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投資企業(yè)取得長期股權投資后，應依據(jù)應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益。那么長期股權投資中的凈損益該如何理解？
長期股權投資中凈損益是指什么？
長期股權投資的凈損益指的是被投資公司的凈利潤或者凈虧損。
1、凈利潤（net profits）是指在利潤總額中按規(guī)定交納了所得稅后的利潤留成，一般也稱為稅后利潤或凈利潤。
2、凈虧損（net loss）相對于凈利潤的概念，計算上成本后的凈負利潤。換種方式就是：收入-費用=利潤
利潤>0 ，是正值，即凈利潤；
利潤<0 ，是負值，即凈虧損。
由于在現(xiàn)實中人們把利潤和虧損一般是一起提的，但在會計中利潤也包含了虧損，因此提出凈利潤和凈虧損的概念。
長期股權投資是什么意思？
長期股權投資是指通過投資取得被投資單位的股份。企業(yè)通過長期股權投資，成本被投資單位的股東，可通過所持有的股份，對被投資單位實施控制或施加重大影響，最終目標在于取得較大的經(jīng)濟利益。
長期股權投資具有以下特點：
1、長期持有性；
2、利險并存；
3、長期股權投資一般不能隨時出售；
4、長期股權投資相對于長期債權投資而言，投資風險較大。
今天和大家講解母公司處置子公司時處置利得或損失在單體報表和合并報表的計算差異。這部分內(nèi)容會在報表分析，合并報表中考察，回顧歷年真題，17.18.19連續(xù)三年大題都考察到了這部分知識點，因此對于這部分內(nèi)容要求大家理解原理，做到舉一反三。
當子公司被處置時，母公司單體報表和合并報表都需要體現(xiàn)處置利得或損失。
1.在母公司的單體報表中投資子公司時會計處理如下：
DR Investment in subsidiary CR Cash，
因此對子公司的投資作為Investment in subsidiary出現(xiàn)：
Profit/loss on disposal = Proceeds (fair value of consideration received) – carrying amount of the investment disposed of
其中proceed是母公司獲得的處置收入，carrying amount of the investment disposed of是母公司單體報表中這筆投資的賬面價值。
2. 在集團報表中，不會出現(xiàn)Investment in subsidiary，而是將其拆為子公司的資產(chǎn)負債，因此在合并報表中母公司的投資價值以子公司的資產(chǎn)、負債和收購后子公司的權益變動出現(xiàn)在母公司不完全控股的情況下，集團報表中存在NCI，當母公司處置子公司后，集團報表中的NCI、子公司凈資產(chǎn)和商譽處置后都不存在，因此在計算處置利得或損失時，公式如下：
Group profit/loss on disposal = fair value of consideration received + NCI at disposal – carrying amount of net asset in S at date of disposal – Goodwill at disposal
處置后，子公司所有的凈資產(chǎn)都會從集團報表消失，而子公司的凈資產(chǎn)由母公司和NCI共同擁有，因此要用處置時母公司收到的對價，加處置時NCI的價值減去處置時子公司凈資產(chǎn)的價值(包括處置時子公司的商譽)計算。
單體報表和集團報表的計算差異在于單體報表不存在NCI, 而集團報表存在NCI。
另外需要提醒大家的是：NCI是權益科目，在合并報表的Equity 項下處置時一定要注意用的是處置時NCI的價值，有些題目會給大家收購時NCI的價值，這時大家需要用公式：收購時NCI價值+收購后子公司權益的變動*NCI控股=處置時的NCI的價值來算出處置時的NCI。
下面我們用2道題來分析對比處置子公司單體報表和合并報表的處理：
1. Wind purchased 80% of the ordinary shares Snow for $8 million many years ago and holds the investment in its individual statement of financial position at cost. On 30 September 20X3, Wind disposed of its shares in Snow for $20 million in cash.
What is the profit arising on the disposal of the shares that will be recorded in Wind’s individual statement of profit or loss for the year ended 30 September 20X3? $
下面我們來分析本題：
Individual statement of P/L表示本題計算的是單體報表的處置利得或損失，因此本題要計算母公司收到的處置收入和處置時這筆投資在母公司單體報表的賬面價值。
W購買80%的S公司股票，購買對價8000K。單體報表按照成本法入賬，因此后續(xù)投資價值始終不變。
在X3.9.30，W公司處置S公司，處置對價20,000K。
根據(jù)公式我們可以得出：
Profit/loss on disposal = Proceeds (fair value of consideration received) – carrying amount of the investment disposed of =20000K-8000K=12000K，即為本題答案。
2. On 30 lune 20X4, the Tea group disposed of its 60% holding in the ordinary shares of Coffee for $30 million in cash. The non-controlling interest at the acquisition date was measured at its fair value of $4.4 million.
Coffee's net assets at the acquisition and the disposal date were $10 million and $16 million respectively. Goodwill arising on the acquisition of Coffee of $2 million had been fully impaired by the disposal date.
What is the profit or loss arising on the disposal of Coffee that will be recorded in the consolidated statement of profit or loss for the year ended 31 December 20X4?
A Profit of $20.0 million B Profit of $18.2 million
C Profit of $20.4 million D Profit of $20.2 million
下面來分析本題：
Consolidated statement of P/L表示本題計算合并報表的處置利得或損失。
因此本題要計算母公司的處置收入，處置當天NCI的價值、處置當天子公司凈資產(chǎn)的價值和處置當天的商譽。
X4.6.30集團處置60%的C公司股份，收到30m現(xiàn)金，收購日當天NCI的價值4400K。
收購日當天子公司凈資產(chǎn)10000K，處置當天子公司凈資產(chǎn)16000K。
收購產(chǎn)生的2000K商譽在處置當天完全減值。
首先計算處置當天NCI的數(shù)值。由于本題使用公允價值計量NCI，因此商譽的減值有一部分要分給NCI：
NCI at disposal = 4400K+ (16000K-10000K)*40%-2000K*40%=6000K
另外注意處置當天商譽的價值減值到0，因此：
Group profit/loss on disposal = fair value of consideration received + Fair value of NCI – Carrying amount at date of disposal– Goodwill at disposal = 30000K+6000K-16000K-0=20000K=20m
謝謝大家，今天的講解到此結束，祝大家備考順利!
來源：ACCA學習幫
在ACCA考試中，Disposal of subsidiary經(jīng)常都會出現(xiàn)在試卷里，對于初次報名的考生，很多人不太了解這考點內(nèi)容，今天會計網(wǎng)就跟大家進行講解。
01、在母公司的單體報表中
首先，在母公司的單體報表中，投資子公司時會計處理如下： DR Investment in subsidiary CR Cash
因此對子公司的投資作為Investment in subsidiary出現(xiàn)Profit/loss on disposal = Proceeds (fair value of consideration received) – carrying amount of the investment disposed of
其中proceed是母公司獲得的處置收入，carrying amount of the investment disposed of是母公司單體報表中這筆投資的賬面價值。
02 、在集團報表中
在集團報表中，不會出現(xiàn)Investment in subsidiary，而是將其拆為子公司的資產(chǎn)負債，因此在合并報表中母公司的投資價值以子公司的資產(chǎn)、負債和收購后子公司的權益變動出現(xiàn)。
在母公司不完全控股的情況下，集團報表中存在NCI，當母公司處置子公司后，集團報表中的NCI、子公司凈資產(chǎn)和商譽處置后都不存在，因此在計算處置利得或損失時，公式如下：Group profit/loss on disposal = fair value of consideration received + NCI at disposal – carrying amount of net asset in S at date of disposal – Goodwill at disposal
處置后，子公司所有的凈資產(chǎn)都會從集團報表消失，而子公司的凈資產(chǎn)由母公司和NCI共同擁有，因此要用處置時母公司收到的對價，加處置時NCI的價值減去處置時子公司凈資產(chǎn)的價值(包括處置時子公司的商譽)計算。
單體報表和集團報表的計算差異在于單體報表不存在NCI, 而集團報表存在NCI
另外需要提醒大家的是：NCI是權益科目，在合并報表的Equity 項下
處置時一定要注意用的是處置時NCI的價值，有些題目會給大家收購時NCI的價值，這時大家需要用公式：收購時NCI價值+收購后子公司權益的變動*NCI控股=處置時的NCI的價值來算出處置時的NCI
03 、兩道題分析
下面我們用2道題來分析對比處置子公司單體報表和合并報表的處理：
1.Wind purchased 80% of the ordinary shares Snow for $8 million many years ago and holds the investment in its individual statement of financial position at cost. On 30 September 20X3, Wind disposed of its shares in Snow for $20 million in cash.
What is the profit arising on the disposal of the shares that will be recorded in Wind’s individual statement of profit or loss for the year ended 30 September 20X3?
下面我們來分析本題：Individual statement of P/L表示本題計算的是單體報表的處置利得或損失
因此本題要計算母公司收到的處置收入和處置時這筆投資在母公司單體報表的賬面價值
W購買80%的S公司股票，購買對價8000K。單體報表按照成本法入賬，因此后續(xù)投資價值始終不變
在X3.9.30，W公司處置S公司，處置對價20,000K
根據(jù)公式我們可以得出：
Profit/loss on disposal = Proceeds (fair value of consideration received) – carrying amount of the investment disposed of =20000K-8000K=12000K，即為本題答案。
2. On 30 lune 20X4, the Tea group disposed of its 60% holding in the ordinary shares of Coffee for $30 million in cash. The non-controlling interest at the acquisition date was measured at its fair value of $4.4 million.
Coffee's net assets at the acquisition and the disposal date were $10 million and $16 million respectively. Goodwill arising on the acquisition of Coffee of $2 million had been fully impaired by the disposal date.
What is the profit or loss arising on the disposal of Coffee that will be recorded in the consolidated statement of profit or loss for the year ended 31 December 20X4?
A Profit of $20.0 million B Profit of $18.2 millionC Profit of $20.4 million D Profit of $20.2 million
下面來分析本題：Consolidated statement of P/L表示本題計算合并報表的處置利得或損失
因此本題要計算母公司的處置收入，處置當天NCI的價值、處置當天子公司凈資產(chǎn)的價值和處置當天的商譽
X4.6.30集團處置60%的C公司股份，收到30m現(xiàn)金，收購日當天NCI的價值4400K
收購日當天子公司凈資產(chǎn)10000K，處置當天子公司凈資產(chǎn)16000K
收購產(chǎn)生的2000K商譽在處置當天完全減值
首先計算處置當天NCI的數(shù)值。由于本題使用公允價值計量NCI，因此商譽的減值有一部分要分給NCI：NCI at disposal = 4400K+ (16000K-10000K)*40%-2000K*40%=6000K
另外注意處置當天商譽的價值減值到0，因此：Group profit/loss on disposal = fair value of consideration received + Fair value of NCI – Carrying amount at date of disposal– Goodwill at disposal = 30000K+6000K-16000K-0=20000K=20m
謝謝大家，今天的講解到此結束，祝大家備考順利!
來源：ACCA學習幫
年金凈流量是反映項目經(jīng)濟效益的指標，凈現(xiàn)值體現(xiàn)了項目投資獲利能力，兩者容易混淆，也有著明顯的區(qū)別，體現(xiàn)在含義及計算公式上的不同。
年金凈流量與凈現(xiàn)值具體有什么區(qū)別？
1、含義不同：年金凈流量是指項目期間內(nèi)全部現(xiàn)金凈流量總額的總現(xiàn)值（即凈現(xiàn)值）折算為等額年金的平均現(xiàn)金凈流量；凈現(xiàn)值指投資方案所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量以資金成本為貼現(xiàn)率折現(xiàn)后與原始投資額現(xiàn)值的差額，凈現(xiàn)值指標是反映項目投資獲利能力的指標。
2、計算公式不同：年金凈流量的計算公式為：年金凈流量=現(xiàn)金凈流量總現(xiàn)值/年金現(xiàn)值系數(shù)=現(xiàn)金凈流量總終值/年金終值系數(shù)；凈現(xiàn)值的計算公式為：凈現(xiàn)值=未來報酬的總現(xiàn)值－初始投資現(xiàn)值。
年金凈流量有哪些優(yōu)缺點？
年金凈流量的優(yōu)點為：該方法是凈現(xiàn)值法的輔助方法，在各方案壽命期相同時，實質上為凈現(xiàn)值法，因此它適用于期限不同的投資方案決策。
年金凈流量的缺點為：不便于對原始投資額不相等的獨立投資方案進行決策。
年金凈流量決策的原則是什么？
如果年金凈流量指標的結果大于0，表明每年平均現(xiàn)金流入能抵補現(xiàn)金流出，投資項目的凈現(xiàn)值或凈終值大于0，方案的報酬率大于要求的報酬率，方案是較為可行；在兩個以上壽命期不同的投資方案進行比較時，年金凈流量越大，說明方案越好。
怎么理解內(nèi)含報酬率？
內(nèi)含報酬率是能夠使未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值等于未來現(xiàn)金流出量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，也可以理解為使投資方案的凈現(xiàn)值為零時的折現(xiàn)率。
計算內(nèi)含報酬率需要考慮原始投資、現(xiàn)金流量與項目期限等因素，如果內(nèi)含報酬率高于最低報酬率，說明可以接受投資項目；若內(nèi)含報酬率低于最低報酬率，說明投資項目不太可行，不予以接受。
在ACCA考試中，TX科目有一個與個稅和企稅相關的重要考點，它就是Trading loss relief rules，對此，會計網(wǎng)今天就跟大家詳解這個考點內(nèi)容。
01、個稅中的trading loss relief
個稅中的trading loss relief會復雜一些，主要有以下兩大方法：
1. General loss relief methods：carry back loss relief、current year loss relief、carry forward loss relief，遵循的原則是：
(1)carry back只能1年，carry forward可以無限年度;
(2)抵減順序：carry forward不能在carry back和current之前。
Tips：carry forward是可以單獨進行計算的哦;
(3)抵減位置不同：current year和carry back 都要在total net income before PA下減掉、carry forward要在trading income下面減掉，如下圖：
(4)抵減方式的選?。?/strong>這里要關注2個因素;
A. 關注時間價值time value，那就要按照carry back loss relief+current year loss relief+carry forward loss relief這個順序來抵減。
Tips：題目中如果出現(xiàn)as quickly / soon / early as possible 盡快、盡早進行l(wèi)oss relief等字眼的話，那就采用這種loss relief的方式;
B. PA浪費值PA wastage和節(jié)稅金額tax savings。作為納稅理性人，在遵循前3條規(guī)則的前提下，要進行多種抵減方法的嘗試，以此來選出最節(jié)稅、將loss 利用到最大化的抵減方式，例如某一年的收入金額較低，可以被PA 完全cover，那loss 就不會再來抵減這一年的收入，因為無法帶來更多的節(jié)稅。
Tips：題目中如果出現(xiàn)most beneficial最有利等字眼的話，那就采用這種loss relief的方式。
2. Special loss relief methods：
(1)Early trade loss relief：開始經(jīng)營前4個稅務年度，只要存在loss，那就可以carry back 3 years，抵減產(chǎn)生loss 這一年度的前3個年度的total income;遵循first in first out的原則。
(2)Terminal loss relief：以結業(yè)日cessation date為準，以4.6稅務年度期末日為分界，將最后經(jīng)營的12個月分為2個期間Penultimate FY和Final FY。舉個例子：cessation date為2019.9.30，則Penultimate FY為2018.10.1-2019.4.5、Final FY為2019.4.6-2019.9.30。分段算出這最后12個月的loss，抵減前3年的 trading profit，靠后的年份優(yōu)先抵。
02、企稅中的trading loss relief
企稅中的trading loss抵減規(guī)則會更簡單一些，只有general loss relief和terminal loss relief methods：
1. General loss relief methods：也包含carry back loss relief、current year loss relief、carry forward loss relief，除了以下兩點，其他規(guī)則都與個稅相同：
(1)抵減位置：三者都是在total profits后進行抵減，但是CYR和CBR是不用保留QCD的，所以會帶來QCD的浪費;而CFR則是要優(yōu)先保留QCD，再倒推出在未來年度可以進行多少loss relief;
(2)抵減順序：在carry back之前，必須要先進行current year的抵減，其他順序與個稅相同。
2. Special loss relief中只有terminal loss relief，遵循LIFO的原則，可以在total profits before QCD的位置下carry back 36 months，并且是存在QCD的浪費的~
來源：ACCA學習幫
FRM二級考試中的信用風險敝口是重要考點之一，考生需在掌握其含義的前提上進一步理解，掌握相關題目做法。下面是關于信用風險敞口歷年真題分析，一起來看~
Consider two portfolios.One with USD 10 million credit exposure to a single B-rated counterparty.The second with USD 10 million on credit exposure split evenly between 100 B-rated counterparties.Assume that default probabilities and recovery rates are the same for all B-rated counterparties.Which of the following is correct?》》點擊領取2022年FRM備考資料大禮包
（A）The expected loss of the first portfolio is greater than the expected loss of the second portfolio and the unexpected loss of the first portfolio is greater than the unexpected loss of the second portfolio.
?。˙）The expected loss of the first portfolio is equal to the expected loss of the second portfolio and the unexpected loss of the first portfolio is greater than the unexpected loss of the second portfolio.
?。–）The expected loss of the first portfolio is greater than the expected loss of the second portfolio and the unexpected loss of the first portfolio is equal to the unexpected loss of the second portfolio.
（D）The expected loss of the first portfolio is equal to the expected loss of the second portfolio and the unexpected loss of the first portfolio is equal to the unexpected loss of the second portfolio.
答案：B
解析：Unexpected loss is the volatility of the expected loss.There’s diversification effect in unexpected loss.
考慮兩個投資組合，一個對一個B級交易對手有1000萬美元的信用風險敞口。第二個是1000萬美元的信用風險敞口，平均分配給100個B級交易對手。假設所有B級交易對手的違約概率和回收率相同。下列哪項是正確的？
A.第一個投資組合的預期損失大于第二個投資組合的預期損失，第一個投資組合的意外損失大于第二個投資組合的意外損失。
B.第一個投資組合的預期損失等于第二個投資組合的預期損失，第一個投資組合的預期損失大于第二個投資組合的預期損失。
C.第一個投資組合的預期損失大于第二個投資組合的預期損失，第一個投資組合的預期損失等于第二個投資組合的預期損失。
D.第一個投資組合的預期損失等于第二個投資組合的預期損失，第一個投資組合的意外損失等于第二個投資組合的意外損失。
答案：B
解析：意外損失是指預期損失的波動性。非預期損失存在多元化效應。
在ACCA考試中，涉及的考點范圍比較廣，其中很多考生都經(jīng)常會混淆個稅和企稅中關于trading loss貿(mào)易虧損的抵減規(guī)則，為了使大家區(qū)分清楚這個考點，下面會計網(wǎng)就跟各位進行詳細解析。
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01、個稅中的trading loss relief
個稅中的trading loss relief會復雜一些，主要有以下兩大方法：
1. General loss relief methods：carry back loss relief、current year loss relief、carry forward loss relief，遵循的原則是：
(1)carry back只能1年，carry forward可以無限年度;
(2)抵減順序：carry forward不能在carry back和current之前。
Tips：carry forward是可以單獨進行計算的哦;
(3)抵減位置不同：current year和carry back 都要在total net income before PA下減掉、carry forward要在trading income下面減掉。
(4)抵減方式的選?。?/strong>這里要關注2個因素;
A. 關注時間價值time value，那就要按照carry back loss relief+current year loss relief+carry forward loss relief這個順序來抵減。
Tips：題目中如果出現(xiàn)as quickly / soon / early as possible 盡快、盡早進行l(wèi)oss relief等字眼的話，那就采用這種loss relief的方式;
B. PA浪費值PA wastage和節(jié)稅金額tax savings。作為納稅理性人，在遵循前3條規(guī)則的前提下，要進行多種抵減方法的嘗試，以此來選出最節(jié)稅、將loss 利用到最大化的抵減方式，例如某一年的收入金額較低，可以被PA 完全cover，那loss 就不會再來抵減這一年的收入，因為無法帶來更多的節(jié)稅。
Tips：題目中如果出現(xiàn)most beneficial最有利等字眼的話，那就采用這種loss relief的方式。
2. Special loss relief methods：
(1)Early trade loss relief：開始經(jīng)營前4個稅務年度，只要存在loss，那就可以carry back 3 years，抵減產(chǎn)生loss 這一年度的前3個年度的total income;遵循first in first out的原則。
(2)Terminal loss relief：以結業(yè)日cessation date為準，以4.6稅務年度期末日為分界，將最后經(jīng)營的12個月分為2個期間Penultimate FY和Final FY。舉個例子：cessation date為2019.9.30，則Penultimate FY為2018.10.1-2019.4.5、Final FY為2019.4.6-2019.9.30。分段算出這最后12個月的loss，抵減前3年的 trading profit，靠后的年份優(yōu)先抵。
02、企稅中的trading loss relief
企稅中的trading loss抵減規(guī)則會更簡單一些，只有general loss relief和terminal loss relief methods：
1. General loss relief methods：也包含carry back loss relief、current year loss relief、carry forward loss relief，除了以下兩點，其他規(guī)則都與個稅相同：
(1)抵減位置：三者都是在total profits后進行抵減，但是CYR和CBR是不用保留QCD的，所以會帶來QCD的浪費;而CFR則是要優(yōu)先保留QCD，再倒推出在未來年度可以進行多少loss relief;
(2)抵減順序：在carry back之前，必須要先進行current year的抵減，其他順序與個稅相同。
2. Special loss relief中只有terminal loss relief，遵循LIFO的原則，可以在total profits before QCD的位置下carry back 36 months，并且是存在QCD的浪費的~
ACCA的考試難度如何?
ACCA學習的初始階段，只需要學生具備能夠理解基本的專業(yè)知識能力。
到了ACCA的高級階段，只要考生能準確表達自己的觀點，找出對應的會計準則和法律依據(jù)，即使最后的計算結果出現(xiàn)偏差，憑借前面的論據(jù)依然可以得分。
從ACCA的考試階段來看，前9科的科目難度設置相當于大學階段的難度，后面5科需要考生結合理論與實務經(jīng)驗，科目難度相當于研究生階段的難度，所以在前9科學習結束后，適當做一些相關的實習工作，增長自己的實務經(jīng)驗。
在ACCA這種由淺入深的課程設置，一定能夠幫助你成為專業(yè)的國際財經(jīng)精英。
ACCA對英語水平要求高嗎?
ACCA對學員英語水平?jīng)]有硬性要求，注冊時也不需要提供英語水平證明。全球50%以上的ACCA學員考生均來自非英語母語的國家，ACCA協(xié)會考量到非英語國家的學員情況，對學員英語水平?jīng)]有要求，而許多ACCA學員也通過學習ACCA，極大提高了自己的英語能力。
ACCA的考試不考語法、不測試口語聽力。而且財務英語的許多的詞匯也是比較基礎的，只是在財務背景以及商務背景下有著特殊的意義。例如future(期貨)，Capital(資本)、Share(股份)等等。
ACCA會員/學員的職業(yè)發(fā)展前景如何?
英國立法許可ACCA會員從事審計、投資顧問和破產(chǎn)執(zhí)行的工作。ACCA會員資格得到歐盟立法以及許多國家公司法的承認。ACCA會員資格更是的到國際的廣泛認可。會員大多分布在外資企業(yè)、金融機構、會計師事務所和政府部門里，從事財務、管理、審計、金融等方面工作。
ACCA會員中不乏身居要職的首席財務官CFO、財務總監(jiān)等高級財務管理人員。他們參與公司的戰(zhàn)略決策、風險管理、發(fā)揮財務之外的領導作用，他們憑借專業(yè)知識和國際視野，成為深受CEO和董事會信賴的合作伙伴。
更多機會
ACCA可以通過全球認可的專業(yè)資格為你帶來更多職業(yè)發(fā)展機會?；趪H會計準則和獨立標準的質量，雇主們清楚地認知到ACCA資格是專業(yè)優(yōu)勝能力的象征。根據(jù)高頓財經(jīng)ACCA研究中心的調(diào)查顯示，擁有ACCA證書極大地增加了職業(yè)發(fā)展和獎勵的機會。
倡導平等和多樣性
區(qū)別于其他更注重專有權的專業(yè)組織，ACCA始終愿意為會員創(chuàng)造更多的職業(yè)發(fā)展機會。ACCA相信每個人都可以獲得專業(yè)資格，從而給專業(yè)人士和他們的雇主帶來信心。因此，ACCA始終以擁有世界上最多樣化的會員和學員感到自豪。
創(chuàng)新研究和支持
可以說，沒有其他會計師組織會提供相同級別的課程學習，并且支持靈活性。而ACCA卻提供許多創(chuàng)新的全職、兼職和自學選擇，同時也是第一家贊助大規(guī)模公開線上課程的會計師組織。ACCA通過全球91個辦事處和學習中心提供廣泛的在線支持，是唯一一家全年365天，全天24小時都可以與學員進行溝通交流的會計師機構。
協(xié)會的聲譽
ACCA協(xié)會的專業(yè)資格體現(xiàn)了ACCA卓越、誠信和責任的聲譽——從你開始學習的那一刻就緊密相連的聲譽。正是這份聲譽，讓ACCA學員收獲了更多了職業(yè)發(fā)展機會。你可以了解到協(xié)會是怎樣得到專業(yè)聲譽并獲得世界范圍內(nèi)的影響力。
領先行業(yè)前沿
ACCA同時也被視為會計師行業(yè)的領先推動力。除了教育機會之外，ACCA還支持井然有序和道德規(guī)范的專業(yè)資格，能夠為客戶提供最高標準的專業(yè)知識和企業(yè)服務。ACCA建議并支持會員們、政府機構、組織、決策者以及雇主們，鼓勵并提供有助于塑造會計和商業(yè)文明的未來的各項研究。
面對優(yōu)勝劣汰的傳統(tǒng)會計行業(yè)轉型，刻板的“賬房先生”已經(jīng)不再適應時代的需求，企圖謀求更好的職業(yè)發(fā)展的你，有什么理由不選擇ACCA呢?
ACCA介紹
ACCA名為特許公認會計師公會，在國內(nèi)又被稱作為“國際注冊會計師”， 特許公認會計師公會于1904年成立，所以歷史也比較悠久，距離至今已經(jīng)走過了100多個年頭。如今，ACCA所報名的學員在國際上也開始不斷的壯大，ACCA證書在國際領域也是響當當、權威性較高的資格證書，同時ACCA資格被認為是"國際財會界的通行證"。
CPA介紹
CPA中文名稱就是注冊會計師，尤其在國內(nèi)，注冊會計師特別受到考生們的青睞，盡管每年的通過率較低，只有20%，但也無法削減考生們報考注會的熱度。據(jù)不完全的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，中國注冊會計師會員人數(shù)以達到25萬人以上。
ACCA和CPA有什么區(qū)別?
考試方面
CPA考試分為了專業(yè)階段及綜合階段的兩門考試，考試科目具體為會計、審計、財務管理、稅法、經(jīng)濟法、戰(zhàn)略。
而ACCA考試內(nèi)容上會涉及到財務呈報體系、審計體系、財務管理體系、法律體系和稅收體系，與CPA考試不一樣，ACCA考試難度是遞增式增長，而CPA考試難度各科相差并不大。
考試通過率
CPA考試方面，通過率每年都一向非常低，通過率大約為20%左右，盡管CPA考題規(guī)律會以一年難一年簡單的形式出題，但每年的通過率依然無法取得較大突破。
ACCA考試方面，相比起CPA考試，ACCA的考試通過率會稍微高一些，每年可達到45%-50%左右，可見ACCA在考試難度上相對會比CPA較簡單。
薪資待遇
CPA方面，由于CPA證書在國內(nèi)含金量一直處于前列位置，因此對于能夠拿下CPA證書的考生，未來的就業(yè)前景，薪資待遇都不會低。年薪方面，基本都能達到10元以上，像具有一定經(jīng)驗的高層崗位，年薪可去到50萬以上。
ACCA方面，薪資待遇其實與CPA相差不大，ACCA會員年薪基本平均處于10萬~100萬元這區(qū)間，像剛畢業(yè)的應屆生，起初年薪都有10萬-50萬元左右。
在會計實務中，本年利潤指的是“本年利潤”會計科目，是一個匯總類賬戶，屬于所有者權益類科目，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)實現(xiàn)的收入減去費用后的余額。
本年利潤的解釋
本年利潤是指企業(yè)某個會計年度凈利潤（或凈虧損），它是由企業(yè)利潤組成內(nèi)容計算確定的，是企業(yè)從公歷年1月份至12月份逐步累計而形成的一個動態(tài)指標。
本年利潤借貸方向
本年利潤科目貸方登記企業(yè)當期所實現(xiàn)的各項收入；借方登記企業(yè)當期所發(fā)生的各項費用與支出。借貸方發(fā)生額相抵后，若為貸方余額則表示企業(yè)本期經(jīng)營經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤，若為借方余額則表示企業(yè)本期發(fā)生的虧損。
本年利潤的賬務處理
1、企業(yè)期（月）末結轉利潤時，應將各損益類科目的金額轉入本科目，結平各損益類科目。結轉后本科目的貸方余額為當期實現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當期發(fā)生的凈虧損。
2、年度終了，應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為凈虧損做相反的會計分錄。結轉后本科目應無余額。
本年利潤計算方法
本年利潤按以下公式計算：
營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用+其他收益+投資收益（-投資損失）+凈敞口套期收益（-凈敞口套期損失)+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）-信用減值損失+資產(chǎn)處置收益（-資產(chǎn)處置損失）
企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的凈虧損，一般設置利潤分配-未分配利潤科目進行核算，相關會計分錄是什么？
凈虧損分錄處理
如果年底企業(yè)發(fā)生虧損了，會計分錄如下：
借：利潤分配-未分配利潤
貸：本年利潤
如果本年利潤是貸方負數(shù)記賬：
借：利潤分配-未分配利潤
貸：本年利潤(紅字)
利潤分配指的是企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定和企業(yè)章程、投資者的決議等，對企業(yè)當年可供分配的利潤進行分配。企業(yè)應該設置“利潤分配”科目核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的余額。
企業(yè)凈虧損是否為虧損？
凈虧損就是虧損，凈虧損是相對于凈利潤的概念,計算上成本后的凈負利潤。收入-費用=利潤。利潤可能>0，是正值，就是凈利潤;也可能<0，是負值，就是凈虧損。
凈虧損計算方法步驟：
第一，算出主營業(yè)務利潤。
公式：主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-稅金及附加
第二，算出營業(yè)利潤。
公式：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)
第三，算出利潤總額。
公式：利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
第四，就可算凈利潤了。
公式：凈利潤=利潤總額-所得稅
如果得出的凈值為正數(shù)，則是凈利潤，反之稱為凈虧損。
在ACCA考試中，同學們每逢TX(UK)這門課時，遇到loss該知識點都會很頭大，對此，會計網(wǎng)今天就講講在考前如何快速梳理清楚每一種虧損Loss的抵減規(guī)則。
Income Tax
Trading loss
1. Loss relief against net income (可選)
抵減當年或/和去年的扣減PA之前的total income
四種方案可選：先今年后去年，先去年后今年，只今年，只去年
抵減非trading income，全額抵減，但注意不能超過Cap。上限為以下兩者取高: ￡50,000或者25%*(person's total income - gross personal pension contributions)
抵減trading income，全額抵減
2. Carry forward loss relief
未使用或用完剩下的自動帶到未來，直到用完為止
抵減未來的Trading income，必須全額抵減
3. Trading losses relieved against capital gains (可選)
抵減金額為以下兩者取低：Trading loss – general income 或者Capital gain – current capital loss – capital loss brought forward(全額)
4. Early trade loss relief(可選)
開始經(jīng)營前四個tax year，任意一年的trading loss 可以抵減過去三年的扣減PA之前的total income
全額抵減，無cap，從最早的一年開始，三年都要抵減
注意開始經(jīng)營前三個tax year的稅務期間，loss 不可以overlap
5. Terminal loss relief(可選)
計算出Terminal loss，從最近的一年開始抵減過去三年的Trading profit
全額抵減
Property loss
帶到未來抵減未來產(chǎn)生的Property income，必須全額抵減
普通租賃loss只能抵減普通租賃收入，F(xiàn)HL loss抵減FHL 收入
Capital Gain Tax
Capital loss
當年的Capital loss 必須全額抵減
Capital loss brought forward 過去年份帶來的Capital loss 只需將今年的capital gain 降低到AE金額即可
Corporation Tax
Trading loss
五種方案任選其一
1. Current period relief only
2. Current period relief, then carry back relief
3. Current period relief, then carry forward relief
4. Current period relief, then carry back relief, then carry forward relief
5. Carry forward relief only.
Current period relief
抵減產(chǎn)生loss 的Accounting period 的扣減QCD之前的total profit
全額抵減
Carry back relief
先做Current period relief之后才可以Carry back relief
抵減產(chǎn)生loss 的Accounting period 開始之前12個月內(nèi)的扣減QCD之前的total profit
全額抵減
Carry forward relief
抵減Accounting period里的扣減QCD之前的total profit
抵減金額隨意
Property loss
必須全額抵減產(chǎn)生loss 的Accounting period內(nèi)的扣減QCD之前的total profit
剩余l(xiāng)oss 自動帶到未來，抵減Accounting period里的扣減QCD之前的total profit，抵減金額隨意
Capital loss
必須全額抵減產(chǎn)生loss 的Accounting period內(nèi)的capital gain
剩余l(xiāng)oss 帶到未來必須全額抵減capital gain
來源：ACCA學習幫
2021年ACCA6月考季臨近，最近會計網(wǎng)有收到同學的反饋，稱在學習TX科目時會容易將個稅和企稅的遞減規(guī)則所混淆。針對此情況，下面會計網(wǎng)就跟大家進行詳細講解。
01、個稅中的trading loss relief
個稅中的trading loss relief會復雜一些，主要有以下兩大方法：
1. General loss relief methods：carry back loss relief、current year loss relief、carry forward loss relief，遵循的原則是：
(1)carry back只能1年，carry forward可以無限年度;
(2)抵減順序：carry forward不能在carry back和current之前。
Tips：carry forward是可以單獨進行計算的哦;
(3)抵減位置不同：current year和carry back 都要在total net income before PA下減掉、carry forward要在trading income下面減掉，如下圖：
(4)抵減方式的選?。哼@里要關注2個因素;
A. 關注時間價值time value，那就要按照carry back loss relief+current year loss relief+carry forward loss relief這個順序來抵減。
Tips：題目中如果出現(xiàn)as quickly / soon / early as possible 盡快、盡早進行l(wèi)oss relief等字眼的話，那就采用這種loss relief的方式;
B. PA浪費值PA wastage和節(jié)稅金額tax savings。作為納稅理性人，在遵循前3條規(guī)則的前提下，要進行多種抵減方法的嘗試，以此來選出最節(jié)稅、將loss 利用到最大化的抵減方式，例如某一年的收入金額較低，可以被PA 完全cover，那loss 就不會再來抵減這一年的收入，因為無法帶來更多的節(jié)稅。
Tips：題目中如果出現(xiàn)most beneficial最有利等字眼的話，那就采用這種loss relief的方式。
2. Special loss relief methods：
(1)Early trade loss relief：開始經(jīng)營前4個稅務年度，只要存在loss，那就可以carry back 3 years，抵減產(chǎn)生loss 這一年度的前3個年度的total income;遵循first in first out的原則。
(2)Terminal loss relief：以結業(yè)日cessation date為準，以4.6稅務年度期末日為分界，將最后經(jīng)營的12個月分為2個期間Penultimate FY和Final FY。舉個例子：cessation date為2019.9.30，則Penultimate FY為2018.10.1-2019.4.5、Final FY為2019.4.6-2019.9.30。分段算出這最后12個月的loss，抵減前3年的 trading profit，靠后的年份優(yōu)先抵。
02、企稅中的trading loss relief
企稅中的trading loss抵減規(guī)則會更簡單一些，只有general loss relief和terminal loss relief methods：
1. General loss relief methods：也包含carry back loss relief、current year loss relief、carry forward loss relief，除了以下兩點，其他規(guī)則都與個稅相同：
(1)抵減位置：三者都是在total profits后進行抵減，但是CYR和CBR是不用保留QCD的，所以會帶來QCD的浪費;而CFR則是要優(yōu)先保留QCD，再倒推出在未來年度可以進行多少loss relief;
(2)抵減順序：在carry back之前，必須要先進行current year的抵減，其他順序與個稅相同。
2. Special loss relief中只有terminal loss relief，遵循LIFO的原則，可以在total profits before QCD的位置下carry back 36 months，并且是存在QCD的浪費的~
來源：ACCA學習幫
在ACCA考試里，TX科目有一個常考點很容易使考生們所混淆，它就是“Trading loss relief rules”，對此會計網(wǎng)就跟大家個稅和企稅中關于trading loss貿(mào)易虧損的抵減規(guī)則這個知識點。
01、個稅中的trading loss relief
個稅中的trading loss relief會復雜一些，主要有以下兩大方法：
1. General loss relief methods：carry back loss relief、current year loss relief、carry forward loss relief，遵循的原則是：
(1)carry back只能1年，carry forward可以無限年度;
(2)抵減順序：carry forward不能在carry back和current之前。
Tips：carry forward是可以單獨進行計算的哦;
(3)抵減位置不同：current year和carry back 都要在total net income before PA下減掉、carry forward要在trading income下面減掉，如下圖：
(4)抵減方式的選?。哼@里要關注2個因素;
A. 關注時間價值time value，那就要按照carry back loss relief+current year loss relief+carry forward loss relief這個順序來抵減。
Tips：題目中如果出現(xiàn)as quickly / soon / early as possible 盡快、盡早進行l(wèi)oss relief等字眼的話，那就采用這種loss relief的方式;
B. PA浪費值PA wastage和節(jié)稅金額tax savings。作為納稅理性人，在遵循前3條規(guī)則的前提下，要進行多種抵減方法的嘗試，以此來選出最節(jié)稅、將loss 利用到最大化的抵減方式，例如某一年的收入金額較低，可以被PA 完全cover，那loss 就不會再來抵減這一年的收入，因為無法帶來更多的節(jié)稅。
Tips：題目中如果出現(xiàn)most beneficial最有利等字眼的話，那就采用這種loss relief的方式。
2. Special loss relief methods：
(1)Early trade loss relief：開始經(jīng)營前4個稅務年度，只要存在loss，那就可以carry back 3 years，抵減產(chǎn)生loss 這一年度的前3個年度的total income;遵循first in first out的原則。
(2)Terminal loss relief：以結業(yè)日cessation date為準，以4.6稅務年度期末日為分界，將最后經(jīng)營的12個月分為2個期間Penultimate FY和Final FY。舉個例子：cessation date為2019.9.30，則Penultimate FY為2018.10.1-2019.4.5、Final FY為2019.4.6-2019.9.30。分段算出這最后12個月的loss，抵減前3年的 trading profit，靠后的年份優(yōu)先抵。
02、企稅中的trading loss relief
企稅中的trading loss抵減規(guī)則會更簡單一些，只有general loss relief和terminal loss relief methods：
1. General loss relief methods：也包含carry back loss relief、current year loss relief、carry forward loss relief，除了以下兩點，其他規(guī)則都與個稅相同：
(1)抵減位置：三者都是在total profits后進行抵減，但是CYR和CBR是不用保留QCD的，所以會帶來QCD的浪費;而CFR則是要優(yōu)先保留QCD，再倒推出在未來年度可以進行多少loss relief;
(2)抵減順序：在carry back之前，必須要先進行current year的抵減，其他順序與個稅相同。
2. Special loss relief中只有terminal loss relief，遵循LIFO的原則，可以在total profits before QCD的位置下carry back 36 months，并且是存在QCD的浪費的~
Ok，那今天對各種不同的虧損抵減原則帶大家進行了梳理，同學們還是要通過做題來鞏固和熟練這部分內(nèi)容哦。
來源：ACCA學習幫
在ACCA考試中，TX科目里同學們經(jīng)常會混淆個稅和企稅中關于trading loss貿(mào)易虧損的抵減規(guī)則，對此，會計網(wǎng)就跟大家重點講解這個考點內(nèi)容。
01、個稅中的trading loss relief
個稅中的trading loss relief會復雜一些，主要有以下兩大方法：
1. General loss relief methods：carry back loss relief、current year loss relief、carry forward loss relief，遵循的原則是：
(1)carry back只能1年，carry forward可以無限年度;
(2)抵減順序：carry forward不能在carry back和current之前。
Tips：carry forward是可以單獨進行計算的哦;
(3)抵減位置不同：current year和carry back 都要在total net income before PA下減掉、carry forward要在trading income下面減掉，如下圖：
(4)抵減方式的選取：這里要關注2個因素;
A. 關注時間價值time value，那就要按照carry back loss relief+current year loss relief+carry forward loss relief這個順序來抵減。
Tips：題目中如果出現(xiàn)as quickly / soon / early as possible 盡快、盡早進行l(wèi)oss relief等字眼的話，那就采用這種loss relief的方式;
B. PA浪費值PA wastage和節(jié)稅金額tax savings。作為納稅理性人，在遵循前3條規(guī)則的前提下，要進行多種抵減方法的嘗試，以此來選出最節(jié)稅、將loss 利用到最大化的抵減方式，例如某一年的收入金額較低，可以被PA 完全cover，那loss 就不會再來抵減這一年的收入，因為無法帶來更多的節(jié)稅。
Tips：題目中如果出現(xiàn)most beneficial最有利等字眼的話，那就采用這種loss relief的方式。
2. Special loss relief methods：
(1)Early trade loss relief：開始經(jīng)營前4個稅務年度，只要存在loss，那就可以carry back 3 years，抵減產(chǎn)生loss 這一年度的前3個年度的total income;遵循first in first out的原則。
(2)Terminal loss relief：以結業(yè)日cessation date為準，以4.6稅務年度期末日為分界，將最后經(jīng)營的12個月分為2個期間Penultimate FY和Final FY。舉個例子：cessation date為2019.9.30，則Penultimate FY為2018.10.1-2019.4.5、Final FY為2019.4.6-2019.9.30。分段算出這最后12個月的loss，抵減前3年的 trading profit，靠后的年份優(yōu)先抵。
02、企稅中的trading loss relief
企稅中的trading loss抵減規(guī)則會更簡單一些，只有general loss relief和terminal loss relief methods：
1. General loss relief methods：也包含carry back loss relief、current year loss relief、carry forward loss relief，除了以下兩點，其他規(guī)則都與個稅相同：
(1)抵減位置：三者都是在total profits后進行抵減，但是CYR和CBR是不用保留QCD的，所以會帶來QCD的浪費;而CFR則是要優(yōu)先保留QCD，再倒推出在未來年度可以進行多少loss relief;
(2)抵減順序：在carry back之前，必須要先進行current year的抵減，其他順序與個稅相同。
2. Special loss relief中只有terminal loss relief，遵循LIFO的原則，可以在total profits before QCD的位置下carry back 36 months，并且是存在QCD的浪費的~
Ok，那今天對各種不同的虧損抵減原則帶大家進行了梳理，同學們還是要通過做題來鞏固和熟練這部分內(nèi)容哦。
來源：ACCA學習幫
每年年末企業(yè)會對營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤等進行核算，利潤總額是其中較為重要的部分，那么如何計算利潤總額和編制相關的會計分錄？
利潤總額的計算
利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-信用減值損失-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）+凈敞口套期收益（-凈敞口套期損失）+其他收益+資產(chǎn)處置收益（-資產(chǎn)處置損失）
營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入
利潤總額相關會計分錄
1、結轉相關收入至本年利潤時
借：主營業(yè)務收入
其他業(yè)務收入
營業(yè)外收入
貸：本年利潤
2、結轉相關成本費用至本年利潤時
借：本年利潤
貸：主營業(yè)務成本
其他業(yè)務成本
制造費用
銷售費用
管理費用
3、結轉利潤時，實現(xiàn)的凈利潤
借：本年利潤
貸：利潤分配——未分配利潤
4、凈虧損
借：利潤分配——未分配利潤
貸：本年利潤
本年利潤是什么？
本年利潤是指企業(yè)某個會計年度凈利潤（或凈虧損），是企業(yè)從公歷年1月份至12月份逐步累計而形成的一個動態(tài)指標。
本年利潤是一個匯總類賬戶。其貸方登記企業(yè)當期所實現(xiàn)的各項收入；借方登記企業(yè)當期所發(fā)生的各項費用與支出。借貸方發(fā)生額相抵后，若為貸方余額則表示企業(yè)本期經(jīng)營經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤，若為借方余額則表示企業(yè)本期發(fā)生的虧損。本年利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，它是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)實現(xiàn)的收入減去費用后的余額。
在2021年ACCA3月考季結束后，很快6月考季也即將來臨。根據(jù)考情，2021年ACCA新考綱與往年相比存在一定變化的，下面會計網(wǎng)針對TX科目為大家詳細講解。
3月考情回顧
3月考季通過率為46%，比起之前考季略低，但上一輪考綱期間總體通過率還算穩(wěn)定。大家在3月考季出現(xiàn)的問題主要可以分為主觀和客觀兩個方面：
客觀原因
電腦死機，計算機系統(tǒng)問題，tax table 無法查看，考場上的這些意外可以第一時間找監(jiān)考老師解決，自己通過熟悉機考操作，多熟悉考試數(shù)據(jù)等方式提前規(guī)避部分風險。
主觀原因
知識掌握：從上個考季的學員反饋來看，由于是從機考題庫中抽題，知識點考察的隨機性仍然較高，一些不是很主流的知識點比如 PAYE 都有學員抽到了題目，包括 terminal loss 也在大題出現(xiàn)了，可見知識點掌握的全面性仍是我們提分的有效保障， 但個稅和企稅仍是主觀題的重頭戲，遺產(chǎn)稅和增值稅仍主要在section B考察，納稅管理部分也是考試的重難點和流行趨勢，這也是我們在新一考季的學習中要保持重點關注的點。
機考操作：機考的計算機系統(tǒng)中，做主觀題的Excel 表格功能是非常有限的，比如插行這樣的操作是完成不了的，所以大家做題是要減少對格式的調(diào)整，格式是沒有分數(shù)的。機考操作生疏會降低我們做題的速度，因此考前大家一定要專門在自己的計算機上用 Excel 練習大題。
答題技巧：有些答題技巧是可以幫助我們提升分數(shù)的，尤其是在主觀題的回答中，以下為大家提供一些小 tips：
答案由3部分構成：① 最終呈現(xiàn)出來的總體答案;② working;③ notes
?、?是最終呈現(xiàn)出來的計算結果。
?、?是展現(xiàn)具體計算的過程;其中簡單的公式計算可以在每一項的名稱后直接寫式子，不是每一個小點都要通過working 來展現(xiàn)。
?、? 則是將一些不方便用計算展現(xiàn)的進行文字說明：題干寫的所有信息都要向考官展示我們是怎么處理的，即使是為0的項。能拆開寫的盡量拆開寫;計算結果保留整數(shù);文字描述部分可以用簡單句，但是盡量用完整的句子，能表達清楚即可，語法不是考官扣分的點。
知識點新增或刪減變更
刪減考點1
Employment income – benefit – childcare voucher 不再考核
刪減考點2
企稅中chargeable gain 中的IA 計算不再考察
新增考點1
Living accommodation expense 或叫做running cost 在新考綱中由3部分構成：
?、?Heating, lighting, or cleaning;
?、?Repairing maintaining or decorating
③ The provision of furniture (20% of the cost)
其中①和②的金額就是老板實際花的錢，③家具是套用 use of asset benefit 的方法計算，用20%*cost 的金額計稅，但其對應的benefit 是算入 living expense 中，而不是算作其他的Benefit。
所以假設這個房子是工作相關的，我們的limit 不變，仍是在兩個數(shù)中取較低值：
1. ①+②+③(20%*cost of furniture)
2. 10% net earning
上面③的金額算出來是不計入 net earning的，1和2中的較低值就是最終的benefit。假設這個房子是和工作不相關的，應納稅的benefit 就是 ①+②+③(20%*cost of furniture)。
新增考點2
PBI – cash basis 這部分是考綱變化的重難點
PBI 在原來的考綱中是只有 accrual basis 的，但是在本次的新考綱中，又加入了 cash basis，且默認以cash basis 為主。
Cash basis 的計算中則是看實際收到或付出的錢，其中租賃收入，保險的核算都和之前有所不同，由于是收入實現(xiàn)制，就不用考慮時間分攤了，只看稅務年度中實際收到的租金和實際支付的保險費用;
且收入增加了對 Security deposits 定金處理的考察，Security deposits 保證金是在租賃結束后要還給房客的，所以除非題中特意說明這筆錢真的收到了，否則不計入收入。
另外本次考綱中新增了motor expense的核算，且這個核算可以被 mileage allowance 行車津貼法定抵減額計算出的數(shù)所代替，這將是PBI中新考綱考核的熱點。
Accrual basis 的計算原則和舊考綱基本沒有改變，唯一不同的是多了car expense 用行車津貼代替這一條，這個核算方法是同時適用于 cash basis 和 accrual basis的，另外千萬別忘了除非題里特殊要求，否則新考綱之后的PBI默認用cash basis做。
新增考點3
corporation tax – loss relief 此處也是本次考綱新增的重難點
舊考綱中的企稅中的 trading loss 做 carry forward loss relief的時候，只能遞減未來的 trading profit，但是新考綱中，loss relief 的選擇會更加靈活， trading loss 做carry forward relief 的時候，可以遞減的不再是 trading profit，而是 total profit before QCD，同 PBI loss carry forward 的處理一樣了，這這樣的處理新增了一個限制，不論是 trading loss 還是 PBI loss，做 loss relief carry forward 的時候，QCD 是不能被浪費的，比如有10000 的loss 可帶到未來，未來有 12000的TTP和3000的QCD，未來須先減 QCD，12000-3000=9000，今年的10000的loss 帶到未來智能抵9000，而不是10000。
新增考點4
corporation tax – group loss relief
舊考綱中的 group loss relief 是只能做當前期間的虧損轉讓，也就是 Surrendering company只能把當前期間的loss 轉給 Claimant company，但是在新考綱中，除了current period loss，Surrendering company 自己在 current period 用不掉的 carried forward loss 也能參與 group loss relief了。
新增考點5
Loan relationship rules as regards interest payable
在新考綱中，不但要知道 interest on trading purpose 和 interest on non-trading purpose 怎么處理，還要自己能判斷出這筆利息到底是貿(mào)易相關，還是非貿(mào)易相關，和這個判斷依據(jù)是新增的考察點。
來源：ACCA學習幫
凈財務杠桿是凈負債與股東權益凈財務杠桿之比。凈財務杠桿的計算公式為凈財務杠桿=凈負債/股東權益；權益凈利率=凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率+（凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率-稅后利息率）*凈財務杠桿；其中凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率=稅后凈利率*凈經(jīng)營資產(chǎn)周轉率。
金融負債減去金融資產(chǎn)，是公司的"凈金融負債"，簡稱"凈負債"。，融資是'負'的金融負債。它可以立即償債并使金融負債減少。公司真正背負的償債壓力是借入后已經(jīng)用掉的錢即凈負債。凈負債是債務人實際上已投入生產(chǎn)經(jīng)營的債務資本。
凈財務杠桿反映什么？
凈財務杠桿高說明企業(yè)負債程度高，負債程度高說明企業(yè)對于負債利用的多，注重借錢為股東掙錢，注重杠桿的利用。所以，凈財務杠桿高說明企業(yè)的理財業(yè)績提高。
凈財務杠桿和財務杠桿的區(qū)別？
凈財務杠桿和財務杠桿的區(qū)別兩者所代表的含義不同。財務杠桿又叫籌資杠桿或融資杠桿，它是指由于固定債務利息和優(yōu)先股股利的存在而導致普通股每股利潤變動幅度大于息稅前利潤變動幅度的現(xiàn)象。凈財務杠桿是凈負債與股東權益凈財務杠桿之比。財務杠桿系數(shù)（DFL）=普通股每股收益變動率/息稅前利潤變動率。無論企業(yè)營業(yè)利潤多少，債務利息和優(yōu)先股的股利都是固定不變的。當息稅前利潤增大時，每一元盈余所負擔的固定財務費用就會相對減少，這能給普通股股東帶來更多的盈余。這種債務對投資者收益的影響，稱為財務杠桿，財務杠桿影響的是企業(yè)的息稅后利潤而不是息稅前的利潤。
財務杠桿會對公司經(jīng)營帶來影響嗎？
財務杠桿的會對公司經(jīng)營帶來影響的，財務杠桿給公司經(jīng)營帶來正面或者負面影響，關鍵在于該公司的總資產(chǎn)利潤率是否大于銀行利率水平，當銀行利率水平固定時，公司的盈利水平低，股東沒有得到應有的報酬，財務杠桿在此對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績發(fā)揮了負面作用，抑制了公司的成長。
年金凈流量的計算公式為：年金凈流量=現(xiàn)金凈流量總現(xiàn)值/年金現(xiàn)值系數(shù)。年金凈流量是指項目期間內(nèi)全部現(xiàn)金凈流量總額的總現(xiàn)值或總終值折算為等額年金的平均現(xiàn)金凈流量。
怎么理解年金凈流量法？
年金凈流量法與凈現(xiàn)值指標一樣，年金凈流量指標的結果大于零，表示每年平均的現(xiàn)金流入能抵補現(xiàn)金流出，投資項目凈現(xiàn)值大于零，方案的報酬率大于要求的報酬率，方案較為可行。在兩個以上壽命期不同的投資方案比較時，年金凈流量越大，方案越好。
上述的報酬率，也就是內(nèi)含報酬率，是能夠使未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值等于未來現(xiàn)金流出量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，也可以理解為使投資方案凈現(xiàn)值為零時的折現(xiàn)率。
內(nèi)含報酬率的計算需要考慮原始投資、現(xiàn)金流量與項目期限等因素。若內(nèi)含報酬率高于最低報酬率，說明該投資項目是可以接受的；如果內(nèi)含報酬率低于最低報酬率，說明投資項目不太可行，應放棄選擇。
年金凈流量有什么優(yōu)缺點？
年金凈流量的優(yōu)點：年金凈流量法是凈現(xiàn)值法的輔助方法，在各方案壽命期相同時，實質上就是凈現(xiàn)值法。因此它適用于期限不同的投資方案決策。
年金凈流量的缺點：不便于對原始投資額不相等的獨立投資方案進行決策。
年金凈流量與營業(yè)現(xiàn)金凈流量有什么區(qū)別？
營業(yè)凈現(xiàn)金流量指的是投資項目完工投入使用后，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的收入減去支出得到的凈收入或凈支出，反映了企業(yè)本期內(nèi)凈增加或凈減少的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價數(shù)額。營業(yè)現(xiàn)金流量是企業(yè)投資項目的最主要的現(xiàn)金流，如果企業(yè)沒有營業(yè)現(xiàn)金流量做保證，企業(yè)的現(xiàn)金流將遲早面臨枯竭的可能性。營業(yè)現(xiàn)金流量也是最能體現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力和未來的發(fā)展前景。
凈資本的計算公式為：凈資本=凈資產(chǎn)-金融產(chǎn)品投資的風險調(diào)整-應收項目的風險調(diào)整-其他流動資產(chǎn)項目的風險調(diào)整-長期資產(chǎn)的風險調(diào)整-或有負債的風險調(diào)整+/-中國證監(jiān)會認定或核準的其他調(diào)整項目。
凈資本是什么意思？
凈資本是衡量證券公司資本充足和資產(chǎn)流動性狀況的一個綜合性監(jiān)管指標，是證券公司凈資產(chǎn)中流動性較高且可以快速變現(xiàn)的部分，表明證券公司可隨時用于變現(xiàn)以滿足支付需要的資金數(shù)額。
凈資本的目的有哪些？
凈資本指標的主要目的包括要求證券公司保持充足且易于變現(xiàn)的流動性資產(chǎn)，以滿足緊急需要并抵御潛在的市場風險、營運風險、信用風險、結算風險等，從而保證客戶資產(chǎn)的安全；證券公司經(jīng)營失敗、破產(chǎn)關閉時，仍有部分資金用于處理公司的破產(chǎn)清算等事宜。
凈資本和凈資產(chǎn)有什么區(qū)別？
1、衡量對象范圍不同：凈資本是衡量證券公司資本充足和資產(chǎn)流動性狀況的一個綜合性監(jiān)管指標，通過對證券公司凈資本情況的監(jiān)控，監(jiān)管部門可以準確及時地掌握證券公司的償付能力，防范流動性風險；凈資產(chǎn)是針對私營企業(yè)、國有企業(yè)、事業(yè)單位、政府單位及外資企業(yè)等。
2、計算方法不同：凈資本=凈資產(chǎn)-金融產(chǎn)品投資的風險調(diào)整-應收項目的風險調(diào)整-其他流動資產(chǎn)項目的風險調(diào)整-長期資產(chǎn)的風險調(diào)整-或有負債的風險調(diào)整+/-中國證監(jiān)會認定或核準的其他調(diào)整項目；凈資產(chǎn)的計算公式：凈資產(chǎn)=總資產(chǎn)-總負債。
上述或有負債是因過去的交易或事項可能導致未來所發(fā)生的事件而產(chǎn)生的潛在負債，是否支付或有負債取決于未來的不確定事項是否發(fā)生?；蛴胸搨婕皾撛诹x務和現(xiàn)時義務。潛在義務指結果取決于不確定未來事項的可能義務，即潛在義務能否轉變?yōu)楝F(xiàn)時義務，取決于某些未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生；現(xiàn)時義務指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務，現(xiàn)時義務的履行可能會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該現(xiàn)時義務的金額不能可靠計量。
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