在ACCA考試中，inventory(存貨)是FA科目比較重要的知識點，對于剛接觸ACCA的新考生來說，很多人對inventory(存貨)感到疑惑，下面會計網(wǎng)就跟大家詳解這個?？键c。

　　01、存貨是什么?

　　存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸褌涑鍪鄣漠a品或商品，處在生產過程中的在產品，在生產過程或提供勞務過程中儲備的材料或物料等。

　　注意：在存貨的定義辨析中，我們要著重考慮的是企業(yè)持有資產的目的，比如房地產企業(yè)的房子有可能是存貨，題目中常常表述為商品房，最終的目的是為了實現(xiàn)銷售，但是其他行業(yè)的企業(yè)的房子是固定資產，持有這個房子的目的更多是為了日常經營使用。

　　02、計入存貨成本的項目包括哪些?

　　在FA的考題中，經?？疾榭忌男┲С鲈摫挥嬋氪尕洺杀?，哪些該被當期費用化，計入SOPL，這個知識點作為高頻考點，需要考生辨析清楚。

　　企業(yè)取得存貨有兩種方式，一是外購，二是自產。

　　對于外購存貨成本，我們需要包含的項目簡單記憶是“價+稅+費”：

　　外購存貨成本，包括購買價款purchase，相關稅費(但不包括可以抵扣的增值稅進項稅額recoverable input sales tax)，運輸費transportation cost，裝卸費，保險費insurance fee，運輸途中的合理損耗以及入庫前的挑選整理費用以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

　　注意：進口關稅import tax是可以計入存貨成本的，而可抵扣的進項稅額不可以，需要考生區(qū)分import tax和recoverable sales tax的不同處理方式。

　　對于自產存貨成本，我們可以簡單記憶成“料+工+費”：

　　自產存貨成本，包括消耗的直接材料material，直接人工labor和制造費用overhead。其中制造費用是間接生產成本，包括車間水電費，車間管理人員工資，生產用固定資產折舊等間接支出。

　　注意：這里可被歸集到存貨成本的間接費用只能是和生產活動相關的，比如production overhead，而與總部相關的管理人員工資及設備折舊等與存貨生產無關，如general overhead，它們就不能被計入到存貨成本中，需要考生額外關注。

　　例題：

　　In accordance with IAS 2 Inventories, which of the following should not be included in the value of inventory?

　　(1) Carriage inwards

　　(2) Settlement discounts received

　　(3) Production labor

　　(4) Cost to complete

　　A. 2 and 4

　　B. 1 and 3

　　C. 2 only

　　D. 4 only

　　答案：C

　　解析：

　　題干翻譯：下列哪項不應歸屬于存貨的成本中。

　　選項解讀：

　　存貨的成本包括存貨達到完成狀態(tài)之前合理必要的支出，例如購買時的運費、直接人工，直接材料和為生產存貨而發(fā)生的其他間接費用，分別對應本題里的carriage inwards，production labor以及cost to complete。

　　選項2，現(xiàn)金折扣不包含在存貨成本的計量中，企業(yè)在購買存貨的時候做的分錄是DR purchase CR payable，這里的purchase金額不包含現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣只有在實際付款時才知道是否接受，因此存貨的金額不包含現(xiàn)金折舊的影響。

　　03、期末存貨金額的計量

　　在FA中，我們需要對期末存貨金額進行確認，期末存貨金額=數(shù)量*單價，這個數(shù)量是以資產負債表年底日我們實際盤點的數(shù)量決定的，而單價則包含了2個重要的考點，一是考查我們對存貨cost的計算，二是考查我們對存貨可變現(xiàn)凈值NRV的計算。

　　(1)我們需要掌握的和期末存貨cost計價相關的計量方式有三種，分別是先進先出法(FIFO)，簡易加權平均法(periodic weighted average pricing method)以及移動加權平均法(continuous weighted average pricing method)。

　　接下來，我們分別介紹。

　　首先是先進先出法，先進先出法的計算在FA的選擇題中是高頻考點，F(xiàn)IFO先進先出法下，先購入存貨成本在后購入的存貨成本之前轉出，據(jù)此確定期末存貨的成本，在敲定完期末存貨成本之后可以倒推出本期cost of sales發(fā)出存貨的成本。

　　例題：

　　Sam’s opening inventory on 1 June 20x0 was 200 units costing $13 per unit. He made the following sales and purchases of inventory in June 20x0

　　What is the value of Sam's costing inventory using the FIFO method of inventory valuation as at the end of June 20x0?

　　答案：$12,600

　　解析：

　　Sam公司有期初存貨，當期有采購，有銷售，題目要求采用先進先出法計算年末庫存存貨價值。

　　計算步驟：

　　注意：在這種方法下，物價持續(xù)上升，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值。

　　其次，簡易加權平均法(periodic weighted average pricing method)的操作方法是用本期全部進貨成本加上期初存貨成本，除以本期全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量，計算出存貨的加權平均單位成本，以此基礎計算本月發(fā)出存貨的成本和期末結存存貨的成本。

　　本期發(fā)出存貨的成本cost of sales=本期發(fā)出存貨的數(shù)量*存貨單位成本;

　　本期期末結存存貨的成本ending inventory=本期期末結存存貨的數(shù)量*存貨單位成本。

　　注意：在計算存貨單位成本時，分母不考慮本期賣出存貨的數(shù)量，但需要考慮期初存貨的數(shù)量以及本期全部采購的數(shù)量。

　　最后，我們來介紹移動加權平均法(continuous weighted average pricing method)，在移動加權平均法下，企業(yè)每購入一批存貨就要重新計算一次加權平均單價，每發(fā)出一次存貨就要結轉一次成本。

　　存貨的單位成本=(原有的庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本)/(原有庫存存貨數(shù)量+本期進貨數(shù)量)。

　　本次發(fā)出存貨的成本cost of sales=本次發(fā)出存貨數(shù)量+本次發(fā)貨前存貨的單位成本。

　　期末結存存貨成本ending inventory=期末結存存貨數(shù)量+本期期末結存存貨單位成本。

　　(2)在確定了期末存貨的cost后，我們還需要掌握對存貨可變現(xiàn)凈值NRV的計算，因為在資產負債表日，本著謹慎性原則，不得高估資產，不得低估負債，存貨應當按照成本cost與可變現(xiàn)凈值NRV孰低計量。

　　可變現(xiàn)凈值NRV：在日?；顒又?，存貨的估計售價sales price減去至完工時估計將要發(fā)生的成本，估計的銷售費用selling expense以及相關稅費后的金額。

　　NRV=sales-estimated cost to complete-selling expense-related tax expense。

　　例題：

　　Lvor’s inventory cost records show that he has $22 000 of inventory at the year end. Included in these records are the following items.

　　(1)$4,000 of goods which have been damaged and are now unlikely to be sold

　　(2) Goods with a cost of $2,500 which he discovered can only be sold for $1,800

　　What amount should be recorded for Lvor's closing inventory?

　　A. $23,800

　　B. $15,500

　　C. $18,000

　　D. $17,300

　　答案：D

　　解析：題目問期末存貨的金額是多少。

　　期初存貨是22000，本期有4000的存貨被損壞了，難以實現(xiàn)銷售，因此這批被損壞的存貨的可變現(xiàn)凈值為0，需要調減存貨價值4000;價值為2500的存貨現(xiàn)在只能以1800的價格售出，NRV1800小于cost2500，這批存貨也發(fā)生減值，由于存貨以成本和可變現(xiàn)凈值孰低記賬，這批存貨的價值是1800，需要調減700的減值金額。

　　綜上，期末存貨=期初22000-4000-700=17300。

　　來源：ACCA學習幫

　　一般情況下，期初余額在數(shù)額方面與相應賬戶上的上期期末余額相等，是指期初已經存在的賬戶余額，當期初余額出現(xiàn)不平衡的情況，該如何處理？

　　期初余額不平的處理方法

　　期初余額不平主要處理的方法如下：

　　1、首先要看錄入期初余額的相關數(shù)據(jù)是否能保證借貸平衡。

　　2、檢查錄入數(shù)據(jù)的借貸方余額是否和科目余額表的數(shù)據(jù)相符。

　　3、檢查系統(tǒng)錄入數(shù)據(jù)相差多少，是否有相關數(shù)據(jù)可以找到。

　　4、設置科目的借貸方是否正確。

　　5、如果有明細科目的，如應收或庫存之類的科目，要檢查二級科目是否錄入正確。

　　期初余額是什么意思？

　　期初余額是指期初已存在的賬戶余額，反映了以前期間的交易和上期采用的會計政策的結果。

　　期初余額是以上期期末余額為基礎，一般為上期賬戶結轉至本期賬戶的余額，數(shù)額上與相應賬戶的上期期末余額相等。值得注意的是，因為受到上期期后事項、會計政策變更、前期會計差錯更正等因素的影響，有時候上期期末余額結轉至本期時，需要經過調整。

　　期初余額是被審計單位按照上期采用的會計政策對以前會計期間發(fā)生的交易和事項處理后的結果，與注冊會計師首次接受委托相聯(lián)系。

　　計算公式：

　　本期期初余額=上期期末余額

　　期初余額=期末余額-本期發(fā)生增加額+本期發(fā)生減少額

　　企業(yè)期初余額以上期期末余額為基礎，一般是上期賬戶結轉至本期賬戶的余額，對于期末余額，應如何計算？

　　期初余額如何計算？

　　期初余額指的是在會計賬戶中由上期轉至本期的余額，期初就已存在，其數(shù)額與上期期末余額相同。所以期初余額的計算公式為：

　　本期期初余額=上期期末余額

　　期初余額=期末余額-本期發(fā)生增加額+本期發(fā)生減少額

　　期初余額和年初余額的區(qū)別

　　期初余額 ，一般是指上一期的，比如，2月末的期初余額 是說的1月末、也就是2月初的數(shù)字。

　　年初余額，是個固定的數(shù)字，指年頭，也就是上年末的余額。

　　期初余額的審計

　　期初余額審計是在會計師事務所首次接受委托時，必須對被審單位會計報表的期初余額進行審計。但應明確的是審計人員一般不需專門對期初余額發(fā)表審計意見。由于期初余額是被審期間會計數(shù)據(jù)的重要基礎，審計人員必須對其進行驗證和確認，并充分考慮期初余額審計形成的相關結論對所審會計報表的影響，以決定發(fā)表審計意見的類型。所以說，期初余額的審核是審計報告出具前重要的審計環(huán)節(jié)。

　　期初余額的審計應主要把握四個方面：

　　其一，期初余額是否存在對本期會計報表有重大影響的錯報或漏報。

　　如被審計單位期初余額存在嚴重影響本期會計報表的錯報或漏報，注冊會計師應當提請被審計單位進行調整或披露。如被審計單位不接受建議，注冊會計師應當對本期會計報表發(fā)表保留意見或否定意見。

　　其二，上期期末余額是否已正確結轉至本期，或者是已恰當?shù)刂匦卤硎?

　　其三，上期遵循了恰當?shù)臅嬚撸⑴c本期一致;

　　其四，上期審計報告的意見類型及其對本期報表數(shù)據(jù)的影響，尤其對上期其他會計師事務所出具的非標準無保留意見審計報告中的說明內容對本期報表的影響。

　　會計人員日常工作中，經常碰到應收賬款的相關問題。那么應收賬款期初余額該怎么填寫呢?這也是會計人員必備知識。今天，會計網(wǎng)小編就在這里為大家?guī)響召~款期末余額的相關內容，趕快來看看吧!

　　應收賬款期初余額怎么填寫?

　　答：應收賬款屬于資產類科目，如果是增加，則記在借方，如果是減少，則記在貸方，而余額是在借方的。

　　那么，對于應收賬款賬面余額你了解多少，它到底等于什么呢?

　　余額試算平衡表計算方法：

　　借方期初余額合計數(shù)(全部賬戶)=貸方期初余額合計數(shù)(全部賬戶);

　　借方發(fā)生額合計(全部賬戶)=貸方發(fā)生額合計(全部賬戶);

　　借方期末余額合計(全部賬戶)=貸方期末余額合計(全部賬戶)

　　計算平衡表實際上也是一種用來檢查借貸方是否平衡，也就是賬戶記錄是否有誤的表式。它指的是對分類賬各賬戶的借貸方發(fā)生及余額的合計數(shù)進行定期加計。

　　在會計學當中，記賬程序的第四步，該表就是一列簡單表格(有總分類賬中所有賬戶及其余額)，這分表格的作用就是對記錄準確性及編制財務報表進行檢查。這份表格中除了設有賬戶名稱欄，還有三個金額欄，分別是期初余額、本期發(fā)生額及期末余額。通過總分類賬戶本期發(fā)生額和余額對照表，不單單能夠對全部總分類賬戶發(fā)生額及期末余額是否平衡進行驗算，還能對該期間經濟活動及預算執(zhí)行的概況進行一般了解。該表格在數(shù)據(jù)經過一定計算和調整下，可以成為會計報表編制的重要依據(jù)之一。

　　總結：余額試算平衡表的應收賬款=應收賬款借方余額+預收賬款借方余額-壞賬準備。

　　一般庫存股涉及兩種會計處理方法，分別是面值法及成本法。那么庫存股是如何核算的?其賬務處理怎么做?來跟隨會計網(wǎng)一起了解下吧!

　　庫存股賬務處理怎么做?如何核算?

　　1、如果企業(yè)是因為減少注冊資本而對本公司股份進行收購，則應當按照實際支付的金額，將本科目作為借記科目，以“銀行存款”等作為貸記科目

　　2、假設企業(yè)是因為獎勵本公司職工而對本公司股份進行收購的，那么應當按照實際支付的金額，將本科目作為借記科目，將“銀行存款”等作為貸記科目，同時，備查登記要做好。

　　3、企業(yè)將收購的股份獎勵給本公司職工，若是屬于根據(jù)權益結算的股份支付的情況，則若是有實際收到的金額的，就把“銀行存款”作為借記科目，若是以職工獲取獎勵股份的實際情況確定的金額為根據(jù)，則借記科目是“資本公積——其他資本公積”，若是以獎勵庫存股的賬面余額為根據(jù)，則應當以本科目為貸記科目，若是按照差額，則貸記或者借記“資本公積——股本溢價”科目。

　　4、若是由于對股東大會作出的合并、分立決議持有異議，股東要求企業(yè)對本公司股份進行收購的，那么企業(yè)應當以實際支付的金額為根據(jù)，將本科目作為借記科目，以“銀行存款”等作為貸記科目。

　　5、如果是屬于轉讓庫存股的情況，那么應當根據(jù)實際收到的金額，將“銀行存款”等作為借記科目;若是以轉讓庫存股的賬面余額為根據(jù)，則貸記科目是本科目;以其差額為根據(jù)的，則貸記科目為“資本公積——股本溢價”;若是為借方差額的，則借記科目是“資本公積——股本溢價”，若是股本溢價不足沖減的，則借記科目是“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”等。

　　6、假設屬于注銷庫存股的情況，那么應當以股票面值及注銷股數(shù)計算的股票面值總額為根據(jù)，將“股本”作為借記科目;若是以注銷庫存股的賬面余額為根據(jù)，則貸記科目是本科目;若按照其差額，則將“資本公積——股本溢價”作為借記科目，若是屬于股本溢價不足沖減情況的，則以“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”作為借記科目。

　　庫存股指的是什么?

　　1、庫存股指的是發(fā)行公司通過購入、贈予或者其他方式重新獲得已公開發(fā)行，可再次進行出售或者注銷的股票。庫存股在公司的資產負債表上，是以負數(shù)形式列為一項股東權益。

　　2、庫存股股票不分配股利，也不附投票權。

　　3、涉及庫存股的業(yè)務，不能為企業(yè)創(chuàng)造收益或者帶來損失。包括了面值法和成本法這兩種會計處理方法。

　　知識拓展：向股東借款轉增資本公積如何做賬務處理?

　　售價金額核算法的計算公式為：商品進銷差價率＝（期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價）/（期初庫存商品售價+本期購入商品售價）×100％。

　　本期銷售商品應分攤的商品進銷差價＝本期商品銷售收入×商品進銷差價率；本期銷售商品的成本＝本期商品銷售收入－本期已銷售商品應分攤的商品進銷差價；期末結存商品的成本＝期初庫存商品的進價成本＋本期購進商品的進價成本－本期銷售商品的成本。

　　售價金額核算法的特點有哪些？

　　售價金額核算法的特點有：

　　1、售價記賬、金額控制，庫存商品總賬和明細賬都按商品的銷售價格記賬，庫存商品明細賬按實物負責人或小組分戶，只記售價金額不記實物數(shù)量。

　　2、設置“商品進銷差價”科目，由于庫存商品是按售價記賬，對于庫存商品售價與進價之間的差額應設置“商品進銷差價”科目來核算，并在期末計算和分攤已售商品的進銷差價。

　　3、建立實物負責制，企業(yè)將所經營的全部商品按品種、類別及管理的需要劃分為若干實物負責小組，確定實物負責人，實行實物負責制度。實物負責人對其所經營的商品負全部經濟責任。

　　什么是售價金額核算法？

　　售價金額核算法亦稱“撥貨計價、實物負責制”。以售價金額核算與控制各實物負責人經管商品的進銷存情況的方法。一般用于零售企業(yè)的商品核算。售價金額核算法主要適用于零售企業(yè)。這種方法的優(yōu)點是把大量按各種不同品種開設的庫存商品明細賬歸并為按實物負責人來分戶的少量的明細賬，從而簡化了核算工作

　　售價金額核算法的基本內容是什么？

　　售價金額核算法的基本內容是：

　　1、建立實物負責制，即按企業(yè)經營品種，劃分若干實物負責小組，或指定實物負責人，對其經營商品的數(shù)量和質量負完全責任；

　　2、庫存商品按零售價格記賬，即“庫存商品”賬戶的增減，一律按零售價格登記，并按實物負責人設置明細賬，記錄商品金額變動和結存情況；

　　3、設置“進銷差價”賬戶，定期反映商品購進價格和零售價格之間的差額；

　　4、加強商品的盤點工作。由于庫存商品只有總金額指標，沒有具體數(shù)量指標，商品發(fā)生溢缺的數(shù)額，只有通過盤點才能確定，為此，一般應定期或不定期進行盤點，以確定商品實存數(shù)額；

　　5、健全各環(huán)節(jié)的手續(xù)制度。這種方法可以簡化銷貨和記賬工作，但不能及時提供每種商品進銷存的動態(tài)資料，如果發(fā)生商品溢缺以及差款錯貨時，也不便查明原因。

　　庫存股在會計實務中也指“庫存股”會計科目，屬于“所有者權益類”的備抵科目，表示所有者權益的減少，在公司的資產負債表上，庫存股不能列為公司資產，而是以負數(shù)形式列為一項股東權益。

庫存股的解釋

　　庫存股是指已公開發(fā)行的股票但發(fā)行公司通過購入、贈予或其他方式重新獲得可再行出售或注銷的股票。庫存股股票既不分配股利，又不附投票權。

　　按照一般的財政理論，庫存股亦稱庫藏股，就是指由企業(yè)回購而沒有發(fā)刊、并由該企業(yè)擁有的已發(fā)售股權。庫存股在認購后并不刊出，而由企業(yè)自己擁有，在適當?shù)臋C會再向商場售賣或用于對員工的激勵。即：企業(yè)將已經發(fā)售出去的股票，從商場中買來，儲放于企業(yè)，而沒有再售賣或者發(fā)刊。

庫存股借方余額反映什么

　　庫存股科目期末借方余額，反映企業(yè)持有尚未轉讓或注銷的本公司股份金額，借貸方向為借方表示增加，貸方表示減少，屬于所有者權益?zhèn)涞猪棥?/p>

庫存股主要賬務處理

　　1、企業(yè)為減少注冊資本而收購本公司股份的，應按實際支付的金額，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　2、為獎勵本公司職工而收購本公司股份的，應按實際支付的金額，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”等科目，同時做備查登記。

　　將收購的股份獎勵給本公司職工屬于以權益結算的股份支付，如有實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按根據(jù)職工獲取獎勵股份的實際情況確定的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按獎勵庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——股本溢價”科目。

　　3、股東因對股東大會作出的公司合并、分立決議持有異議而要求企業(yè)收購本公司股份的，企業(yè)應按實際支付的金額，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　4、轉讓庫存股，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按轉讓庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目；為借方差額的，借記“資本公積——股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的，應借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　5、注銷庫存股，應按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的，應借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。