初級會計實務(wù)的考查深度、難度逐漸加深，對于初級會計實務(wù)的學(xué)習(xí)不能再浮于表面，要深挖易錯考點，才能做到不丟基礎(chǔ)分。

來源：高頓初級會計職稱

　　企業(yè)由于資金不足問題等發(fā)生的借款，相應(yīng)的利息支出能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

　　借款利息是否可以稅前扣除？

　　借款利息符合條件，可以進行稅前扣除。

　　《企業(yè)所得稅實施條例》規(guī)定，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出準(zhǔn)予扣除。對企業(yè)發(fā)生的向金融企業(yè)的借款利息支出，可按向金融企業(yè)實際支付的利息，在發(fā)生年度的當(dāng)期扣除。所說發(fā)生年度，應(yīng)該遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，即使當(dāng)年應(yīng)付(由于資金緊張等原因)未付的利息，也應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年扣除。對非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間向金融企業(yè)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)予以稅前扣除，包括逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，也可以在稅前扣除。

　　《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。

　　財稅〔2008〕121號文件規(guī)定：企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5∶1;其他企業(yè)，為2∶1。例如，某企業(yè)注冊資金2000萬元，其中有關(guān)聯(lián)方企業(yè)的權(quán)益性投資1000萬元。又向其借款(債權(quán)性投資)3000萬元，支付利息只能按2∶1的比例確認(rèn)，只對2000萬元發(fā)生的利息可以扣除。而且同樣按不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

　　利息的計算公式是什么？

　　1、如果是單利，利息=本金*年利率/12*月份數(shù)。

　　2、如果是復(fù)利，利息=本金*(1+利率)的n次方—本金。

　　利息收入賬務(wù)處理

　　企業(yè)銀行存款取得的利息收入計入到財務(wù)費用科目，企業(yè)在財務(wù)費用下設(shè)置手續(xù)費、利息收入等二級科目，一般收到利息收入時，做如下分錄：

　　借：銀行存款

　　貸：財務(wù)費用—利息

　　長期借款和短期借款是什么？

　　長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。企業(yè)借入長期借款一般有兩種方式：一種是將借款存入銀行，由銀行監(jiān)督隨時提取;另一種是由銀行核定一個借款限額，在限額內(nèi)隨用隨借。

　　短期借款是指企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或抵償某項債務(wù)，而向銀行或其他金融提供等待單位接收的還款期限在一年以下的各種借款，主要有經(jīng)營周轉(zhuǎn)借款、臨時借款、結(jié)算借款、票據(jù)貼現(xiàn)借款、賣方信貸、預(yù)購定金借款和專項儲備借款等。

公司在債務(wù)重組的過程中，會產(chǎn)生一定的利息，那么債務(wù)利息率應(yīng)該怎么計算呢？債務(wù)重組有哪些方式呢？和會計網(wǎng)一起來學(xué)習(xí)一下吧！

債務(wù)重組有哪些方式？

1、以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)；

2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；

3、債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本,包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股；

4、修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等；

5、以上述兩種或者兩種以上方式組合進行的混合重組。

債務(wù)利息率應(yīng)該怎么計算？

本金*年利率（百分?jǐn)?shù)）*存的時間，如果收利息稅 再*（1-20%）；

本息合計=本金+利息；

應(yīng)計利息=債券面值*年利率*持有期天數(shù)/365；

1、應(yīng)計利息精確到小數(shù)點后12位，已計息天數(shù)按實際持有天數(shù)計算；

2、復(fù)合杠桿系數(shù)=經(jīng)營杠桿系數(shù)*財務(wù)杠桿系數(shù)。因此，經(jīng)營杠桿系數(shù)或財務(wù)杠桿系數(shù)的變動或其中一個系數(shù)的變動，都會引起復(fù)合杠桿系數(shù)成正比例變動；

3、稅后盈余公積按當(dāng)年凈利潤計提，不是按營業(yè)利潤，也不是按利潤總額計提，凈利潤=利潤總額-所得稅。

以上就是有關(guān)債務(wù)重組的相關(guān)內(nèi)容，希望能夠幫助大家，想了解更多的會計知識，請多多關(guān)注會計網(wǎng)！

　　企業(yè)在經(jīng)營過程中出租無形資產(chǎn)、出租固定資產(chǎn)、債權(quán)投資的利息收入、股權(quán)投資時，收到股利收入就是所謂的讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，那么企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)時，相關(guān)的會計分錄怎么做？

　　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的會計分錄

　　借：銀行存款/應(yīng)收賬款

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：累計折舊/累計攤銷

　　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)主要包括：出租無形資產(chǎn)、出租固定資產(chǎn)、債權(quán)投資的利息收入、股權(quán)投資的股利收入。

　　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)不包括：處置債權(quán)投資的凈收益、處置股權(quán)投資的凈收益、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)的凈收益。

　　什么是其他業(yè)務(wù)收入？

　　其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入以外的所有通過銷售商品、提供勞務(wù)收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的流入。如材料物資及包裝物銷售、無形資產(chǎn)使用權(quán)實施許可、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、運輸、廢舊物資出售收入等。

　　什么是其他業(yè)務(wù)成本？

　　其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他日常經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。其他業(yè)務(wù)成本包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的，其投資性房地產(chǎn)計提的折舊額或攤銷額，也構(gòu)成其他業(yè)務(wù)成本。

　　累計攤銷是什么？

　　累計攤銷是用于攤銷無形資產(chǎn)的，其余額一般在貸方，貸方登記已計提的累計攤銷。類似固定資產(chǎn)中的累計折舊科目。累計攤銷科目為資產(chǎn)類科目，用來核算無形資產(chǎn)的攤銷。列在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)項內(nèi)，作為無形資產(chǎn)的減項。累計攤銷只屬于無形資產(chǎn)的調(diào)整科目，登記方向與無形資產(chǎn)登記方向相反。

　　公司發(fā)生的稅后利潤是指企業(yè)按規(guī)定解繳企業(yè)所得稅以后的利潤，對于稅后利潤，應(yīng)如何計算？

       稅后利潤計算方法

　　稅后利潤的計算公式為：凈利潤=利潤總額×(1-所得稅率)或者稅后利潤=利潤總額-所得稅費用，凈利潤(收益)是指在利潤總額中按規(guī)定交納了所得稅后公司的利潤留成，一般也稱為稅后利潤或凈收入。

　　利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤

　　主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-期間費用-稅金及附加=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-銷 售費用-財務(wù)費用-管理費用-主營業(yè)務(wù)稅金及附加

　　其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)成本-其他業(yè)務(wù)稅金及附加

　　投資凈收益=投資收益-投資損失

　　稅后利潤和凈利潤的區(qū)別是什么？

　　稅后利潤是企業(yè)繳納企業(yè)所得稅以后的利潤，凈利潤除了稅后利潤還包括投資分紅、彌補以前年度的虧損等。

　　凈利潤是指企業(yè)當(dāng)期利潤總額減去所得稅后的金額，即企業(yè)的稅后利潤。所得稅是指企業(yè)將實現(xiàn)的利潤總額按照所得稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向國家計算繳納的稅金。它是企業(yè)利潤總額的扣減項目。

　　稅后凈營業(yè)利潤是指將公司不包括利息收支的營業(yè)利潤扣除實付所得稅稅金之后的數(shù)額)加上折舊及攤銷等非現(xiàn)金支出，再減去營運資本的追加和物業(yè)廠房設(shè)備及其他資產(chǎn)方面的投資。

　　稅后利潤彌補虧損是否會引起留存收益總額的變動？

　　不會變動。

　　留存收益包括盈余公積和未分配利潤。如果要稅后利潤補虧，這意味著由上年結(jié)轉(zhuǎn)的未分配利潤記在借方，也就是說累計到上年是虧損的，未分配利潤為負(fù)數(shù)。

　　而今年企業(yè)盈利了，說明本年未分配利潤為正數(shù)。而所謂稅后利潤補虧就是，用本年為正數(shù)的未分配利潤沖減上年為負(fù)數(shù)的未分配利潤，如果本年盈利足夠，那么結(jié)轉(zhuǎn)到下年的未分配利潤為正數(shù)，否則，依舊為負(fù)數(shù)，需要繼續(xù)補虧。

　　因而，稅后利潤補虧是留存收益內(nèi)部的事情，具體來說，是未分配利潤內(nèi)部的事情，只會引起其內(nèi)部增減變動，不會引起留存收益總額發(fā)生變動。

　　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入是企業(yè)收入的來源之一，可以理解為讓渡資產(chǎn)使用權(quán)實現(xiàn)的收入，比如租賃公司出租資產(chǎn)實現(xiàn)的收入。

　　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括什么？

　　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)主要包括利息收入、使用費收入、出租資產(chǎn)收取的租金、進行債券投資取得的利息、進行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利收入等。

　　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)主要包括：出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、債權(quán)投資的利息收入、股權(quán)投資的股利收入。

　　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)不包括：處置債權(quán)投資的凈收益、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置股權(quán)投資的凈收益、處置無形資產(chǎn)的凈收益。

　　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)會計分錄

　　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)時，可做以下會計分錄：

　　借：銀行存款、應(yīng)收賬款

　       　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　              應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　       貸：累計折舊、累計攤銷

　　其他業(yè)務(wù)收入包括：出租固定資產(chǎn)、出租投資性房地產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、提供勞務(wù)、用材料進行非貨幣性資產(chǎn)交換(在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下)或債務(wù)重組等實現(xiàn)的收入。

　　其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他日常經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。具體包括：

　　1、銷售材料的成本;

　　2、出租固定資產(chǎn)的折舊額;

　　3、出租無形資產(chǎn)的攤銷額;

　　4、出租包裝物的成本或攤銷額等。

　　另外采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的，其投資性房地產(chǎn)計提的折舊額或攤銷額，也屬于其他業(yè)務(wù)成本。

　　CMA，中文名稱為美國注冊管理會計師，在新時代背景下，我國近年來掀起了一股報考CMA熱潮，今天會計網(wǎng)會講解cma中的常考點獲利能力分析。

　　CMA常考知識點之凈利潤率

　　在損益表上最高層級的用來衡量企業(yè)盈利能力的指標(biāo)就是凈利潤。

　　計算公式：凈利潤率=凈利/凈銷售額

　　凈利潤=毛利-銷售費用-管理費用-利息-稅收導(dǎo)致凈利潤率與營業(yè)利潤率變動不一致的原因是稅率或利息的變動。

　　凈利潤率經(jīng)典例題分析

　　將C公司的財務(wù)比率與同行業(yè)水平相比時，發(fā)現(xiàn)公司具有較高的（比行業(yè)）毛利率和較低的凈利率，下列哪個管理行為可能改善目前的狀況？

　　A、經(jīng)理聯(lián)系新的供應(yīng)商，以降低直接材料成本。

　　B、經(jīng)理通過核查直接人工成本計價法，以降低直接人工成本。

　　C、經(jīng)理通過核查銷售費用和管理費，尋找削減費用的方法。

　　D、經(jīng)理停止購買生產(chǎn)性資產(chǎn)，試圖減少折舊費用。

　　答案：C解析：毛利率=（凈收入－銷售成本）/銷售額凈利率=凈利潤/銷售額。凈利潤=毛利潤-銷售費用和管理費用（成本）+非銷售收入-非經(jīng)營開支-損失-稅收。一個較高的毛利率卻有一個較低的凈利率，表明利潤表中的毛利潤下的項目與同行業(yè)整體狀況不一致。影響凈利潤的主要項目是銷售費用和管理費用，相比較銷售費用和管理費用，非銷售收入、收益和損失等非經(jīng)營費用影響較小。

　　拓展：息稅折舊及攤銷前收益率第二層級的盈利能力指標(biāo)有一個變化形式。就是在息稅前收益之前加上折舊和攤銷，或是從凈銷售額中扣減去除了折舊和攤銷費用以外的所有經(jīng)營性成本就等到了息稅折舊及攤銷前收益。

　　息稅折舊及攤銷前收益率=（營業(yè)利潤+折舊費用+攤銷費用）/凈銷售額

　　三項經(jīng)費分別指的是職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。每一項經(jīng)費扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，比如職工福利費支出在不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。

　　2022年三項經(jīng)費的扣除標(biāo)準(zhǔn)

　?。?）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。

　?。?）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。

　?。?）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

　　法律依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

　　（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；

　?。ǘ┨峁﹦趧?wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；

　　（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

　?。ㄋ模┕上ⅰ⒓t利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；

　?。ㄎ澹├⑺谩⒆饨鹚?、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；

　?。┢渌?，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。

　　三項經(jīng)費分別是什么？

　　企業(yè)所得稅中的三項經(jīng)費分別指的是職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。

　　什么是職工福利費？

　　企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費(年金)、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出。

　　工會經(jīng)費的來源有哪些？

　　工會經(jīng)費的主要來源包括：1、工會會員繳納的會費；2、建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳的經(jīng)費；3、工會所屬的企業(yè)、事業(yè)單位上繳的收入；4、人民政府的補助；5、其他收入等。

　　非付現(xiàn)成本計算公式為，非付現(xiàn)成本=折舊+無形資產(chǎn)的攤銷額+開辦費的攤銷額+全投資假設(shè)下經(jīng)營期間發(fā)生的借款的利息支出。

　　非付現(xiàn)成本計算公式是什么？

　　非付現(xiàn)成本=折舊+無形資產(chǎn)的攤銷額+開辦費的攤銷額+全投資假設(shè)下經(jīng)營期間發(fā)生的借款的利息支出。

　　付現(xiàn)成本與非付現(xiàn)成本區(qū)別是什么？

　　1、定義不同。付現(xiàn)成本是由于未來某項決策所引起的需要在將來動用現(xiàn)金支付的成本。而非付現(xiàn)成本指的是企業(yè)在經(jīng)營期不以現(xiàn)金支付的成本費用。

　　2、包含的內(nèi)容不同，付現(xiàn)成本包括現(xiàn)金購買的原材料，管理費用，銷售費用等。而非付現(xiàn)成本一般包括固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷額、開辦費的攤銷等。

　　非付現(xiàn)成本的內(nèi)容是什么？

　　非付現(xiàn)成本指的是企業(yè)在經(jīng)營期不以現(xiàn)金支付的成本費用。一般包括固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷額、開辦費的攤銷額以及全投資假設(shè)下經(jīng)營期間發(fā)生的借款的利息支出，與之對應(yīng)的概念是付現(xiàn)成本。

　　付現(xiàn)成本亦稱“現(xiàn)金支出成本”，是指由于未來某項決策所引起的需要在將來動用現(xiàn)金支付的成本。當(dāng)企業(yè)資金緊張且缺少應(yīng)收賬款可收回，而向市場上籌措資金又比較困難或借款利率較高時，在此情況下企業(yè)面臨如何以較低的成本進行采購的決策。

　　非付現(xiàn)成本對現(xiàn)金流量的影響是什么？

　　固定資產(chǎn)的投資額屬于資本性支出，在支付現(xiàn)金的當(dāng)期不能全額在稅前扣除，需要在項目的預(yù)計壽命期內(nèi)，分期在稅前扣除。折舊須按照稅法規(guī)定計算，折舊內(nèi)容包括折舊方法、折舊年限、殘值率等。折舊抵稅作用產(chǎn)生的前提是企業(yè)承擔(dān)納稅義務(wù)。若企業(yè)不承擔(dān)納稅義務(wù)，則無需在資本預(yù)算中考慮折舊因素。在固定資產(chǎn)的使用期限中，不超過稅法規(guī)定的折舊年限內(nèi)，各年按稅法規(guī)定提取的折舊額可以在各年的應(yīng)納稅所得額中扣除。折舊本身為非付現(xiàn)成本，折舊對現(xiàn)金流量的影響，是通過所得稅引起的—折舊抵稅額：折舊抵稅額=折舊額×稅率。在固定資產(chǎn)處置時，尚未折舊完畢的折余價值在處置當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　稅后凈利潤的計算公式為：稅后凈利潤=利潤總額-所得稅=利潤總額×（1-所得稅率）。

　　稅后凈利潤，是指將不包括利息收支的營業(yè)利潤扣除實付所得稅稅金之后的數(shù)額加上折舊及攤銷等非現(xiàn)金支出，再減去營運資本的追加和物業(yè)廠房設(shè)備及其他資產(chǎn)方面的投資。

　　稅后凈營業(yè)利潤是自由現(xiàn)金流量測算中重要的概念之一。它表示公司根據(jù)收付實現(xiàn)制扣減所得稅之后的營業(yè)利潤（息前稅后利潤）。因此，稅后凈營業(yè)利潤實際上是在不涉及資本結(jié)構(gòu)的情況下公司經(jīng)營所獲得的稅后利潤，也即全部資本的稅后投資收益，反映了公司資產(chǎn)的盈利能力。

　　凈利潤是一個企業(yè)經(jīng)營的最終成果，也是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的反映。凈利潤越多，代表著企業(yè)的經(jīng)營效益就好；凈利潤越少，就代表著企業(yè)的經(jīng)營效益越差，凈利潤是衡量一個企業(yè)經(jīng)營效益的主要指標(biāo)也是財務(wù)報表和提供給會計信息使用者的重要數(shù)據(jù)資料。

　　凈利潤和稅后凈利潤區(qū)別

　　兩者是一種從屬或者包含關(guān)系，凈利潤表示的范圍更大一些，它主要包括稅前凈利潤和稅后凈利潤。將凈利潤減去應(yīng)該繳納的稅金后就得到了稅后凈利潤。即：稅后凈利潤=稅前凈利潤-稅金。

　　稅后凈利潤與息稅前利潤的關(guān)系

　　稅后凈利潤=息稅前利潤-利息費用-所得稅費用

　　息稅前利潤=銷售收入-變動成本-固定成本=凈利潤/（1-所得稅稅率）+利息費用=凈利潤+所得稅費用+利息費用=利潤總額+利息費用

　　利潤總額=息稅前利潤-利息

　　息稅前利潤是不扣除利息也不扣除所得稅的利潤，也就是在不考慮利息的情況下在交所得稅前的利潤，也可以稱為息前稅前利潤。息稅前利潤通俗講就是扣除利息和所得稅之前的利潤。

　　利潤總額是什么？

　　利潤總額是企業(yè)在一定時期內(nèi)通過生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的最終財務(wù)成果，是“虧損總額”的對稱。是指所得稅前企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營活動的總成果。

　　稅后經(jīng)營凈利潤是指將公司不包括利息收支的營業(yè)利潤扣除實付所得稅稅金之后的數(shù)額加上折舊及攤銷等非現(xiàn)金支出，再減去營運資本的追加和物業(yè)廠房設(shè)備及其他資產(chǎn)方面的投資。

　　稅后經(jīng)營利潤是財務(wù)管理中的概念，表示公司根據(jù)收付實現(xiàn)制扣減所得稅之后的營業(yè)利潤。

　　稅后凈營業(yè)利潤實際上是在不涉及資本結(jié)構(gòu)的情況下公司經(jīng)營所獲得的稅后利潤，也即全部資本的稅后投資收益，反映了公司資產(chǎn)的盈利能力。

　　公司稅后利潤分配原則是怎樣的？

　　公司稅后利潤分配原則是按法定順序分配的原則、非有盈余不得分配原則、同股同權(quán)、同股同利原則和公司持有的本公司股份不得分配利潤。

　　按法定順序分配的原則。不同利益主體的利益要求，決定了公司稅后利潤的分配必須從全局出發(fā)，照顧各方利益關(guān)系。這既是公司稅后利潤分配的基本原則，也是公司稅后利潤分配的基本出發(fā)點。非有盈余不得分配原則。這一原則強調(diào)的是公司向股東分配股利的前提條件。非有盈余不得分本原則的目的是為了維護公司的財產(chǎn)基礎(chǔ)及其信用能力。股東會、股東大會或者董事會違反規(guī)定，在公司彌補虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤的，股東必須將違反規(guī)定分配的利潤退還公司。同股同權(quán)、同股同利原則，同股同權(quán)、同股權(quán)利不僅是公開發(fā)行股份時應(yīng)遵循的原則，也是公司向股東分配股利應(yīng)遵守的原則之一。公司持有的本公司股份不得分配利潤，這是公司法修改之后新增的內(nèi)容。

　　稅后經(jīng)營凈利潤的計算公式是什么？

　　稅后經(jīng)營凈利潤的計算公式為稅后經(jīng)營凈利潤=息稅前利潤×（1-所得稅稅率）=稅后凈利潤+稅后利息費用。

　　息稅前利潤如何理解？

　　息稅前利潤是不扣除利息也不扣除所得稅的利潤，也可以稱為息前稅前利潤；換句話，息稅前利潤是指支付利息和所得稅之前的利潤。息稅前利潤增長率公式是息稅前利潤增長率=(凈利潤+所得稅+財務(wù)費用)/營業(yè)收入。

　　債務(wù)重組的定義是在不改變交易對手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時間、金額或方式等重新達成協(xié)議的交易。

　　債務(wù)重組的特征有三點，分別是財務(wù)經(jīng)營狀況相對不佳的公司較多，產(chǎn)業(yè)相對集中；多涉及關(guān)聯(lián)方，甚至有政府介入，非賬面的重組損益巨大；信息披露不充分、不規(guī)范。

　　債務(wù)重組的方式

　　1、以資產(chǎn)清償債務(wù)

　　債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人用于清償債務(wù)，常被用于償債的資產(chǎn)主要有現(xiàn)金、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等。

　　2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　在這種債務(wù)重組方式下，對債權(quán)人而言，就是將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)；對股份有限公司而言，是將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本；對其他企業(yè)而言，是將債務(wù)轉(zhuǎn)為實收資本。

　　3、修改其他債務(wù)條件

　　要求不包括以資產(chǎn)清償債務(wù)和債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本方式在內(nèi)的債務(wù)條件，如采用減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息、變更還款期限等方式修改債權(quán)和債務(wù)的其他條款去形成重組債權(quán)和重組債務(wù)。

　　4、以上3種方式的組合

　　以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式組合去清償某項債務(wù)。

　　影響選擇債務(wù)重組方式的因素

　　1、對負(fù)債企業(yè)控制權(quán)的影響

　　如果采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式或者使用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式與其他方式的組合進行債務(wù)重組，債權(quán)人會因此而成為債務(wù)企業(yè)的新股東，原有股東對企業(yè)的控制可能受到削弱；若以資產(chǎn)清償債務(wù)或以資產(chǎn)清償債務(wù)的方式，雖不會直接影響債務(wù)企業(yè)的控制權(quán)結(jié)構(gòu)，但債權(quán)人在接受對原有償債條件和方式的修改時，一般會對債務(wù)企業(yè)附加許多限制，比如，還清債務(wù)之前不得發(fā)放股利或分配利潤；在債務(wù)結(jié)清前雙方繼續(xù)發(fā)生商品交易，一律以現(xiàn)金支付等，這些限制條件會對債務(wù)企業(yè)的經(jīng)營運作造成重要影響。

　　2、債權(quán)人承受的風(fēng)險

　　經(jīng)過重組后的債務(wù)清償時間可分為即期清償、展期以及債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不再清償。采用即期清償，債權(quán)人承擔(dān)的風(fēng)險小，但很可能會作出讓步；在展期的方式下，債務(wù)得到償還的可能具有不確定性；采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式，獲得回報的大小將取決于債務(wù)企業(yè)今后能在多大程度上改善其經(jīng)營狀況。

　　3、債務(wù)重組具體實施的法律限制和實施費用

　　不同的債務(wù)重組方式所受的法律限制也不同。比如采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式，須嚴(yán)格按照《公司法》等國家有關(guān)法律的要求等。而且采用不同的債務(wù)重組方式，費用支出也有較大的差別，如轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，要對資產(chǎn)進行評估；增發(fā)股票將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，則會發(fā)生較大的發(fā)行費用。

　　4、債務(wù)重組對雙方財務(wù)狀況的影響

　　債權(quán)企業(yè)由于在債務(wù)重組中作出讓步，會產(chǎn)生債務(wù)重組損失，與此相反的是，債務(wù)企業(yè)會得到債務(wù)重組收益。不同的債務(wù)重組方式產(chǎn)生的債務(wù)重組損益會有很大區(qū)別，在確認(rèn)時間上也有差異。而且經(jīng)過債務(wù)重組后，債僅企業(yè)、債務(wù)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益都會發(fā)生變化。不同形式的債務(wù)重組都會使重組雙方的流動比率、速動比率、資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)發(fā)生相應(yīng)的變動，從而影響企業(yè)的償債能力、獲利能力。

　　企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失、其他支出和規(guī)定的特殊扣除項目，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　1、成本、費用

　?。?）企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

　?。?）社會保險費的稅前扣除。

　?。?）職工福利費等的稅前扣除。

　?。?）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

　?。?）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　?。?）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的利息支出準(zhǔn)予扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分。

　?。?）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

　?。?）企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　2、稅金

　　稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

　　3、損失

　　4、其他支出

　　（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。

　?。?）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。

　?。?）企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　（4）企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除。

　　（5）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。

　　5、特殊扣除項目

　　1、公益性捐贈的稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　2、以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。

　　3、企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)所得稅不得扣除的項目

　　計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時不得扣除的項目：

　　1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。

　　2、企業(yè)所得稅稅款。

　　3、稅收滯納金。

　　4、罰金、罰款和被沒收財物的損失。

　　5、國家規(guī)定的公益性捐贈支出以外的捐贈支出。

　　6、贊助支出。

　　7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。

　　8、與取得收入無關(guān)的其他支出。

企業(yè)所得稅稅前扣除原則

　　企業(yè)所得稅稅前扣除遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。

　　真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合法律規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)。

企業(yè)所得稅是什么？

　　企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)（居民企業(yè)及非居民企業(yè)）和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是用企業(yè)當(dāng)年的收入總額，減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除、以及彌補以前虧損的金額。

企業(yè)所得稅稅率是多少？

　　1、25%的基本稅率

　　企業(yè)所得稅的稅率為25%。

　　2、適用20%的稅率

　　對于小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　攤銷和折舊的區(qū)別主要在于性質(zhì)不同、計算方法不同、成本期限不同等，具體如下：

　　1、性質(zhì)不同

　　折舊的是資產(chǎn)；攤銷的是費用。折舊是針對固定資產(chǎn)而言的，攤銷是針對無形資產(chǎn)和費用而言的。攤銷一般有低值易耗品的攤銷、無形資產(chǎn)的攤銷、待攤費用的攤銷、長期待攤費用的攤銷。

　　2、計算方法不同

　　折舊的方法有平均年限法又稱直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法又稱合計年限法；攤銷的計算方法有一次攤銷法、分期攤銷法、五五攤銷法等。

　　3、成本期限不同

　　折舊至少兩年以上；攤銷期限一般不超過10年。固定資產(chǎn)在這種年限內(nèi)單位時間如年、月，使用成本最低來確定折舊年限。攤銷費用的攤銷期限最長為一年，如果超過一年，應(yīng)作為長期待攤費用核算。

計提折舊會計分錄

　　企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，按照固定資產(chǎn)使用部門計入不同的會計科目，比如銷售部門使用的固定資產(chǎn)計入銷售費用—折舊費，管理部門使用的固定資產(chǎn)計入管理費用——折舊費。其具體分錄為：

　　借：管理費用/銷售費用——折舊費等

　　　　貸：累計折舊

計提攤銷的會計分錄

　　計提攤銷會計分錄：

　　1.相關(guān)會計分錄：

　　借：管理費用（自用）

　　　　制造費用（生產(chǎn)產(chǎn)品使用）

　　　　其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營出租）

　　　　貸：累計攤銷

計提折舊解釋

　　計提折舊是公司財務(wù)處理時，預(yù)先計入某些已經(jīng)發(fā)生、但是未實際支付的折舊費用。折舊一般指的是固定資產(chǎn)折舊。

　　計提折舊時需要區(qū)分會計期間和折舊期間，這兩者所指的期間不一定相同。會計期間是指在會計工作中，通過人為地在時間上將連續(xù)不斷的企業(yè)經(jīng)營活動及其結(jié)果以起止日期加以劃分所形成的時間段，也稱為會計年度；而折舊期間指的是開始計提折舊時依次順延的年限。

　　固定費用保障倍數(shù)計算公式如下：固定費用保障倍數(shù)=（支付稅收和利息之前的利潤+租借債務(wù)）÷（全部利息費用+租借債務(wù)）。固定費用保障比率是以扣除固定費用和稅款之前的盈利數(shù)，除以固定費用所得的一項杠桿比率。

固定費用保障倍數(shù)解釋

　　固定費用保障倍數(shù)是租賃費用等固定費用支出后所形成指標(biāo)，反映企業(yè)的長期償債能力，將所有長期債務(wù)都考慮了進去。固定費用保障倍數(shù)至少要等于1，否則說明企業(yè)無力償還企業(yè)到期的長期債務(wù)。該指標(biāo)越高，說明企業(yè)償債能力越強。

　　很明顯，償還固定經(jīng)營費用能力的不足會威脅到企業(yè)的經(jīng)營，使企業(yè)的經(jīng)營難以保持良好的狀態(tài)。許多經(jīng)營資本垡協(xié)議中都明顯規(guī)定，企業(yè)必須將固定費用保障倍數(shù)比率真維持在一定的水平。這一規(guī)定能夠保證借款人得到償付。

固定費用償付比率

　　固定費用償付比率是扣除的利息及稅項前盈利加上稅前固定費用的總和，與固定費用及利息之和的比值，用公式表示：固定費用償付比率=（扣除利息及稅項前盈利+稅前固定費用）÷（固定費用+利息）。

　　這個比率可用作評估公司應(yīng)付固定融資開支，例如利息及租賃開支的能力。

固定費用解釋

　　固定費用，有時也稱為固定成本，是指短期內(nèi)不隨企業(yè)（或單一工程、單一設(shè)備）產(chǎn)量（工作量）的變化而變化的費用，常用英文F表示。如銀行貸款利息，管理人員工資、設(shè)備折舊，廠房折舊等，它與可變費用（可變成本）對稱。

　　實際上，固定費用分?jǐn)偟疆a(chǎn)品中的份額隨著產(chǎn)量（工作量）的變化而變化，產(chǎn)量（工作量）越大，固定費用所占的份額越小。

固定成本解釋

　　固定成本（又稱固定費用），相對于變動成本，是指成本總額在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動影響而能保持不變的成本。固定成本總額只有在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)才是固定的，這就是說固定成本的固定性是有條件的。這里所說的一定范圍叫做相關(guān)范圍。如業(yè)務(wù)量的變動超過這個范圍，固定成本就會發(fā)生變動。

　　計算公式如下：

　　1、固定成本總額=最高點業(yè)務(wù)量成本-單位變動成本×最高點業(yè)務(wù)量。

　　2、固定成本總額=最低點業(yè)務(wù)量成本-單位變動成本×最低點業(yè)務(wù)量。

　　3、總成本=固定成本總額+變動成本總額=固定成本總額+單位變動成本×業(yè)務(wù)量。

　　固定費用，有時也稱為固定成本，是指短期內(nèi)不隨企業(yè)（或單一工程、單一設(shè)備）產(chǎn)量（工作量）的變化而變化的費用，常用英文F表示。如銀行貸款利息，管理人員工資、設(shè)備折舊，廠房折舊等，它與可變費用（可變成本）對稱。

　　實際上，固定費用分?jǐn)偟疆a(chǎn)品中的份額隨著產(chǎn)量（工作量）的變化而變化，產(chǎn)量（工作量）越大，固定費用所占的份額越小。

固定費用償付比率

　　固定費用償付比率是扣除的利息及稅項前盈利加上稅前固定費用的總和，與固定費用及利息之和的比值，用公式表示：固定費用償付比率=（扣除利息及稅項前盈利+稅前固定費用）÷（固定費用+利息）。

　　這個比率可用作評估公司應(yīng)付固定融資開支，例如利息及租賃開支的能力。

固定費用保障倍數(shù)

　　固定費用保障倍數(shù)是租賃費用等固定費用支出后所形成指標(biāo)，反映企業(yè)的長期償債能力，將所有長期債務(wù)都考慮了進去。固定費用保障倍數(shù)至少要等于1，否則說明企業(yè)無力償還企業(yè)到期的長期債務(wù)。該指標(biāo)越高，說明企業(yè)償債能力越強。

　　很明顯，償還固定經(jīng)營費用能力的不足會威脅到企業(yè)的經(jīng)營，使企業(yè)的經(jīng)營難以保持良好的狀態(tài)。許多經(jīng)營資本垡協(xié)議中都明顯規(guī)定，企業(yè)必須將固定費用保障倍數(shù)比率真維持在一定的水平。這一規(guī)定能夠保證借款人得到償付。

固定費用保障倍數(shù)計算公式

　　固定費用保障倍數(shù)計算公式如下：

　　固定費用保障倍數(shù)=（支付稅收和利息之前的利潤+租借債務(wù)）÷（全部利息費用+租借債務(wù)）

　　固定費用保障比率是以扣除固定費用和稅款之前的盈利數(shù)，除以固定費用所得的一項杠桿比率。

　　按照稅法規(guī)定，企業(yè)要在今年5月底前向稅務(wù)機關(guān)報送2022年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳結(jié)算應(yīng)繳應(yīng)退稅款。稅務(wù)總局近日發(fā)文《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第27號），根據(jù)2022年出臺的各項企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策對相關(guān)申報表進行了修訂，具體有哪些新變化，我們一起來看看。

　　《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》（A105080）新增了高新技術(shù)企業(yè)2022年第四季度（10月至12月）購置單價500萬元以下設(shè)備器具一次性扣除、高新技術(shù)企業(yè)2022年第四季度（10月至12月）購置單價500萬元以上設(shè)備器具一次性扣除、中小微企業(yè)購置單價500萬元以上設(shè)備器具等事項。

　　內(nèi)容來源國家稅務(wù)總局，會計網(wǎng)整理發(fā)布。

　　納稅人本人或者配偶單獨或者共同使用商業(yè)銀行或住房公積金個人住房貸款，為本人或配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的定額標(biāo)準(zhǔn)扣除，扣除期限最長不超過240個月。經(jīng)夫妻雙方約定可以選擇其中一方扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。

　　夫妻雙方婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出婚后可以選擇其中一套購買的住房，由購買方按扣除標(biāo)準(zhǔn)100%扣除，也可以由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。

　　需要注意的是，住房貸款利息每人一生中只能享受一次，只要納稅人申報扣除過一套住房貸款利息，在個人所得稅專項附加扣除的信息系統(tǒng)里存在扣除記錄，無論扣除時間長短，也無論該住房的產(chǎn)權(quán)歸屬情況，納稅人不得再就其他房屋享受住房貸款利息扣除。

　　內(nèi)容來源國家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局，會計網(wǎng)整理發(fā)布。

課程背景

　　在激烈的市場競爭中，企業(yè)成本水平的高低直接決定著企業(yè)盈利能力的大小和競爭能力的強弱，要想在日益激烈的市場競爭中謀求經(jīng)濟利益最大化，取得持續(xù)性的競爭優(yōu)勢，就必須精打細算，加強成本控制。根據(jù)企業(yè)的實際情況，提出成本控制的合理化建議，優(yōu)化企業(yè)成本，是企業(yè)成本管理的重要環(huán)節(jié)。但在實際管理中卻時常遇到以下問題：

　　●為什么為了降低成本而壓縮開支，但是實際成本卻未降低，成本意識該如何加強？

　　●企業(yè)的局部一直在進行成本控制，但總體成本卻一直是上升，究竟是哪里出了問題？

　　●怎樣解決利潤表中的營業(yè)收入不斷攀升，但成本、費用的增幅卻遠遠高于收入增幅的問題？

課程收益

　　【強化意識】構(gòu)建全面的企業(yè)成本管理思維，強化成本分析意識

　　【突破傳統(tǒng)】跳出傳統(tǒng)的成本控制框架，掌握符合企業(yè)戰(zhàn)略的成本控制思路

　　【掌握方法】掌握成本核算的主要方法，根據(jù)情況的變化改良現(xiàn)有的核算體系

　　【提升效益】掌握有效的成本分析方法，幫助企業(yè)做出正確決策，從而提升企業(yè)效益

課程對象

　　◆財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)經(jīng)理

　　◆財務(wù)主管、成本管理人員

　　◆成本會計、費用會計等相關(guān)人員

　　◆各部門預(yù)算負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)線相關(guān)人

課程大綱

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　　剛剛！國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于提高個人所得稅有關(guān)專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（以下簡稱《通知》），明確提高三項個稅專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，分別是3歲以下嬰幼兒照護專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)、子女教育專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)、贍養(yǎng)老人專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)。

個稅利好：分別提高1000元

　　根據(jù)《通知》，自2023年1月1日起，提高3歲以下嬰幼兒照護、子女教育和贍養(yǎng)老人3項專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)。其中，3歲以下嬰幼兒照護、子女教育專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)由現(xiàn)行每孩每月1000元提高到2000元，也就是說，每個孩子從出生到完成學(xué)歷教育，其父母每個月可以在稅前扣除2000元，每年2.4萬元，這些扣除可以由父母雙方分別享受，也可以由其中一方享受；贍養(yǎng)老人專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)由每月2000元提高到3000元，獨生子女按照每月3000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，非獨生子女與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不超過每月1500元。

（來源：中國政府網(wǎng)）

提高專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)常見問答

　　1、我還沒有填報享受“一老一小”扣除，應(yīng)該如何享受？

　　納稅人還沒有填報享受2023年度3歲以下嬰幼兒照護、子女教育、贍養(yǎng)老人專項附加扣除的，可以在手機個人所得稅APP或者通過任職受雇單位填報專項附加扣除信息后享受。

　　2、納稅人已經(jīng)填報享受“一老一小”扣除的，是否需要重新報送相關(guān)信息？

　　納稅人已經(jīng)填報享受2023年度3歲以下嬰幼兒照護、子女教育、贍養(yǎng)老人專項附加扣除的，無需重新填報，信息系統(tǒng)將自動適用提高后的專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)。但納稅人對約定分?jǐn)偦蛘咧付ǚ謹(jǐn)傎狆B(yǎng)老人專項附加扣除額度有調(diào)整的，可以在手機個人所得稅APP或通過扣繳義務(wù)人填報新的分?jǐn)傤~度。

　　3、我此前已經(jīng)按照原標(biāo)準(zhǔn)填報享受“一老一小”扣除，如何按照提高后的標(biāo)準(zhǔn)享受扣除？

　　《通知》發(fā)布前，納稅人已經(jīng)按照原標(biāo)準(zhǔn)填報享受2023年度3歲以下嬰幼兒照護、子女教育、贍養(yǎng)老人專項附加扣除的，自9月申報期起，信息系統(tǒng)將按照提高后的專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)計算應(yīng)繳納的個人所得稅，此前多繳的稅款可以自動抵減本年度后續(xù)月份應(yīng)納稅款，抵減不完的，可以在辦理2023年度綜合所得匯算清繳時繼續(xù)享受。

　　4、我和我的兄弟姐妹之前是按照約定分?jǐn)偟姆绞较硎苜狆B(yǎng)老人專項附加扣除的，這次標(biāo)準(zhǔn)提高后能不能重新調(diào)整扣除額度？

　　納稅人為非獨生子女的，需要與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的贍養(yǎng)老人專項附加扣除額度?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)提高后，納稅人對約定分?jǐn)偦蛘咧付ǚ謹(jǐn)傎狆B(yǎng)老人專項附加扣除額度有調(diào)整的，可以在手機個人所得稅APP或通過扣繳義務(wù)人填報新的分?jǐn)傤~度，但每人每月不超過1500元。

　　5、我是一個合伙企業(yè)合伙人，平時取得的都是經(jīng)營所得，沒有工資薪金所得，應(yīng)該如何享受提高后的專項附加扣除？

　　納稅人取得經(jīng)營所得，平時也沒有取得工資薪金所得的，根據(jù)個人所得稅法等有關(guān)規(guī)定，可以在辦理2023年度經(jīng)營所得匯算清繳時享受提高后的專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　6、贍養(yǎng)岳父母或公公婆婆是否可以享受贍養(yǎng)老人專項附加扣除？

　　根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，贍養(yǎng)老人專項附加扣除政策中的老人（被贍養(yǎng)人），是指年滿60歲的父母，以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母，不包括配偶的父母。

　　7、我的孩子正在讀碩士研究生，我能填報子女教育專項附加扣除么?

　　如果納稅人子女接受的碩士研究生或博士研究生教育屬于全日制學(xué)歷教育，納稅人可以填報子女教育專項附加扣除；如果屬于非全日制的學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，應(yīng)由子女本人填報繼續(xù)教育專項附加扣除。

　　8、兩個子女中的一個無贍養(yǎng)父母的能力，是否可以由另一個享受3000元贍養(yǎng)老人專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)？

　　按照《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》（國發(fā)〔2018〕41號）規(guī)定，納稅人為非獨生子女的，在兄弟姐妹之間分?jǐn)?000元/月的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過每月1500元，也就是說，這種情況下不能由其中一人單獨享受全部扣除。

　　9、虛假填報專項附加扣除的法律責(zé)任是什么？

　　納稅人應(yīng)當(dāng)對專項附加扣除信息的真實性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。對虛假填報享受專項附加扣除的，稅務(wù)機關(guān)將按照《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國個人所得稅法》等有關(guān)規(guī)定處理。

享受扣除及辦理時間

　　根據(jù)關(guān)于修訂發(fā)布《個人所得稅專項附加扣除操作辦法（試行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2022年第7號）相關(guān)規(guī)定，納稅人享受符合規(guī)定的專項附加扣除的計算時間分別為：

　　1、3歲以下嬰幼兒照護。為嬰幼兒出生的當(dāng)月至年滿3周歲的前一個月。

　　2、子女教育。學(xué)前教育階段，為子女年滿3周歲當(dāng)月至小學(xué)入學(xué)前一月。學(xué)歷教育，為子女接受全日制學(xué)歷教育入學(xué)的當(dāng)月至全日制學(xué)歷教育結(jié)束的當(dāng)月。

　　3、贍養(yǎng)老人。為被贍養(yǎng)人年滿60周歲的當(dāng)月至贍養(yǎng)義務(wù)終止的年末。

　　注：學(xué)歷教育和學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的期間，包含因病或其他非主觀原因休學(xué)但學(xué)籍繼續(xù)保留的休學(xué)期間，以及施教機構(gòu)按規(guī)定組織實施的寒暑假等假期。

　　申報辦理：

　　1、享受子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人、3歲以下嬰幼兒照護專項附加扣除的納稅人，自符合條件開始，可以向支付工資、薪金所得的扣繳義務(wù)人提供上述專項附加扣除有關(guān)信息，由扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳稅款時，按其在本單位本年可享受的累計扣除額辦理扣除；也可以在次年3月1日至6月30日內(nèi)，向匯繳地主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳申報時扣除。

　　納稅人同時從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務(wù)人辦理上述專項附加扣除的，對同一專項附加扣除項目，一個納稅年度內(nèi)，納稅人只能選擇從其中一處扣除。

　　2、納稅人未取得工資、薪金所得，僅取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得需要享受專項附加扣除的，應(yīng)當(dāng)在次年3月1日至6月30日內(nèi)，自行向匯繳地主管稅務(wù)機關(guān)報送《扣除信息表》，并在辦理匯算清繳申報時扣除。

　　3、一個納稅年度內(nèi)，納稅人在扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳稅款環(huán)節(jié)未享受或未足額享受專項附加扣除的，可以在當(dāng)年內(nèi)向支付工資、薪金的扣繳義務(wù)人申請在剩余月份發(fā)放工資、薪金時補充扣除，也可以在次年3月1日至6月30日內(nèi)，向匯繳地主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳時申報扣除。

報送信息及留存?zhèn)洳橘Y料

　　1、3歲以下嬰幼兒照護專項附加扣除

　　納稅人享受3歲以下嬰幼兒照護專項附加扣除，應(yīng)當(dāng)填報配偶及子女的姓名、身份證件類型（如居民身份證、子女出生醫(yī)學(xué)證明等）及號碼以及本人與配偶之間扣除分配比例等信息。

　　納稅人需要留存?zhèn)洳橘Y料包括：子女的出生醫(yī)學(xué)證明等資料。

　　2、子女教育專項附加扣除

　　納稅人享受子女教育專項附加扣除，應(yīng)當(dāng)填報配偶及子女的姓名、身份證件類型及號碼、子女當(dāng)前受教育階段及起止時間、子女就讀學(xué)校以及本人與配偶之間扣除分配比例等信息。

　　納稅人需要留存?zhèn)洳橘Y料包括：子女在境外接受教育的，應(yīng)當(dāng)留存境外學(xué)校錄取通知書、留學(xué)簽證等境外教育佐證資料。

　　3、贍養(yǎng)老人專項附加扣除

　　納稅人享受贍養(yǎng)老人專項附加扣除，應(yīng)當(dāng)填報納稅人是否為獨生子女、月扣除金額、被贍養(yǎng)人姓名及身份證件類型和號碼、與納稅人關(guān)系；有共同贍養(yǎng)人的，需填報分?jǐn)偡绞?、共同贍養(yǎng)人姓名及身份證件類型和號碼等信息。

　　納稅人需要留存?zhèn)洳橘Y料包括：約定或指定分?jǐn)偟臅娣謹(jǐn)倕f(xié)議等資料。

　　內(nèi)容來源中國政府網(wǎng)、國家稅務(wù)總局等，會計網(wǎng)整理發(fā)布。