是企業(yè)目前的資產(chǎn)池子中的借款，即一般借款。

　　對于專項借款的處理比較簡單，比如企業(yè)為了建造一個資產(chǎn)企業(yè)借了一筆利率為8%，金額為500K的款項，資本化的時間是9個月，那么資本化的借款成本=500K*8%*9/12=30K

　　對于一般借款的處理比較復(fù)雜，我們來看下面這個例子：

　　下表給出企業(yè)一般借款的情況

　　先來分析一下這個表格，其中利率為10%的借款期初X8.1.1金額是120，期末X8.12.31金額是120，說明120的負(fù)債從期初一直存在到期末，同理金額為80的負(fù)債也是從期初存在到期末。

　　因此如果從這個資產(chǎn)池子拿錢投入Qualifying asset的建造，那么我們用10%的利率是不合適的，用8.5%的利率也是不合適的。

　　所以我們要計算出他們的加權(quán)平均利息，即10%*120/(120+80) + 8.5%*80/(120+80)=9.4%

　　所以應(yīng)該按照9.4%作為利率計算借款成本

　　下面我們來看一道例題題干的分析：

　　Golden Co had borrowed $4.8 million to finance the building of a building. Construction is expected to take three years. The loan was drawn down and incurred on 1 January 20X5 and work began on 1 April 20X5. $2 million of the loan was not utilized until 1 June 20X9 so Golden was able to invest it until needed.

　　Golden Co is paying 6% on the loan the can invest surplus funds at 4%.

　　Calculate the borrowing costs to be capitalised for the year ended 31 December 20X5 in respect of this project.

　　首先公司在X5.1.1借款4.8m，建造工作在X5.4.1開始，因此借款利率開始資本化的時間是X5.4.1，期末是X5.12.31，因此有9個月的利息需要資本化。

　　其中有2m的支出直到X9.6.1才開始使用，因此2m在4.1-6.1這段期間可以爭取投資收入，抵減資本化的借款支出

　　因此本年資本化的金額為4.8m*6%*9/12-2m*4%*2/12=0.203m

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試當(dāng)中，有一個常考點經(jīng)常會出現(xiàn)在試卷里，該考點就是“Borrowing cost”，對此，會計網(wǎng)今天就跟大家詳解借款利息的確認(rèn)和計算這個考點內(nèi)容。

　　01、Qualifying asset

　　首先正常借款利息的確認(rèn)分錄為：

　　DR finance cost

　　CR loan/interest payable/cash

　　但是如果是為了建造qualifying asset 而發(fā)生的借款利息支出可以直接計入資產(chǎn)成本，即分錄為

　　DR asset

　　CR loan/interest payable/cash

　　那什么是qualifying asset 呢?

　　Qualifying asset 是企業(yè)需要花很長時間才可以使用或者銷售的資產(chǎn)，也就是要花費很長時間才可以建造完成的資產(chǎn)。

　　對于財務(wù)費用，計算公式：財務(wù)費用=負(fù)債*實際利率*時間

　　02、時間的確定

　　因此我們先來討論第一個問題：即時間的確定，對于資本化的開始時間，我們在以下三個開始時間中取最遲：

　　1) 開始建造

　　2) 開始借款

　　3) 獲得許可證

　　比如，企業(yè)在X1.1.1向銀行借了一筆300K 8%的款項，在X1.3.1開始建造資產(chǎn)，那么資本化的開始時間就是X1.3.1;

　　建造中途，如果建造項目被中斷或暫停，那么資本化需要相應(yīng)暫停。比如X1.6.1-X1.7.31這兩個月員工罷工，工程無法繼續(xù)，那么資本化需要暫停2個月。

　　最后當(dāng)項目被建造完成時，資本化被終止，比如X1.12.31項目建造完成，那么資本化終止。

　　因此在我們這個例子中，本期資本化的借款利率金額=300K*8%*(3/12+5/12), 即只有8個月的利息支出可以資本化。

　　03、利率的確定

　　接下來我們來討論公式中第二個數(shù)字，即利率的確定

　　既然是借款就分為兩類，一類是為了建造該資產(chǎn)專門借的一筆款項，即專項借款;一類是企業(yè)目前的資產(chǎn)池子中的借款，即一般借款。

　　對于專項借款的處理比較簡單，比如企業(yè)為了建造一個資產(chǎn)企業(yè)借了一筆利率為8%，金額為500K的款項，資本化的時間是9個月，那么資本化的借款成本=500K*8%*9/12=30K

　　對于一般借款的處理比較復(fù)雜，我們來看下面這個例子：

　　下表給出企業(yè)一般借款的情況

　　先來分析一下這個表格，其中利率為10%的借款期初X8.1.1金額是120，期末X8.12.31金額是120，說明120的負(fù)債從期初一直存在到期末，同理金額為80的負(fù)債也是從期初存在到期末。

　　因此如果從這個資產(chǎn)池子拿錢投入Qualifying asset的建造，那么我們用10%的利率是不合適的，用8.5%的利率也是不合適的。

　　所以我們要計算出他們的加權(quán)平均利息，即10%*120/(120+80) + 8.5%*80/(120+80)=9.4%

　　所以應(yīng)該按照9.4%作為利率計算借款成本

　　下面我們來看一道例題題干的分析：

　　Golden Co had borrowed $4.8 million to finance the building of a building. Construction is expected to take three years. The loan was drawn down and incurred on 1 January 20X5 and work began on 1 April 20X5. $2 million of the loan was not utilized until 1 June 20X9 so Golden was able to invest it until needed.

　　Golden Co is paying 6% on the loan the can invest surplus funds at 4%.

　　Calculate the borrowing costs to be capitalised for the year ended 31 December 20X5 in respect of this project.

　　首先公司在X5.1.1借款4.8m，建造工作在X5.4.1開始，因此借款利率開始資本化的時間是X5.4.1，期末是X5.12.31，因此有9個月的利息需要資本化。

　　其中有2m的支出直到X9.6.1才開始使用，因此2m在4.1-6.1這段期間可以爭取投資收入，抵減資本化的借款支出

　　因此本年資本化的金額為4.8m*6%*9/12-2m*4%*2/12=0.203m

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試中，“Borrowing cost”每年都會出現(xiàn)在試卷題目里，同時也是ACCA考試一個重難點之一。接下來會計網(wǎng)就跟大家講解Borrowing cost借款利息的確認(rèn)和計算，希望有所幫助。

　　01、Qualifying asset

　　首先正常借款利息的確認(rèn)分錄為：

　　DR finance cost

　　CR loan/interest payable/cash

　　但是如果是為了建造qualifying asset 而發(fā)生的借款利息支出可以直接計入資產(chǎn)成本，即分錄為

　　DR asset

　　CR loan/interest payable/cash

　　那什么是qualifying asset 呢?

　　Qualifying asset 是企業(yè)需要花很長時間才可以使用或者銷售的資產(chǎn)，也就是要花費很長時間才可以建造完成的資產(chǎn)。

　　對于財務(wù)費用，計算公式：財務(wù)費用=負(fù)債*實際利率*時間

　　02、時間的確定

　　因此我們先來討論第一個問題：即時間的確定，對于資本化的開始時間，我們在以下三個開始時間中取最遲：

　　1) 開始建造

　　2) 開始借款

　　3) 獲得許可證

　　比如，企業(yè)在X1.1.1向銀行借了一筆300K 8%的款項，在X1.3.1開始建造資產(chǎn)，那么資本化的開始時間就是X1.3.1;

　　建造中途，如果建造項目被中斷或暫停，那么資本化需要相應(yīng)暫停。比如X1.6.1-X1.7.31這兩個月員工罷工，工程無法繼續(xù)，那么資本化需要暫停2個月。

　　最后當(dāng)項目被建造完成時，資本化被終止，比如X1.12.31項目建造完成，那么資本化終止。

　　因此在我們這個例子中，本期資本化的借款利率金額=300K*8%*(3/12+5/12), 即只有8個月的利息支出可以資本化。

　　03、利率的確定

　　接下來我們來討論公式中第二個數(shù)字，即利率的確定

　　既然是借款就分為兩類，一類是為了建造該資產(chǎn)專門借的一筆款項，即專項借款;一類是企業(yè)目前的資產(chǎn)池子中的借款，即一般借款。

　　對于專項借款的處理比較簡單，比如企業(yè)為了建造一個資產(chǎn)企業(yè)借了一筆利率為8%，金額為500K的款項，資本化的時間是9個月，那么資本化的借款成本=500K*8%*9/12=30K

　　對于一般借款的處理比較復(fù)雜，我們來看下面這個例子：

　　下表給出企業(yè)一般借款的情況

　　先來分析一下這個表格，其中利率為10%的借款期初X8.1.1金額是120，期末X8.12.31金額是120，說明120的負(fù)債從期初一直存在到期末，同理金額為80的負(fù)債也是從期初存在到期末。

　　因此如果從這個資產(chǎn)池子拿錢投入Qualifying asset的建造，那么我們用10%的利率是不合適的，用8.5%的利率也是不合適的。

　　所以我們要計算出他們的加權(quán)平均利息，即10%*120/(120+80) + 8.5%*80/(120+80)=9.4%

　　所以應(yīng)該按照9.4%作為利率計算借款成本

　　下面我們來看一道例題題干的分析：

　　Golden Co had borrowed $4.8 million to finance the building of a building. Construction is expected to take three years. The loan was drawn down and incurred on 1 January 20X5 and work began on 1 April 20X5. $2 million of the loan was not utilized until 1 June 20X9 so Golden was able to invest it until needed.

　　Golden Co is paying 6% on the loan the can invest surplus funds at 4%.

　　Calculate the borrowing costs to be capitalised for the year ended 31 December 20X5 in respect of this project.

　　首先公司在X5.1.1借款4.8m，建造工作在X5.4.1開始，因此借款利率開始資本化的時間是X5.4.1，期末是X5.12.31，因此有9個月的利息需要資本化。

　　其中有2m的支出直到X9.6.1才開始使用，因此2m在4.1-6.1這段期間可以爭取投資收入，抵減資本化的借款支出

　　因此本年資本化的金額為4.8m*6%*9/12-2m*4%*2/12=0.203m

　　謝謝大家，今天的講解到此結(jié)束，祝大家A考順利!

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在往年的ACCA考試里，同樣有一個?？键c經(jīng)常會在試卷題目中出現(xiàn)，這考點就是“Borrowing cost”(借款利息)，今天會計網(wǎng)就跟大家講解借款利息的確認(rèn)和計算，希望有所幫助。

　　01、Qualifying asset

　　首先正常借款利息的確認(rèn)分錄為：DR finance cost CR loan/interest payable/cash

　　但是如果是為了建造qualifying asset 而發(fā)生的借款利息支出可以直接計入資產(chǎn)成本，即分錄為DR asset CR loan/interest payable/cash

　　那什么是qualifying asset 呢?

       Qualifying asset 是企業(yè)需要花很長時間才可以使用或者銷售的資產(chǎn)，也就是要花費很長時間才可以建造完成的資產(chǎn)。

　　對于財務(wù)費用，計算公式：財務(wù)費用=負(fù)債*實際利率*時間

　　02、時間的確定

　　因此我們先來討論第一個問題：即時間的確定，對于資本化的開始時間，我們在以下三個開始時間中取最遲：

　　1) 開始建造

　　2) 開始借款

　　3) 獲得許可證

　　比如，企業(yè)在X1.1.1向銀行借了一筆300K 8%的款項，在X1.3.1開始建造資產(chǎn)，那么資本化的開始時間就是X1.3.1;

　　建造中途，如果建造項目被中斷或暫停，那么資本化需要相應(yīng)暫停。比如X1.6.1-X1.7.31這兩個月員工罷工，工程無法繼續(xù)，那么資本化需要暫停2個月。

　　最后當(dāng)項目被建造完成時，資本化被終止，比如X1.12.31項目建造完成，那么資本化終止。

　　因此在我們這個例子中，本期資本化的借款利率金額=300K*8%*(3/12+5/12), 即只有8個月的利息支出可以資本化。

　　03、利率的確定

　　接下來我們來討論公式中第二個數(shù)字，即利率的確定既然是借款就分為兩類，一類是為了建造該資產(chǎn)專門借的一筆款項，即專項借款;一類是企業(yè)目前的資產(chǎn)池子中的借款，即一般借款。

　　對于專項借款的處理比較簡單，比如企業(yè)為了建造一個資產(chǎn)企業(yè)借了一筆利率為8%，金額為500K的款項，資本化的時間是9個月，那么資本化的借款成本=500K*8%*9/12=30K

　　對于一般借款的處理比較復(fù)雜，我們來看下面這個例子：

　　下表給出企業(yè)一般借款的情況

　　先來分析一下這個表格，其中利率為10%的借款期初X8.1.1金額是120，期末X8.12.31金額是120，說明120的負(fù)債從期初一直存在到期末，同理金額為80的負(fù)債也是從期初存在到期末。

　　因此如果從這個資產(chǎn)池子拿錢投入Qualifying asset的建造，那么我們用10%的利率是不合適的，用8.5%的利率也是不合適的。

　　所以我們要計算出他們的加權(quán)平均利息，即10%*120/(120+80) + 8.5%*80/(120+80)=9.4%

　　所以應(yīng)該按照9.4%作為利率計算借款成本

　　下面我們來看一道例題題干的分析：

　　Golden Co had borrowed $4.8 million to finance the building of a building. Construction is expected to take three years. The loan was drawn down and incurred on 1 January 20X5 and work began on 1 April 20X5. $2 million of the loan was not utilized until 1 June 20X9 so Golden was able to invest it until needed.

　　Golden Co is paying 6% on the loan the can invest surplus funds at 4%.

　　Calculate the borrowing costs to be capitalised for the year ended 31 December 20X5 in respect of this project.

　　首先公司在X5.1.1借款4.8m，建造工作在X5.4.1開始，因此借款利率開始資本化的時間是X5.4.1，期末是X5.12.31，因此有9個月的利息需要資本化。

　　其中有2m的支出直到X9.6.1才開始使用，因此2m在4.1-6.1這段期間可以爭取投資收入，抵減資本化的借款支出因此本年資本化的金額為4.8m*6%*9/12-2m*4%*2/12=0.203m

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在確定固定資產(chǎn)成本時，我們需要考慮一類特殊的利息，即Borrowing cost, 在ACCA考試當(dāng)中，”Borrowing cost“通常會作為一個高頻考點出現(xiàn)在試卷里，為了是大家更容易理解掌握這個考點，今天會計網(wǎng)就跟大家講解下如何確認(rèn)和計算借款利息。

　　01、Qualifying asset

　　首先正常借款利息的確認(rèn)分錄為：

　　DR finance cost

　　CR loan/interest payable/cash

　　但是如果是為了建造qualifying asset 而發(fā)生的借款利息支出可以直接計入資產(chǎn)成本，即分錄為

　　DR asset

　　CR loan/interest payable/cash

　　那什么是qualifying asset 呢?

　　Qualifying asset 是企業(yè)需要花很長時間才可以使用或者銷售的資產(chǎn)，也就是要花費很長時間才可以建造完成的資產(chǎn)。

　　對于財務(wù)費用，計算公式：財務(wù)費用=負(fù)債*實際利率*時間

　　02、時間的確定

　　因此我們先來討論第一個問題：即時間的確定，對于資本化的開始時間，我們在以下三個開始時間中取最遲：

　　1) 開始建造

　　2) 開始借款

　　3) 獲得許可證

　　比如，企業(yè)在X1.1.1向銀行借了一筆300K 8%的款項，在X1.3.1開始建造資產(chǎn)，那么資本化的開始時間就是X1.3.1;

　　建造中途，如果建造項目被中斷或暫停，那么資本化需要相應(yīng)暫停。比如X1.6.1-X1.7.31這兩個月員工罷工，工程無法繼續(xù)，那么資本化需要暫停2個月。

　　最后當(dāng)項目被建造完成時，資本化被終止，比如X1.12.31項目建造完成，那么資本化終止。

　　因此在我們這個例子中，本期資本化的借款利率金額=300K*8%*(3/12+5/12), 即只有8個月的利息支出可以資本化。

　　03、利率的確定

　　接下來我們來討論公式中第二個數(shù)字，即利率的確定

　　既然是借款就分為兩類，一類是為了建造該資產(chǎn)專門借的一筆款項，即專項借款;一類是企業(yè)目前的資產(chǎn)池子中的借款，即一般借款。

　　對于專項借款的處理比較簡單，比如企業(yè)為了建造一個資產(chǎn)企業(yè)借了一筆利率為8%，金額為500K的款項，資本化的時間是9個月，那么資本化的借款成本=500K*8%*9/12=30K

　　對于一般借款的處理比較復(fù)雜，我們來看下面這個例子：

　　下表給出企業(yè)一般借款的情況

　　先來分析一下這個表格，其中利率為10%的借款期初X8.1.1金額是120，期末X8.12.31金額是120，說明120的負(fù)債從期初一直存在到期末，同理金額為80的負(fù)債也是從期初存在到期末。

　　因此如果從這個資產(chǎn)池子拿錢投入Qualifying asset的建造，那么我們用10%的利率是不合適的，用8.5%的利率也是不合適的。

　　所以我們要計算出他們的加權(quán)平均利息，即10%*120/(120+80) + 8.5%*80/(120+80)=9.4%

　　所以應(yīng)該按照9.4%作為利率計算借款成本

　　下面我們來看一道例題題干的分析：

　　Golden Co had borrowed $4.8 million to finance the building of a building. Construction is expected to take three years. The loan was drawn down and incurred on 1 January 20X5 and work began on 1 April 20X5. $2 million of the loan was not utilized until 1 June 20X9 so Golden was able to invest it until needed.

　　Golden Co is paying 6% on the loan the can invest surplus funds at 4%.

　　Calculate the borrowing costs to be capitalised for the year ended 31 December 20X5 in respect of this project.

　　首先公司在X5.1.1借款4.8m，建造工作在X5.4.1開始，因此借款利率開始資本化的時間是X5.4.1，期末是X5.12.31，因此有9個月的利息需要資本化。

　　其中有2m的支出直到X9.6.1才開始使用，因此2m在4.1-6.1這段期間可以爭取投資收入，抵減資本化的借款支出

　　因此本年資本化的金額為4.8m*6%*9/12-2m*4%*2/12=0.203m

　　謝謝大家，今天的講解到此結(jié)束，祝大家A考順利!

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫