一般庫存股涉及兩種會計處理方法，分別是面值法及成本法。那么庫存股是如何核算的?其賬務(wù)處理怎么做?來跟隨會計網(wǎng)一起了解下吧!

　　庫存股賬務(wù)處理怎么做?如何核算?

　　1、如果企業(yè)是因?yàn)闇p少注冊資本而對本公司股份進(jìn)行收購，則應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的金額，將本科目作為借記科目，以“銀行存款”等作為貸記科目

　　2、假設(shè)企業(yè)是因?yàn)楠剟畋竟韭毠ざ鴮Ρ竟竟煞葸M(jìn)行收購的，那么應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的金額，將本科目作為借記科目，將“銀行存款”等作為貸記科目，同時，備查登記要做好。

　　3、企業(yè)將收購的股份獎勵給本公司職工，若是屬于根據(jù)權(quán)益結(jié)算的股份支付的情況，則若是有實(shí)際收到的金額的，就把“銀行存款”作為借記科目，若是以職工獲取獎勵股份的實(shí)際情況確定的金額為根據(jù)，則借記科目是“資本公積——其他資本公積”，若是以獎勵庫存股的賬面余額為根據(jù)，則應(yīng)當(dāng)以本科目為貸記科目，若是按照差額，則貸記或者借記“資本公積——股本溢價”科目。

　　4、若是由于對股東大會作出的合并、分立決議持有異議，股東要求企業(yè)對本公司股份進(jìn)行收購的，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際支付的金額為根據(jù)，將本科目作為借記科目，以“銀行存款”等作為貸記科目。

　　5、如果是屬于轉(zhuǎn)讓庫存股的情況，那么應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際收到的金額，將“銀行存款”等作為借記科目;若是以轉(zhuǎn)讓庫存股的賬面余額為根據(jù)，則貸記科目是本科目;以其差額為根據(jù)的，則貸記科目為“資本公積——股本溢價”;若是為借方差額的，則借記科目是“資本公積——股本溢價”，若是股本溢價不足沖減的，則借記科目是“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”等。

　　6、假設(shè)屬于注銷庫存股的情況，那么應(yīng)當(dāng)以股票面值及注銷股數(shù)計算的股票面值總額為根據(jù)，將“股本”作為借記科目;若是以注銷庫存股的賬面余額為根據(jù)，則貸記科目是本科目;若按照其差額，則將“資本公積——股本溢價”作為借記科目，若是屬于股本溢價不足沖減情況的，則以“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”作為借記科目。

　　庫存股指的是什么?

　　1、庫存股指的是發(fā)行公司通過購入、贈予或者其他方式重新獲得已公開發(fā)行，可再次進(jìn)行出售或者注銷的股票。庫存股在公司的資產(chǎn)負(fù)債表上，是以負(fù)數(shù)形式列為一項(xiàng)股東權(quán)益。

　　2、庫存股股票不分配股利，也不附投票權(quán)。

　　3、涉及庫存股的業(yè)務(wù)，不能為企業(yè)創(chuàng)造收益或者帶來損失。包括了面值法和成本法這兩種會計處理方法。

　　知識拓展：向股東借款轉(zhuǎn)增資本公積如何做賬務(wù)處理?

　　債券利息是基金資產(chǎn)因投資國債、地方債券、金融債券等而定期取得的利息，發(fā)行債券時，其利息如何計算？

　　發(fā)行債券利息如何計算？

　　發(fā)行債券利息的計算公式為：每期應(yīng)計債券利息=債券面值×票面利率;債券利息=債券面值×票面利率×?xí)r間

　　債券一般是由政府、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)或者是公司發(fā)行的，公司、企業(yè)債券的發(fā)售，是公司或企業(yè)籌資的來源之一，對企業(yè)或公司的營運(yùn)有一個籌集作用。企業(yè)發(fā)行債券應(yīng)按期計提利息，其計提依據(jù)是債券面值和債券票面利率。常見債券類型有固定利率債券、浮動利率債券、貼現(xiàn)債券。

　　證券市場上債券利息支付方式一般可分為兩大類，即一次性付息和分次付息，一次性付息包括：以單利計付利息、以復(fù)利計付利息、以貼現(xiàn)方式計付利息;分次付息方式是在債券有效期內(nèi)分若干次支付利息，具體有按年付息、按半年付息和按季度付息三種方式。

　　發(fā)行債券的會計分錄

　　借：銀行存款

　　       貸：應(yīng)付債券——面值(債券面值)

　　              應(yīng)付債券——利息調(diào)整(差額)

　　期末計提利息

　　借：在建工程、制造費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等科目

　　       應(yīng)付債券——利息調(diào)整

　　       貸：應(yīng)付利息(分期付息債券利息)

　　              應(yīng)付債券——應(yīng)計利息(到期一次還本付息債券利息)

　　到期歸還本金和利息

　　借：應(yīng)付債券——面值

　　       應(yīng)付債券——應(yīng)計利息(到期一次還本付息債券利息)

　　       應(yīng)付利息(分期付息債券的最后一次利息)

　　       貸：銀行存款

　　收到債券利息會計分錄

　　債券利息發(fā)放時，會計分錄為：

　　借：應(yīng)收利息

　       　貸：投資收益

　　利息實(shí)際收到時，會計分錄為：

　　借 ：銀行存款

　　        貸：應(yīng)收利息

　　折價發(fā)行債券也就是低價發(fā)行債券，債券發(fā)行價格低于債券票面價格，到期還本時需按票面金額償還。折價發(fā)行債券時，應(yīng)如何做賬？

　　折價發(fā)行債券賬務(wù)處理

　　借：銀行存款(扣除發(fā)行費(fèi)用后的金額)

　　       應(yīng)付債券-利息調(diào)整

　　       貸：應(yīng)付債券-面值

　　借：財務(wù)費(fèi)用 (按攤余成本和實(shí)際利率計算的利息)

　　       貸：應(yīng)付債券-利息調(diào)整(差額)

　　              應(yīng)付利息 (按面值計算的利息)

　　折價債券如何理解？

　　什么是折價債券呢?債券到期后它的收益率比息票率大的,也就是債券價格比它的面值低，就叫做折價債券。

　　為什么會有折價債券，除了促銷的原因以外，也可能是因?yàn)槭袌隼侍岣?，而債券的利率已?jīng)固定，為了保障投資者的利益，只能折價發(fā)行。

　　對于債券購買者來說，購買折價債券是為了以后逐期減少的利息而預(yù)先得到的補(bǔ)償;對債券發(fā)行人來說，每期支付的利息低于市場利率的票面利率，因此也愿意接受折價債券。

　　債券的折價是由于按債券市場利率與票面利率計算而產(chǎn)生的利息差額。為了讓投資者的債券投資反映出實(shí)得利息，并且最后債券到期時債券投資賬戶的賬面金額與債券的面值相等，在實(shí)務(wù)處理中，我們要把折價額在債券的存續(xù)期內(nèi)進(jìn)行攤銷。攤銷方法與溢價額攤銷相同，多采用直線攤銷法。因此投資者每期的利息收入加上每期攤銷的折價，就是每期實(shí)際得到的利息收入。

　　企業(yè)可以通過發(fā)行股票籌集資金，這種籌資方式?jīng)]有到期日、不需要支付固定股息、風(fēng)險較小，但籌資成本較高，對于發(fā)行股票，該如何做賬？

　　發(fā)行股票的會計分錄

　　借：銀行存款

　　　　貸：股本

　　　　　　資本公積-股本溢價

　　發(fā)行股票手續(xù)費(fèi)沖減資本公積-股本溢價

　　借：資本公積-股本溢價

　　　　貸：銀行存款

　　回購本公司股票時

　　借：庫存股（實(shí)際支付的金額）

　　　　貸：銀行存款

　　注銷庫存股時

　　借：股本（注銷股票的面值總額）

　　　　資本公積——股本溢價（差額先沖股本溢價）

　　　　盈余公積（股本溢價不足，沖減盈余公積）

　　　　利潤分配——未分配利潤（股本溢價和盈余公積仍不足部分）

　　資本公積是什么？

　　資本公積是指企業(yè)在經(jīng)營過程中由于接受捐贈、股本溢價以及法定財產(chǎn)重估增值等原因所形成的公積金。資本公積是與企業(yè)收益無關(guān)而與資本相關(guān)的貸項(xiàng)。資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且投入金額上超過法定資本部分的資本。

　　股本是什么？

　　股本是經(jīng)股份公司章程授權(quán)、代表公司所有權(quán)的全部股份，包括普通股和優(yōu)先股。股本屬于所有者權(quán)益類科目，貸方登記實(shí)收資本的增加數(shù)額，借方登記減少數(shù)額。

　　銀行存款是什么？

　　銀行存款是儲存在銀行的款項(xiàng)，是貨幣資金的組成部分，主要包括結(jié)算戶存款、信用證存款、外埠存款等。銀行存款屬于資產(chǎn)類科目，借方登記增加，貸方登記減少。

　　債券是政府、企業(yè)、銀行等債務(wù)人為籌集資金，按照法定程序發(fā)行并向債權(quán)人承諾于指定日期還本付息的有價證券，那公司發(fā)行債券的賬務(wù)處理該怎么做？

　　發(fā)行債券的會計分錄

　　借：銀行存款（實(shí)際收款）

　　       應(yīng)付債券——利息調(diào)整（可在貸方）

　　       貸：應(yīng)付債券——面值

　　確認(rèn)應(yīng)付利息：

　　借：在建工程

　　       制造費(fèi)用

       　　財務(wù)費(fèi)用

　　       研發(fā)支出

　       　貸：應(yīng)付利息

　              　應(yīng)付債券——利息調(diào)整

　　在每期支付利息時：

　　借：應(yīng)付利息

　       　貸：銀行存款

　　債券償還時：

　　計算最后一期利息時：

　　借：在建工程

　　       財務(wù)費(fèi)用

　       　制造費(fèi)用

       　　研發(fā)支出

       　　貸：應(yīng)付利息

　              　應(yīng)付債券——利息調(diào)整（先算）

　　債券到期償還本金和最后一期時：

　　借：應(yīng)付債券——面值

　       　應(yīng)付利息（最后一次利息）

　       　貸：銀行存款

　　發(fā)行債券的含義是什么？

　　發(fā)行債券是以籌集資金為目的，依照相關(guān)法律規(guī)定的程序向投資人要約發(fā)行代表一定債權(quán)和兌付條件的債券的法律行為，債券發(fā)行是證券發(fā)行的重要形式之一，是以債券形式籌措資金的行為過程通過這一過程發(fā)行者以最終債務(wù)人的身份將債券轉(zhuǎn)移到它的最初投資者手中。

　　債券有以下四層含義:

　　1、債券的發(fā)行人一般是由金融機(jī)構(gòu)、政府和企業(yè)等機(jī)構(gòu)是資金的借入者；

　　2、購買債券的投資者是資金的借出者；

　　3、發(fā)行人是需要在一定時期內(nèi)還本付息；

　　4、債券是債的證明書具有法律效力，債券購買者與發(fā)行者之間是一種債務(wù)債權(quán)的關(guān)系，債券發(fā)行人即債務(wù)人，投資者或著是債券持有人即債權(quán)人。

　　債券，也被稱為固定收益證券，按償還期限分類，包括短期債券、中期債券和長期債券三種類型，發(fā)行債券時，應(yīng)如何做會計分錄？

　　發(fā)行債券分錄

　　發(fā)行債券完整會計分錄

　　借：銀行存款（實(shí)際收款）

　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整（倒擠，可借可貸）

　　　　貸：應(yīng)付債券——面值

　　注：發(fā)行債券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細(xì)科目中

　　確認(rèn)應(yīng)付利息會計分錄

　　借：在建工程/制造費(fèi)用/財務(wù)費(fèi)用/研發(fā)支出等

　　　　貸：應(yīng)付利息

　　　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整（倒擠）

　　在每期支付利息時

　　借：應(yīng)付利息

　　　　　　貸：銀行存款

　　債券償還時會計分錄

　　計算最后一期利息時：

　　借：在建工程/財務(wù)費(fèi)用/制造費(fèi)用/研發(fā)支出等（倒擠）

　　　　貸：應(yīng)付利息

　　　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)（先算）

　　債券到期償還本金和最后一期時：

　　借：應(yīng)付債券——面值

　　　　應(yīng)付利息（最后一次利息）

　　　　貸：銀行存款

　　債券的特點(diǎn)

　　(1)收益性是指債券的本金、利息收入與存款相比同樣穩(wěn)定，而且由于投資者與發(fā)行者直接融資，沒有中間機(jī)構(gòu)瓜分利潤，所以債券的相對利率要高得多。

　　(2)安全性是指債券在發(fā)行時就已經(jīng)明確了還本付息的期限，一般情況下年利率也是不變的，他們與發(fā)行者對資金的使用情況及收益的大小無關(guān)。由于債券發(fā)行時有一套嚴(yán)格的資信審查制度，因此能夠確保投資者的投資收益。

　　(3)流動性是指債券能夠買賣流通。債券特征當(dāng)債券持有者急需現(xiàn)金時，可到交易場所將債券賣出。

　　債券是政府、企業(yè)、銀行等債務(wù)人為籌集資金,按照法定程序發(fā)行并向債權(quán)人承諾于指定日期還本付息的有價證券。

　　債券是一種金融契約，是政府、金融機(jī)構(gòu)、工商企業(yè)等直接向社會借債籌借資金時，向投資者發(fā)行，同時承諾按一定利率支付利息并按約定條件償還本金的債權(quán)債務(wù)憑證。債券的本質(zhì)是債的證明書，具有法律效力。債券購買者或投資者與發(fā)行者之間是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系，債券發(fā)行人即債務(wù)人，投資者(債券購買者)即債權(quán)人。

　　債券投資有什么特點(diǎn)？

　　債券投資的特點(diǎn)：安全性高，收益高于銀行存款，流動性強(qiáng)。由于債券發(fā)行時就約定了到期后可以支付本金和利息，故其收益穩(wěn)定、安全性高。投資于債券，投資者一方面可以獲得穩(wěn)定的、高于銀行存款的利息收入。上市債券具有較好的流動性。當(dāng)債券持有人急需資金時，可以在交易市場隨時賣出。

　　在ACCA考試當(dāng)中，LW科目存在一個非常重要的考點(diǎn)需要考生掌握和理解，這個考點(diǎn)內(nèi)容就是股票的發(fā)行。這個考點(diǎn)通常是以綜合題的形式在Section B部分出現(xiàn)，下面我們來看看吧。

　　一、首先，區(qū)分股票發(fā)行的三個概念：Par issue、Issue at a premium、Issue at a discount

　　我們在學(xué)習(xí)股票發(fā)行時，一直在強(qiáng)調(diào)股票不可以折價發(fā)行，但是在題目中，首先需要大家根據(jù)背景信息來判斷公司是否是折價發(fā)行。

　　判斷公司是否折價發(fā)行股票，需要對比股票的發(fā)行價格與票面價格(nominal value)：

　　(1) 如果發(fā)行價格等于票面價格，股票是平價發(fā)行(issue at par);

　　(2) 如果發(fā)行價格大于票面價格，股票是溢價發(fā)行(issue at premium);

　　(3) 如果發(fā)行價格小于票面價格，股票是折價發(fā)行(issue at discount)。

　　給大家舉個例子，假如有下面三種情況，需要我們來判斷股票發(fā)行的狀態(tài)：

　　(1) A plc issued 1000 ￡1 shares,trading at ￡1.5 on London Stock Exchange.The shareholders need to pay ￡1.

　　發(fā)行價格即公司要求股東支付的價格，如果沒有特殊規(guī)定，一般情況下票面價格都為￡1。

　　那么本題中發(fā)行價格是￡1，票面價值是￡1，即發(fā)行價格 = 票面價格，所以為par issue。

　　(2) A plc issued 1000 ￡1 shares,trading at ￡1.5 on London Stock Exchange.The shareholders need to pay ￡1.2.發(fā)行價格是￡1.2，票面價值是￡1，即發(fā)行價格 > 票面價格，所以為issue at a premium。

　　(3) A plc issued 1000 ￡1 shares,trading at ￡1.5 on London Stock Exchange.The shareholders need to pay ￡0.8.發(fā)行價格是￡0.8，票面價值是￡1，即發(fā)行價格 < 票面價格，所以為issue at a discount。

　　還要給大家強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，在判斷公司的股票發(fā)行狀態(tài)時，不需要考慮題目中的市場價格-market value。

　　二、區(qū)分partly paid和issue at a discount

　　題目在考察大家對于折價發(fā)行的理解的時候，還會給到一個容易讓大家混淆的概念-partly paid。

　　Partly paid是部分支付的意思，是股東在最開始沒有支付全部的發(fā)行價格，等到后面公司催繳或者破產(chǎn)清算的時候，股東才會把剩余的欠款補(bǔ)齊。還是上面的例題，我們做一下擴(kuò)充：

　　A plc issued 1000 ￡1 shares,trading at ￡1.5 on London Stock Exchange.The shareholders need to pay ￡1.2 per share.

　　Issued with ￡0.5 credited as paid up,leaving a liability of ￡0.7 per share.

　　根據(jù)題目信息可以判斷出來，公司是溢價發(fā)行，發(fā)行價格是 ￡1.2。但是股東在最開始只支付了￡0.5，剩下的 ￡0.7是后續(xù)需要支付的，這就是partly paid。需要理解清楚，這種情況并不是折價發(fā)行，股東現(xiàn)在對公司還有 ￡0.7的欠款。

　　“When company is liquidated,shareholders are liable to unpaid capital.”

　　三、公司發(fā)行股票換取非現(xiàn)金形式的對價

　　公司發(fā)行股票還有可能是為了換取非現(xiàn)金形式的對價，比如，換取goods-商品或者service服務(wù)，而公司法對private company和public company的規(guī)定是不同的，這個也是Section B部分非常重要的考點(diǎn)，需要大家了解并掌握。

　　(1)對于private company

       Private company如果以發(fā)行股票的方式換取非現(xiàn)金形式的對價，不需要對這個商品或者服務(wù)進(jìn)行獨(dú)立估值。所以對價的價值不一定與股票價值完全相等，只要價值合理(reasonable and honest)即可。

       (2)對于public company

       公司法對public company發(fā)行股票換取非現(xiàn)金形式的對價要求比較嚴(yán)格：

　　Public company如果以發(fā)行股票的方式換取非現(xiàn)金形式的對價，需要對這個商品或者服務(wù)進(jìn)行獨(dú)立的估值，而且獨(dú)立估值是要在股票發(fā)行之前的六個月之內(nèi)進(jìn)行。換取的商品還要在股票發(fā)行之后的五年之內(nèi)交付給公司。

　　和正常發(fā)行股票相同，25%的票面價值和全部的股票溢價都需要在股票發(fā)行之時支付。

　　Public是不允許發(fā)行新股來換取未來的服務(wù)-future service，但是如果service是過去已經(jīng)發(fā)生了的，公司只是針對這筆服務(wù)有一筆應(yīng)付賬款，那么公司可以以發(fā)行新股的方式來償還這筆債務(wù)。

　　如果public company發(fā)行新股來換取未來的服務(wù)，接受股票的一方必須要以現(xiàn)金的形式支付給公司股票的票面價值和股票溢價 ，并且還要針對這部分支付5%的利益。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　    股票在資本市場上可以轉(zhuǎn)讓、買賣，股票代表著股東對企業(yè)擁有的所有權(quán)，那么企業(yè)發(fā)行股票時，會計人員如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

　　發(fā)行股票的會計分錄

　　借：銀行存款（實(shí)收金額）

　       　貸：股本（股票面值×發(fā)行股份總額）

　　              資本公積——股本溢價

　　股票的種類有哪些？

　　1、股票按照股東權(quán)利的不同可以分為普通股和優(yōu)先股；

　　2、按照有無記名可以分為記名股和不記名股；

　　3、按照是否標(biāo)明金額可以分為面值股和無面值股；

　　4、按照發(fā)行時間的先后順序可以始發(fā)股和增發(fā)股；

　　5、按照發(fā)行對象和上市地區(qū)的不同可以分為A股、B股、H股等等。

　　什么是股票？

　　股票是股份有限公司為籌集資金而發(fā)行給股東的一種有價證券。它是股東的持股憑證，股東憑借它獲得股息與紅利。股票的買賣需要收取手續(xù)費(fèi)，手續(xù)費(fèi)的多少由各證券商決定。股票的手續(xù)費(fèi)包括印花稅、傭金、過戶費(fèi)、其他費(fèi)用等幾個方面的內(nèi)容。

　　什么是資本公積？

　　資本公積是指企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本(股本)中所占份額的部分，以及其他資本公積等。資本公積包括資本溢價(股本溢價)和其他資本公積等。

　　資本溢價是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所占份額的數(shù)額。股本溢價是指股份有限公司溢價發(fā)行股票時實(shí)際收到的款項(xiàng)超過股票面值總額的數(shù)額。

　　企業(yè)可以選擇債券發(fā)行的方式籌集資金，發(fā)行債券、支付債券利息、償還債券等都需做會計處理，一般通過應(yīng)付債券科目核算，具體的賬務(wù)處理怎么做？

　　發(fā)行債券完整會計分錄

　　借：銀行存款（實(shí)際收款）

　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整（倒擠，可借可貸）

　　　　貸：應(yīng)付債券——面值

　　注：發(fā)行債券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細(xì)科目中

　　確認(rèn)應(yīng)付利息會計分錄

　　借：在建工程/制造費(fèi)用/財務(wù)費(fèi)用/研發(fā)支出等

　　　　貸：應(yīng)付利息

　　　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整（倒擠）

　　在每期支付利息時

　　借：應(yīng)付利息

　　　　貸：銀行存款

　　債券償還時會計分錄

　　計算最后一期利息時：

　　借：在建工程/財務(wù)費(fèi)用/制造費(fèi)用/研發(fā)支出等（倒擠）

　　　　貸：應(yīng)付利息

　　　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)（先算）

　　債券到期償還本金和最后一期時：

　　借：應(yīng)付債券——面值

　　　　應(yīng)付利息（最后一次利息）

　　　　貸：銀行存款

　　應(yīng)付債券是什么？

　　應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集資金而對外發(fā)行的期限在一年以上的長期借款性質(zhì)的書面證明，約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種書面承諾，它屬于長期負(fù)債。應(yīng)付債券的特點(diǎn)：期限長、數(shù)額大、到期無條件支付本息。應(yīng)付債券核算企業(yè)發(fā)行的超過一年以上的債券。應(yīng)付債券借方表示債券溢價的攤銷和歸還債券本金，貸方表示債券發(fā)行時產(chǎn)生的債券溢價和期末計提應(yīng)付債券利息。

　　如果企業(yè)想要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，在資金不足的情況下可以通過借款或者發(fā)行股票的方式進(jìn)行融資。企業(yè)在發(fā)行債券時發(fā)生的傭金，計入應(yīng)付債券科目、銀行存款科目核算，相關(guān)的會計分錄如何編制？

　　發(fā)行債券傭金的會計分錄

　　企業(yè)發(fā)行債券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)計入應(yīng)付債券成本：

　　假設(shè)企業(yè)發(fā)行1000萬元股票，其中手續(xù)費(fèi)100萬，那么這100萬元就已經(jīng)包含在1000萬元中，所以具體的會計分錄如下：

　　借：銀行存款 900

　　       應(yīng)付債券—利息調(diào)整 100

　　       貸：應(yīng)付債券—面值 1000

　　發(fā)行債券取得長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

　　1、長期股權(quán)投資初始確認(rèn)金額要分情況，需要看是否形成企業(yè)合并和是否統(tǒng)一控制下的企業(yè)合并，不同情況會計處理也不一樣；

　　2、不管是哪種情況，發(fā)行債券支付手續(xù)費(fèi)、傭金等都沖減應(yīng)付債券的初始入賬金額，然后按照實(shí)際利率攤銷。

　　什么是債券溢價發(fā)行？

　　債券按照發(fā)行的價格分為平價債券、溢價債券與折價債券。平價債券即是以面值發(fā)售的債券，折價債券的發(fā)行價格低于面值，溢價債券則是發(fā)售的價格高于面值。

　　什么是應(yīng)付債券？

　　應(yīng)付債券是會計準(zhǔn)則下的一個會計科目，用于核算企業(yè)為籌集資金而發(fā)行債券的本金和利息。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分拆后形成的負(fù)債成分在本科目核算。

　　企業(yè)出現(xiàn)自有資金不能完全滿足其資金需求的情況，則需要向外部籌資，通常企業(yè)對外籌資的渠道有發(fā)行股票，發(fā)行債券和向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款，對于企業(yè)發(fā)行債券，應(yīng)如何寫會計分錄？

　　公司發(fā)行債券的會計分錄

　　借：銀行存款（實(shí)際收款）

　　       應(yīng)付債券——利息調(diào)整（倒擠，可借可貸）

　　       貸：應(yīng)付債券——面值

　　確認(rèn)應(yīng)付利息時：

　　借：在建工程/制造費(fèi)用/財務(wù)費(fèi)用/研發(fā)支出等

　　       貸：應(yīng)付利息

　　              應(yīng)付債券——利息調(diào)整（倒擠）

　　在每期支付利息時：

　　借：應(yīng)付利息

　　       貸：銀行存款

　　債券償還時：

　　計算最后一期利息時：

　　借：在建工程/財務(wù)費(fèi)用/制造費(fèi)用/研發(fā)支出等（倒擠）

　　       貸：應(yīng)付利息

　　              應(yīng)付債券——利息調(diào)（先算）

　　債券到期償還本金和最后一期時：

　　借：應(yīng)付債券——面值

　　       應(yīng)付利息（最后一次利息）

　　       貸：銀行存款

　　什么是債券？

　　債券是一種金融契約，是政府、金融機(jī)構(gòu)、工商企業(yè)等直接向社會借債籌借資金時，向投資者發(fā)行并同時承諾按一定利率支付利息，按約定條件償還本金的債權(quán)債務(wù)憑證。債券的基本要素有債券面值、付息期、償還期、票面利率、發(fā)行人名稱，債券的特征有償還性、安全性、流通性、收益性。

　　債券的分類有很多種，按發(fā)行主體劃分有政府債券，金融債券，公司債券。按債券形態(tài)劃分有實(shí)物債券，憑證式債券，記賬式債券。按付息方式劃分有零息債券，定息債券，浮息債券。按計息方式劃分有單利債券，復(fù)利債券，累進(jìn)利率債券。

　　股票發(fā)行費(fèi)用指的是發(fā)行公司在籌備和發(fā)行股票過程中需要的費(fèi)用，例如中介服務(wù)費(fèi)、上網(wǎng)費(fèi)，那么股票發(fā)行費(fèi)用的賬務(wù)處理怎么做？

　　股票發(fā)行費(fèi)用的會計分錄

　　發(fā)行股票手續(xù)費(fèi)沖減資本公積－股本溢價：

　　借：資本公積－股本溢價

　　       貸：銀行存款

　　收到發(fā)行款項(xiàng)：

　　借：銀行存款

　       　貸：股本

　　              資本公積－股本溢價

　　什么是資本公積？

　　資本公積是指企業(yè)在經(jīng)營過程中由于接受捐贈、股本溢價以及法定財產(chǎn)重估增值等原因所形成的公積金，與企業(yè)收益無關(guān)。

　　其所有權(quán)屬于投資者，并且投資者投入金額超過了法定資本部分才會有資本公積。

　　“資本公積”科目屬于所有者權(quán)益類科目，用于核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等，并且應(yīng)當(dāng)分別按照“可供出售金融資產(chǎn)”、“資本溢價”、“股本溢價”、“其它資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算，期末貸方余額反映企業(yè)資本公積的余額。

　　股本怎么理解？

　　股本用于股份制公司、企業(yè)投入的資本。

　　“股本”科目屬于所有者權(quán)益類科目，股份有限公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置“股本”科目，但是除股份有限公司外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目，用于核算投資者投入資本的增減變動情況。

　　什么是銀行存款？

　　銀行存款是資產(chǎn)性質(zhì)的科目，借方表示增加，貸方表示減少，期末余額在借方。

　　銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。

　　在ACCA考試中，F(xiàn)9階段有一個核心高頻考點(diǎn)一直讓考生們比較難理解的，這個考點(diǎn)就是“Financial Market”，對此，會計網(wǎng)今天就跟大家詳解這個考點(diǎn)內(nèi)容。

　　在學(xué)習(xí)financial market時，我們主要需要掌握三種不同類型的劃分。

　　第三章之初我們知道了financial market是direct finance的市場，現(xiàn)在來細(xì)看一下。

　　按融資時間長度來分，分為money market--貨幣市場，和capital market--資本市場。股權(quán)融資/債務(wù)融資。貨幣市場主要是銀行的天下，但大型的企業(yè)和政府也會參與。金融工具的期限小于一年，基本上是debt finance，通過債券進(jìn)行融資。

　　其中最安全的就是Treasury bill國債。其次為定期存單，是由銀行發(fā)行的。最早美國的利率是固定的，后來花旗銀行發(fā)明了CD，特征是大額的，短期的;接下來是信用等級比較高的公司發(fā)行的匯票和一般商業(yè)匯票。

　　另一面是資本市場，金融工具的到期時間大于一年，長期性質(zhì)的融資，包含debt finance和equity finance，股權(quán)融資通常都是在資本市場進(jìn)行的。

　　在資本市場中的金融產(chǎn)品，安全系數(shù)最高的就是debenture公司信用債券，其次是無擔(dān)保的垃圾債，即評級低的債券，之后是在主板市場交易的股票，最后是AIM (Alternative investment market)發(fā)行的股票，在我國主要是指新三板。

　　一二級市場主要是根據(jù)市場活躍主體的不同而進(jìn)行區(qū)別的一種方法。不同行業(yè)的一二級市場概念與分類都不一樣。

　　在金融行業(yè)，一級市場(Primary Market/ New Issue Market)是籌集資金的公司或政府機(jī)構(gòu)將其新發(fā)行的股票和債券等證券銷售給最初購買者的金融市場。

　　二級市場(security/secondary market)即證券交易市場也稱證券流通市場、次級市場，是指對已經(jīng)發(fā)行的證券進(jìn)行買賣，轉(zhuǎn)讓和流通的市場。在二級市場上銷售證券的收入屬于出售證券的投資者，而不屬于發(fā)行該證券的公司。所以一級市場主要是發(fā)行者和承銷商的交易;二級市場主要是投資者之間的交易。

　　場內(nèi)交易和場外交易指的是進(jìn)行證券交易的場所之差別，其主要區(qū)別在于：

　?、?場內(nèi)交易有固定的場所(證券交易所)，在固定的時間、按一定規(guī)則進(jìn)行;場外交易沒有固定的場所和固定的時間，通過電話也可以成交。

　?、? 場內(nèi)交易是一種競價交易方式，是按最高還價或最低還價成交的，證券價格的確定是公開拍賣的結(jié)果;場外交易是隨行就市，通過買賣雙方討價還價，直接協(xié)商決定成交價格，采用議價交易方式。

　?、?場內(nèi)交易一般多是以100股為單位數(shù)量的整股交易，場外交易則比較分散、靈活、零星。

　?、?場內(nèi)交易市場僅買賣已上市的股票(即符合交易所規(guī)定并在交易所注冊的股票);場外交易既可買賣上市股票，也可買賣未上市的股票。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　企業(yè)可以通過發(fā)行公司債券來解決資金短缺的問題。對于企業(yè)發(fā)行公司債券，一般計入應(yīng)付債券、應(yīng)付利息等科目核算，具體的賬務(wù)處理如何做？

　　發(fā)行公司債券的賬務(wù)處理

　　1、發(fā)行時

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)付債券——面值（債券面值）

　　　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額）

　　2、期末計提利息

　　借：在建工程/制造費(fèi)用/財務(wù)費(fèi)用等

　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整

　　　　貸：應(yīng)付利息（分期付息債券利息）

　　　　　　應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券利息）

　　3、到期歸還本金和利息

　　借：應(yīng)付債券——面值

　　　　應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券利息）

　　　　應(yīng)付利息（分期付息債券的最后一次利息）

　　　　貸：銀行存款

　　應(yīng)付利息是什么？

　　應(yīng)付利息是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。

　　應(yīng)付利息的相關(guān)會計分錄：

　　1、計提時：

　　借：財務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出、在建工程等

　　　　貸：應(yīng)付利息

　　2、實(shí)際支付時：

　　借：應(yīng)付利息

　　　　貸：銀行存款等

　　應(yīng)付債券是什么？

　　應(yīng)付債券是企業(yè)為籌集資金而發(fā)行的債券。通過發(fā)行債券取得的資金，構(gòu)成了企業(yè)一項(xiàng)非流動負(fù)債，企業(yè)會在未來某一特定日期按債券所記載的利率、期限等約定進(jìn)行還本付息。企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)付債券的會計科目，并在該會計科目下設(shè)置面值、利息調(diào)整、應(yīng)計利息等明細(xì)科目。

　　在ACCA考試中，股票的發(fā)行一直都是LW科目比較重要的知識點(diǎn)，通常是以綜合題的形式在Section B部分出現(xiàn)，分?jǐn)?shù)占比較高，下面我們來具體講解。

　　(一)首先，區(qū)分股票發(fā)行的三個概念：

　　Par issue

　　Issue at a premium

　　Issue at a discount

　　我們在學(xué)習(xí)股票發(fā)行時，一直在強(qiáng)調(diào)股票不可以折價發(fā)行，但是在題目中，首先需要大家根據(jù)背景信息來判斷公司是否是折價發(fā)行。

　　判斷公司是否折價發(fā)行股票，需要對比股票的發(fā)行價格與票面價格(nominal value)：

　　(1) 如果發(fā)行價格等于票面價格，股票是平價發(fā)行(issue at par);

　　(2) 如果發(fā)行價格大于票面價格，股票是溢價發(fā)行(issue at premium);

　　(3) 如果發(fā)行價格小于票面價格，股票是折價發(fā)行(issue at discount)。

　　給大家舉個例子，假如有下面三種情況，需要我們來判斷股票發(fā)行的狀態(tài)：

　　(1) A plc issued 1000 ￡1 shares,trading at ￡1.5 on London Stock Exchange.The shareholders need to pay ￡1.

　　發(fā)行價格即公司要求股東支付的價格，如果沒有特殊規(guī)定，一般情況下票面價格都為￡1。

　　那么本題中發(fā)行價格是￡1，票面價值是￡1，即發(fā)行價格 = 票面價格，所以為par issue。

　　(2) A plc issued 1000 ￡1 shares,trading at ￡1.5 on London Stock Exchange.The shareholders need to pay ￡1.2.發(fā)行價格是￡1.2，票面價值是￡1，即發(fā)行價格 > 票面價格，所以為issue at a premium。

　　(3) A plc issued 1000 ￡1 shares,trading at ￡1.5 on London Stock Exchange.The shareholders need to pay ￡0.8.發(fā)行價格是￡0.8，票面價值是￡1，即發(fā)行價格 < 票面價格，所以為issue at a discount。

　　還要給大家強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，在判斷公司的股票發(fā)行狀態(tài)時，不需要考慮題目中的市場價格-market value。

　　(二)區(qū)分partly paid和issue at a discount

　　題目在考察大家對于折價發(fā)行的理解的時候，還會給到一個容易讓大家混淆的概念-partly paid。

　　Partly paid是部分支付的意思，是股東在最開始沒有支付全部的發(fā)行價格，等到后面公司催繳或者破產(chǎn)清算的時候，股東才會把剩余的欠款補(bǔ)齊。還是上面的例題，我們做一下擴(kuò)充：

　　A plc issued 1000 ￡1 shares,trading at ￡1.5 on London Stock Exchange.The shareholders need to pay ￡1.2 per share.

　　Issued with ￡0.5 credited as paid up,leaving a liability of ￡0.7 per share.

　　根據(jù)題目信息可以判斷出來，公司是溢價發(fā)行，發(fā)行價格是 ￡1.2。但是股東在最開始只支付了￡0.5，剩下的 ￡0.7是后續(xù)需要支付的，這就是partly paid。需要理解清楚，這種情況并不是折價發(fā)行，股東現(xiàn)在對公司還有 ￡0.7的欠款。

　　“When company is liquidated,shareholders are liable to unpaid capital.”

　　(三)公司發(fā)行股票換取非現(xiàn)金形式的對價

　　公司發(fā)行股票還有可能是為了換取非現(xiàn)金形式的對價，比如，換取goods-商品或者service服務(wù)，而公司法對private company和public company的規(guī)定是不同的，這個也是Section B部分非常重要的考點(diǎn)，需要大家了解并掌握。

　　(1)對于private company

       Private company如果以發(fā)行股票的方式換取非現(xiàn)金形式的對價，不需要對這個商品或者服務(wù)進(jìn)行獨(dú)立估值。所以對價的價值不一定與股票價值完全相等，只要價值合理(reasonable and honest)即可。

       (2)對于public company

       公司法對public company發(fā)行股票換取非現(xiàn)金形式的對價要求比較嚴(yán)格：

　　Public company如果以發(fā)行股票的方式換取非現(xiàn)金形式的對價，需要對這個商品或者服務(wù)進(jìn)行獨(dú)立的估值，而且獨(dú)立估值是要在股票發(fā)行之前的六個月之內(nèi)進(jìn)行。換取的商品還要在股票發(fā)行之后的五年之內(nèi)交付給公司。

　　和正常發(fā)行股票相同，25%的票面價值和全部的股票溢價都需要在股票發(fā)行之時支付。

　　Public是不允許發(fā)行新股來換取未來的服務(wù)-future service，但是如果service是過去已經(jīng)發(fā)生了的，公司只是針對這筆服務(wù)有一筆應(yīng)付賬款，那么公司可以以發(fā)行新股的方式來償還這筆債務(wù)。

　　如果public company發(fā)行新股來換取未來的服務(wù)，接受股票的一方必須要以現(xiàn)金的形式支付給公司股票的票面價值和股票溢價 ，并且還要針對這部分支付5%的利益。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　股票發(fā)行顧名思義就是出售新發(fā)出的股票，當(dāng)企業(yè)發(fā)行股票時，可以通過股本科目，應(yīng)付股利科目核算，相關(guān)的會計分錄怎么寫？

　　股票發(fā)行的會計分錄

　　1、發(fā)行股票時：

　　借：銀行存款，

　　　　貸：股本

　　　　　　資本公積

　　2、計提現(xiàn)金股利是：

　　借：利潤分配

　　　　貸：應(yīng)付股利

　　3、支付現(xiàn)金股利時：

　　借：應(yīng)付股利

　　　　貸：銀行存款

　　什么是股票發(fā)行？

　　1、股票發(fā)行是指發(fā)行人以籌資或股利分配，按照正規(guī)的法定程序進(jìn)行發(fā)放，向投資者發(fā)行股份或者無償提供股份。

　　2、股票發(fā)行中有代理發(fā)行這行為，代理發(fā)行分為了包銷發(fā)行和代理發(fā)行兩種方式。

　　3、股票也是股份有限公司的構(gòu)成基本，股票可以進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、買賣的合法行為，同時也是作為一個長期信任的工具。

　　股本是什么？

　　股本指的是股份公司用發(fā)行股票方式組成的資本，同時，其他合伙經(jīng)營的工商企業(yè)的資金或資本也可以被稱為股本。在股市中，人們會將股份的總額稱作是股本，所以公司股本一般就能夠反應(yīng)一家公司的注冊資本，是一個十分重要的指標(biāo)。

　　應(yīng)付股利是什么？

　　應(yīng)付股利是指企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤,包括應(yīng)付國家、其他單位以及個人的投資利潤。企業(yè)與其他單位或個人的合作項(xiàng)目,按協(xié)議或合同規(guī)定,應(yīng)支付利潤的聯(lián)費(fèi)業(yè)也可列入應(yīng)付股利。

　　股票發(fā)行費(fèi)用計入“資本公積-股本溢價”科目，發(fā)行費(fèi)用從溢價收入中扣除，溢價金額不足以沖減的，或?qū)儆诎疵嬷蛋l(fā)行無溢價的，則依次沖減盈余公積以及未分配利潤。

　　股票發(fā)行費(fèi)用是指發(fā)行公司在籌備和發(fā)行股票過程中發(fā)生的費(fèi)用，影響和決定股票發(fā)行手續(xù)費(fèi)大小的因素具體包括：發(fā)行總量、發(fā)行總金額、股票發(fā)行公司的信譽(yù)、股票的種類以及代理發(fā)行方式。

　　股票發(fā)行費(fèi)用具體包括哪些？

　　1、承銷費(fèi)用：也稱發(fā)行手續(xù)費(fèi)，指發(fā)行公司委托證券承銷機(jī)構(gòu)發(fā)行股票時支付給后者的傭金，在股票發(fā)行費(fèi)用中所占比重最大。承銷費(fèi)用通常按企業(yè)募集資金總額的一定百分比計算，由承銷商在投資者付給企業(yè)的股款中扣除。

　　2、保薦費(fèi)用：公開發(fā)行股票依法采取承銷方式的，應(yīng)聘請具有保薦資格的機(jī)構(gòu)擔(dān)任保薦人，保薦費(fèi)用為發(fā)行公司委托保薦機(jī)構(gòu)推薦股票發(fā)行上市所支付的費(fèi)用。

　　3、其他中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用：股票發(fā)行過程中會涉及評估、財務(wù)和復(fù)雜的法律問題，因此，企業(yè)自股票發(fā)行準(zhǔn)備階段起就應(yīng)當(dāng)聘請具有證券從業(yè)資格的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)、會計師事務(wù)所以及律師事務(wù)所參與發(fā)行工作，此類中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用也是股票發(fā)行過程中須支付的，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)基本按企業(yè)規(guī)模大小以及工作難易程度確定。

　　股票發(fā)行費(fèi)用怎么進(jìn)行賬務(wù)處理？

　　借：資本公積——股本溢價

　　　　貸：銀行存款

　　收到發(fā)行款項(xiàng)：

　　借：銀行存款

　　　　貸：股本

　　　　　　資本公積——股本溢價

　　資本公積是什么意思？

　　資本公積是指企業(yè)在經(jīng)營過程中由于接受捐贈、股本溢價以及法定財產(chǎn)重估增值等原因所形成的公積金，其是與企業(yè)收益無關(guān)而與資本相關(guān)的貸項(xiàng)，也是指投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、且投入金額上超過法定資本部分的資本。

　　債券的發(fā)行價格的公式有兩種，一種是分期付息，到期還本，另一種是按年計息，到期一次還本并付息，兩種計算公式如下，其中現(xiàn)值系數(shù)都是按市場利率為基礎(chǔ)計算的，具體可以查詢現(xiàn)值系數(shù)表。

　　1、分期付息的債券的發(fā)行價格=每年年息×年金現(xiàn)值系數(shù)+面值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)

　　2、到期一次還本并付息的債券的發(fā)行價格=到期本利和×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)

債券發(fā)行價格受什么影響

　　債券的發(fā)行價格受同期實(shí)際利率的影響較大，當(dāng)債券的票面利率高于實(shí)際利率時，按超過票面價值的價格發(fā)行稱為溢價發(fā)行；當(dāng)債券的票面利率低于實(shí)際利率時，按低于票面價值的價格發(fā)行稱為折價發(fā)行；當(dāng)債券的票面利率與實(shí)際利率一致時，按票面價值的價格發(fā)行稱為按面值發(fā)行。

應(yīng)付債券發(fā)行程序

　　企業(yè)債券發(fā)行的程序：發(fā)行債券議案經(jīng)企業(yè)決策機(jī)構(gòu)或董事會決定；須經(jīng)職代會或股東會批準(zhǔn)；企業(yè)應(yīng)經(jīng)合格的資信評級機(jī)構(gòu)進(jìn)行評級；報經(jīng)中央銀行或其分支機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；印制確定金額的債券；選擇發(fā)行代理機(jī)構(gòu)、簽代發(fā)協(xié)議；公開發(fā)行債券。

應(yīng)付債券的分類

　　企業(yè)債券按不同的標(biāo)準(zhǔn)可作出多種分類，主要包括：

　　1、按發(fā)行方式劃分?？煞譃橛浢髽I(yè)債券和無記名企業(yè)債券。前者應(yīng)記錄債券持有者的姓名，后者無需記錄持有者的姓名。

　　2、按有無擔(dān)保劃分?？煞譃橛袚?dān)保企業(yè)債券和無擔(dān)保企業(yè)債券。有擔(dān)保企業(yè)債券以某種特定財產(chǎn)作為執(zhí)行債券協(xié)議的保證而發(fā)行的企業(yè)債券。按抵押資產(chǎn)的不同，又可分為不動產(chǎn)抵押債、動產(chǎn)抵押債、證券擔(dān)保債、設(shè)備信托債和其他擔(dān)保債。按同一財產(chǎn)多次作為公司債的抵押品的次序，又可分為第一抵押公司債，第二抵押公司債。第二抵押公司債的償還排在第一抵押公司債之后。無擔(dān)保企業(yè)債券是完全以企業(yè)信用作為擔(dān)保而發(fā)行的債券。

　　3、按償還方式劃分?？煞譃槎ㄆ趦斶€債券和分期償還企業(yè)債券。前者指在同一個到期日全部清償?shù)钠髽I(yè)債券;后者指分期分批償還本金的企業(yè)債券。

　　庫存股在會計實(shí)務(wù)中也指“庫存股”會計科目，屬于“所有者權(quán)益類”的備抵科目，表示所有者權(quán)益的減少，在公司的資產(chǎn)負(fù)債表上，庫存股不能列為公司資產(chǎn)，而是以負(fù)數(shù)形式列為一項(xiàng)股東權(quán)益。

庫存股的解釋

　　庫存股是指已公開發(fā)行的股票但發(fā)行公司通過購入、贈予或其他方式重新獲得可再行出售或注銷的股票。庫存股股票既不分配股利，又不附投票權(quán)。

　　按照一般的財政理論，庫存股亦稱庫藏股，就是指由企業(yè)回購而沒有發(fā)刊、并由該企業(yè)擁有的已發(fā)售股權(quán)。庫存股在認(rèn)購后并不刊出，而由企業(yè)自己擁有，在適當(dāng)?shù)臋C(jī)會再向商場售賣或用于對員工的激勵。即：企業(yè)將已經(jīng)發(fā)售出去的股票，從商場中買來，儲放于企業(yè)，而沒有再售賣或者發(fā)刊。

庫存股借方余額反映什么

　　庫存股科目期末借方余額，反映企業(yè)持有尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額，借貸方向?yàn)榻璺奖硎驹黾?，貸方表示減少，屬于所有者權(quán)益?zhèn)涞猪?xiàng)。

庫存股主要賬務(wù)處理

　　1、企業(yè)為減少注冊資本而收購本公司股份的，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　2、為獎勵本公司職工而收購本公司股份的，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”等科目，同時做備查登記。

　　將收購的股份獎勵給本公司職工屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，如有實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按根據(jù)職工獲取獎勵股份的實(shí)際情況確定的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按獎勵庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——股本溢價”科目。

　　3、股東因?qū)蓶|大會作出的公司合并、分立決議持有異議而要求企業(yè)收購本公司股份的，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　4、轉(zhuǎn)讓庫存股，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按轉(zhuǎn)讓庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目；為借方差額的，借記“資本公積——股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　5、注銷庫存股，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　債券溢價發(fā)行和折價發(fā)行是兩個不同的概念，債券溢價是債券價格大于票面價值的差額。溢價可以理解為企業(yè)以后各期多付利息，而事先發(fā)行方自己得到的補(bǔ)償。債券折價是價格小于票面價值的差額。債券折價是由于債券的票面利率低于市場利率而產(chǎn)生的。具體解釋如下：

債券溢價發(fā)行和折價發(fā)行

　　溢價，也就是票面利率大于實(shí)際利率，是企業(yè)以后各期要多付利息，而事先得到的補(bǔ)償。到期時間越長，企業(yè)多付的利息越多，得到的補(bǔ)償就應(yīng)該越多，溢價就越多，債券價值越大。折價，也就是票面利率小于實(shí)際利率，是為企業(yè)以后各期要少付利息，而預(yù)先給投資者的補(bǔ)償。到期時間越長，企業(yè)少付的利息越多，事先給投資者的補(bǔ)償就應(yīng)該越多，折價就越多，債券價值越小。

債券溢價攤銷的方法

　　溢價攤銷的方法可采用直接攤銷法或?qū)嶋H利率法：

　　直接攤銷法，又稱平均攤銷法，是將債券溢價在債券存續(xù)期內(nèi)予以平均分?jǐn)偟囊环N方法。這種方法簡便易行，但不太精確。其計算公式為：每期債券溢價攤銷額=債券溢價/債券年限

　　實(shí)際利率法，是以實(shí)際利率乘以本期期初債券賬面價值的現(xiàn)值，得出各期利息。由于債券各期期初賬面價值不同，因而計算出來的各期利息也不一樣。在債券溢價的條件下，債券賬面價值逐期減少，利息也隨之逐期減少。當(dāng)期入賬的利息與按票面利率計算的利息的差額，即為該期應(yīng)攤銷的債券溢價。這種方法計算精確，但較為復(fù)雜。

　　實(shí)務(wù)處理中多采用直線法。

債券折價攤銷的方法

　　債券的折價是按債券市場利率與票面利率計算的利息之差。為了使投資者的債券投資收益賬戶能正確反映實(shí)得利息，并使債券到期時債券投資賬戶的賬面金額與債券的面值相等，應(yīng)對折價予以分期攤銷。對于債券的折價來說投資者每期的利息收入加上每期攤銷的折價，就是每期實(shí)得的利息收入。

　　債券折價的攤銷方法主要有：直線攤銷法和實(shí)際利息攤銷法兩種。

　　1、直線攤銷法

　　直線攤銷法是將債券購入時的折價在債券的償還期內(nèi)平均分?jǐn)偟姆椒?。按照直線攤銷法，投資企業(yè)每期實(shí)際收到的利息收入都是固定不變的，在每期收到利息時編制相應(yīng)的會計分錄。

　　2、實(shí)際利息攤銷法

　　實(shí)際利息攤銷法就是按各期期初債券的置存價值和債券發(fā)行時的實(shí)際利率（即市場利率）計算各期利息，并據(jù)以進(jìn)行折價攤銷的方法。按照這種方法，債券投資每期的利息收入等于不變的實(shí)際利率乘以期初的債券置存價值；每期折價的攤銷數(shù)，則等于該期實(shí)得的利息收入與按票面利率計算的利息收入的差額。

債券是什么意思

　　債券是一種有價證券，是社會各類經(jīng)濟(jì)主體為籌集資金而向債券投資者出具的、承諾定期支付利息并到期償還本金的債權(quán)債務(wù)憑證。債券的發(fā)行主體可以是政府（或政府機(jī)構(gòu)）、非金融企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)，還可以是國際組織。