優(yōu)先股與普通股相比，具有優(yōu)先權的特性，普通股是股票中最基本、最常見的一種，那么優(yōu)先股和普通股應如何區(qū)分？

　　優(yōu)先股和普通股的主要區(qū)別

　　1、優(yōu)先股有固定的股息率，不參與紅利分配，普通股票則參與紅利分配。

　　2、當公司破產(chǎn)清算時候，優(yōu)先股股東清償順序在普通股股東之前。

　　3、在公司分配股利時，優(yōu)先股股東先于普通股股東獲得股息。

　　4、優(yōu)先股股東一般沒有選舉權和被選舉權，對股份公司的重大經(jīng)營決策無投票表決權，但在某些情況下可以享有有限投票表決權。有限投票表決權是指優(yōu)先股股東在股東大會無表決權，但股東大會討論與優(yōu)先股股東利益有關的事項時，優(yōu)先股股東具有表決權。

　　優(yōu)先股既像公司債券，又像公司股票，因此優(yōu)先股籌資屬于混合籌資，其籌資特點兼有債務籌資和股權籌資性質。

　　優(yōu)先股和普通股的特點

　　優(yōu)先股特點：

　　一是優(yōu)先股通常預先定明股息收益率。由于優(yōu)先股股息率事先固定，所以優(yōu)先股的股息一般不會根據(jù)公司經(jīng)營情況而增減，而且一般也不能參與公司的分紅，但優(yōu)先股可以先于普通股獲得股息，對公司來說，由于股息固定，它不影響公司的利潤分配。

　　二是優(yōu)先股的權利范圍小。優(yōu)先股股東一般沒有選舉權和被選舉權，對股份公司的重大經(jīng)營無投票權，但在某些情況下可以享有投票權。

　　如果公司股東大會需要討論與優(yōu)先股有關的索償權，即優(yōu)先股的索償權先于普通股，而次于債權人，優(yōu)先股的優(yōu)先權主要表現(xiàn)在兩個方面：

　　(1)股息領取優(yōu)先權。 股份公司分派股息的順序是優(yōu)先股在前，普通股在后。股份公司不論其盈利多少，只要股東大會決定分派股息，優(yōu)先股就可按照事先確定的股息率領取股息，即使普遍減少或沒有股息，優(yōu)先股亦應照常分派股息。

　　(2)剩余資產(chǎn)分配優(yōu)先權。股份公司在解散、破產(chǎn)清算時，優(yōu)先股具有公司剩余資產(chǎn)的分配優(yōu)先權，不過，優(yōu)先股的優(yōu)先分配權在債權人之后，而在普通股之前。只有還清公司債權人債務之后，有剩余資產(chǎn)時，優(yōu)先股才具有剩余資產(chǎn)的分配權。只有在優(yōu)先股索償之后，普通股才參與分配。

　　普通股特點：

　　(1)持有普通股的股東有權獲得股利，但必須是在公司支付了債息和優(yōu)先股的股息之后才能分得。普通股的股利是不固定的，一般視公司凈利潤的多少而定。當公司經(jīng)營有方，利潤不斷遞增時普通股能夠比優(yōu)先股多分得股利，股利率甚至可以超過50%;但趕上公司經(jīng)營不善的年頭，也可能連一分錢都得不到，甚至可能連本也賠掉。

　　(2) 當公司因破產(chǎn)或結業(yè)而進行清算時，普通股東有權分得公司剩余資產(chǎn)，但普通股東必須在公司的債權人、優(yōu)先股股東之后才能分得財產(chǎn)，財產(chǎn)多時多分，少時少分，沒有則只能作罷。由此可見，普通股東與公司的命運更加息息相關，榮辱與共。當公司獲得暴利時，普通股東是主要的受益者;而當公司虧損時，他們又是主要的受損者。

　　(3) 普通股東一般都擁有發(fā)言權和表決權，即有權就公司重大問題進行發(fā)言和投票表決。普通股東持有一股便有一股的投票權，持有兩股者便有兩股的投票權。任何普通股東都有資格參加公司最高級會議棗每年一次的股東大會，但如果不愿參加，也可以委托代理人來行使其投票權。

　　(4)普通股東一般具有優(yōu)先認股權，即當公司增發(fā)新普通股時，現(xiàn)有股東有權優(yōu)先(可能還以低價)購買新發(fā)行的股票，以保持其對企業(yè)所有權的原百分比不變，從而維持其在公司中的權益。

　　2021年ACCA6月考季臨近，最近會計網(wǎng)有收到同學的反饋，稱在學習TX科目時會容易將個稅和企稅的遞減規(guī)則所混淆。針對此情況，下面會計網(wǎng)就跟大家進行詳細講解。

　　01、個稅中的trading loss relief

　　個稅中的trading loss relief會復雜一些，主要有以下兩大方法：

　　1. General loss relief methods：carry back loss relief、current year loss relief、carry forward loss relief，遵循的原則是：

　　(1)carry back只能1年，carry forward可以無限年度;

　　(2)抵減順序：carry forward不能在carry back和current之前。

　　Tips：carry forward是可以單獨進行計算的哦;

　　(3)抵減位置不同：current year和carry back 都要在total net income before PA下減掉、carry forward要在trading income下面減掉，如下圖：

　　(4)抵減方式的選?。哼@里要關注2個因素;

　　A. 關注時間價值time value，那就要按照carry back loss relief+current year loss relief+carry forward loss relief這個順序來抵減。

　　Tips：題目中如果出現(xiàn)as quickly / soon / early as possible 盡快、盡早進行l(wèi)oss relief等字眼的話，那就采用這種loss relief的方式;

　　B. PA浪費值PA wastage和節(jié)稅金額tax savings。作為納稅理性人，在遵循前3條規(guī)則的前提下，要進行多種抵減方法的嘗試，以此來選出最節(jié)稅、將loss 利用到最大化的抵減方式，例如某一年的收入金額較低，可以被PA 完全cover，那loss 就不會再來抵減這一年的收入，因為無法帶來更多的節(jié)稅。

　　Tips：題目中如果出現(xiàn)most beneficial最有利等字眼的話，那就采用這種loss relief的方式。

　　2. Special loss relief methods：

　　(1)Early trade loss relief：開始經(jīng)營前4個稅務年度，只要存在loss，那就可以carry back 3 years，抵減產(chǎn)生loss 這一年度的前3個年度的total income;遵循first in first out的原則。

　　(2)Terminal loss relief：以結業(yè)日cessation date為準，以4.6稅務年度期末日為分界，將最后經(jīng)營的12個月分為2個期間Penultimate FY和Final FY。舉個例子：cessation date為2019.9.30，則Penultimate FY為2018.10.1-2019.4.5、Final FY為2019.4.6-2019.9.30。分段算出這最后12個月的loss，抵減前3年的 trading profit，靠后的年份優(yōu)先抵。

　　02、企稅中的trading loss relief

　　企稅中的trading loss抵減規(guī)則會更簡單一些，只有general loss relief和terminal loss relief methods：

　　1. General loss relief methods：也包含carry back loss relief、current year loss relief、carry forward loss relief，除了以下兩點，其他規(guī)則都與個稅相同：

　　(1)抵減位置：三者都是在total profits后進行抵減，但是CYR和CBR是不用保留QCD的，所以會帶來QCD的浪費;而CFR則是要優(yōu)先保留QCD，再倒推出在未來年度可以進行多少loss relief;

　　(2)抵減順序：在carry back之前，必須要先進行current year的抵減，其他順序與個稅相同。

　　2. Special loss relief中只有terminal loss relief，遵循LIFO的原則，可以在total profits before QCD的位置下carry back 36 months，并且是存在QCD的浪費的~

　　來源：ACCA學習幫

　　輔助生產(chǎn)費用是指企業(yè)所屬輔助生產(chǎn)部門為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各類輔助費用，對于輔助生產(chǎn)費用支出，應計入生產(chǎn)成本科目核算，相關的會計分錄怎么做？

　　輔助生產(chǎn)費用會計分錄

　　1、每月各種直接輔助生產(chǎn)費用發(fā)生額

　　借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本

　       　貸：原材料

              　　銀行存款

              　　應付職工薪酬

　　2、月末，在輔助生產(chǎn)成本中分攤的制造費用

　　借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本

       　　貸：制造費用

　　3、月末，輔助生產(chǎn)成本按照一定的分配標準分配給每個受益者

　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

　       　管理費用

       　　銷售費用

       　　制造費用

       　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本

　　輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配，是通過“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目進行的。

　　輔助材料會計分錄

　　借：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-直接材料

　　       貸：原材料-輔助材料

　　而如果是生產(chǎn)領用主要材料，則會計分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-直接材料

　　       貸：原材料-主要材料

　　生產(chǎn)成本是什么？

　　生產(chǎn)成本是指生產(chǎn)活動的成本，即企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的成本。生產(chǎn)成本是生產(chǎn)過程中各種資源利用情況的貨幣表示，是衡量企業(yè)技術和管理水平的重要指標。

　　生產(chǎn)成本是生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，包括各項直接支出和制造費用。直接支出包括直接材料(原材料、輔助材料、備品備件、燃料及動力等)、直接工資(生產(chǎn)人員的工資、補貼)、其他直接支出(如福利費);制造費用是指企業(yè)內(nèi)的分廠、車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用，包括分廠、車間管理人員工資、折舊費、維修費、修理費及其他制造費用(辦公費、差旅費、勞保費等)。

　　為了核算生產(chǎn)成本，可設置生產(chǎn)成本賬戶進行核算，并可以分設基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本賬戶核算。制造費用在未計入各產(chǎn)品成本計算對象之前，應先在制造費用賬戶中進行歸集核算，然后再按一定標準分配計入各產(chǎn)品成本之中。

　　在ACCA考試中，TX科目里同學們經(jīng)常會混淆個稅和企稅中關于trading loss貿(mào)易虧損的抵減規(guī)則，對此，會計網(wǎng)就跟大家重點講解這個考點內(nèi)容。

　　01、個稅中的trading loss relief

　　個稅中的trading loss relief會復雜一些，主要有以下兩大方法：

　　1. General loss relief methods：carry back loss relief、current year loss relief、carry forward loss relief，遵循的原則是：

　　(1)carry back只能1年，carry forward可以無限年度;

　　(2)抵減順序：carry forward不能在carry back和current之前。

　　Tips：carry forward是可以單獨進行計算的哦;

　　(3)抵減位置不同：current year和carry back 都要在total net income before PA下減掉、carry forward要在trading income下面減掉，如下圖：

　　(4)抵減方式的選取：這里要關注2個因素;

　　A. 關注時間價值time value，那就要按照carry back loss relief+current year loss relief+carry forward loss relief這個順序來抵減。

　　Tips：題目中如果出現(xiàn)as quickly / soon / early as possible 盡快、盡早進行l(wèi)oss relief等字眼的話，那就采用這種loss relief的方式;

　　B. PA浪費值PA wastage和節(jié)稅金額tax savings。作為納稅理性人，在遵循前3條規(guī)則的前提下，要進行多種抵減方法的嘗試，以此來選出最節(jié)稅、將loss 利用到最大化的抵減方式，例如某一年的收入金額較低，可以被PA 完全cover，那loss 就不會再來抵減這一年的收入，因為無法帶來更多的節(jié)稅。

　　Tips：題目中如果出現(xiàn)most beneficial最有利等字眼的話，那就采用這種loss relief的方式。

　　2. Special loss relief methods：

　　(1)Early trade loss relief：開始經(jīng)營前4個稅務年度，只要存在loss，那就可以carry back 3 years，抵減產(chǎn)生loss 這一年度的前3個年度的total income;遵循first in first out的原則。

　　(2)Terminal loss relief：以結業(yè)日cessation date為準，以4.6稅務年度期末日為分界，將最后經(jīng)營的12個月分為2個期間Penultimate FY和Final FY。舉個例子：cessation date為2019.9.30，則Penultimate FY為2018.10.1-2019.4.5、Final FY為2019.4.6-2019.9.30。分段算出這最后12個月的loss，抵減前3年的 trading profit，靠后的年份優(yōu)先抵。

　　02、企稅中的trading loss relief

　　企稅中的trading loss抵減規(guī)則會更簡單一些，只有general loss relief和terminal loss relief methods：

　　1. General loss relief methods：也包含carry back loss relief、current year loss relief、carry forward loss relief，除了以下兩點，其他規(guī)則都與個稅相同：

　　(1)抵減位置：三者都是在total profits后進行抵減，但是CYR和CBR是不用保留QCD的，所以會帶來QCD的浪費;而CFR則是要優(yōu)先保留QCD，再倒推出在未來年度可以進行多少loss relief;

　　(2)抵減順序：在carry back之前，必須要先進行current year的抵減，其他順序與個稅相同。

　　2. Special loss relief中只有terminal loss relief，遵循LIFO的原則，可以在total profits before QCD的位置下carry back 36 months，并且是存在QCD的浪費的~

　　Ok，那今天對各種不同的虧損抵減原則帶大家進行了梳理，同學們還是要通過做題來鞏固和熟練這部分內(nèi)容哦。

　　來源：ACCA學習幫

　　征收教育費附加目的是為了多渠道籌集教育經(jīng)費，改善中小學辦學條件，教育費附加具有?？顚Ｓ玫男再|。那么會計中所提到的教育費附加稅是指什么呢？

　　教育費附加稅的定義

　　是對在城市和縣城凡繳納增值稅、消費稅的單位和個人實際繳納的兩種稅稅額征收的一種附加。教育費附加是以各單位和個人實際繳納的增值稅、消費稅的稅額為計征依據(jù)，分別以增值稅、消費稅同時繳納。

　　教育費附加稅的計征依據(jù)

　　計征依據(jù)：納稅義務人實際繳納的增值稅、消費稅的稅額。

　　計算公式：應納教育費附加＝（實際繳納的增值稅＋消費稅）×３％

　　繳納教育費附加稅的賬務處理

　?。薄⒂嬏釙r：

　　借：稅金及附加

　      　貸：應交稅費－教育費附加

　?。?、上繳教育費附加時：

　　借：應交稅費－教育費附加

　       　貸：銀行存款

　　教育費附加屬于稅還是費？

　　教育附加和地方教育附加，都是屬于稅務局征收的費用，不是稅種。

　　教育費附加費從1986年開始已經(jīng)征收，教育費附加是由稅務機關負責征收，同級教育部門統(tǒng)籌安排，同級財政部門監(jiān)督管理，專門用于發(fā)展地方教育事業(yè)的預算外資金。

　　地方教育附加費是省、直轄市、自治區(qū)內(nèi)征收的政府性基金，是非全國同步征收的費種，最早的征收依據(jù)是《中華人民共和國教育法》(1995)，具體征收依據(jù)都是所在省、直轄市、自治區(qū)頒布的。

　　稅與費的區(qū)別在于：

　　稅收具有無償性，而費則具有有償性。費是向受益者收取的代價，是提供某種服務或

準許某種作用權力而獲得的補償。

　　征收的主體不同。稅收的征收主體是代表國家的各級稅務機關和海關，而費的收取主體有的是政府部門，有的是事業(yè)機關，有的是經(jīng)濟部門。

　　稅收具有穩(wěn)定性，而費則具有靈活性。稅法一經(jīng)制訂對全國有統(tǒng)一效力，相對具有穩(wěn)定性，而費的收取一般由不同部門、不同地區(qū)根據(jù)實際情況靈活確定，具有靈活性。

　　兩者的使用方向不一。稅收收入是由國家預算統(tǒng)一安排使用，用于固定資產(chǎn)投資、物資儲備、文教、行政、國防、援外等支出，而費一般有專門的用途，?？顚Ｓ?。

　　在ACCA考試中，F(xiàn)9階段的 “Financefor SMEs 中小企業(yè)融資”一直都是考生們最容易混淆的考點之一，為了是大家進一步理解，會計網(wǎng)整合了相關知識點進行詳解，希望有所幫助。

　　Owner financing. 比如小豬佩奇想要開一個麻辣香鍋，最直接的融資方式就是他自己掏錢，如果不夠，找親戚大豬佩奇借錢。

　　Overdraft. 同學們要了解所有的liability都是企業(yè)的融資，包括overdraft,payable,bankloan等，所以小豬佩奇可以辦理很多信用卡，因為每個信用卡都有透支額度，這樣就可以利用透支額度來融資。但是注意overdraft一般融資期只有一個月，所以最好不要逾期，否則overdraft的利息是非常高的。

　　Bank loan. 如果可以，就找銀行借款。但是這個對于一個麻辣香鍋店似乎有點困難。因為抵押物比較少。

　　Payable. 拖欠供應商的錢，欠錢就是賺錢。小豬佩奇買麻辣香鍋店的盤子、椅子、菜品都不立即付錢，可以和供應商協(xié)商一個payable period，過段時間有錢了再付。不過也比較難，畢竟我們一般買菜都是去菜市場或者超市，不付錢?

　　Business angel financing. 找天使投資。如果小豬佩奇的麻辣香鍋店有很好的business strategy，戰(zhàn)略比較好，或者business model非常新穎，像mobike等共享單車一樣，那么就很有可能吸引天使投資人的注意。比如新東方的俞敏洪等都是著名的Angel。

　　VC. 找風險投資。這個一般適用于企業(yè)是中型企業(yè)。比如高頓財經(jīng)，那么可以找Venture capital。國內(nèi)的紅杉資本、阿里巴巴等等都是著名的VC。但是找VC是有風險的，很多VC都是大額注入資金，但是對于manager有很多限制。比如要求小豬佩奇三年內(nèi)要把麻辣香鍋做上市，否則就低價收購90%以上小豬佩奇在麻辣香鍋的股權。那么小豬佩奇這三年會趕腳亞歷山大。因為如果不能做上市，相當于自己辛辛苦苦生的孩子送給了別人。

　　Leasing. 如果沒有錢，可以租椅子，租桌子，租店面operating leasing和financing leasing任您挑選。

　　Factor. 找保理公司。也就是把應收賬款賣掉，比如現(xiàn)在小豬佩奇店里面有30個客戶一共欠款50000元，那么可以讓保理公司幫忙收款，這時候保理公司會收一筆高額的factor fee(所以，一個小規(guī)模的麻辣香鍋店，找保理?還是算了吧;而且因為客戶都是散戶居多，不是公司，所以factor也未必幫小豬佩奇收款)

　　P2P. 國內(nèi)今年來創(chuàng)新的peer to peer是一種非常好的幫助中小企業(yè)解決融資難問題的business model.比如什么什么財富管理公司、微粒貸、拍拍貸(插播廣告一條，拍拍貸目前美國上市公司，老大曾是高頓學員)。這種P2P可以翻譯為眾籌。就是每一個人有錢了就把錢放進拍拍貸，金額可大可小(有去銀行買過理財?shù)耐瑢W會知道，理財一般是有認購的初始額度要求的，比如5萬，10萬的;但是同學們手中可能只有200，也想賺點利息，又嫌棄余額寶給的利息少，怎么辦呢?可以放進拍拍貸)。拍拍貸后面會把錢借給中小企業(yè)SMEs，讓后中小企業(yè)還錢給拍拍貸，拍拍貸再把利息支付給大眾?？瓷先ズ芎唵危蜕虡I(yè)銀行的business model一樣，就是賺取存貸款利息差。但是需要這些財富管理公司對于中小企業(yè)的還款能力有一個很好的評估，否則就是龐氏騙局。

　　來源：ACCA學習幫

　　在ACCA考試里，TX科目有一個?？键c很容易使考生們所混淆，它就是“Trading loss relief rules”，對此會計網(wǎng)就跟大家個稅和企稅中關于trading loss貿(mào)易虧損的抵減規(guī)則這個知識點。

　　01、個稅中的trading loss relief

　　個稅中的trading loss relief會復雜一些，主要有以下兩大方法：

　　1. General loss relief methods：carry back loss relief、current year loss relief、carry forward loss relief，遵循的原則是：

　　(1)carry back只能1年，carry forward可以無限年度;

　　(2)抵減順序：carry forward不能在carry back和current之前。

　　Tips：carry forward是可以單獨進行計算的哦;

　　(3)抵減位置不同：current year和carry back 都要在total net income before PA下減掉、carry forward要在trading income下面減掉，如下圖：

　　(4)抵減方式的選?。哼@里要關注2個因素;

　　A. 關注時間價值time value，那就要按照carry back loss relief+current year loss relief+carry forward loss relief這個順序來抵減。

　　Tips：題目中如果出現(xiàn)as quickly / soon / early as possible 盡快、盡早進行l(wèi)oss relief等字眼的話，那就采用這種loss relief的方式;

　　B. PA浪費值PA wastage和節(jié)稅金額tax savings。作為納稅理性人，在遵循前3條規(guī)則的前提下，要進行多種抵減方法的嘗試，以此來選出最節(jié)稅、將loss 利用到最大化的抵減方式，例如某一年的收入金額較低，可以被PA 完全cover，那loss 就不會再來抵減這一年的收入，因為無法帶來更多的節(jié)稅。

　　Tips：題目中如果出現(xiàn)most beneficial最有利等字眼的話，那就采用這種loss relief的方式。

　　2. Special loss relief methods：

　　(1)Early trade loss relief：開始經(jīng)營前4個稅務年度，只要存在loss，那就可以carry back 3 years，抵減產(chǎn)生loss 這一年度的前3個年度的total income;遵循first in first out的原則。

　　(2)Terminal loss relief：以結業(yè)日cessation date為準，以4.6稅務年度期末日為分界，將最后經(jīng)營的12個月分為2個期間Penultimate FY和Final FY。舉個例子：cessation date為2019.9.30，則Penultimate FY為2018.10.1-2019.4.5、Final FY為2019.4.6-2019.9.30。分段算出這最后12個月的loss，抵減前3年的 trading profit，靠后的年份優(yōu)先抵。

　　02、企稅中的trading loss relief

　　企稅中的trading loss抵減規(guī)則會更簡單一些，只有general loss relief和terminal loss relief methods：

　　1. General loss relief methods：也包含carry back loss relief、current year loss relief、carry forward loss relief，除了以下兩點，其他規(guī)則都與個稅相同：

　　(1)抵減位置：三者都是在total profits后進行抵減，但是CYR和CBR是不用保留QCD的，所以會帶來QCD的浪費;而CFR則是要優(yōu)先保留QCD，再倒推出在未來年度可以進行多少loss relief;

　　(2)抵減順序：在carry back之前，必須要先進行current year的抵減，其他順序與個稅相同。

　　2. Special loss relief中只有terminal loss relief，遵循LIFO的原則，可以在total profits before QCD的位置下carry back 36 months，并且是存在QCD的浪費的~

　　Ok，那今天對各種不同的虧損抵減原則帶大家進行了梳理，同學們還是要通過做題來鞏固和熟練這部分內(nèi)容哦。

　　來源：ACCA學習幫

　　在ACCA考試中，TX科目有一個與個稅和企稅相關的重要考點，它就是Trading loss relief rules，對此，會計網(wǎng)今天就跟大家詳解這個考點內(nèi)容。

　　01、個稅中的trading loss relief

　　個稅中的trading loss relief會復雜一些，主要有以下兩大方法：

　　1. General loss relief methods：carry back loss relief、current year loss relief、carry forward loss relief，遵循的原則是：

　　(1)carry back只能1年，carry forward可以無限年度;

　　(2)抵減順序：carry forward不能在carry back和current之前。

　　Tips：carry forward是可以單獨進行計算的哦;

　　(3)抵減位置不同：current year和carry back 都要在total net income before PA下減掉、carry forward要在trading income下面減掉，如下圖：

　　(4)抵減方式的選取：這里要關注2個因素;

　　A. 關注時間價值time value，那就要按照carry back loss relief+current year loss relief+carry forward loss relief這個順序來抵減。

　　Tips：題目中如果出現(xiàn)as quickly / soon / early as possible 盡快、盡早進行l(wèi)oss relief等字眼的話，那就采用這種loss relief的方式;

　　B. PA浪費值PA wastage和節(jié)稅金額tax savings。作為納稅理性人，在遵循前3條規(guī)則的前提下，要進行多種抵減方法的嘗試，以此來選出最節(jié)稅、將loss 利用到最大化的抵減方式，例如某一年的收入金額較低，可以被PA 完全cover，那loss 就不會再來抵減這一年的收入，因為無法帶來更多的節(jié)稅。

　　Tips：題目中如果出現(xiàn)most beneficial最有利等字眼的話，那就采用這種loss relief的方式。

　　2. Special loss relief methods：

　　(1)Early trade loss relief：開始經(jīng)營前4個稅務年度，只要存在loss，那就可以carry back 3 years，抵減產(chǎn)生loss 這一年度的前3個年度的total income;遵循first in first out的原則。

　　(2)Terminal loss relief：以結業(yè)日cessation date為準，以4.6稅務年度期末日為分界，將最后經(jīng)營的12個月分為2個期間Penultimate FY和Final FY。舉個例子：cessation date為2019.9.30，則Penultimate FY為2018.10.1-2019.4.5、Final FY為2019.4.6-2019.9.30。分段算出這最后12個月的loss，抵減前3年的 trading profit，靠后的年份優(yōu)先抵。

　　02、企稅中的trading loss relief

　　企稅中的trading loss抵減規(guī)則會更簡單一些，只有general loss relief和terminal loss relief methods：

　　1. General loss relief methods：也包含carry back loss relief、current year loss relief、carry forward loss relief，除了以下兩點，其他規(guī)則都與個稅相同：

　　(1)抵減位置：三者都是在total profits后進行抵減，但是CYR和CBR是不用保留QCD的，所以會帶來QCD的浪費;而CFR則是要優(yōu)先保留QCD，再倒推出在未來年度可以進行多少loss relief;

　　(2)抵減順序：在carry back之前，必須要先進行current year的抵減，其他順序與個稅相同。

　　2. Special loss relief中只有terminal loss relief，遵循LIFO的原則，可以在total profits before QCD的位置下carry back 36 months，并且是存在QCD的浪費的~

　　來源：ACCA學習幫

　　外部性又稱為溢出效應、外部影響、外差效應或外部效應、外部經(jīng)濟，指一個人或一群人的行動和決策使另一個人或一群人受損或受益的情況。

　　經(jīng)濟外部性是經(jīng)濟主體（包括廠商或個人）的經(jīng)濟活動對他人和社會造成的非市場化的影響。即社會成員從事經(jīng)濟活動時其成本與后果不完全由該行為人承擔。同時，外部性分為分為正外部性和負外部性。

　　什么是正外部性？

　　正外部性是指一個經(jīng)濟主體的經(jīng)濟活動導致其他經(jīng)濟主體獲得額外的經(jīng)濟利益，而受益者無須付出相關代價。外部性以多種形式出現(xiàn)，有些是積極的（收益外溢），稱為正外部性。

　　什么是負外部性？

　　負外部性，也稱外部成本或外部不經(jīng)濟，是指一個人的行為或企業(yè)的行為影響了其他人或企業(yè)，使之支付了額外的成本費用，但后者又無法獲得相應補償?shù)默F(xiàn)象?；蚴菍灰纂p方之外的第三者所帶來的未在價格中得以反映的成本費用。

　　外部性的分類

　　1、從影響效果來看分為外部經(jīng)濟與外部不經(jīng)濟。

　　2、從產(chǎn)生領域來看分生產(chǎn)的外部性與消費的外部性。

　　3、從產(chǎn)生的時空來看分為代內(nèi)外部性與代際外部性。

　　4、從產(chǎn)生前提條件來看分為競爭條件下的外部性與壟斷條件下的外部性。

　　5、從穩(wěn)定性來看分為穩(wěn)定的外部性與不穩(wěn)定的外部性。

　　6、從方向性來看分為單向的外部性與交互的外部性。

　　7、從根源來看分為制度外部性與科技外部性。

　　2023年ACCA考試科目一共有15門，分別是《商業(yè)與科技》《管理會計》《財務會計》《公司法與商法》《業(yè)績管理》《財務報告》《稅務》《審計與鑒證》《財務管理》《戰(zhàn)略商業(yè)領袖》《戰(zhàn)略商業(yè)報告》《高級財務管理》《高級業(yè)績管理》《高級稅務》《高級審計與鑒證》。

2023年ACCA考試科目內(nèi)容（中文）

　　基礎階段：知識課程（F1-F3）ACCA F1-商業(yè)與技術（隨機機考）

　　F1《商業(yè)與技術》是SBL《戰(zhàn)略商業(yè)領袖》的基礎。

　　涵蓋：企業(yè)組織，公司管理，會計和報告體系，內(nèi)部財務控制，人力資源管理，會計職業(yè)道德

　　您將會學到：企業(yè)是如何運作的，會計師和審計師在企業(yè)中的作用，如何使用科學的人力資源管理方式，如何使企業(yè)和財務的各個環(huán)節(jié)的處理符合職業(yè)道德和價值觀。

備考資料ue_arc_bkzl
請在下面紅色框內(nèi)輸入分類名稱arc_bkzl_nameACCA

　　ACCA F2-管理會計（隨機機考）

　　F2《管理會計》是F5《業(yè)績管理》和P5《高級業(yè)績管理》的基礎。

　　涵蓋：管理會計，管理信息，成本會計，預算和標準成本，業(yè)績衡量，短期決策方法。

　　您將會學到：如何使學員能夠處理基本的成本信息，并能向管理層提供能用作預算和決策的信息。

　　ACCA F3-財務會計（隨機機考）

　　F3《財務會計》是F7《財務報告》和SBR《戰(zhàn)略商業(yè)報告》的基礎。

　　涵蓋：財務會計，財務信息，復式記賬法，會計系統(tǒng)，試算平衡表，業(yè)務交易，會計事項的記錄以及合并報表基礎知識。

　　您將會學到：如何利用財務會計相關的原則和概念，運用復式記賬法，編制基本的財務報表。

　　基礎階段：技能課程（F4-F9）

　　ACCA F4-公司法與商法（隨機機考）

　　F4《公司法》與F7《財務報告》、F8《審計與認證業(yè)務》、SBL《戰(zhàn)略商業(yè)領袖》、SBR《戰(zhàn)略商業(yè)報告》都有著一定的聯(lián)系。

　　涵蓋：法律體系的基本要素，財產(chǎn)法，勞動法，合同法，公司法，企業(yè)破產(chǎn)法，證券法。

　　您將會學到：基本的法律框架以及與經(jīng)營相關的某些領域的具體法律法規(guī)。

　　ACCA F5-業(yè)績管理（分季機考）

　　F5《業(yè)績管理》是P5《高級業(yè)績管理》的直接基礎，一部分內(nèi)容是對F2《管理會計》的進一步延伸。

　　涵蓋：專業(yè)成本和管理會計，決策技巧，預算，標準成本法和差異分析，業(yè)績衡量和控制。

　　您將會學到：如何運用管理會計技巧，為管理層提供用作計劃、決策、業(yè)績衡量和控制的數(shù)據(jù)和文字信息。

　　ACCA F6（UK）-稅務（分季機考）

　　F6《稅務》是P6《高級稅務》的直接基礎。

　　涵蓋：英國稅法體制，個人所得稅，公司所得稅，應稅所得，增值稅，繼承稅，國民保險，納稅人的義務。

　　您將會學到：如何解釋和計算與個人、公司相關的稅收法律體系。

　　ACCA F7-財務報告（分季機考）

　　F7《財務報告》是SBR《戰(zhàn)略商業(yè)報告》的直接基礎，是對F3《財務會計》的延伸。

　　涵蓋：財務會計，財務報表，公司合并報表，分析并解讀財務報表。

　　您將會學到：如何運用會計準則和概念框架編制財務報表，分析并解讀財務報表。

　　ACCA F8-審計與認證業(yè)務（分季機考）

　　F8《審計與認證業(yè)務》是P7《高級審計與認證》的直接基礎，與F4《公司法與商法》、F7《財務報告》、SBL《戰(zhàn)略商業(yè)領袖》等課程都有一定的關系。

　　涵蓋：審計框架，內(nèi)部審計和控制、審計計劃和風險評估，審計證據(jù)，審計報告。

　　您將會學到：如何理解鑒證業(yè)務的整個過程，并能進行專業(yè)的鑒證業(yè)務。

　　ACCA F9-財務管理（分季機考）

　　F9《財務管理》是P4《高級財務管理》的直接基礎，是對F2《管理會計》的延伸。

　　涵蓋：財務管理，投資評估，資本成本，風險管理，公司價值評估

　　您將會學到：如何具有作為一名財務經(jīng)理的必備技能，特別是投資、融資、分配決策等方面的技巧。

　　專業(yè)階段：核心課程（SBL&SBR）

　　ACCA SBL-戰(zhàn)略商業(yè)領袖（分季機考）

　　SBL《戰(zhàn)略商業(yè)領袖》是F1《會計師與企業(yè)》的進一步延伸，與F7《財務報告》和P5《高級業(yè)績管理》也有一定的聯(lián)系。

　　涵蓋：公司治理，內(nèi)部控制與審核，識別、評估和控制風險，專業(yè)價值觀和職業(yè)道德，戰(zhàn)略定位及戰(zhàn)略決策，業(yè)務流程再造，IT技術，項目管理，財務分析，人力資源管理。

　　您將會學到：如何掌握公司治理、內(nèi)部控制、風險管理等知識，并能夠在實際工作中加以運用，具備職業(yè)判斷能力。如何通過有效的業(yè)務流程再造和結構調(diào)整實施戰(zhàn)略，如何協(xié)調(diào)知識系統(tǒng)和IT系統(tǒng)；如何在財務及其它資源有限的情況下進行有效的項目管理和人力資源管理。

　　ACCA SBR-戰(zhàn)略商業(yè)報告（分季機考）

　　SBR《戰(zhàn)略商業(yè)報告》是F3《財務會計》和F7《財務報告》的進一步延伸。

　　涵蓋：會計師的職業(yè)道德及義務，財務報告，集團財務報表，特殊實體的會計處理，公司財務狀況評估，財務報告的現(xiàn)行發(fā)展。

　　您將會學到：如何根據(jù)相關準則編制和列報合并財務報告，如何具備職業(yè)判斷能力，包括解決問題、信息處理、決策能力等；如何在不同的公司和環(huán)境下運用這些準則進行不同業(yè)務的會計處理。

　　專業(yè)階段：選修課程，四選二（P4-P7）

　　ACCA P4-高級財務管理（分季機考）

　　P4《高級財務管理》是F9《財務管理》的延伸考查，與SBL《戰(zhàn)略商業(yè)領袖》和SBR《戰(zhàn)略商業(yè)報告》也有一定的聯(lián)系。

　　涵蓋：高級投資評估，公司并購、重組，高級風險管理，跨國公司面臨的經(jīng)濟環(huán)境。

　　您將會學到：作為一名高級財務人員進行與財務管理相關決策必備的知識、技巧和進行職業(yè)判斷的能力。

　　ACCA P5-高級業(yè)績管理（分季機考）

　　P5《高級業(yè)績管理》是F2《管理會計》和F5《業(yè)績管理》的延伸，與SBL《戰(zhàn)略商業(yè)領袖》也有一定的聯(lián)系。

　　涵蓋：戰(zhàn)略計劃和控制，外部影響因素如經(jīng)濟、財政、環(huán)境因素，業(yè)績衡量系統(tǒng)和設計，戰(zhàn)略業(yè)績衡量，業(yè)績評估，管理會計和業(yè)績管理的最新發(fā)展。

　　您將會學到：如何在不同的企業(yè)環(huán)境中運用各種戰(zhàn)略性的管理會計技巧，評估公司的經(jīng)營狀況及戰(zhàn)略發(fā)展狀況。

　　ACCA P6-高級稅務（分季機考）

　　P6《高級稅務》是F6《稅務》的基礎。

　　涵蓋：個人和公司財務管理方面的稅收，相關稅種的影響，合理科學的稅務規(guī)劃，利用稅收籌劃最小化或遞延稅收，與客戶、稅務局、海關等專業(yè)人員有效溝通。

　　您將會學到：如何給個人和公司提供對財務決策有較大影響的稅務問題的信息和建議。

　　ACCA P7-高級審計與認證業(yè)務（分季機考）

　　P7《高級審計與認證業(yè)務》是F8《審計與認證業(yè)務》的延伸，與SBR《戰(zhàn)略商業(yè)報告》也有一定的聯(lián)系。

　　涵蓋：監(jiān)管環(huán)境與制度，職業(yè)道德，實務管理，歷史財務信息的審計與報告，其它與審計相關的認證業(yè)務。

　　您將會學到：作為審計經(jīng)理，如何處理審計和鑒證方面的各項問題。

2023年ACCA考試科目內(nèi)容（英文）

　　(F1/FBT)Foundations of Business and Technology

　　To introduce knowledge and understanding of the business and its environment and the influence this has on how organisations are structured and on the role of the accounting and other key business functions in contributing to the efficient,effective and ethical management and development of an organisation and its people and systems.

　　(F2/FMA)Foundations of Management Accounting

　　To develop knowledge and understanding of providing basic management information in an organisation to support management in planning and decision-making.

　　(F3/FFA)Foundations of Financial Accounting

　　To develop knowledge and understanding of the underlying principles and concepts relating to financial accounting and technical proficiency in the use of double-entry accounting techniques including the preparation of basic financial statements.

　　(F4)Corporate and Business Law

　　To develop knowledge and skills in the understanding of the general legal framework,and of specific legal areas relating to business,recognizing the need to seek further specialist leg advice where necessary.

　　(F5)Performance Management

　　To develop knowledge and skills in the application of management accounting techniques to quantitative and qualitative information for planning,decision-making,performance*uation,and control.

　　(F6)Taxation(UK)

　　To develop knowledge and skills relating to the tax system as applicable to individuals,single companies,and groups of companies.

　　(F7)Financial Reporting(INT)

　　To develop knowledge and skills in understanding and applying accounting standards and the theoretical framework in the preparation of financial statements of entities,including groups and how to analyse and interpret those financial statements.

　　(F8)Audit and Assurance(INT)

　　To develop knowledge and understanding of the process of carrying out the assurance engagement and its application in the context of the professional regulatory framework.

　　(F9)Financial Management

　　To develop the knowledge and skills expected of a finance manager,in relation to investment,financing,and dividend policy decisions.

　　(P1)Governance,Risk and Ethics

　　To apply relevant knowledge,skills and exercise professional judgment in carrying out the role of the accountant relating to governance,internal control,compliance and the management of risk within an organisation,in the context of an overall ethical framework.

　　(P2)Corporate Reporting(INT)

　　To apply knowledge,skills and exercise professional judgement in the application and*uation of financial reporting principles and practices in a range of business contexts and situations.

　　(P3)Business Analysis

　　To apply relevant knowledge,skills,and exercise professional judgement in assessing strategic position,determining strategic choice,and implementing strategic action through beneficial business process and structural change;coordinating knowledge systems and information technology and by effectively managing processes projects,and people within financial and other resource constraints.

　　(P4)Advanced Financial Management

　　To apply relevant knowledge,skills and exercise professional judgement as expected of a senior financial executive or advisor,in taking or recommending decisions relating to the financial management of an organisation.

　　(P5)Advanced Performance Management

　　To apply relevant knowledge,skills and exercise professional judgement in selecting and applying strategic management accounting techniques in different business contexts and to contribute to the*uation of the performance of an organisation and its strategic development.

　　(P7)Advanced Audit and Assurance(INT)

　　To analyse,*uate and conclude on the assurance engagement and other audit and assurance issues in the context of best practice and current developments.

ACCA考試順序要求和難度

　　按照ACCA官方的規(guī)定，考生在參加考試時，必須按照知識課程、技能課程、核心課程和選修課程的順序來報考，不可以打亂順序，但是各課程內(nèi)部的考試科目可以打亂順序報考。ACCA考試各個科目的難度都不同，而且對于不同同學來說，自己感受到的科目難度也有區(qū)別，客觀難度可以分為幾個不同階段。

　　1、第一階段

　　F1-F4，這四個科目的內(nèi)容在ACCA所有科目中屬于最基礎，同時也是新手入門非常容易學習的，需要掌握的內(nèi)容不多，都是會計學的基礎。

　　2、第二階段

　　F5-F9，這五門相對前四門難度有所提高，但整體通過難度還是較低。對于中國考生來說，難度并不高。總體難度一般。這幾門中相對較難的是F7，內(nèi)容涉及到財務報表的編制。

　　3、第三階段

　　SBR、SBL，這兩門科目的難度其實不算高，但主要難點在于大量的主觀論述題，很多考生在考試時甚至感覺自己在參與英語能力考試。

　　4、第四階段

　　P4-P7，這幾科雖然難度比較大，但好在是可以4選2報考的，考生可以根據(jù)自己對科目的掌握程度，選擇自己最容易通過的科目報考，從而提高自己的通過率。