距離2020年9月份ACCA開考時(shí)間越來(lái)越近，相信考生們都在緊張的回顧復(fù)習(xí)以前所學(xué)過的知識(shí)，在ACCA考試?yán)?，吸收成本法和邊際成本法是讓考生最容易混淆的考點(diǎn)內(nèi)容，為了使大家能夠區(qū)分清楚，今天會(huì)計(jì)網(wǎng)就為大家詳解一下兩者之間的區(qū)別。

　　ACCA考點(diǎn)內(nèi)容

       01、利潤(rùn)計(jì)算方法

　　文字解釋：

　　①COS: 按銷量計(jì)算，賣掉多少減多少。

　　吸收成本法下計(jì)入產(chǎn)品成本的只有total production cost(fixed production overhead & variable production overhead)，當(dāng)期銷售出去的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)表，即total production cost of sales;

　　邊際成本法下計(jì)入產(chǎn)品成本的只有total variable cost(variable production overhead & variable non-production overhead)，當(dāng)期銷售出去的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)表，即total variable cost of sales。

　?、赨nder/over absorption：吸收成本法特有的，邊際成本法不存在OAR和Under/over absorption。

　　涉及的計(jì)算公式：

　　Under/over absorption=Actual overhead-Absorbed overhead

　　Absorbed overhead=OAR*Actual activity level

　　OAR=Budget production overhead/Budget activity level

　?、跾ales - COS：

　　吸收成本法下的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本叫做Gross profit毛利潤(rùn);

　　邊際成本法下的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本叫做Contribution貢獻(xiàn)。

　?、躊eriod cost：當(dāng)期發(fā)生多少減多少。

　　吸收成本法下包含total non-production cost;

　　邊際成本法下包含total fixed cost

　?、軻aluation of closing inventory：Absorption costing > Marginal costing。

　　吸收成本法存貨計(jì)價(jià)：Direct material+Direct labour+Variable production overhead+Fixed production overhead;

　　邊際成本法存貨計(jì)價(jià)：Direct material+Direct labour+Variable production overhead;

　　02 、標(biāo)準(zhǔn)成本法中的差異

　?、貱ost variance---fixed production overhead variance

　　Absorption costing：

　　A.fixed production overhead total variance=under/over absorbed overhead

　　B.fixed production overhead expenditure variance=budgeted overhead-actual overhead

　　C.fixed production overhead volume variance=budgeted units*OAR-actual units*OAR

　　D.fixed production overhead volume efficiency variance=(budgeted hours at actual output-actual hours)*standard production overhead per hour

　　E.fixed production overhead variance=(budgeted hours-actual hours)*standard production overhead per hour

　　Marginal costing：(因?yàn)镸C法下不存在OAR，所以對(duì)于fixed production overhead variance只有expenditure variance)

　　fixed production overhead expenditure variance=budgeted overhead-actual overhead

　?、赟ales variance---sales volume variance

　　Absorption costing：sales volume profit variance=(budgeted units-actual units)*standard profit per units

　　Marginal costing：sales volume profit variance=(budgeted units-actual units)*standard contribution per units

　　③Operating statement

　　03 、聯(lián)系

　　利潤(rùn)差公式：MC+OAR*(closing inventory-opening inventory)=AC

　　注：1.此公式的利潤(rùn)指兩種成本核算方法下的凈利潤(rùn)，不是contribution和gross profit的比較;

　　2. Closing inventory-Opening inventory=Production units-Sales units

　　3. 此公式可以用于求OAR=(AC-MC)/(closing inventory-opening inventory)

　　以上便是吸收成本法(Absorption costing)和邊際成本法(Marginal costing)之間的主要差異和聯(lián)系了，你記住了嗎~

　　ACCA報(bào)考人群

　　大學(xué)生

　　ACCA的報(bào)名條件并不算很高，對(duì)于在校大學(xué)生都可以報(bào)名參加ACCA考試。值得強(qiáng)調(diào)的是，根據(jù)以往數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，每年報(bào)考ACCA考試最多的也是學(xué)生人群，從點(diǎn)可以看出，ACCA的優(yōu)勢(shì)已被學(xué)生黨所認(rèn)可了。

　　學(xué)生黨考取ACCA可以說(shuō)非常有用，如今ACCA證書已經(jīng)成為進(jìn)入四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“敲門磚”，對(duì)于一直想進(jìn)入四大事務(wù)所工作的朋友，報(bào)考ACCA會(huì)是你必然的選擇。當(dāng)你在面試的時(shí)候，在個(gè)人簡(jiǎn)歷上注明自己是ACCA會(huì)員并持有證書，基本上企業(yè)都會(huì)為你開辟一條綠色通道，與其他求職者相比，無(wú)疑會(huì)優(yōu)先錄取你。

　　銀行從業(yè)人員

　　從了學(xué)生黨以外，銀行從業(yè)人員也是非常合適報(bào)名ACCA的群體，銀行在金融行業(yè)比較多人選擇的崗位職業(yè)。想進(jìn)入一家銀行工作，除了需要一張銀行從業(yè)資格證書外，別人更看重的還是你的ACCA證書。比起銀行從業(yè)證書，ACCA證書可以說(shuō)更能充分的體現(xiàn)求職者個(gè)人能力、個(gè)人價(jià)值的證明，要想在崗位上晉升和加薪，ACCA證書是必備的利器。

　　財(cái)務(wù)主管

　　時(shí)代每時(shí)每刻都在變化和進(jìn)步，職場(chǎng)上不同階層的人士，即使是高層領(lǐng)導(dǎo)也好，也需要嚴(yán)格要求自己，通過學(xué)習(xí)來(lái)提高自己能力和價(jià)值。因此，作為高層的財(cái)務(wù)主管，同樣也需要進(jìn)行報(bào)考ACCA。提升自己的專業(yè)水平，才能真正得到下屬及上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)同。

　　ACCA薪資待遇

　　ACCA對(duì)出國(guó)有幫助嗎?

　　關(guān)于這個(gè)問題，答案當(dāng)然是非常肯定的。只要考生能夠通過ACCA前9科的考試，并且能夠通過7500字論文的話，就能夠獲得英國(guó)牛津布魯克斯大學(xué)的應(yīng)用會(huì)計(jì)的學(xué)士學(xué)位。

　　特別是對(duì)于一直想出國(guó)讀研考研的學(xué)生們，報(bào)考ACCA無(wú)疑是最佳的選擇，只要是你能夠順利的考取ACCA證書，意味著會(huì)為你以后的就業(yè)、薪資套上了一個(gè)光環(huán)，去到哪里都會(huì)閃閃發(fā)光，并會(huì)獲得眾人的一直贊譽(yù)。

　　ACCA薪資待遇好不好?

　　說(shuō)到薪資待遇問題，ACCA的是無(wú)可置疑的。無(wú)論去到哪個(gè)國(guó)家也好，由于ACCA證書一直是比較高的含金量，而且各企業(yè)都非常認(rèn)可這個(gè)證書，因此對(duì)于持有ACCA證書的就業(yè)人員來(lái)說(shuō)，高薪高待遇是最基本的條件。

　　以國(guó)外地區(qū)為例，像英國(guó)美國(guó)這些國(guó)家，除了高薪資以外，對(duì)于ACCA的員工還會(huì)受到國(guó)家優(yōu)惠的稅收政策等其它各式各樣的福利、津貼等。

　　其次，除了高薪資高福利補(bǔ)貼以外，像已經(jīng)在工作的ACCA學(xué)員們?cè)诟髌髽I(yè)都會(huì)有比較彈性、靈活的上班工作時(shí)間，而且在假期方面也是比其它行業(yè)員工會(huì)多很多，這點(diǎn)對(duì)于其它行業(yè)來(lái)說(shuō)是無(wú)法做對(duì)比的。

　　ACCA通關(guān)秘訣

　　ACCA最快多久考完?

　　ACCA有4次考季，每次考季最多可以通過4門，一年內(nèi)最多只能報(bào)考8門，而ACCA考試需要通過14門科目，因此財(cái)會(huì)高手去考最快1年半就可以通過了。但一般財(cái)會(huì)學(xué)員來(lái)說(shuō)，1年半考出還是有點(diǎn)困難的，因此可以花2年左右考完全科。如果學(xué)習(xí)能力比較差或者財(cái)會(huì)基礎(chǔ)比較薄弱的話，可能需要3年甚至更久了。

　　怎樣快速通過ACCA?

　　1.參加培訓(xùn)課程

　　全英文的ACCA教材，自學(xué)并不是一件明智的事，而且ACCA教材的知識(shí)點(diǎn)那么多，哪些是重難點(diǎn)，哪些只需要簡(jiǎn)單了解，在有經(jīng)驗(yàn)的老師指導(dǎo)之下，才能讓你的學(xué)習(xí)事半功倍。因此，會(huì)計(jì)網(wǎng)建議ACCA考生還是應(yīng)該選擇適合的培訓(xùn)課程，更利于提高ACCA考試成績(jī)。

　　2.多做題

　　有效的題海戰(zhàn)術(shù)，可以說(shuō)是針對(duì)任何考試都適合的方法。做題是最直接的感受考試的方式，而且ACCA考試比較注重實(shí)踐，沒有太多實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，也沒有條件實(shí)操的考生，唯一能做的也只有做題了。通過做題，分析題目中的案例，將題型逐個(gè)擊破，又能鍛煉自己的邏輯思維。

　　3.做好總結(jié)

　　ACCA的知識(shí)點(diǎn)非常多，考生需要按照考綱，把紛亂繁雜的考點(diǎn)總結(jié)歸納。

　　考試答題的方法技巧同樣需要總結(jié)，要做到看到題目就知道考察什么知識(shí)點(diǎn)，如何按思路作答?？忌拇痤}思路也是考官所看重的，只要條理清晰，邏輯分明，哪怕作答有小錯(cuò)誤也是不要緊的。

　　另外，每個(gè)小點(diǎn)最好都用一個(gè)專業(yè)術(shù)語(yǔ)做heading，這樣考官看到heading就知道你想說(shuō)什么，這也是取得高分需要總結(jié)的技巧。

　　很快又要到2020年12月份ACCA考季了，最近有考生在備考時(shí)，有關(guān)CVP analysis這部分的真題不知道該如何入手，針對(duì)此情況，會(huì)計(jì)網(wǎng)就跟大家重點(diǎn)講解下關(guān)于CVP analysis知識(shí)考點(diǎn)。

　　01、真題練習(xí)

　　The Alka Hotel is situated in a major city close to many theatres and restaurants.

　　The Alka Hotel has 25 double bedrooms and it charges guests $180 per room per night, regardless of single or double occupancy. The hotel’s variable cost is $60 per occupied room per night.

　　The Alka Hotel is open for 365 days a year and has a 70% budgeted occupancy rate. Fixed costs are budgeted at $600,000 a year and accrue evenly throughout the year.During the first quarter (Q1) of the year the room occupancy rates are significantly below the levels expected at other times of the year with the Alka Hotel expecting to sell 900 occupied room nights during Q1. Options to improve profitability are being considered, including closing the hotel for the duration of Q1 or adopting one of two possible projects as follows:

　　Project 1-Theatre package

　　For Q1 only the Alka Hotel management would offer guests a ‘theatre package’. Couples who pay for two consecutive nights at a special rate of $67·50 per room night will also receive a pair of theatre tickets for a payment of $100. The theatre tickets are very good value and are the result of long negotiation between the Alka Hotel management and the local theatre. The theatre tickets cost the Alka Hotel $95 a pair. The Alka Hotel’s fixed costs specific to this project (marketing and administration) are budgeted at $20,000.The hotel’s management believes that the ‘theatre package’ will have no effect on their usual Q1 customers, who are all business travellers and who have no interest in theatre tickets, but will still require their usual rooms.

　　Project 2-Restaurant

　　There is scope to extend the Alka Hotel and create enough space to operate a restaurant for the benefit of its guests.The annual costs, revenues and volumes for the combined restaurant and hotel are illustrated in the following graph:

　　Note: The graph does not include the effect of the ‘theatre package’ offer.

　　Required:

　　(a) Using the current annual budgeted figures, and ignoring the two proposed projects, calculate the breakeven number of occupied room nights and the margin of safety as a percentage. (4 marks)

　　(b) Ignoring the two proposed projects, calculate the budgeted profit or loss for Q1 and explain whether the hotel should close for the duration of Q1. (4 marks)

　　(c) Calculate the breakeven point in sales value of Project 1 and explain whether the hotel should adopt the project. (4 marks)

　　(d) Using the graph, quantify and comment upon the financial effect of Project 2 on the Alka Hotel. Note: There are up to four marks available for calculations. (8 marks)

　　02、分析過程

　　第一步：首先看分?jǐn)?shù)，按分估小點(diǎn)，宜多不宜減;

　　4分的題目通常就需要回答到兩個(gè)點(diǎn)，如果題中考的是簡(jiǎn)單定義的默寫有可能會(huì)一分一個(gè)點(diǎn);8分的題目通常是4個(gè)點(diǎn)每個(gè)點(diǎn)2分。

　　第二步：?jiǎn)栴}要先讀，圈出關(guān)鍵詞，分析知識(shí)點(diǎn);

　　(a) 計(jì)算BEP和margin of safety as a percentage，結(jié)合上一步的分析，確定按照一個(gè)計(jì)算兩分寫;(需要注意的是，考生做題的時(shí)候過程盡量寫詳細(xì)，結(jié)果算錯(cuò)了但是過程正確是有分的)

　　(b) 忽略這兩個(gè)項(xiàng)目，計(jì)算第一季度的預(yù)算利潤(rùn)或虧損，并解釋酒店是否應(yīng)該在第一季度關(guān)閉。基本可以看出是calculate和explain一個(gè)兩分。

　　(c) 計(jì)算項(xiàng)目1的BER，說(shuō)明酒店是否應(yīng)該采用該項(xiàng)目?；究梢钥闯鍪莄alculate和explain一個(gè)兩分。

　　(d) 利用圖表，量化并評(píng)論項(xiàng)目2對(duì)Alka酒店的財(cái)務(wù)影響。下面批注了計(jì)算可以占4分，剩下四分是文字。

　　以上是對(duì)問題的分析，可以看出前面兩個(gè)問題都是和project 1&2沒有關(guān)系的，所以先帶著前兩個(gè)問題看Project 1-Theatre package之前的背景。然后再分別看第三個(gè)和第四個(gè)問題。

　　第三步：開始讀題目，帶著問題讀，高亮標(biāo)題干;

　　(a)\(b)問先讀Project 1-Theatre package之前：

　　? 25 double bedrooms，$180 per room per night：25間雙人房，無(wú)論是單人房還是雙人房，每個(gè)房間每晚收費(fèi)180美元

　　? variable cost is $60 per occupied room per night：每間客房每晚60美元

　　? 365 days a year, 70% budgeted occupancy rate

　　? Fixed costs $600,000 a year ? First quarter (Q1) sell 900 occupied room nights

　　(a) 問的是計(jì)算，先把公式寫上，然后帶入數(shù)據(jù)。帶數(shù)據(jù)過程中發(fā)現(xiàn)由某一個(gè)數(shù)據(jù)是題中沒有告訴的，建議寫Working，因?yàn)闄C(jī)考時(shí)EXCEL表格不能插入行。

　　BEP= Fixed cost/contribution per room per night= $600,000 /$120(W1)=5000 occupied room nightsMargin of safety as a percentage= (Budgeted room occupancy – breakeven room occupancy)/budgeted room occupancy=(6387.5(w2)-5000)/6387.5(w2)=21.72%

　　Working 1:

　　Contribution per room=sales price per room per night-variable cost=$180-$60=$120 per room per night

　　Working 2:

　　Budgeted room occupancy=25 double bedrooms*365 days a year*70% budgeted occupancy rate=6387.5 occupied room nights

　　(b)問的是計(jì)算結(jié)合文字，習(xí)慣寫法是先把計(jì)算寫出來(lái)，然后再分析。

　　Profit or loss for Q1：

　　Total Contribution=Contribution per room*occupied room nights=$120*900=$108000

　　Profit/loss=total contribution-FC=$108000-$600,000*(3/12)= $-42000(一定要注意這里的FC只算一個(gè)季度的，也就是3個(gè)月)

　　Explain whether the hotel should close for the duration of Q1：

　　如果關(guān)閉，損失銷售收入節(jié)約變動(dòng)成本，也就是損失contribution：108000

　　但是固定成本$600,000*(3/12)=150000不會(huì)被節(jié)約，普通的固定成本只有關(guān)閉企業(yè)完全不生產(chǎn)之后才可以被節(jié)約。

　　所以最后觀點(diǎn)是should not close，書寫過程為：The Alka Hotel should not close in Q1.(先把觀點(diǎn)擺出來(lái))The fixed costs will still be incurred and closure would result in lost contribution of $108,000. This in turn would result in a decrease in annual profits of $108,000. (根據(jù)背景解釋原因)In addition, the hotel could lose customers at other times of the year, particularly their regular business customers, who may perceive the hotel as being unreliable.(開腦洞，根據(jù)實(shí)際情況去分析有可能出現(xiàn)的情況，這一點(diǎn)不一定和答案相同，言之有理即可)

　　第三步：開始讀題目，帶著問題讀，高亮標(biāo)題干;

　　? two consecutive nights at a special rate of $67.50 per room night will also receive a pair of theatre tickets for a payment of $100.：連續(xù)兩晚以67.50美元/間的特殊價(jià)格入住的夫婦還將獲得兩張劇院門票。也就是sales price=$67.50*2+$100=$235

　　.? theatre tickets cost $95 a pair

　　? fixed costs specific to this project $20,000.

　　(c)問的是計(jì)算結(jié)合文字，習(xí)慣寫法是先把計(jì)算寫出來(lái)，然后再分析。需要注意的是本小問的項(xiàng)目是一個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)目，對(duì)原來(lái)的客戶沒有影響(have no effect on their usual Q1 customers)，所以評(píng)估的時(shí)候也是單獨(dú)評(píng)估。

　　BER of project 1=Fixed cost / C/S ratio=$20,000/8.51%(w3)=$ 235017.63

　　Working 3：注意收入和變動(dòng)成本都是由兩個(gè)部分組成。Sales price=$67.50*2+$100=$235VC=$60*2+$95=$215Contribution=$235-$215=$20C/S ratio=$40/$235.=8.51%

　　Explain whether the hotel should adopt the project:

　　從上面的計(jì)算可以看出，單位貢獻(xiàn)是$20比較低，如果要讓contribution覆蓋掉固定成本$20,000，需要1000個(gè)兩晚+影院票賣出去，也就是2000 occupied room nights。Q1可獲得的房間數(shù)是25*365*(3/12)=2281.25 room nights，其中正常的客戶需要900晚，所以是不夠的，should not adopt project 1.

　　Project 1 is not viable at the quoted prices.(通常習(xí)慣把結(jié)論放前面，讓考官明確你的觀點(diǎn))

　　The unit contribution per theatre package is low and it requires a large number of sales to break even. Each theatre package would require two room nights to be sold which would mean 2,000 room nights needed in Q1 to break even. (需要的)

　　The available rooms for Q1 are only 2,281·25 (9,125/4) and the Alka Hotel has already sold 900 rooms, so there is insufficient capacity. (可獲得的)

　　第三步：開始讀題目，帶著問題讀，高亮標(biāo)題干;(這個(gè)題的題干很少，主要是圖像，所以先在草稿紙上分析圖像)

　　(d)問是文字+計(jì)算，但是不按照先寫計(jì)算再寫文字，因?yàn)橛?jì)算一開始沒辦法明確算的是什么，最好是根據(jù)文字的邏輯去計(jì)算。

　　? 銷售收入：找到sales直線上唯一一個(gè)標(biāo)了橫縱坐標(biāo)的點(diǎn)(8000,2000000)，所以sales price=2000000/80000=$250，以前是$180 per room per night，可以看出餐廳業(yè)務(wù)平均每間房每晚增加了70的收入。? 變動(dòng)成本：total cost和fixed cost之間的差異就是VC，所以8000 rooms對(duì)應(yīng)的VC是1560000-800000=760000，VC per room=760000/8000=$ 95 per room。相比于以前的$ 60 per room增加了$ 35 per room，這反映了餐廳業(yè)務(wù)的可變成本。? 固定成本：從600000變到了800000，因?yàn)椴蛷d業(yè)務(wù)增加了200000的成本;? 由于這些變化，收支平衡點(diǎn)從5000間客房增加到5161間客房(圖中直接看出)，因此酒店需要銷售更多的客房夜來(lái)彌補(bǔ)成本。? 當(dāng)前的預(yù)計(jì)銷售房間數(shù)是7300(圖像中)，占總數(shù)的80%(7300/9125)，安全邊際是(7300-5161)/7300=29.30%，這是大于當(dāng)前的安全邊際的(29.30%>21.72%)，風(fēng)險(xiǎn)更小了。? 利潤(rùn)：sales-total cost=7300*$250-7300*$ 95 per room-800000=$331,500

　　今天的內(nèi)容就到這里啦~關(guān)注會(huì)計(jì)網(wǎng)，很多ACCA干貨分享~

　　來(lái)源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　隨著2020年ACCA12月考季結(jié)束，很快又到了新一輪考試備考預(yù)習(xí)。在備考過程中，很多考生都對(duì)flexible budget預(yù)算管理知識(shí)點(diǎn)存在疑惑，尤其在做題方面，不知道如何進(jìn)行解答。針對(duì)此情況，會(huì)計(jì)網(wǎng)接下來(lái)就跟大家關(guān)于預(yù)算管理知識(shí)點(diǎn)的考試題型。

　　01、Flexible budget-計(jì)算題

　　例題二：基于實(shí)際生產(chǎn)活動(dòng)水平例題二：基于實(shí)際生產(chǎn)活動(dòng)水平

　　The following statement shows information related to the production and sale of a product of Gaodun company.

　　Answer: $ 424750

　　解析：

　　本道題目根據(jù)成本性態(tài)直接明確了成本類別，所以同學(xué)們不需要再對(duì)于成本進(jìn)行分類，但是當(dāng)成本無(wú)法直接區(qū)分時(shí)，需要像上一個(gè)例題根據(jù)成本性態(tài)進(jìn)行區(qū)分，然后再計(jì)算。

　　Net profit= sales-total variable cost-total fixed cost

　　此時(shí)計(jì)算的是 flexed budgeted net profit，所以基于實(shí)際數(shù)量

　　Sales=預(yù)計(jì)單價(jià)*實(shí)際數(shù)量=26.5*30500=$808250

　　Variable cost= 預(yù)計(jì)單價(jià)*實(shí)際數(shù)量=7*30500=$213500

　　對(duì)于fixed cost 大家要注意了，題目中顯示的是fixed cost的單價(jià)，但是根據(jù)固定成本的特點(diǎn)：

　　總價(jià)不變，不隨著數(shù)量的變化而變化， 那么此時(shí)無(wú)論是彈性預(yù)算還是固定預(yù)算都是基于budget fixed cost=budget volume * budget cost per unit=5*34000=$170000

　　flexed budgeted net profit=808250-213500-170000=$424750

　　02、Flexible budget-文字題

　　對(duì)于彈性預(yù)算的文字題，通常就是問以下情況適用于固定預(yù)算還是彈性預(yù)算。

　　這個(gè)其實(shí)就是對(duì)固定預(yù)算和彈性預(yù)算之間的差異，再進(jìn)行選擇。固定預(yù)算和彈性預(yù)算之間只存在數(shù)量間的差異，價(jià)格是一致的，固定預(yù)算下基于預(yù)計(jì)數(shù)量，數(shù)量不發(fā)生變化，彈性預(yù)算下基于不同生產(chǎn)活動(dòng)水平，數(shù)量發(fā)生變化。差異只有數(shù)量，那么我們可以圍繞數(shù)量從以下兩個(gè)角度去判斷：

　　1，數(shù)量是否時(shí)常變化：時(shí)常變化用彈性預(yù)算會(huì)更加精確，較為固定用固定預(yù)算即可。

　　比如：

　　a. 企業(yè)每個(gè)期間內(nèi)數(shù)量會(huì)產(chǎn)生變化，那么此時(shí)用彈性預(yù)算會(huì)更加精確合適

　　b. 銷售部門要達(dá)成銷售目標(biāo)，對(duì)銷售部門而言，銷售目標(biāo)不能是動(dòng)態(tài)變化的，是年初定死的目標(biāo)，銷售人員才會(huì)朝著這個(gè)固定的目標(biāo)努力，所以此時(shí)fixed budget 更合適。

　　c. 公司的主預(yù)算(master budget)，master budget 是整個(gè)公司根據(jù)各部門的預(yù)算進(jìn)行溝通和匯總得來(lái)的，是基于整個(gè)公司的主預(yù)算，包含了資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。一般在一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)是不會(huì)改變的，所以用固定預(yù)算更為合適。

　　2，數(shù)量對(duì)于總成本的影響程度：

　　Total cost=total variable cost+total fixed cost， 對(duì)于變動(dòng)成本會(huì)受數(shù)量的影響，總變動(dòng)成本隨著數(shù)量的變化而變化;對(duì)于固定成本不受數(shù)量的影響。

　　所以當(dāng)變動(dòng)成本占總成本比例較大時(shí)，數(shù)量的變化對(duì)于總成本的影響較大，此時(shí)用彈性預(yù)算更合理。

　　當(dāng)固定成本占比較大時(shí)，數(shù)量的變化對(duì)于總成本的影響較小，固定預(yù)算和彈性預(yù)算下的成本都是一致的，此時(shí)用固定預(yù)算即可。

　　03、Summary

　　以上是關(guān)于flexible budget的相關(guān)內(nèi)容，在考試中如果不出大題考試分值為4分左右，如果出大題考試總分值在10-12分左右。

　　因此大家重點(diǎn)要掌握彈性預(yù)算下的計(jì)算流程，以及彈性預(yù)算和固定預(yù)算的適用性。

　　來(lái)源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　企業(yè)因管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的公司經(jīng)費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)等，均屬于管理費(fèi)用。管理費(fèi)用在實(shí)務(wù)中屬于可變動(dòng)成本還是固定成本？

　　管理費(fèi)用屬于可變動(dòng)成本還是固定成本范疇？

　　可變成本是指隨技術(shù)方案產(chǎn)品產(chǎn)量的增減而成正比例變化的各項(xiàng)成本，如原材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)、包裝費(fèi)和計(jì)件工資等。

　　固定成本是指在技術(shù)方案一定的產(chǎn)量范圍內(nèi)不受產(chǎn)品產(chǎn)量影響的成本，即不隨產(chǎn)品產(chǎn)量的增減變化的各項(xiàng)成本費(fèi)用，如工資福利費(fèi)(計(jì)件工資除外)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、管理費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)攤銷費(fèi)、其他費(fèi)用等。因此管理費(fèi)用屬于固定成本。

　　管理費(fèi)用是什么？

　　管理費(fèi)用是指企業(yè)管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

　　管理費(fèi)用包括的內(nèi)容較多，以工業(yè)企業(yè)為例具體包括：公司經(jīng)費(fèi)，即企業(yè)管理人員工資、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷和其他經(jīng)費(fèi)。

　　企業(yè)應(yīng)通過“管理費(fèi)用”科目，核算管理費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的管理費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。該科目按管理費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　最近會(huì)計(jì)網(wǎng)收到了一些考生的反饋，就是在進(jìn)行ACCA(MA)科目習(xí)題訓(xùn)練時(shí)經(jīng)常會(huì)出錯(cuò)，針對(duì)此情況，下面會(huì)計(jì)網(wǎng)整理了幾道MA科目比較經(jīng)典的易錯(cuò)題進(jìn)行講解，提升大家做題正確率。

　　第一題

　　Demand: 150 units per month; price per unit: $25;order cost:32; holding cost: 18% p.a. of price.

　　Following discounts apply:

　　Discount of 1% given on orders of 150 and over; Discount of 2% given on orders of 300 and over; Discount of 4% given on orders of 800 and over

　　Question: the minimum total cost are?

　　解析：EOQ=根號(hào)下2CoD/Ch = 根號(hào)下2*32*150*12/(25*18%)=160unit>150, 1% discount applied; Recalculate=根號(hào)下2*32*150*12/(25*99%*18%)約等于161

　　考察知識(shí)點(diǎn)：EOQ與bulk discount結(jié)合求最低total cost。

　　第二題

　　A supplier offer a 3% discount to the order over the 500 unit; The C company is past reordering quantity is EOQ 300 units.

　　If the bulk discount on the purchase price accepted, other variable remain unchanged。what would be the effect on the annual ordering costs and annual holding cost?

　　A increase; decrease

　　B increase; increase

　　C decrease; increase

　　D decrease; decrease

　　解析：過去一次訂購(gòu)300. 現(xiàn)在接受打折，說(shuō)明訂購(gòu)量超過500unit。 annual ordering cost=Co*D/Q，因?yàn)橛嗀浟吭黾?，所以訂貨次?shù)D/Q減小，annually ordering cost減少;Q增加，annual holding cost=Ch*Q/2，平均庫(kù)存Q/2增加，所以annual holding cost增加。

　　第三題

　　What the effect on EOQ and the total annual holding cost of an increase in the cost of the ordering a batch of raw material(other variables remain unchanged)?

　　A higher;lower

　　B higher;higher

　　C lower;higher

　　D lower;lower

　　解析：Co增加，EOQ公式分母增加，其他不變所以EOQ增加;EOQ增加導(dǎo)致average inventory=EOQ/2增加，所以holding cost=Ch*average inventory就增加。

　　考察知識(shí)點(diǎn)：EOQ公式，total holding cost公式

　　來(lái)源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試中，考生們難免會(huì)遇到比較多的計(jì)算公式，其中，variance analysis作為一個(gè)?？键c(diǎn)，當(dāng)中的公式也讓考生很容易混淆，對(duì)此，會(huì)計(jì)網(wǎng)今天就為大家著重講解“variance analysis”這個(gè)易錯(cuò)點(diǎn)內(nèi)容。

　　01、A/F的判斷

　　在variable cost variance中，不論是material，labour還是overhead，只要實(shí)際價(jià)格或者實(shí)際用量高于預(yù)計(jì)情況，就會(huì)使得實(shí)際成本高于預(yù)計(jì)成本，這樣對(duì)企業(yè)利潤(rùn)是不利的，那么差異就是adverse，反之差異即為favourable

　　02、所有差異分析都遵循一個(gè)原則

　　計(jì)量?jī)r(jià)差用實(shí)際量，計(jì)量量差用標(biāo)準(zhǔn)價(jià)

　　03、考試類型1

　　A company manufactures a single product L, for which the standard material cost is as follows：

　　Material 14kg x $3

　　During July,800 units of L were manufactured. 12,000 kg of material were purchased for S33,600,of which 11,500kg were issued to production. SM Co values all inventory at standard cost.

　　What are the material price and usage variances for July?

　　信息梳理：

　　標(biāo)準(zhǔn)材料成本：

　　生產(chǎn)一個(gè)unit要用14kg原材料，每kg的材料成本為$3，所以生產(chǎn)一個(gè)unit的材料成本=14kg/unit*$3/kg=$42/unit;

　　實(shí)際生產(chǎn)量=800units

　　實(shí)際原材料采購(gòu)量=12000kg，實(shí)際原材料采購(gòu)成本=$33600

　　代入公式：

　　Material price variance=actual purchase/usage*standard price per kg-actual purchase/usage*actual price per kg = 12000 * $3 - $33600 = 2400F

　　Material usage variance=(actual unit*standard kg per unit-actual unit*actual kg per unit)*standard price per kg=(800*14-11500)*$3=900A

　　注意：

　　計(jì)算價(jià)差要用實(shí)際的原材料采購(gòu)量

　　計(jì)算出來(lái)的實(shí)際值小于預(yù)計(jì)值，說(shuō)明實(shí)際成本更低，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)有利，是favourable variance，反之則是adverse variance

　　以上是第一種考試類型，給出條件要求計(jì)算出相應(yīng)的variance，接下來(lái)看第二種考試類型

　　04、考試類型2

　　There are some information of Gaodun Co as follws.

　　Material price variance：$5,600Favourable

　　Material usage variance：$1,800Adverse

　　Actual purchases：1,600kg

　　Total costs：$60,800

　　What was the standard material price per kg(to the nearest $0.01)?

　　信息梳理：

　　這個(gè)題目已經(jīng)把price variance和usage variance給出來(lái)了，同時(shí)還給出了實(shí)際原材料采購(gòu)量+1600kg和采購(gòu)原材料花費(fèi)的實(shí)際成本=$60800.

　　要求計(jì)算standard material price per kg，很多同學(xué)會(huì)不確定究竟是用price variance，usage variance還是用它們加總之后的total variance來(lái)計(jì)算，那首先我們從題目要求來(lái)判斷，題目要計(jì)算的是每kg的材料成本，那么根據(jù)total variance的公式，我們只能求出每個(gè)unit的材料成本，要得到每kg的材料成本就要知道

　　每個(gè)unit用多少原材料，但是題目并沒有給到這個(gè)條件，所以基本排除用total variance反求的情況. 那接下來(lái)，不妨把price variance和usage variance的公式寫出來(lái)

　　公式：

　　material usage variance=(actual unit*standard kg per unit-actual unit*actual kg per unit)*standard price per kg

　　material price variance=actual purchase / usage * standard price per kg-actual purchase/usage*actual price per kg

　　可以發(fā)現(xiàn)，兩個(gè)公式都涉及standard price per kg，但是在usage variance中，還缺少actual production unit這個(gè)條件，所以利用usage variance是無(wú)法求得 standard price per kg的，那就只能用price variance

　　代入公式：

　　5600F=1600*standard price per kg-60800，注意差異是favourable的，說(shuō)明實(shí)際值小于預(yù)計(jì)值，那么1600*standard price per kg-60800=5600

　　解出standard price per kg=$41.50/kg

　　綜上可以發(fā)現(xiàn)，在variable cost variance的相關(guān)題目中，同學(xué)除了要對(duì)公式很熟悉以外，做題的時(shí)候還要特別注意單位，那么之后無(wú)論是正算variance還是反求其中的單位成本，unit等，都可以很容易把分拿到。

　　來(lái)源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試當(dāng)中，MA科目有不少計(jì)算考題會(huì)難倒很多考生，對(duì)此會(huì)計(jì)網(wǎng)今天為大家?guī)?lái)有關(guān)MA科目幾道經(jīng)典考題，各位考生在作答完后可以看看答案解析進(jìn)行加以理解。

　　第一題

　　A company has the following budgeted costs and revenues:($ per unit)

　　Sales price 50

　　Variable production cost 18

　　Fixed production cost 10

　　In the most recent period, 2,000 units were produced and 1,000 units were sold. Actual sales price, variable production cost per unit and total fixed production costs were all as budgeted. Fixed production costs were over-absorbed by $4,000. There was no opening inventory for the period.

　　What would be the reduction in profit for the period if the company has used marginal costing rather than absorption costing?

　　A. 4,000

　　B. 6,000

　　C. 10,000

　　D. 14,000

　　答案：C

　　解析：考察AC和MC下利潤(rùn)調(diào)整公式AC=MC+OAR*(Closing inventory-Opening inventory); Opening inventory + Production-Sales = Closing inventory;

　　得出Closing inventory- Opening inventory= Production-Sales=2000-1000=1000;最終AC-MC= OAR*(Closing inventory-Opening inventory)=10*1000=10000。MC= AC-OAR*(Closing inventory-Opening inventory)=26000-10*1000=16000

　　第二題

　　The following data relates to a company’s overhead cost.

　　Using the high low technique, what is the variable cost per unit (to the nearest $ 0.01) expressed in current year price?

　　A. $3.22

　　B. $4.13

　　C. $4.65

　　D. $5.06

　　答案：B

　　解析：將兩年前的Overhead costs調(diào)整到現(xiàn)在的價(jià)格水平下，即=3700*(155/121)=4739.67。高低點(diǎn)求出y=a+bx中的b，即=(13000-4739.67)/(3000-1000)=4.13

　　第三題

　　An investment centre earns a return on investment of 18% and a residual income of $300000. The cost of capital is 15%. A new project offers a return on capital employed of 17%.

　　If the new project were adopted, what would happen to the investment centre’s return on investment and residual income?

　　Return on investment Residual income

　　A Increase Decrease

　　B Increase Decrease

　　C Decrease Decrease

　　D Decrease Increase

　　答案：D

　　解析：新項(xiàng)目的ROCE 17%<投資中心的ROCE 18%，則投資新項(xiàng)目會(huì)造成投資中心部門整體ROCE的下降;但新項(xiàng)目的ROCE 17%>The cost of capital 15%;RI=Controllable profit-Controllable interest=Capital employed*17%- Capital employed*15%>0;則投資新項(xiàng)目會(huì)造成投資中心部門整體RI的上升。

　　第四題

　　A company calculates the following under a standard absorption costing system.

　　(i) The sales volume margin variance

　　(ii) The total fixed overhead variance

　　(iii) The total variable overhead variance

　　If a company changed to a standard marginal costing system, which variances could change in value?

　　A. (i) only

　　B. (ii) only

　　C. (i) and (ii) only

　　D. (i), (ii) and (iii)

　　答案：C

　　解析：(i)在AC下是Sales volume profit variance，在MC下是Sales volume contribution variance;(ii)在AC下是等于Fixed OH expenditure variance加上Fixed OH volume variance，在MC下只有Fixed OH expenditure variance。

　　來(lái)源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在備考ACCA過程中，做題同樣也是一個(gè)必不可少的重要環(huán)節(jié)，尤其對(duì)于歷年的真題考生一定要做到舉一反三，下面會(huì)計(jì)網(wǎng)給大家?guī)?lái)關(guān)于MA科目幾道經(jīng)典例題，并針對(duì)相關(guān)高頻考點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)講解。

　　第一題

　　A company has the following budgeted costs and revenues:($ per unit)

　　Sales price 50

　　Variable production cost 18

　　Fixed production cost 10

　　In the most recent period, 2,000 units were produced and 1,000 units were sold. Actual sales price, variable production cost per unit and total fixed production costs were all as budgeted. Fixed production costs were over-absorbed by $4,000. There was no opening inventory for the period.

　　What would be the reduction in profit for the period if the company has used marginal costing rather than absorption costing?

　　A. 4,000

　　B. 6,000

　　C. 10,000

　　D. 14,000

　　答案：C

　　解析：考察AC和MC下利潤(rùn)調(diào)整公式AC=MC+OAR*(Closing inventory-Opening inventory); Opening inventory + Production-Sales = Closing inventory;

　　得出Closing inventory- Opening inventory= Production-Sales=2000-1000=1000;最終AC-MC= OAR*(Closing inventory-Opening inventory)=10*1000=10000。MC= AC-OAR*(Closing inventory-Opening inventory)=26000-10*1000=16000

　　第二題

　　The following data relates to a company’s overhead cost.

　　Using the high low technique, what is the variable cost per unit (to the nearest $ 0.01) expressed in current year price?

　　A. $3.22

　　B. $4.13

　　C. $4.65

　　D. $5.06

　　答案：B

　　解析：將兩年前的Overhead costs調(diào)整到現(xiàn)在的價(jià)格水平下，即=3700*(155/121)=4739.67。高低點(diǎn)求出y=a+bx中的b，即=(13000-4739.67)/(3000-1000)=4.13

　　第三題

　　An investment centre earns a return on investment of 18% and a residual income of $300000. The cost of capital is 15%. A new project offers a return on capital employed of 17%.

　　If the new project were adopted, what would happen to the investment centre’s return on investment and residual income?

　　Return on investment Residual income

　　A Increase Decrease

　　B Increase Decrease

　　C Decrease Decrease

　　D Decrease Increase

　　答案：D

　　解析：新項(xiàng)目的ROCE 17%<投資中心的ROCE 18%，則投資新項(xiàng)目會(huì)造成投資中心部門整體ROCE的下降;但新項(xiàng)目的ROCE 17%>The cost of capital 15%;RI=Controllable profit-Controllable interest=Capital employed*17%- Capital employed*15%>0;則投資新項(xiàng)目會(huì)造成投資中心部門整體RI的上升。

　　第四題

　　A company calculates the following under a standard absorption costing system.

　　(i) The sales volume margin variance

　　(ii) The total fixed overhead variance

　　(iii) The total variable overhead variance

　　If a company changed to a standard marginal costing system, which variances could change in value?

　　A. (i) only

　　B. (ii) only

　　C. (i) and (ii) only

　　D. (i), (ii) and (iii)

　　答案：C

　　解析：(i)在AC下是Sales volume profit variance，在MC下是Sales volume contribution variance;(ii)在AC下是等于Fixed OH expenditure variance加上Fixed OH volume variance，在MC下只有Fixed OH expenditure variance。

　　來(lái)源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試中，“Borrowing cost”每年都會(huì)出現(xiàn)在試卷題目里，同時(shí)也是ACCA考試一個(gè)重難點(diǎn)之一。接下來(lái)會(huì)計(jì)網(wǎng)就跟大家講解Borrowing cost借款利息的確認(rèn)和計(jì)算，希望有所幫助。

　　01、Qualifying asset

　　首先正常借款利息的確認(rèn)分錄為：

　　DR finance cost

　　CR loan/interest payable/cash

　　但是如果是為了建造qualifying asset 而發(fā)生的借款利息支出可以直接計(jì)入資產(chǎn)成本，即分錄為

　　DR asset

　　CR loan/interest payable/cash

　　那什么是qualifying asset 呢?

　　Qualifying asset 是企業(yè)需要花很長(zhǎng)時(shí)間才可以使用或者銷售的資產(chǎn)，也就是要花費(fèi)很長(zhǎng)時(shí)間才可以建造完成的資產(chǎn)。

　　對(duì)于財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)算公式：財(cái)務(wù)費(fèi)用=負(fù)債*實(shí)際利率*時(shí)間

　　02、時(shí)間的確定

　　因此我們先來(lái)討論第一個(gè)問題：即時(shí)間的確定，對(duì)于資本化的開始時(shí)間，我們?cè)谝韵氯齻€(gè)開始時(shí)間中取最遲：

　　1) 開始建造

　　2) 開始借款

　　3) 獲得許可證

　　比如，企業(yè)在X1.1.1向銀行借了一筆300K 8%的款項(xiàng)，在X1.3.1開始建造資產(chǎn)，那么資本化的開始時(shí)間就是X1.3.1;

　　建造中途，如果建造項(xiàng)目被中斷或暫停，那么資本化需要相應(yīng)暫停。比如X1.6.1-X1.7.31這兩個(gè)月員工罷工，工程無(wú)法繼續(xù)，那么資本化需要暫停2個(gè)月。

　　最后當(dāng)項(xiàng)目被建造完成時(shí)，資本化被終止，比如X1.12.31項(xiàng)目建造完成，那么資本化終止。

　　因此在我們這個(gè)例子中，本期資本化的借款利率金額=300K*8%*(3/12+5/12), 即只有8個(gè)月的利息支出可以資本化。

　　03、利率的確定

　　接下來(lái)我們來(lái)討論公式中第二個(gè)數(shù)字，即利率的確定

　　既然是借款就分為兩類，一類是為了建造該資產(chǎn)專門借的一筆款項(xiàng)，即專項(xiàng)借款;一類是企業(yè)目前的資產(chǎn)池子中的借款，即一般借款。

　　對(duì)于專項(xiàng)借款的處理比較簡(jiǎn)單，比如企業(yè)為了建造一個(gè)資產(chǎn)企業(yè)借了一筆利率為8%，金額為500K的款項(xiàng)，資本化的時(shí)間是9個(gè)月，那么資本化的借款成本=500K*8%*9/12=30K

　　對(duì)于一般借款的處理比較復(fù)雜，我們來(lái)看下面這個(gè)例子：

　　下表給出企業(yè)一般借款的情況

　　先來(lái)分析一下這個(gè)表格，其中利率為10%的借款期初X8.1.1金額是120，期末X8.12.31金額是120，說(shuō)明120的負(fù)債從期初一直存在到期末，同理金額為80的負(fù)債也是從期初存在到期末。

　　因此如果從這個(gè)資產(chǎn)池子拿錢投入Qualifying asset的建造，那么我們用10%的利率是不合適的，用8.5%的利率也是不合適的。

　　所以我們要計(jì)算出他們的加權(quán)平均利息，即10%*120/(120+80) + 8.5%*80/(120+80)=9.4%

　　所以應(yīng)該按照9.4%作為利率計(jì)算借款成本

　　下面我們來(lái)看一道例題題干的分析：

　　Golden Co had borrowed $4.8 million to finance the building of a building. Construction is expected to take three years. The loan was drawn down and incurred on 1 January 20X5 and work began on 1 April 20X5. $2 million of the loan was not utilized until 1 June 20X9 so Golden was able to invest it until needed.

　　Golden Co is paying 6% on the loan the can invest surplus funds at 4%.

　　Calculate the borrowing costs to be capitalised for the year ended 31 December 20X5 in respect of this project.

　　首先公司在X5.1.1借款4.8m，建造工作在X5.4.1開始，因此借款利率開始資本化的時(shí)間是X5.4.1，期末是X5.12.31，因此有9個(gè)月的利息需要資本化。

　　其中有2m的支出直到X9.6.1才開始使用，因此2m在4.1-6.1這段期間可以爭(zhēng)取投資收入，抵減資本化的借款支出

　　因此本年資本化的金額為4.8m*6%*9/12-2m*4%*2/12=0.203m

　　謝謝大家，今天的講解到此結(jié)束，祝大家A考順利!

　　來(lái)源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試中，F(xiàn)5階段“Relevant cost 相關(guān)成本”是一個(gè)每年都會(huì)出現(xiàn)在考卷上的高頻考點(diǎn)，同時(shí)該考點(diǎn)也比較容易混淆，接下來(lái)會(huì)計(jì)網(wǎng)今天就跟大家進(jìn)行解析。

　　1. Definition

　　Relevant costs arefuture incremental cash flows. 注意，這邊一定要同時(shí)滿足這三點(diǎn)：未來(lái)發(fā)生、增量的、現(xiàn)金流。只要有一個(gè)不滿足，都不能算是相關(guān)成本。

　　反例：非相關(guān)成本一定滿足至少其中之一

　　(i) Sunk cost—過去發(fā)生的

　　(ii) Depreciation—不是現(xiàn)金流

　　(iii) General fixed overheads—不是增量的

　　2.如何判斷?

　　A relevant cost is a future cash flow arising as a direct consequence of a decision.同時(shí)相關(guān)成本還要求，一定是和決策相關(guān)的，由于一個(gè)決定，導(dǎo)致未來(lái)會(huì)發(fā)生增量的現(xiàn)金流。比如說(shuō)Committed costs是過去決定，未來(lái)發(fā)生的成本。那么和現(xiàn)在的決定是沒有關(guān)系的。

　　3. 具體運(yùn)用

　　A special cutting machine will have to be hired for three months. Hire charges for this machine are $75 per month, with a minimum hire charge of $300.相關(guān)成本是300，因?yàn)樽钚∫冻龅默F(xiàn)金流是300。

　　4. 難點(diǎn)(1)--Material

　　問：是否在倉(cāng)庫(kù)現(xiàn)有?

　　如果答：NO，那么相關(guān)成本就是從現(xiàn)在市場(chǎng)購(gòu)買的價(jià)值 ----end

　　如果答：有

　　追問: Regularly used?

　　答：Yes，那么相關(guān)成本還是市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)值

　　答：NO，RC=Higher of 1.Value in other use 2. Scrap value

　　5. 難點(diǎn)(2)--Labour

　　問：Spare Capacity?

　　如果答：Yes,相關(guān)成本是0 --end

　　如果答：NO

　　追問：Additional labour hour can be obtained ?

　　答：Yes，相關(guān)成本= Extra labour cost

　　答：No,相關(guān)成本= Total Labour cost + lost contribution

　　來(lái)源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試中，inventory(存貨)是FA科目比較重要的知識(shí)點(diǎn)，對(duì)于剛接觸ACCA的新考生來(lái)說(shuō)，很多人對(duì)inventory(存貨)感到疑惑，下面會(huì)計(jì)網(wǎng)就跟大家詳解這個(gè)常考點(diǎn)。

　　01、存貨是什么?

　　存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有已備出售的產(chǎn)品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中儲(chǔ)備的材料或物料等。

　　注意：在存貨的定義辨析中，我們要著重考慮的是企業(yè)持有資產(chǎn)的目的，比如房地產(chǎn)企業(yè)的房子有可能是存貨，題目中常常表述為商品房，最終的目的是為了實(shí)現(xiàn)銷售，但是其他行業(yè)的企業(yè)的房子是固定資產(chǎn)，持有這個(gè)房子的目的更多是為了日常經(jīng)營(yíng)使用。

　　02、計(jì)入存貨成本的項(xiàng)目包括哪些?

　　在FA的考題中，經(jīng)?？疾榭忌男┲С鲈摫挥?jì)入存貨成本，哪些該被當(dāng)期費(fèi)用化，計(jì)入SOPL，這個(gè)知識(shí)點(diǎn)作為高頻考點(diǎn)，需要考生辨析清楚。

　　企業(yè)取得存貨有兩種方式，一是外購(gòu)，二是自產(chǎn)。

　　對(duì)于外購(gòu)存貨成本，我們需要包含的項(xiàng)目簡(jiǎn)單記憶是“價(jià)+稅+費(fèi)”：

　　外購(gòu)存貨成本，包括購(gòu)買價(jià)款purchase，相關(guān)稅費(fèi)(但不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額recoverable input sales tax)，運(yùn)輸費(fèi)transportation cost，裝卸費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)insurance fee，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗以及入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

　　注意：進(jìn)口關(guān)稅import tax是可以計(jì)入存貨成本的，而可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以，需要考生區(qū)分import tax和recoverable sales tax的不同處理方式。

　　對(duì)于自產(chǎn)存貨成本，我們可以簡(jiǎn)單記憶成“料+工+費(fèi)”：

　　自產(chǎn)存貨成本，包括消耗的直接材料material，直接人工labor和制造費(fèi)用overhead。其中制造費(fèi)用是間接生產(chǎn)成本，包括車間水電費(fèi)，車間管理人員工資，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊等間接支出。

　　注意：這里可被歸集到存貨成本的間接費(fèi)用只能是和生產(chǎn)活動(dòng)相關(guān)的，比如production overhead，而與總部相關(guān)的管理人員工資及設(shè)備折舊等與存貨生產(chǎn)無(wú)關(guān)，如general overhead，它們就不能被計(jì)入到存貨成本中，需要考生額外關(guān)注。

　　例題：

　　In accordance with IAS 2 Inventories, which of the following should not be included in the value of inventory?

　　(1) Carriage inwards

　　(2) Settlement discounts received

　　(3) Production labor

　　(4) Cost to complete

　　A. 2 and 4

　　B. 1 and 3

　　C. 2 only

　　D. 4 only

　　答案：C

　　解析：

　　題干翻譯：下列哪項(xiàng)不應(yīng)歸屬于存貨的成本中。

　　選項(xiàng)解讀：

　　存貨的成本包括存貨達(dá)到完成狀態(tài)之前合理必要的支出，例如購(gòu)買時(shí)的運(yùn)費(fèi)、直接人工，直接材料和為生產(chǎn)存貨而發(fā)生的其他間接費(fèi)用，分別對(duì)應(yīng)本題里的carriage inwards，production labor以及cost to complete。

　　選項(xiàng)2，現(xiàn)金折扣不包含在存貨成本的計(jì)量中，企業(yè)在購(gòu)買存貨的時(shí)候做的分錄是DR purchase CR payable，這里的purchase金額不包含現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣只有在實(shí)際付款時(shí)才知道是否接受，因此存貨的金額不包含現(xiàn)金折舊的影響。

　　03、期末存貨金額的計(jì)量

　　在FA中，我們需要對(duì)期末存貨金額進(jìn)行確認(rèn)，期末存貨金額=數(shù)量*單價(jià)，這個(gè)數(shù)量是以資產(chǎn)負(fù)債表年底日我們實(shí)際盤點(diǎn)的數(shù)量決定的，而單價(jià)則包含了2個(gè)重要的考點(diǎn)，一是考查我們對(duì)存貨cost的計(jì)算，二是考查我們對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值NRV的計(jì)算。

　　(1)我們需要掌握的和期末存貨cost計(jì)價(jià)相關(guān)的計(jì)量方式有三種，分別是先進(jìn)先出法(FIFO)，簡(jiǎn)易加權(quán)平均法(periodic weighted average pricing method)以及移動(dòng)加權(quán)平均法(continuous weighted average pricing method)。

　　接下來(lái)，我們分別介紹。

　　首先是先進(jìn)先出法，先進(jìn)先出法的計(jì)算在FA的選擇題中是高頻考點(diǎn)，F(xiàn)IFO先進(jìn)先出法下，先購(gòu)入存貨成本在后購(gòu)入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定期末存貨的成本，在敲定完期末存貨成本之后可以倒推出本期cost of sales發(fā)出存貨的成本。

　　例題：

　　Sam’s opening inventory on 1 June 20x0 was 200 units costing $13 per unit. He made the following sales and purchases of inventory in June 20x0

　　What is the value of Sam's costing inventory using the FIFO method of inventory valuation as at the end of June 20x0?

　　答案：$12,600

　　解析：

　　Sam公司有期初存貨，當(dāng)期有采購(gòu)，有銷售，題目要求采用先進(jìn)先出法計(jì)算年末庫(kù)存存貨價(jià)值。

　　計(jì)算步驟：

　　注意：在這種方法下，物價(jià)持續(xù)上升，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值。

　　其次，簡(jiǎn)易加權(quán)平均法(periodic weighted average pricing method)的操作方法是用本期全部進(jìn)貨成本加上期初存貨成本，除以本期全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末結(jié)存存貨的成本。

　　本期發(fā)出存貨的成本cost of sales=本期發(fā)出存貨的數(shù)量*存貨單位成本;

　　本期期末結(jié)存存貨的成本ending inventory=本期期末結(jié)存存貨的數(shù)量*存貨單位成本。

　　注意：在計(jì)算存貨單位成本時(shí)，分母不考慮本期賣出存貨的數(shù)量，但需要考慮期初存貨的數(shù)量以及本期全部采購(gòu)的數(shù)量。

　　最后，我們來(lái)介紹移動(dòng)加權(quán)平均法(continuous weighted average pricing method)，在移動(dòng)加權(quán)平均法下，企業(yè)每購(gòu)入一批存貨就要重新計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)，每發(fā)出一次存貨就要結(jié)轉(zhuǎn)一次成本。

　　存貨的單位成本=(原有的庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本)/(原有庫(kù)存存貨數(shù)量+本期進(jìn)貨數(shù)量)。

　　本次發(fā)出存貨的成本cost of sales=本次發(fā)出存貨數(shù)量+本次發(fā)貨前存貨的單位成本。

　　期末結(jié)存存貨成本ending inventory=期末結(jié)存存貨數(shù)量+本期期末結(jié)存存貨單位成本。

　　(2)在確定了期末存貨的cost后，我們還需要掌握對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值NRV的計(jì)算，因?yàn)樵谫Y產(chǎn)負(fù)債表日，本著謹(jǐn)慎性原則，不得高估資產(chǎn)，不得低估負(fù)債，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本cost與可變現(xiàn)凈值NRV孰低計(jì)量。

　　可變現(xiàn)凈值NRV：在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)sales price減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本，估計(jì)的銷售費(fèi)用selling expense以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

　　NRV=sales-estimated cost to complete-selling expense-related tax expense。

　　例題：

　　Lvor’s inventory cost records show that he has $22 000 of inventory at the year end. Included in these records are the following items.

　　(1)$4,000 of goods which have been damaged and are now unlikely to be sold

　　(2) Goods with a cost of $2,500 which he discovered can only be sold for $1,800

　　What amount should be recorded for Lvor's closing inventory?

　　A. $23,800

　　B. $15,500

　　C. $18,000

　　D. $17,300

　　答案：D

　　解析：題目問期末存貨的金額是多少。

　　期初存貨是22000，本期有4000的存貨被損壞了，難以實(shí)現(xiàn)銷售，因此這批被損壞的存貨的可變現(xiàn)凈值為0，需要調(diào)減存貨價(jià)值4000;價(jià)值為2500的存貨現(xiàn)在只能以1800的價(jià)格售出，NRV1800小于cost2500，這批存貨也發(fā)生減值，由于存貨以成本和可變現(xiàn)凈值孰低記賬，這批存貨的價(jià)值是1800，需要調(diào)減700的減值金額。

　　綜上，期末存貨=期初22000-4000-700=17300。

　　來(lái)源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　可變成本又稱變動(dòng)成本，是指在總成本中隨產(chǎn)量的變化而變動(dòng)的成本項(xiàng)目，主要是原材料，燃料，動(dòng)力等生產(chǎn)要素的價(jià)值。

　　可變成本是什么意思？

　　可變成本又稱變動(dòng)成本，是指在總成本中隨產(chǎn)量的變化而變動(dòng)的成本項(xiàng)目，主要是原材料，燃料，動(dòng)力等生產(chǎn)要素的價(jià)值；當(dāng)一定期間的產(chǎn)量增大時(shí)，原材料，燃料，動(dòng)力的消耗會(huì)按比例相應(yīng)增多，所發(fā)生的成本也會(huì)按比例增大，故稱為可變成本。根據(jù)變動(dòng)成本發(fā)生的原因可將變動(dòng)成本分為兩類：1、技術(shù)性變動(dòng)成本；2、酌量性變動(dòng)成本。

　　可變成本等于總成本減固定成本。

　　管理會(huì)計(jì)按照成本性態(tài)將成本分為固定成本，變動(dòng)成本和混合成本。

　　成本性態(tài)是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為成本習(xí)性。全部成本按其性態(tài)分類可以分為固定成本，變動(dòng)成本和混合成本。

　　成本性態(tài)是變動(dòng)成本法的前提，有利于揭示利潤(rùn)和業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，便于有效的控制和分析成本。

　　固定成本是什么？

　　固定成本又稱固定費(fèi)用，相對(duì)于變動(dòng)成本，是指成本總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響而能保持不變的成本。

　　主要特征為：

　　1、成本總額不隨業(yè)務(wù)量而變，表現(xiàn)為一固定金額；

　　2、單位固定成本（即單位業(yè)務(wù)量負(fù)擔(dān)的固定成本）隨業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)成反比例變動(dòng)。

　　混合成本是什么？

　　混合成本是介于固定成本和變動(dòng)成本之間，總額既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例的那部分成本?；旌铣杀镜臄?shù)額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈非正比例的變動(dòng)。

　　可變成本和固定成本的區(qū)別？

　　1、可變成本和固定成本這兩種成本所針對(duì)的對(duì)象不同

　　可變成本通常是指商品生產(chǎn)過程中會(huì)發(fā)生變化的相關(guān)成本，這一類成本是無(wú)法固定的。

　　固定成本通常是指商品生產(chǎn)過程中不會(huì)發(fā)生變化的相關(guān)成本。當(dāng)然這些成本也不是一成不變的，隨著企業(yè)業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)張，企業(yè)的固定成本也會(huì)發(fā)生變化。

　　2、可變成本和固定成本這兩種成本的概念不同

　　可變成本是指在企業(yè)的生產(chǎn)過程中會(huì)發(fā)生變化的成本，這類成本一般會(huì)隨著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的變化而變化，企業(yè)有了業(yè)務(wù)后才會(huì)產(chǎn)生可變成本。

　　固定成本是指在一定期限和業(yè)務(wù)規(guī)模的前提下，企業(yè)產(chǎn)生的成本是固定的。固定成本不會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的變化而發(fā)生改變。

　　3、可變成本和固定成本這兩種成本包含的種類不同。

　　可變成本根據(jù)成本發(fā)生的原因可以分為技術(shù)性變動(dòng)成本和酌量性變動(dòng)成本。

　　固定成本可以分為約束性固定成本和酌量性固定成本。

　　平均可變成本的計(jì)算方法：平均可變成本AVC=可變成本TVC/數(shù)量Q；總可變成本（TVC）=總成本（TC）-總固定成本（TFC）=平均可變成本（AVC）×產(chǎn)量（Q）；平均成本AC=總成本TC/數(shù)量Q；總成本TC=固定成本+可變成本TVC。

　　什么是平均可變成本

　　平均可變成本是廠商在短期內(nèi)平均每生產(chǎn)一單位產(chǎn)品所消耗的可變成本，即平均可變成本是總可變成本除以產(chǎn)量。

　　什么是可變成本

　　可變成本一般是指公司需要支付的各種變動(dòng)生產(chǎn)要素的費(fèi)用，它與公司生產(chǎn)或銷售的情況成正比，隨著產(chǎn)量的增加而上漲，隨著產(chǎn)量的減少而下降?？勺兂杀景ㄔ牧铣杀?、人工成本、包裝成本、交易成本、運(yùn)輸成本等，這些費(fèi)用都會(huì)隨產(chǎn)量的增加而發(fā)生變化。

　　什么是固定成本

　　固定成本是與產(chǎn)量無(wú)關(guān)的費(fèi)用，即：無(wú)論企業(yè)是否進(jìn)行生產(chǎn)和銷售，這些固定成本都必須支付。固定成本一般包含房屋租金、員工工資、保險(xiǎn)和辦公用品等。無(wú)論生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品數(shù)量如何，公司都必須為其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)提供辦公和生產(chǎn)的場(chǎng)所支付租金。很顯然固定成本也并非一直不變，但其變化不與產(chǎn)量掛鉤。因此，固定成本常被視為是長(zhǎng)期成本。

　　什么是平均成本

　　平均成本也叫平均總成本，是指生產(chǎn)每一單位產(chǎn)品的成本，是總成本除以總產(chǎn)量所得之商。平均成本分為平均固定成本和平均可變成本，平均固定成本是平均每一單位產(chǎn)品所消耗的固定成本，平均可變成本是平均每一單位產(chǎn)品所消耗的可變成本。

　　平均可變成本，平均成本和邊際成本之間的關(guān)系

　　平均變動(dòng)成本是平均成本的一部分，邊際成本是增加（或減少）一個(gè)單位的產(chǎn)量引起的總成本的變化量，與平均成本、平均變動(dòng)成本并沒有直接的關(guān)系。

　　平均可變成本是廠商在短期內(nèi)平均每生產(chǎn)一單位產(chǎn)品所消耗的可變成本，即平均可變成本是總可變成本除以產(chǎn)量。

　　起初隨著產(chǎn)量的增加，平均可變成本減少；但產(chǎn)量增加到一定程度后，平均可變成本由于邊際產(chǎn)量遞減規(guī)律而增加。因此平均可變成本曲線是一條先下降而后上升的“U”形曲線，表明隨著產(chǎn)量增加先下降而后上升的變動(dòng)規(guī)律。其成U型的原因也是可變投入要素的邊際成本先遞減后遞增也即邊際生產(chǎn)率先遞增后遞減的結(jié)果。

　　平均可變成本的計(jì)算方法

　　平均可變成本AVC=可變成本TVC/數(shù)量Q；

　　總可變成本（TVC）=總成本（TC）-總固定成本（TFC）=平均可變成本（AVC）×產(chǎn)量（Q）。

　　什么是固定成本

　　固定成本是與產(chǎn)量無(wú)關(guān)的費(fèi)用，即：無(wú)論企業(yè)是否進(jìn)行生產(chǎn)和銷售，這些固定成本都必須支付。固定成本一般包含房屋租金、員工工資、保險(xiǎn)和辦公用品等。無(wú)論生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品數(shù)量如何，公司都必須為其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)提供辦公和生產(chǎn)的場(chǎng)所支付租金。很顯然固定成本也并非一直不變，但其變化不與產(chǎn)量掛鉤。因此，固定成本常被視為是長(zhǎng)期成本。

　　什么是可變成本

　　可變成本（變動(dòng)成本）一般是指公司需要支付的各種變動(dòng)生產(chǎn)要素的費(fèi)用，它與公司生產(chǎn)或銷售的情況成正比，隨著產(chǎn)量的增加而上漲，隨著產(chǎn)量的減少而下降。可變成本包括原材料成本、人工成本、包裝成本、交易成本、運(yùn)輸成本等，這些費(fèi)用都會(huì)隨產(chǎn)量的增加而發(fā)生變化。

　　可變成本包括原材料成本、人工成本、包裝成本、交易成本、運(yùn)輸成本等，這些費(fèi)用都會(huì)隨產(chǎn)量的增加而發(fā)生變化?？勺兂杀臼侵冈诳偝杀局须S產(chǎn)量的變化而變動(dòng)的成本項(xiàng)目，一定期間的產(chǎn)量增大時(shí)，原材料，燃料，動(dòng)力的消耗會(huì)按比例相應(yīng)增多，所發(fā)生的成本也會(huì)按比例增大，故稱為可變成本。

　　平均可變成本的計(jì)算方法：平均可變成本AVC=可變成本TVC÷數(shù)量Q；總可變成本（TVC）=總成本（TC）-總固定成本（TFC）=平均可變成本（AVC）×產(chǎn)量（Q）；平均成本AC=總成本TC÷數(shù)量Q；總成本TC=固定成本+可變成本TVC。

　　平均可變成本是什么？

　　平均可變成本是廠商在短期內(nèi)平均每生產(chǎn)一單位產(chǎn)品所消耗的可變成本，即平均可變成本是總可變成本除以產(chǎn)量。

　　起初隨著產(chǎn)量的增加，平均可變成本減少；但產(chǎn)量增加到一定程度后，平均可變成本由于邊際產(chǎn)量遞減規(guī)律而增加。因此平均可變成本曲線是一條先下降而后上升的“U”形曲線，表明隨著產(chǎn)量增加先下降而后上升的變動(dòng)規(guī)律。其成U型的原因也是可變投入要素的邊際成本先遞減后遞增也即邊際生產(chǎn)率先遞增后遞減的結(jié)果。

　　成本分類是什么？

　　根據(jù)變動(dòng)成本發(fā)生的原因可將變動(dòng)成本分為兩類，一類是技術(shù)性變動(dòng)成本、另一類是酌量性變動(dòng)成本。

　　1、技術(shù)性變動(dòng)成本是指單位成本由技術(shù)因素決定而總成本隨著消耗量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本，通常表現(xiàn)為產(chǎn)品的直接物耗成本。

　　2、酌量性變動(dòng)成本是指可由企業(yè)管理當(dāng)局決策加以改變的變動(dòng)成本。

　　ACCA考試一共有15門科目，其中有一門為Management Accounting（MA），即《管理會(huì)計(jì)》，今天來(lái)解析一下該門科目里的吸收成本法和邊際成本法兩者的區(qū)別與聯(lián)系。

　　利潤(rùn)計(jì)算方法

　　①COS:按銷量計(jì)算，賣掉多少減多少。

　　吸收成本法下計(jì)入產(chǎn)品成本的只有total production cost（fixed production overhead&variable production overhead），當(dāng)期銷售出去的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)表，即total production cost of sales；

　　邊際成本法下計(jì)入產(chǎn)品成本的只有total variable cost（variable production overhead&variable non-production overhead），當(dāng)期銷售出去的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)表，即total variable cost of sales。

　　②Under/over absorption：吸收成本法特有的，邊際成本法不存在OAR和Under/over absorption。

　　涉及的計(jì)算公式：

　　Under/over absorption=Actual overhead-Absorbed overhead

　　Absorbed overhead=OAR*Actual activity level

　　OAR=Budget production overhead/Budget activity level

　?、跾ales-COS：

　　吸收成本法下的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本叫做Gross profit毛利潤(rùn)；

　　邊際成本法下的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本叫做Contribution貢獻(xiàn)。

　?、躊eriod cost：當(dāng)期發(fā)生多少減多少。

　　吸收成本法下包含total non-production cost；

　　邊際成本法下包含total fixed cost

　?、軻aluation of closing inventory：Absorption costing>Marginal costing。

　　吸收成本法存貨計(jì)價(jià)：Direct material+Direct labour+Variable production overhead+Fixedproduction overhead；

　　邊際成本法存貨計(jì)價(jià)：Direct material+Direct labour+Variable production overhead；

　　標(biāo)準(zhǔn)成本法中的差異

　　①Cost variance---fixed production overhead variance

　　Absorption costing：

　　A.fixed production overhead total variance=under/over absorbed overhead

　　B.fixed production overhead expenditure variance=budgeted overhead-actual overhead

　　C.fixed production overhead volume variance=budgeted units*OAR-actual units*OAR

　　D.fixed production overhead volume efficiency variance=（budgeted hours at actual output-actual hours）*standard production overhead per hour

　　E.fixed production overhead variance=（budgeted hours-actual hours）*standard production overhead per hour

　　Marginal costing：（因?yàn)镸C法下不存在OAR，所以對(duì)于fixed production overhead variance只有expenditure variance）

　　fixed production overhead expenditure variance=budgeted overhead-actual overhead

　?、赟ales variance---sales volume variance

　　Absorption costing：sales volume profit variance=（budgeted units-actual units）*standardprofit per units

　　Marginal costing：sales volume profit variance=（budgeted units-actual units）*standardcontribution per units

　?、跲perating statement

　　03聯(lián)系

　　利潤(rùn)差公式：MC+OAR*（closing inventory-opening inventory）=AC

　　注：1.此公式的利潤(rùn)指兩種成本核算方法下的凈利潤(rùn)，不是contribution和gross profit的比較；

　　2.Closing inventory-Opening inventory=Production units-Sales units

　　3.此公式可以用于求OAR=(AC-MC)/（closing inventory-opening inventory）

　　以上便是吸收成本法（Absorption costing）和邊際成本法（Marginal costing）之間的主要差異和聯(lián)系了，你記住了嗎？

免費(fèi)試聽ue_arc_shiting
請(qǐng)?jiān)谙旅婕t色框內(nèi)輸入分類名稱arc_shiting_nameACCA

　　variance是ACCA考試科目F2中必考的知識(shí)點(diǎn)，主要涉及五方面的內(nèi)容，分別是直接材料價(jià)格差異、直接人工成本差異、變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異、固定制造費(fèi)用差異、銷售差異，具體知識(shí)點(diǎn)講解如下：

Direct material cost variances

　　√Direct material price variance:直接材料價(jià)格差異，是指在實(shí)際產(chǎn)量下，由于材料的實(shí)際價(jià)格與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的不同而導(dǎo)致的差異。

　　(Actual price per kg–standard price per kg)*actual material usage or purchased

　　√Direct material usage variance直接材料數(shù)量差異,是指按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格計(jì)算的材料,實(shí)際耗用數(shù)量與標(biāo)準(zhǔn)耗用數(shù)量之間的成本差額。

備考資料ue_arc_bkzl
請(qǐng)?jiān)谙旅婕t色框內(nèi)輸入分類名稱arc_bkzl_nameACCA

　　(Actual usage(in kgs)–standard usage per unit*Actual units)*standard cost per kg

　　√Total direct material variance

　　=Direct material price variance+Direct material usage variance

　　=(Actual cost per unit–standard cost per unit)*actual units produced

Direct labour total variance

　　直接人工成本差異，是指直接人工實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。

　　√Direct labour rate variance直接人工工資率差異

　　=（實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際人工工時(shí)

　　(Actual labour rate per hour–standar labour rate per hour)*actual hours worked

　　√Direct efficiency variance直接人工效率差異

　　=（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際人工工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率

　　(actual hours worked–standard hour per unit*actual units)*standard labour rate per hour

　　√Total direct labour variance

　　=Direct labour rate variance-Direct efficiency variance

　　=(Actual labour cost per unit–standard labour cost per unit)*actual units worked

Total variable production overheads variances

　　變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異是指實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際發(fā)生的變動(dòng)制造費(fèi)用與實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用的差異。

　　√variable production overhead expenditure variance

　　變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=（變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率－變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)

　　Actual variable cost per hour–standard variable cost per hour*actual hours worked(not include idle time)

　　√variable production overhead efficiency variable

　　變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率.(注：工時(shí)既可以是人工工時(shí)，也可以是機(jī)器工時(shí)，這取決于變動(dòng)制造費(fèi)用的分配方法)。

　　(Actual hours worked–standard hours per unit*actual units produced)*standard variable cost per hour

　　√Total variable production overheads variances

　　變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用

　　=variable production overhead expenditure variance+variable production overhead efficiency variable

　　=Actual variable production overheads–standard variable production overheads per unit*actual units produced

Fixed production overhead variances(可考點(diǎn)&重難點(diǎn))

　　固定制造費(fèi)用差異是指實(shí)際固定制造費(fèi)用與實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用之間的差額。

　　固定制造費(fèi)用差異可分解為固定制造費(fèi)用開支差異和固定制造費(fèi)用能量差異

　　√fixed overhead expenditure variance固定制造費(fèi)用開支差異

　　=實(shí)際固定制造費(fèi)用總額–標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用總額

　　=actual fixed production overhead–budget fixed production overhead

　　√fixed overhead volume variance固定制造費(fèi)用能量差異

　　=標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率–實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率

　　=(actual units produced–budget units production)*OAR/unit

　　在一定時(shí)期內(nèi)，企業(yè)生產(chǎn)能力沒有被充分利用以及勞動(dòng)生產(chǎn)率的改變，而導(dǎo)致固定制造費(fèi)用產(chǎn)生能量差異。因此固定制造費(fèi)用能量差異還可進(jìn)一步分解為兩部分：

　　1.實(shí)際工時(shí)未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)能量而形成的閑置能量差異（fixed overhead volume capacity variance），又稱為生產(chǎn)能力利用差異；生產(chǎn)能力利用差異可體現(xiàn)現(xiàn)有生產(chǎn)能力是否充分利用

　　2.實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的效率差異（fixed overhead volume efficiency variance）。

　　效率差異則可體現(xiàn)單位產(chǎn)品的生產(chǎn)效率是否改變。

　　fixed overhead volume capacity variance

　　=(actual hours–budget hours)*OAR/hour

　　fixed overhead volume efficiency variance）

　　=(actual hours–standard hour/unit*actual units)*OAR/hour

　　√Fixed production total overhead variances

　　=fixed overhead volume capacity variance+fixed overhead volume capacity variance

　　=actual fixed production overhead–OAR/units*actual units produced

　　(和Under/over absorption算法一致，可參考第七章7.3)

　?。ㄗⅲ阂谆煜键c(diǎn)在marginal costing下，只有fixed production expenditure variance,不存在fixed production volume expenditure variance）。

Sales variances

　　銷售差異分為銷售價(jià)格差異和銷售數(shù)量差異

　　√Selling price variance銷售價(jià)格差異

　　=(實(shí)際銷售價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)銷售價(jià)格)*實(shí)際銷售數(shù)量

　　=actual revenue–standard price/unit*actual sales volume

　　√Sales volume profit variance（注意容易混淆的考點(diǎn)，在不同成本法下的計(jì)算方式）

　　=（實(shí)際銷售數(shù)量-預(yù)計(jì)銷售數(shù)量）*標(biāo)準(zhǔn)利潤(rùn)

　　=(actual units sold–budgeted quantity)*standard profit/unit（在吸收成本法下）

　　Or=(actual units sold–budgeted quantity)*standard contribution/unit（在變動(dòng)成本法下）

　　ACCA考試科目一共有15門，其中F2為《管理會(huì)計(jì)》，這門科目的主要內(nèi)容是關(guān)于管理會(huì)計(jì)體系的主要元素和管理會(huì)計(jì)的作用，其中涉及較多的知識(shí)點(diǎn)多且雜，如管理會(huì)計(jì)，管理信息，成本會(huì)計(jì)等，考試難點(diǎn)較多，F(xiàn)2《管理會(huì)計(jì)》重點(diǎn)難點(diǎn)資料，具體如下：

　　1.Target cost=target selling price–target profit=market price–desired profit margin.

　　2.cost gap=estimated cost–target cost.

　　3.TQM:

　?、賞reventing costs

　?、赼ppraisal costs

　?、踚nternal failure costs

　?、躤xternal failure cost

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　　4.Alternative costing principle:

　?、貯BC(activity based costing)

　　②Target costing

　　③Life cycle

　?、躎QM

　　8.Time series:

　?、賢rend

　　②seasonal variation:⑴加法模型sum to zero;⑵乘法模型sum to 4

　?、踓yclical variation

　?、躵andom variation

　　9.pricipal budget factor關(guān)鍵預(yù)算因子：be limited the activities

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　　10.budget purpose:

　?、賑ommunication

　?、赾oordination

　?、踓ompel the plan

　　④motivative employees

　?、輗esource allocation

　　11.Budget committee的功能：①coordinated②administration

　　12.Budget:①function budget②master budget:1.P&L;2.B/S;3.Cash Flow

　　13.Fixed Budget:不是在于固不固定，而是基于一個(gè)業(yè)務(wù)量的考慮，financail expression.

　　Flexible Budget:包含了固定成本和變動(dòng)成本，并且變動(dòng)成本的變化是隨著業(yè)務(wù)量的變化而改變。

　　14.Flexible Budget的優(yōu)點(diǎn)：

　?、賠ecognize different cost behavior.

　?、趇mprove quality and a comparison of like with like

　?、踙elp managers to forecast cost,revenue and profit.

　　15.Flexible Budget的缺點(diǎn)：

　　①假設(shè)太簡(jiǎn)單。

　?、谛枰嗟臅r(shí)間準(zhǔn)備預(yù)算編制。

　　16.Controllable cost is a“cost which can be influenced by”its budget holder.大部分的變動(dòng)成本是可控的，non-controllable cost為inflation.

　　17.Budget Behavior:

　?、賞articipate approach

　?、趇mposed budget

　　18.payback投資回收期的缺點(diǎn)：

　?、賗gnore profitability

　　②the time value of money is ignored

　?、蹧]有考慮項(xiàng)目后期帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益

　?、躠rbitray武斷

　　19.payback投資回收期的優(yōu)點(diǎn)：

　　①easy to calculate

　　②widely use

　?、踡inimize the effect of the risk and help liqidity

　　★如果在算投資回收期的時(shí)候，發(fā)生折舊，則需要加回折舊，因?yàn)檎叟f是非現(xiàn)金項(xiàng)目。

　　20.(1+real interst rate)*(1+inflation rate)=(1+nominal interest rate)

　　21.NPV=present value of future net cash flow–present value of initial cost

　　22.永續(xù)年金=A/i

　　23.每年的匯報(bào)是相同的就查看年金現(xiàn)值系數(shù)表，不同的就查看年金系數(shù)表。

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　　24.EAR=CAR=APR=(1+r/n)n–1有效年利率

　　25.IRR:(based on cash flow analysis)

　?、買RR&gt;cost of capital,NPV&gt;0,worth taking

　?、贗RR&lt;cost of capital,NPV&lt;0,not worthwhile.

　　26.ARR=average profit/average investment(ARR是基于profit)

　　Average investment=(initial investment–residual value)/2

　　27.type of standard:

　?、賐asic standard

　?、赾urrent standard

　?、踚deal standard

　　④attainable standard

　　28.Variance

　?、馦aterial Variance

　?、舤otal material variance=standard cost–actual cost

　?、苖aterial price variance=(standard price–actual price)*actual quantity

　?、莔aterial usage variance=(standard usage of actual output-actual usage)*standard price.

　　ⅡDirect Labor Variance

　　⑴standard pay–actual pay

　?、芁abor rate variances=(standard rate–actual rate)*actual hrs of actual output

　?、荓abor efficiency variances=(standard hrs of actual output–actual hrs)*standard rate

　?、骎ariable production overhead variances

　?、臫otal variable O.H.variance=standard cost–actual cost

　?、芕ariable O.H.expenditure variance=(standard rate–actual rate)*actual hrs

　　⑶Variable O.H.efficiency variance=(standard hrs of actual output–actual hrs)*standard rate

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　?、鬎ixed O.H.expenditure variance

　?、臚ixed O.H.Expenditure variance=budget expenditure–actual expenditure

　?、艶ixed O.H.volume=(actual output-budgeted volume)*standard hrs per unit*standard rate per hr.

　?、荂apacity variance=(actual hrs worked–budgeted hrs worked)*standard rate per hr

　　⑷Efficiency variance=(standard hrs worked for actual output–actual hrs worked)*standard rate per hr⑴+⑵：Fixed O.H.total variance=fixed O.H.absorbed–actual expenditure

　　ⅤSales variance

　?、臩ales price variances=(actual price–budget price)*actual sales units

　　⑵Sales volume variances=(actual sales units–budget sales units)*standard profit per unit

　　(absorption)

　?、荢ales volume variances=(actual sales units–budget sales units)*standard CPU(marginal costing)

　?、鯥dle time variances

　　Idle time variance=(expected idle time–actual idle time)*adjusted hr rate

　　29.The elements of a mission statement including:

　?、貾urpose

　?、赟trategy

　?、跴olicies and standards of behavior

　?、躒alues and culture

　　30.A critical success factor is a performance requirement that is fundamental to competitive success.

　　31.Profitability ratios

　?、賀eturn on capital employed(ROCE)

　　=profit before interest and tax/(shareholders’funds+long-term liabilities)×100%

　　②Return on equity(ROE)=profit after tax/shareholders’funds×100%

　?、跘sset turnover=sales/capital employed×100%

　　=sales/(shareholders’funds+long-term liabilities)×100%

　?、躊rofit margin=profit before interest and tax/sales×100%

　　Profit margin×asset turnover=ROCE

　　32.Debt and gearing ratios

　?、貲ebt-to-equity ratio=long-term liabilities/total equity×100%

　　②Interest cover=PBIT/Interest×100%

　　33.Liquidity ratios

　?、貱urrent ratio=current assets/current liabilities

　?、赒uick ratio(acid test ratio)=current assets minus inventory/current liabilities

　　34.Working capital ratios

　　①Inventory days=average inventory*365/cost of sales

　?、赗eceivables days=average trade receivables*365/sales

　?、跴ayables days=average trade payables*365/cost of sales(or purchases)

　　35.Non-financial performance measures

　　Non-financial performance measures are considered to be leading indicators of financial performance.

　?、費(fèi)arket share

　　②Innovation

　　③Growth

　?、躊roductivity

　?、軶uality

　?、轘ocial aspects

　　36.The balanced scorecard:

　　①financial perspective

　　②external perspective

　?、踓ustomer perspective

　　④learning and innovation perspective

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　　37.Benchmarking:

　　①Internal benchmarking

　?、贑ompetitive benchmarking

　?、跢unctional benchmarking

　　④Strategic benchmarking

　　38.Value analysis is a planned,scientific approach to cost reduction,which reviews the material composition of a product and the product's design so that modifications and improvements can be made which do not reduce the value of the product to the customer or user.

　　39.Four aspects of'value'should be considered:

　?、貱ost value

　　②Exchange value

　?、踀tility value

　?、蹺steem value

　　40.ROI=PBIT/capital employed*100%

　　Widely used and accepted;As a relative measure it enables comparisons to be made with divisions or companies of different sizes.

　　41.RI=PBIT-Imputed interest*capital employed.

　　Possible to use different rates of interest for different types of assets;Cost of finance is being considered.

　　ACCA考試F2吸收成本法和邊際成本法的區(qū)別主要從利潤(rùn)計(jì)算方法、標(biāo)準(zhǔn)成本法中的差異兩個(gè)方面看，具體內(nèi)容如下：

利潤(rùn)計(jì)算方法

　?、貱OS:按銷量計(jì)算，賣掉多少減多少。

　　吸收成本法下計(jì)入產(chǎn)品成本的只有total production cost（fixed production overhead&variable production overhead），當(dāng)期銷售出去的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)表，即total production cost of sales；

　　邊際成本法下計(jì)入產(chǎn)品成本的只有total variable cost（variable production overhead&variable non-production overhead），當(dāng)期銷售出去的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)表，即total variable cost of sales。

　?、赨nder/over absorption：吸收成本法特有的，邊際成本法不存在OAR和Under/over absorption。

　　涉及的計(jì)算公式：

　　Under/over absorption=Actual overhead-Absorbed overhead

　　Absorbed overhead=OAR*Actual activity level

　　OAR=Budget production overhead/Budget activity level

　?、跾ales-COS：

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　　吸收成本法下的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本叫做Gross profit毛利潤(rùn)；

　　邊際成本法下的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本叫做Contribution貢獻(xiàn)。

　?、躊eriod cost：當(dāng)期發(fā)生多少減多少。

　　吸收成本法下包含total non-production cost；

　　邊際成本法下包含total fixed cost

　　⑤Valuation of closing inventory：Absorption costing&gt;Marginal costing。

　　吸收成本法存貨計(jì)價(jià)：Direct material+Direct labour+Variable production overhead+Fixedproduction overhead；

　　邊際成本法存貨計(jì)價(jià)：Direct material+Direct labour+Variable production overhead；

標(biāo)準(zhǔn)成本法中的差異

　?、貱ost variance---fixed production overhead variance

　　Absorption costing：

　　A.fixed production overhead total variance=under/over absorbed overhead

　　B.fixed production overhead expenditure variance=budgeted overhead-actual overhead

　　C.fixed production overhead volume variance=budgeted units*OAR-actual units*OAR

　　D.fixed production overhead volume efficiency variance=（budgeted hours at actual output-actual hours）*standard production overhead per hour

　　E.fixed production overhead variance=（budgeted hours-actual hours）*standard production overhead per hour

　　Marginal costing：（因?yàn)镸C法下不存在OAR，所以對(duì)于fixed production overhead variance只有expenditure variance）

　　fixed production overhead expenditure variance=budgeted overhead-actual overhead

　?、赟ales variance---sales volume variance

　　Absorption costing：sales volume profit variance=（budgeted units-actual units）*standardprofit per units

　　Marginal costing：sales volume profit variance=（budgeted units-actual units）*standardcontribution per units

　?、跲perating statement

兩者的聯(lián)系

　　利潤(rùn)差公式：MC+OAR*（closing inventory-opening inventory）=AC

　　注：1.此公式的利潤(rùn)指兩種成本核算方法下的凈利潤(rùn)，不是contribution和gross profit的比較；

　　2.Closing inventory-Opening inventory=Production units-Sales units

　　3.此公式可以用于求OAR=(AC-MC)/（closing inventory-opening inventory）

　　可變對(duì)價(jià)是指企業(yè)與客戶的合同中約定的對(duì)價(jià)金額可能是固定的，也可能會(huì)因折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、索賠、未來(lái)事項(xiàng)等因素的變化而變化。

　　此外，企業(yè)有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額，將根據(jù)一項(xiàng)或多項(xiàng)或有事項(xiàng)的發(fā)生有所不同的情況，也屬于可變對(duì)價(jià)的情形。

可變對(duì)價(jià)的確認(rèn)

　　若合同中存在可變對(duì)價(jià)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)進(jìn)行估計(jì)。

　　確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)的方法有兩種，分別為：期望值和最可能發(fā)生金額。

　?。?）期望值是按照各種可能發(fā)生的對(duì)價(jià)金額及相關(guān)概率計(jì)算確定的金額。

　?。?）最可能發(fā)生金額是一系列可能發(fā)生的對(duì)價(jià)金額中最可能發(fā)生的單一金額，即合同最可能產(chǎn)生的單一結(jié)果。

　　其中：

　　當(dāng)合同僅有兩個(gè)可能結(jié)果時(shí)，通常按照最可能發(fā)生金額估計(jì)可變對(duì)價(jià)金額。

計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額的限制

　　1、包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時(shí)，累計(jì)已確認(rèn)的收入極可能（應(yīng)遠(yuǎn)高于很可能但不要求達(dá)到基本確定）不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。

　　2、企業(yè)在評(píng)估是否極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重。

可變對(duì)價(jià)的重新估計(jì)

　　每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額，包括重新評(píng)估將估計(jì)的可變對(duì)價(jià)計(jì)入交易價(jià)格是否受到限制，以如實(shí)反映報(bào)告期末存在的情況以及報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的情況變化。

可變對(duì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理

　　1、價(jià)格折讓

　?。?）確認(rèn)收入時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：庫(kù)存商品

　　（2）發(fā)生銷售折讓時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　（3）收到貨款時(shí)：

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　2、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣

　　（1）確認(rèn)收入

　　借：應(yīng)收賬款

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：庫(kù)存商品

　?。?）收到貨款時(shí)：

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　注意：商業(yè)折扣，從確認(rèn)的銷售商品收入中予以扣除；對(duì)于現(xiàn)金折扣，應(yīng)按照最可能發(fā)生的金額能夠更好地預(yù)測(cè)其有權(quán)獲得的對(duì)價(jià)金額。