企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組業(yè)務(wù)時，會計人員一般設(shè)置長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)科目、投資收益科目核算，具體的賬務(wù)處理怎么做？

　　債務(wù)重組會計分錄

　　一、債權(quán)人的會計分錄

　　1、將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行債務(wù)重組

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　壞賬準(zhǔn)備

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　　　　　銀行存款

　　　　　　投資收益

　　(1)如取得的股權(quán)投資為交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)

　　　　投資收益

　　　　壞賬準(zhǔn)備

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　　　　　銀行存款

　　　　　　投資收益

　　(2)如取得的股權(quán)投資為其他權(quán)益工具投資

　　借：其他權(quán)益工具投資

　　　　壞賬準(zhǔn)備

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　　　　　銀行存款

　　　　　　投資收益

　　(3)如取得的股權(quán)投資為子公司投資(同一控制)

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　壞賬準(zhǔn)備

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　　　　　資本公積——資本溢價或股本溢價

　　(4)如取得的股權(quán)投資為子公司投資(非同一控制)

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　壞賬準(zhǔn)備

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　投資收益(放棄債權(quán)公允價值與賬面價值的差額)

　　2、以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組

　　借：庫存商品

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　　　壞賬準(zhǔn)備

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　　　　　銀行存款

　　　　　　投資收益

　　二、債務(wù)人的會計處理

　　1、借：應(yīng)付賬款

　　貸：其他債權(quán)投資

　　　　投資收益

　　2、借：應(yīng)付賬款

　　　　貸：庫存商品、固定資產(chǎn)清理

　　　　　　其他收益——債務(wù)重組收益

　　3、借：應(yīng)付賬款

　　貸：股本

　　　　資本公積——股本溢價/資本溢價

　　　　投資收益

　　債務(wù)重組是什么？

　　債務(wù)重組，是指在不改變交易對手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易。也就是說，只要修改了原定債務(wù)償還條件的，即債務(wù)重組時確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議的，均作為債務(wù)重組。

　　債務(wù)重組方式

　　債務(wù)重組方式包括以資產(chǎn)清償債務(wù)，債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，修改其他債務(wù)條件以及混合重組。

　　以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人可以將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額計入當(dāng)期營業(yè)外收入當(dāng)中。對于債權(quán)人來說，可以將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）當(dāng)中。

　　應(yīng)付賬款是什么？

　　應(yīng)付賬款是會計科目的一種，用以核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。應(yīng)付賬款通常是指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)，這是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貨款在時間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。

　　企業(yè)債務(wù)重組一般包括債務(wù)轉(zhuǎn)移、債務(wù)抵銷、債務(wù)豁免、以非現(xiàn)金資金清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式。今天會計網(wǎng)給大家整理了關(guān)于債務(wù)重組賬務(wù)處理的內(nèi)容，來一起了解吧。

　　債務(wù)重組的賬務(wù)處理

　　1、債務(wù)人的賬務(wù)處理

　　借：應(yīng)付賬款

　　       貸：銀行存款

　　              營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益

　　2、債權(quán)人的賬務(wù)處理

　　如果所收款額小于債權(quán)的賬面價值：

　　借：銀行存款

　　       壞賬準(zhǔn)備

　　       營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

　　       貸：應(yīng)收賬款

　　如果所收款額大于債權(quán)的賬面價值但小于賬面余額時：

　　借：銀行存款（實收款額）

　　       壞賬準(zhǔn)備（已提準(zhǔn)備）

　　       貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）

　　              資產(chǎn)減值損失

　　債務(wù)重組是什么意思？

　　債務(wù)重組，是指在不改變交易對手方的前提下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易。

　　也就是債務(wù)重組時確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議的，均作為債務(wù)重組。

　　注意以下情形不屬于債務(wù)重組：

　　1、債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按約定轉(zhuǎn)為股權(quán)；

　　2、債務(wù)人破產(chǎn)清算；

　　3、由于權(quán)利與義務(wù)沒有發(fā)生實質(zhì)性變化，因此債務(wù)人改組不屬于債務(wù)重組；

　　4、債務(wù)人借新債償舊債。

　　債務(wù)轉(zhuǎn)為資本是什么？

　　債務(wù)轉(zhuǎn)為資本是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。對股份有限公司而言為將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本；對其他企業(yè)而言，是將債務(wù)轉(zhuǎn)為實收資本。

　　注意：債務(wù)人按轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)資本，不能作為債務(wù)重組處理。

企業(yè)并購重組財務(wù)風(fēng)險的定義

縱觀世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)并購重組以其通過盤活資產(chǎn)、擴(kuò)大規(guī)模、優(yōu)化結(jié)構(gòu)來實現(xiàn)資源配置優(yōu)化、尋求更多發(fā)展空間而被業(yè)界廣泛重視。

特別是在我國經(jīng)濟(jì)處于歷史發(fā)展高度的新時期，企業(yè)并購重組還因賦予轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、提升企業(yè)國際競爭力這一新的歷史使命，而受到國家政策的鼓勵。在不斷高漲的企業(yè)并購重組大潮中，不難發(fā)現(xiàn)企業(yè)并購重組其實質(zhì)就是企業(yè)的產(chǎn)權(quán)投資交易，而在這一投資交易過程中，整合利益主體、防范財務(wù)風(fēng)險就成為并購重組成敗的關(guān)鍵。本文通過對財務(wù)風(fēng)險及其形成機(jī)制的剖析，進(jìn)而尋求確保企業(yè)并購重組成功的有效路徑。

企業(yè)并購重組財務(wù)風(fēng)險，最為本質(zhì)的表現(xiàn)是企業(yè)資金供給不足，從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角可以歸結(jié)為企業(yè)風(fēng)險的貨幣化形態(tài)。

(一)企業(yè)并購重組財務(wù)風(fēng)險的定義目前，學(xué)術(shù)界對企業(yè)并購重組財務(wù)風(fēng)險的定義歸納為：企業(yè)進(jìn)行資本運作，開展并購重組，無論是在調(diào)查評估時，還是在融資支付策略選擇等方面，都可能隱藏著一些無法預(yù)估的隱患，而這些隱患遇到適宜的條件，就會爆發(fā)形成財務(wù)風(fēng)險，直接導(dǎo)致企業(yè)并購重組的失敗。盡管表現(xiàn)形式可能是多樣的，但最為本質(zhì)的仍可歸結(jié)為企業(yè)風(fēng)險的貨幣化形態(tài)。

(二)企業(yè)并購重組財務(wù)風(fēng)險的特征企業(yè)并購重組財務(wù)風(fēng)險，其特征首先表現(xiàn)為客觀現(xiàn)實性，企業(yè)重組與財務(wù)風(fēng)險如影相隨。其次表現(xiàn)為動態(tài)流變性，始終處于一個漸進(jìn)式、可逆性的發(fā)展變化過程中。再次是表現(xiàn)為突發(fā)破壞性，財務(wù)風(fēng)險是一個漸進(jìn)的積累過程，有時突然爆發(fā)，帶來的破壞更讓人難以應(yīng)對。

(三)企業(yè)并購重組財務(wù)風(fēng)險的負(fù)面影響企業(yè)并購重組財務(wù)風(fēng)險。給企業(yè)帶來負(fù)面影響。首先表現(xiàn)為阻礙并購重組進(jìn)程。因財務(wù)風(fēng)險導(dǎo)致資金不到位，直接影響并購重組進(jìn)程的有序推進(jìn)。其次是影響優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)收購。若危機(jī)縮減收購計劃，目標(biāo)企業(yè)可能會優(yōu)先考慮優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的存留。再次是整合后造成損失。債務(wù)風(fēng)險和法律糾紛，會給企業(yè)造成重大損失。嚴(yán)重時，其負(fù)面影響將直接導(dǎo)致企業(yè)并購重組失敗。

企業(yè)并購重組財務(wù)風(fēng)險的類型

企業(yè)在推進(jìn)并購重組過程中，可能因不同的因素影響和特定的時空環(huán)境變化引發(fā)財務(wù)風(fēng)險，并在不同的企業(yè)主體間有不同表現(xiàn)形式。

(一)商譽(yù)減值風(fēng)險企業(yè)商譽(yù)是指企業(yè)并購中，購買企業(yè)支付的買價超過被購買企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的溢價部分，是對被收購企業(yè)未來現(xiàn)金流和時間的預(yù)期，認(rèn)定其能在未來獲取超額收益而確認(rèn)的無形資源。而這一切，均依賴于對目標(biāo)企業(yè)的客觀估值。根據(jù)最新會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)每年度至少要進(jìn)行一次商譽(yù)減值測試，對其收購資產(chǎn)估值和溢價支付進(jìn)行重新評估。當(dāng)賬面價值評估結(jié)果低于其資產(chǎn)可收回金額時，就需計提商譽(yù)減值損失，企業(yè)商譽(yù)減值的計提將直接影響收購主體的利潤和現(xiàn)金流，嚴(yán)重時可能直接導(dǎo)致企業(yè)陷入被動困境。

(二)流動性風(fēng)險流動性風(fēng)險更多地表現(xiàn)為在推進(jìn)并購重組時或重組后，企業(yè)因債務(wù)負(fù)擔(dān)過重而導(dǎo)致其短期內(nèi)融資不足和支付困難。一般而言，出于對資源占有的考量，企業(yè)大都會采用杠桿收購。一方面，如果并購后的實際收益達(dá)不到預(yù)期，意味并購企業(yè)主體需要承擔(dān)更多的融資風(fēng)險，支付更多的融資成本。另一方面，超出預(yù)期的資金支付和企業(yè)收益下降，可能會對企業(yè)資金流動性產(chǎn)生影響，直接降低企業(yè)對資金的支配調(diào)動能力，進(jìn)而引發(fā)財務(wù)風(fēng)險和更多的連鎖負(fù)面反應(yīng)。

(三)債務(wù)風(fēng)險企業(yè)融資并購，雖然搶占了更多發(fā)展空間，但同時由于融資自身存在的不可預(yù)估風(fēng)險，無限擴(kuò)張也可能給企業(yè)帶來新的債務(wù)危機(jī)。這主要表現(xiàn)為企業(yè)債務(wù)壓力的不斷增加，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)債務(wù)困境而無法正常運營。若被并購企業(yè)的負(fù)債和或有負(fù)債在并購估值階段被忽視或嚴(yán)重低估，重組后必將帶來企業(yè)現(xiàn)金流的大幅流出，影響企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率和償債能力。如果存在較多的債務(wù)，又缺乏企業(yè)收益和現(xiàn)金流支撐，當(dāng)外部融資條件發(fā)生變化時，將會導(dǎo)致債務(wù)償還危機(jī)，進(jìn)而影響資本結(jié)構(gòu)，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

(四)運營風(fēng)險由于被并購企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營戰(zhàn)略存在的差異性，給重組企業(yè)協(xié)同發(fā)展也可能帶來新的挑戰(zhàn)，出現(xiàn)運營風(fēng)險。這一方面表現(xiàn)為企業(yè)如果在經(jīng)營戰(zhàn)略、企業(yè)文化不能有效融合，尤其是在人事安排和財務(wù)管理上，企業(yè)不能集權(quán)掌控，就可能面臨財務(wù)混亂、業(yè)績下滑的局面;另一方面則表現(xiàn)為并購企業(yè)正式投入運營，由于整合不力，并購企業(yè)可能出現(xiàn)財務(wù)收益與預(yù)期產(chǎn)生背離，使企業(yè)處于被動地位，進(jìn)而影響企業(yè)的戰(zhàn)略選擇和協(xié)同效益的發(fā)揮。

財務(wù)風(fēng)險的成因分析

企業(yè)并購重組出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險，既有來自企業(yè)外部環(huán)境因素的影響，也有受制于信息不對稱陷阱等客觀因素的困擾，但更多的還是由于企業(yè)自身主觀方面原因所致。

(一)違背市場準(zhǔn)則的非理性選擇并購重組大潮涌動，其動力主要來自于企業(yè)自身為適應(yīng)激烈市場競爭所做的理性選擇。但在企業(yè)并購重組的實踐中，如果企業(yè)不顧長遠(yuǎn)發(fā)展，或因其他一些非市場因素的介入，強(qiáng)制將經(jīng)濟(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)化為非經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，并購一些不良資產(chǎn)，不但不能發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，違背企業(yè)并購重組的初衷，而且可能直接導(dǎo)致財務(wù)危機(jī)，使企業(yè)陷入財務(wù)困境。特別是在一些法律滯后的糾紛和突發(fā)事件的處理上，更會使重組后的企業(yè)陷入極端被動地位，誘發(fā)難以控制的財務(wù)風(fēng)險。

(二)超出安全邊界的盲目擴(kuò)張放大杠桿，通過向銀行借貸等籌資方式開展并購活動已成為當(dāng)前企業(yè)并購重組采用的主要融資方式。企業(yè)并購融資，在擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的同時，也將顯著提高財務(wù)杠桿率。由于提供這些融資的權(quán)益人大多是以固定收益為交換條件，企業(yè)盲目擴(kuò)張，財務(wù)杠桿超出安全邊界，在企業(yè)未來的現(xiàn)金流不能覆蓋其財務(wù)成本的支出時，就可能陷入流動性不足的困境，進(jìn)而誘發(fā)財務(wù)風(fēng)險。

(三)信息來源過分倚重財務(wù)報表數(shù)據(jù)開展盡職調(diào)查，特別是在評估預(yù)判中，往往因信息來源匱乏，過分倚重企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)。只強(qiáng)調(diào)財務(wù)報表是信息來源和價值判斷的依據(jù)，而忽略會計政策具有的可選擇性，使財務(wù)報表存在人為操縱的制度性缺陷，不能反映或有事項與期后事項，甚至刻意隱瞞這一客觀存在。而且，現(xiàn)行的會計制度對新型的金融工具，還未能進(jìn)行準(zhǔn)確的會計計量與確認(rèn)，無法進(jìn)行有效披露。若大量諸如售后回租、資產(chǎn)證券化、應(yīng)收賬款抵借、現(xiàn)金調(diào)劑等表外融資行為未能在會計報表中反映，阻斷了負(fù)面信息傳遞，就可能直接影響企業(yè)價值與未來盈利能力判斷，誘發(fā)財務(wù)風(fēng)險。

(四)并購整合出現(xiàn)明顯滯后傾向企業(yè)重組后是否出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險，更多取決于企業(yè)收益能否覆蓋重組成本。而重組企業(yè)收益預(yù)期實現(xiàn)，很大程度上又取決于企業(yè)整合能否順利推進(jìn)，充分發(fā)揮其協(xié)同效應(yīng)。如果無視并購企業(yè)差異性存在，未能及時將并購企業(yè)的人、財、物、企業(yè)文化、戰(zhàn)略定位進(jìn)行整合，特別是對被并購企業(yè)不良資產(chǎn)未能及時處置或處置不當(dāng)，將會直接增加企業(yè)成本，降低企業(yè)未來的盈利能力。當(dāng)這一局面出現(xiàn)時，必將降低企業(yè)資金利用效率。同時，還將拉低并購企業(yè)的整體資產(chǎn)質(zhì)量，影響企業(yè)信用評級，財務(wù)風(fēng)險隱患就會出現(xiàn)。

(五)缺乏快速反應(yīng)的預(yù)警機(jī)制在并購重組的實踐中，其財務(wù)風(fēng)險隱患具有客觀現(xiàn)實性特征。這一方面可能來自于企業(yè)并購重組主體信息不對稱原因所致，另一方面也可能是由于被并購企業(yè)“水土不服”觸發(fā)原本自身潛伏的危機(jī)凸現(xiàn)所困。這些財務(wù)風(fēng)險隱患必將隨著并購?fù)七M(jìn)逐漸積累，而此時若被企業(yè)所忽視，缺乏必要的預(yù)警機(jī)制，未能及時應(yīng)對化解，就有可能導(dǎo)致財務(wù)危機(jī)。因缺乏預(yù)警機(jī)制，未能及時有效應(yīng)對化解潛伏的財務(wù)危機(jī)，具有極強(qiáng)的爆發(fā)性特征，其破壞性更為強(qiáng)烈，有時直接導(dǎo)致企業(yè)并購重組的失敗。

財務(wù)風(fēng)險的控制策略

防范企業(yè)并購重組財務(wù)風(fēng)險，需要整體謀劃、全方位布局。既要在戰(zhàn)略定位上運籌帷幄，也要在操作層面多措并舉，積極應(yīng)對。

(一)確立符合企業(yè)戰(zhàn)略定位的收購原則企業(yè)并購重組，不能只強(qiáng)調(diào)規(guī)模效益盲目擴(kuò)張，而應(yīng)以長遠(yuǎn)利益和持續(xù)發(fā)展為考量，以滿足企業(yè)戰(zhàn)略定位為第一標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略需要選擇目標(biāo)企業(yè)，排除非市場因素的干擾。

企業(yè)的收購只有符合企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)目標(biāo)和戰(zhàn)略定位，才有可能實現(xiàn)企業(yè)整合后的協(xié)同效應(yīng)發(fā)揮和企業(yè)自身優(yōu)勢的彰顯。符合企業(yè)戰(zhàn)略定位的并購對象一般都表現(xiàn)為資源優(yōu)勢互補(bǔ)、規(guī)模效益溢出的特征。選擇符合企業(yè)戰(zhàn)略定位的并購目標(biāo)，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，是防范企業(yè)并購重組財務(wù)風(fēng)險最為根本的措施之一。

(二)選擇漸進(jìn)式穩(wěn)步推進(jìn)的收購策略有效防范財務(wù)流動性風(fēng)險，企業(yè)大多把注意力放在融資渠道的拓展和支付形式的選擇上。如果把融資渠道的拓展和支付形式的選擇考量放在一個更大的視野中，就不難發(fā)現(xiàn)，選擇漸進(jìn)式適時收購的策略，不僅可豐富融資渠道的拓展和支付形式的選擇，而且還能更好地實現(xiàn)穩(wěn)步推進(jìn)、確保成功的預(yù)期。

漸進(jìn)式收購策略強(qiáng)調(diào)有序分步推進(jìn)，先收購目標(biāo)企業(yè)部分股權(quán)，介入其生產(chǎn)經(jīng)營活動，預(yù)判并購可能帶來的企業(yè)價值，并以此為依據(jù)來選擇是退出投資及時止損，還是擴(kuò)大收購適時推進(jìn)。這既可有效防范流動性風(fēng)險，又能減少失誤，有利于企業(yè)整合，發(fā)揮更大協(xié)同效應(yīng)。

(三)規(guī)避盡職調(diào)查信息不對稱陷阱確保估價的合理性是規(guī)避企業(yè)并購重組財務(wù)風(fēng)險最為有效途徑，而這一切都要以強(qiáng)化盡職調(diào)查為前提。盡職調(diào)查既要強(qiáng)化責(zé)任意識，避免重大失誤，又要堅持科學(xué)的態(tài)度和評估標(biāo)準(zhǔn)，克服信息來源過分倚重財務(wù)報表問題出現(xiàn)，構(gòu)建以“基礎(chǔ)分析價值評估和企業(yè)價值評估體系”為核心的評估體系，以規(guī)避盡職調(diào)查信息不對稱陷阱。

在實踐中，若確定目標(biāo)企業(yè)的具體選擇范圍時，應(yīng)以企業(yè)的并購戰(zhàn)略為指向，采用基礎(chǔ)分析價值評估體系。若對目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查評估時，應(yīng)運用企業(yè)價值評估體系，將并購前企業(yè)價值和并購溢價分開進(jìn)行分析。并購前企業(yè)的價值可運用現(xiàn)行市價法和收益現(xiàn)值法等測量;而并購溢價應(yīng)以運用德爾菲法和層次分析法進(jìn)行分層次多角度分析為佳。

(四)快速整合發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)企業(yè)并購重組后，最為緊迫的任務(wù)是對并購企業(yè)進(jìn)行整合，以期盡快實現(xiàn)協(xié)同發(fā)展。企業(yè)整合是一個長期漸進(jìn)過程，涉及到企業(yè)各個方面。既有戰(zhàn)略定位的整合，也有經(jīng)營策略、企業(yè)文化的融合。

特別是在企業(yè)并購重組過渡時期，快速建立統(tǒng)一科學(xué)的財務(wù)管理制度至關(guān)重要。同時，要突出不良資產(chǎn)的優(yōu)化處置。企業(yè)并購重組中，有些被并購企業(yè)因資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理、不良資產(chǎn)偏大，常常處在艱難困境之中。因此，在企業(yè)并購重組后，要突出被并購企業(yè)不良資產(chǎn)的處置，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，通過訴訟賠償、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)、多樣化出售、破產(chǎn)清算等方式，來規(guī)避企業(yè)并購低效益行為陷阱，以期達(dá)到企業(yè)資源配置優(yōu)化。

(五)構(gòu)建快速反應(yīng)的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制有效管控企業(yè)并購風(fēng)險，還應(yīng)防范于未然，在預(yù)警防范上下功夫，建立起財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。首先要成立具有權(quán)威的風(fēng)險控制部門，賦予其預(yù)警風(fēng)險的歷史使命。對可能遇到的戰(zhàn)略決策、審計、政策等風(fēng)險合理評估，及時反應(yīng)，以最大程度地減少并購損失。特別是要強(qiáng)化審計獨立性。

并購重組涉及的企業(yè)、部門、人員較多，面對多方博弈，要建立合理的制約機(jī)制，加強(qiáng)審計人員工作的獨立性，確定合理審計程序和審計方案，做好業(yè)務(wù)交接、機(jī)構(gòu)整合、人員分流等風(fēng)險預(yù)警，以期有效防范財務(wù)風(fēng)險。

本文總結(jié)

企業(yè)并購重組以通過盤活資產(chǎn)、擴(kuò)大規(guī)模、優(yōu)化結(jié)構(gòu)來實現(xiàn)資源配置優(yōu)化、尋求更多發(fā)展空間而被業(yè)界廣泛重視。

但在并購重組中的商譽(yù)減值、流動性、債務(wù)、運營等不同類型的財務(wù)風(fēng)險時有發(fā)生，違背市場準(zhǔn)則的非理性選擇、超出安全邊界的盲目擴(kuò)張、信息來源過分倚重財務(wù)報表數(shù)據(jù)、并購整合出現(xiàn)明顯滯后傾向、缺乏快速反應(yīng)的預(yù)警機(jī)制是企業(yè)并購重組財務(wù)風(fēng)險形成的主要原因。

通過確立符合企業(yè)戰(zhàn)略定位的收購原則、選擇漸進(jìn)式穩(wěn)步推進(jìn)的收購策略、規(guī)避盡職調(diào)查信息不對稱陷阱、快速整合發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)、構(gòu)建快速反應(yīng)的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制等措施是最為有效的控制策略。

　　上市公司一般以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)或者以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的方式進(jìn)行債務(wù)重組。那么債務(wù)重組收入交企業(yè)所得稅嗎？

　　債務(wù)重組收入交企業(yè)所得稅嗎？

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第19號）有關(guān)規(guī)定，企業(yè)取得的債務(wù)重組收入，無論是以貨幣形式還是以非貨幣形式體現(xiàn)，都應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計繳企業(yè)所得稅。

　　債務(wù)重組利得計入什么科目？

　　債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入科目，表示債權(quán)人作出讓步的金額。

　　企業(yè)主營業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的收入計入主營業(yè)務(wù)收入核算;非主營業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的收入，計入其他業(yè)務(wù)收入核算；對于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的活動所產(chǎn)生的收入，比如變賣固定資產(chǎn)、接受捐贈、債務(wù)重組等計入營業(yè)外收入核算。

　　由于債務(wù)重組不屬于企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，只是偶發(fā)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因此會計處理上計入營業(yè)外收入核算。

　　債務(wù)重組收益會計分錄

　　債務(wù)重組模式的優(yōu)勢

　　債務(wù)重組屬于不良資產(chǎn)處置的主要法律手段之一，其明顯優(yōu)勢在于：

　　1、債務(wù)重組的方式靈活多樣，可以通過以資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式進(jìn)行。

　　2、通過債務(wù)重組方式獲得優(yōu)質(zhì)的抵債資產(chǎn)，最終變現(xiàn)取得的處置收益一般高于直接回收現(xiàn)金方式。

　　3、債務(wù)重組方式與訴訟追償、債權(quán)轉(zhuǎn)讓等方式相比，更能減少處置過程中的費用支出，同時對銀行提高利潤水平較有利。

　　4、債務(wù)重組相對于破產(chǎn)重整，銀行債權(quán)人更有話語權(quán)。

　　企業(yè)與其它公司合資成立新公司，把存貨和固定資產(chǎn)及相關(guān)債權(quán)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓到新公司，是否要繳納增值稅？

　　答：資產(chǎn)重組涉及的貨物轉(zhuǎn)讓、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不征收增值稅;如不符合則征收增值稅。

　　根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)

　　附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》

　　一、營改增試點期間，試點納稅人[指按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(以下稱《試點實施辦法》)繳納增值稅的納稅人]有關(guān)政策

　　（二）不征收增值稅項目。

　　5.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

　　因此，企業(yè)與其它公司合資成立新公司，把存貨和固定資產(chǎn)及相關(guān)債權(quán)一并轉(zhuǎn)讓給了新公司，符合上述規(guī)定，不屬于增值稅的征稅范圍，不需要繳納增值稅。

　　如果涉及資產(chǎn)重組多次轉(zhuǎn)讓，在轉(zhuǎn)讓后“最終的受讓方與勞動力接收方為同一單位和個人的”，視為“一并轉(zhuǎn)讓”，對其中涉及的貨物多次轉(zhuǎn)讓行為均不應(yīng)征收增值稅。

　　《企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105100）的變化：它不僅增加了“基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不動產(chǎn)投資信托基金”部分，還調(diào)整了該表與上級表單《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（A105000）的表間關(guān)系。

　　內(nèi)容來源國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局，會計網(wǎng)整理發(fā)布。

　　債務(wù)重組有4個重組方式，分別是以資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本、修改其他債務(wù)條件以及使用以上三種方式的組合。

　　以資產(chǎn)清償債務(wù)的方式就是債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人用于清償債務(wù)，經(jīng)常被用于償債的資產(chǎn)主要有現(xiàn)金、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等。

　　債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式是以債務(wù)人的角度看的，對債權(quán)人而言，就是將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。在這種債務(wù)重組方式下，對股份有限公司而言，是將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本，對其他企業(yè)而言，是將債務(wù)轉(zhuǎn)為實收資本。

　　修改其他債務(wù)條件要求不包括以資產(chǎn)清償債務(wù)和債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本方式在內(nèi)的債務(wù)條件，如采用減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息、變更還款期限等方式修改債權(quán)和債務(wù)的其他條款去形成重組債權(quán)和重組債務(wù)。

　　以上3種方式的組合就是以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式組合去清償某項債務(wù)。

　　不屬于債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本的交易

　　如果某些采用債轉(zhuǎn)股的方式，附加了相關(guān)條款，比如約定債務(wù)人在未來某個時點有義務(wù)以某一金額回購股權(quán)，或債權(quán)人持有的股份享有強(qiáng)制分紅權(quán)等，那么對于債務(wù)人而言，這些股權(quán)就不是根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》分類為權(quán)益工具的金融工具，因此這不屬于將債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本的債務(wù)重組方式。

　　另一種不屬于將債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本的債務(wù)重組方式的交易是債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)議以一項同時包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分的復(fù)合金融工具替換原債權(quán)債務(wù)。

　　債務(wù)重組原則

　　債務(wù)重組一般應(yīng)遵循的程序是核銷已經(jīng)損失或無法收回的資產(chǎn)及損益賬戶上的借方余額，對資產(chǎn)進(jìn)行重估價，以確定其對于企業(yè)的當(dāng)前價值。因此債務(wù)重組的原則是確定企業(yè)在不繼續(xù)融資的情況下是否能夠繼續(xù)交易，或者如果需要進(jìn)行繼續(xù)融資，確定所需的金額、形式以及可提供融資的人士。企業(yè)按照需要注銷債務(wù)的規(guī)模以及所需融資的金額，確定合理的方式，在為公司提供資金的各方之間分散注銷的影響。

　　從2021年的cma考試來看，無論是選擇題還是簡答題，題目都極其貼近實務(wù)操作，難度較大，因此考生復(fù)習(xí)時需要著重把握重點知識，今天會計網(wǎng)將為大家詳細(xì)介紹公司重組的相關(guān)考點。

　　cma考點之公司重組

　　合并的定義：

　　合并是指兩家或兩家以上的企業(yè)結(jié)合在一起，組建成一家新企業(yè)兼并指的是一家企業(yè)以收購的方式獲取另一家企業(yè)的控制權(quán)。

　　原因：實現(xiàn)協(xié)同力

　　協(xié)同力是指，這兩家合并之后所能產(chǎn)生的效益大于兩家企業(yè)獨立經(jīng)營所產(chǎn)生的效益。

　?。?）收入上升：營銷利得、戰(zhàn)略收益、市場與壟斷力量；

　?。?）成本下降：規(guī)模經(jīng)濟(jì)、縱向一體化的經(jīng)濟(jì)效益、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、資源互補(bǔ)、淘汰無效率的管理層；

　?。?）稅收利得：經(jīng)營凈損失、舉債能力、剩余資金；

　?。?）降低資本成本。

　　杠桿收購：

　　杠桿收購是一種主要以債務(wù)融資的方式收購一家公司、子公司或投資者集團(tuán)分部的所有資產(chǎn)或股票管理層收購是指收購方為管理層的一種杠桿收購

　　相關(guān)例題分析：

　　在法律上，商業(yè)合并可以被劃分為兼并、合并或收購。下列哪項描述指的是兼并？

　　A.存續(xù)的公司是合并企業(yè)中的一家

　　B.存續(xù)的公司不是合并企業(yè)中的任何一家

　　C.建立的投資方與被投資方之間的關(guān)系

　　D.建立的母公司與子公司之間的關(guān)系

　　答案：A

　　解析：聯(lián)合兩家或更多家公司，兼并后只有一家公司在法律意義上繼續(xù)存在，其他公司均不存在。B選項指合并，C、D選項指收購。

　　在股權(quán)分置改革的大背景之下，很多上市公司股改之前選擇了債務(wù)重組，那么債務(wù)重組收益屬于營業(yè)收入嗎？要交企業(yè)所得稅嗎？

　　債務(wù)重組收益是否屬于營業(yè)收入?

　　債務(wù)重組收益不屬于營業(yè)收入。

　　債務(wù)重組收益是偶發(fā)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，屬于非經(jīng)營性收入，因此債務(wù)重組收益只能歸屬于非經(jīng)營性收入，應(yīng)計入營業(yè)外收入進(jìn)行會計核算。

　　營業(yè)收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而取得的各項收入，由主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入構(gòu)成。

　　營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項收入，實際上是一種純收入，也被稱作“營業(yè)外收益”。

　　債務(wù)重組收益是否交企業(yè)所得稅？

　　債務(wù)重組收益需要繳納企業(yè)所得稅。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第19號）規(guī)定：

　　一、企業(yè)取得財產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。

　　因此，債務(wù)重組收益應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。

　　債務(wù)重組收益是什么意思？

　　債務(wù)重組收益是指企業(yè)以現(xiàn)金清償某項債務(wù)時債務(wù)人將重組債務(wù)的帳面價值與支付現(xiàn)金之間的差額，或者是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)時債務(wù)人將重組債務(wù)的帳面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價之間的差額。由于債務(wù)重組收益是因債務(wù)人清償債務(wù)付出的代價小于所清償債務(wù)的賬面價值，因此其本質(zhì)屬于交換資產(chǎn)而產(chǎn)生的收益。

　　債務(wù)重組收益會計分錄

　　債務(wù)重組方式有哪些？

　　債務(wù)重組方式主要包括：

　　1、以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)或者以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；

　　2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；

　　3、通過修改其他債務(wù)條件(如延長債務(wù)償還期限等)方式進(jìn)行債務(wù)重組；

　　4、以上兩種或兩種以上方式的組合。

　　債務(wù)重組損失按照債務(wù)重組的會計處理規(guī)定應(yīng)計入“營業(yè)外支出”科目核算。

　　債務(wù)重組損失是企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債務(wù)人以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)時，債權(quán)人的重組債權(quán)的計稅成本與所收到的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額。

　　確認(rèn)債務(wù)重組損失的情形有哪些？

　　1、債權(quán)人受讓的現(xiàn)金資產(chǎn)低于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，作為損失直接計入當(dāng)期損益；

　　2、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價值大于未來的應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減計至未來應(yīng)收金額，所減計的金額作為當(dāng)期損失；

　　3、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費之和大于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的部分，作為損失直接計入當(dāng)期損益。

　　債務(wù)重組損失的賬務(wù)處理是什么？

　　企業(yè)發(fā)生相關(guān)債務(wù)重組損失時：

　　借：其他收益——債務(wù)重組損失

　　　　貸：應(yīng)收賬款——公司名稱

　　企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時：

　　借：本年利潤

　　　　貸：其他收益——債務(wù)重組損失

　　債務(wù)重組的損失可以扣除嗎？

　　債務(wù)重組的損失可以在稅前抵扣，但是需要滿足一定的要求才能進(jìn)行稅前抵扣。如果企業(yè)在債務(wù)重組過程中發(fā)生資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)按照所規(guī)定的相關(guān)程序，向主管的稅務(wù)部門進(jìn)行申報，申報成功后，才能進(jìn)行稅前債務(wù)重組抵扣。

　　CMA考試內(nèi)容涉及許多方面和領(lǐng)域?？忌皆邕M(jìn)入備考階段，學(xué)習(xí)時間就越充足?？傤A(yù)算的內(nèi)容需要花時間記憶，會計網(wǎng)整理了公司重組的相關(guān)知識點給大家參考。

　　CMA知識點之公司重組

　　1、并購：

　　兼并（merger）：是一種商業(yè)聯(lián)合，即兼并公司吸收另外一家公司，被兼并的公司在兼并后不再作為一個獨立的法律實體存在。

　　合并：是指聯(lián)合兩家或更多家公司，合并后只有一家公司在法律意義上繼續(xù)存在，繼續(xù)存在的公司仍沿用原來的名稱。在合并后，并購公司被兼并為一家全新的公司，合并方喪失其獨立的法律主體地位。

　　收購：是指購買另外一家公司全部資產(chǎn)，或購買被并方公司（目標(biāo)公司）流通在外的、具有選舉權(quán)的證券一家公司購買目標(biāo)公司的股權(quán)，欲控制目標(biāo)公司而采取的行動。

　　杠桿收購（LBO）：是一種兼并方式，在杠桿收購中，被兼并公司的買家其收購款項中的大部分來自借款，并使用被收購的資產(chǎn)作為借款的擔(dān)保。

　　2、剝離：

　　分拆：是指母公司將其在子公司中所擁有的股份，按比例分配給母公司的現(xiàn)有股東。

　　股權(quán)分割（又稱分拆上市或部分分拆）：是指母公司將資產(chǎn)的一部分轉(zhuǎn)移到新設(shè)立的公司，再將子公司股權(quán)對外出售，在不喪失控制權(quán)的情況下給母公司帶來現(xiàn)金收入的方法。

　　完全析產(chǎn)分股：是指將單一公司拆分成兩家或更多家獨立運行的公司。原公司股東持有的股票按比例換成每家新公司的股票。

　　追蹤股：是由母公司發(fā)行的專門跟蹤某一特定戰(zhàn)略業(yè)務(wù)部門（SBU）的經(jīng)營業(yè)績的普通股。

　　3、公司實施并購的原因可能是：

　　（1）獲得另一家公司的資產(chǎn)、技能或技術(shù)；

　?。?）實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)；

　　（3）獲得資源，如，通過銷售團(tuán)隊、設(shè)施和渠道的整合；

　　（4）獲得分銷渠道或產(chǎn)品、服務(wù)上的全球擴(kuò)張；

　　（5）獲得客戶；

　?。?）提高增長速度；

　?。?）提供多元化的產(chǎn)品和服務(wù)，實現(xiàn)多樣化經(jīng)營；

　?。?）利用標(biāo)的公司可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損來抵稅。

想知道債務(wù)重組的分錄怎么做，首先要了解債務(wù)重組是什么意思，如果你對這部分知識點不太了解，那就和會計網(wǎng)一起來學(xué)習(xí)吧。

什么是債務(wù)重組？

債務(wù)重組，也就是債務(wù)的重整，比如我欠你錢，但是因為某些原因沒辦法立馬還，經(jīng)過法院調(diào)解，我們重整了協(xié)議，這就是債務(wù)重組

債務(wù)重組的方式有哪些？

1、以資產(chǎn)清償債務(wù)

2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

3、修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息

4、以上三種方式的組合，即混合重組

有關(guān)于現(xiàn)金清償債務(wù)的會計處理原則

1、債務(wù)人的會計處理原則：以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期營業(yè)外收入

2、權(quán)人的會計處理原則：以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出);債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”;壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失

有關(guān)于非現(xiàn)金清償債務(wù)的會計處理原則

1、債務(wù)人的會計處理原則：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益

2、債權(quán)人的會計處理原則：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，在符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時，計入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出);債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”;壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失

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資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法會計處理程序包括什么？

　　債務(wù)重組的定義是在不改變交易對手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易。

　　債務(wù)重組的特征有三點，分別是財務(wù)經(jīng)營狀況相對不佳的公司較多，產(chǎn)業(yè)相對集中；多涉及關(guān)聯(lián)方，甚至有政府介入，非賬面的重組損益巨大；信息披露不充分、不規(guī)范。

　　債務(wù)重組的方式

　　1、以資產(chǎn)清償債務(wù)

　　債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人用于清償債務(wù)，常被用于償債的資產(chǎn)主要有現(xiàn)金、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等。

　　2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　在這種債務(wù)重組方式下，對債權(quán)人而言，就是將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)；對股份有限公司而言，是將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本；對其他企業(yè)而言，是將債務(wù)轉(zhuǎn)為實收資本。

　　3、修改其他債務(wù)條件

　　要求不包括以資產(chǎn)清償債務(wù)和債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本方式在內(nèi)的債務(wù)條件，如采用減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息、變更還款期限等方式修改債權(quán)和債務(wù)的其他條款去形成重組債權(quán)和重組債務(wù)。

　　4、以上3種方式的組合

　　以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式組合去清償某項債務(wù)。

　　影響選擇債務(wù)重組方式的因素

　　1、對負(fù)債企業(yè)控制權(quán)的影響

　　如果采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式或者使用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式與其他方式的組合進(jìn)行債務(wù)重組，債權(quán)人會因此而成為債務(wù)企業(yè)的新股東，原有股東對企業(yè)的控制可能受到削弱；若以資產(chǎn)清償債務(wù)或以資產(chǎn)清償債務(wù)的方式，雖不會直接影響債務(wù)企業(yè)的控制權(quán)結(jié)構(gòu)，但債權(quán)人在接受對原有償債條件和方式的修改時，一般會對債務(wù)企業(yè)附加許多限制，比如，還清債務(wù)之前不得發(fā)放股利或分配利潤；在債務(wù)結(jié)清前雙方繼續(xù)發(fā)生商品交易，一律以現(xiàn)金支付等，這些限制條件會對債務(wù)企業(yè)的經(jīng)營運作造成重要影響。

　　2、債權(quán)人承受的風(fēng)險

　　經(jīng)過重組后的債務(wù)清償時間可分為即期清償、展期以及債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不再清償。采用即期清償，債權(quán)人承擔(dān)的風(fēng)險小，但很可能會作出讓步；在展期的方式下，債務(wù)得到償還的可能具有不確定性；采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式，獲得回報的大小將取決于債務(wù)企業(yè)今后能在多大程度上改善其經(jīng)營狀況。

　　3、債務(wù)重組具體實施的法律限制和實施費用

　　不同的債務(wù)重組方式所受的法律限制也不同。比如采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式，須嚴(yán)格按照《公司法》等國家有關(guān)法律的要求等。而且采用不同的債務(wù)重組方式，費用支出也有較大的差別，如轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，要對資產(chǎn)進(jìn)行評估；增發(fā)股票將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，則會發(fā)生較大的發(fā)行費用。

　　4、債務(wù)重組對雙方財務(wù)狀況的影響

　　債權(quán)企業(yè)由于在債務(wù)重組中作出讓步，會產(chǎn)生債務(wù)重組損失，與此相反的是，債務(wù)企業(yè)會得到債務(wù)重組收益。不同的債務(wù)重組方式產(chǎn)生的債務(wù)重組損益會有很大區(qū)別，在確認(rèn)時間上也有差異。而且經(jīng)過債務(wù)重組后，債僅企業(yè)、債務(wù)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益都會發(fā)生變化。不同形式的債務(wù)重組都會使重組雙方的流動比率、速動比率、資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)發(fā)生相應(yīng)的變動，從而影響企業(yè)的償債能力、獲利能力。

　　企業(yè)經(jīng)營過程中，一般通過債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或者以資產(chǎn)清償債務(wù)的方式進(jìn)行債務(wù)重組，債務(wù)重組時，如何進(jìn)行會計核算？

　　債務(wù)重組的會計核算

　　債務(wù)人(企業(yè))以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人(企業(yè))應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得(或損失);

　　債權(quán)人(企業(yè))取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價值(包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費)確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。

　　在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人(企業(yè))應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得;債權(quán)人(企業(yè))應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價值確認(rèn)為該項投資的計稅成本。

　　債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值(包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費)的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中;債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。

　　以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得;債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計稅成本減記至將來的應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。

　　企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以在不超過5個納稅年度的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。

　　債務(wù)重組怎么理解？

　　債務(wù)重組又稱債務(wù)重整，是指債權(quán)人在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。

　　債務(wù)重組的方式：

　　1、以資產(chǎn)清償債務(wù)：債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的方式。債務(wù)人通常用于償債的資產(chǎn)主要有：現(xiàn)金、存貨、金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。以現(xiàn)金清償債務(wù)，通常是指以低于債務(wù)的賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)，如果以等量的現(xiàn)金償還所欠債務(wù)，則不屬于債務(wù)重組。

　　2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的方式。但債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)資本，不能作為債務(wù)重組處理。

　　3、修改其他債務(wù)條件：減少債務(wù)本金、降低利率、免去應(yīng)付未付的利息等。

　　4、以上三種方式組合。

　　下列情形不屬于債務(wù)重組：

　　1、債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為其股權(quán)(因為沒有改變條件);

　　2、債務(wù)人破產(chǎn)清算時發(fā)生的債務(wù)重組(此時應(yīng)按清算會計處理);

　　3、債務(wù)人改組(權(quán)利與義務(wù)沒有發(fā)生實質(zhì)性變化);

　　4、債務(wù)人借新債償舊債(借新債與償舊債實際上是兩個過程，舊債償還的條件并未發(fā)生改變)。