財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于修改＜注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)辦法＞的決定》。

公告稱，《財(cái)政部關(guān)于修改＜注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)辦法＞的決定》已經(jīng)財(cái)政部部務(wù)會(huì)議審議通過，現(xiàn)予公布，自公布之日起施行。

財(cái)政部部務(wù)會(huì)議決定，對(duì)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)辦法》作如下修改：

一、將相關(guān)條文中的“注冊(cè)申請(qǐng)人”修改為“申請(qǐng)人”。

二、將第六條修改為：“申請(qǐng)人申請(qǐng)注冊(cè)，應(yīng)當(dāng)通過其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在地的省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提交注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)申請(qǐng)表（附表1）：

“（一）申請(qǐng)人基本情況；

“（二）申請(qǐng)人出具的符合注冊(cè)條件的承諾；

“（三）申請(qǐng)人所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的申請(qǐng)人在該會(huì)計(jì)師事務(wù)所專職從業(yè)的承諾。

“申請(qǐng)人為香港、澳門特別行政區(qū)和臺(tái)灣地區(qū)居民的，應(yīng)當(dāng)提交港澳臺(tái)居民居住證信息或者港澳臺(tái)居民出入境證件信息。

“申請(qǐng)人為外國(guó)人的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)提交護(hù)照和簽證信息以及《外國(guó)人工作許可證》信息。

“經(jīng)依法認(rèn)定或者考核具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的，應(yīng)當(dāng)提交相關(guān)文件和符合認(rèn)定或者考核條件的相關(guān)材料?！?/p>

三、將第七條修改為：“申請(qǐng)人和所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)分別對(duì)申請(qǐng)材料內(nèi)容的真實(shí)性負(fù)責(zé)?！?/p>

四、將第九條修改為：“省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)收到申請(qǐng)人提交的申請(qǐng)材料后，應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行形式審查。

“申請(qǐng)材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)或者在5個(gè)工作日內(nèi)一次告知需要補(bǔ)正的材料及內(nèi)容。

“申請(qǐng)材料齊全、符合法定形式的，應(yīng)當(dāng)受理其注冊(cè)申請(qǐng)?！?/p>

五、第十六條增加一款，作為第二款：“對(duì)因前款第（四）項(xiàng)被撤銷注冊(cè)、收回注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的人員，由省級(jí)財(cái)政部門給予警告，并向社會(huì)公告?！?/p>

六、增加一條，作為第十七條：“申請(qǐng)人及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具虛假申請(qǐng)材料的，由省級(jí)財(cái)政部門對(duì)申請(qǐng)人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席合伙人（主任會(huì)計(jì)師）給予警告，并向社會(huì)公告?！?/p>

七、將第二十三條改為第二十四條，將本條中的“《中華人民共和國(guó)行政監(jiān)察法》”修改為“《中華人民共和國(guó)監(jiān)察法》”。

八、刪去附表2，并對(duì)附表1“注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)申請(qǐng)表”和附表3“注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)備案表”作相應(yīng)修改。

本決定自公布之日起施行。

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)辦法》根據(jù)本決定作相應(yīng)修改，重新公布。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)辦法

（2005年1月22日財(cái)政部令第25號(hào)公布根據(jù)2017年12月4日《財(cái)政部關(guān)于修改<注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)辦法>等6部規(guī)章的決定》第一次修改根據(jù)2019年3月15日《財(cái)政部關(guān)于修改<注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)辦法>的決定》第二次修改）

第一條為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)工作，根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及相關(guān)法律，制定本辦法。

第二條申請(qǐng)注冊(cè)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師適用本辦法。

第三條省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”）負(fù)責(zé)本地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)及相關(guān)管理工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的注冊(cè)管理工作進(jìn)行指導(dǎo)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得財(cái)政部統(tǒng)一制定的中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書（以下簡(jiǎn)稱“注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書”）。

第四條具備下列條件之一，并在中國(guó)境內(nèi)從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作2年以上者，可以向省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)：

（一）參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試成績(jī)合格；

（二）經(jīng)依法認(rèn)定或者考核具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。

第五條申請(qǐng)人有下列情形之一的，不予注冊(cè)：

（一）不具有完全民事行為能力的；

（二）因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿5年的；

（三）因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定生效之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿2年的；

（四）受吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的處罰，自處罰決定生效之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿5年的；

（五）因以欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書而被撤銷注冊(cè)，自撤銷注冊(cè)決定生效之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿3年的；

（六）不在會(huì)計(jì)師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)的；

（七）年齡超過70周歲的。

第六條申請(qǐng)人申請(qǐng)注冊(cè)，應(yīng)當(dāng)通過其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在地的省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提交注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)申請(qǐng)表（附表1）：

（一）申請(qǐng)人基本情況；

（二）申請(qǐng)人出具的符合注冊(cè)條件的承諾；

（三）申請(qǐng)人所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的申請(qǐng)人在該會(huì)計(jì)師事務(wù)所專職從業(yè)的承諾。

申請(qǐng)人為香港、澳門特別行政區(qū)和臺(tái)灣地區(qū)居民的，應(yīng)當(dāng)提交港澳臺(tái)居民居住證信息或者港澳臺(tái)居民出入境證件信息。

申請(qǐng)人為外國(guó)人的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)提交護(hù)照和簽證信息以及《外國(guó)人工作許可證》信息。

第七條申請(qǐng)人和所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)分別對(duì)申請(qǐng)材料內(nèi)容的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

第八條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)在受理申請(qǐng)的辦公場(chǎng)所將申請(qǐng)注冊(cè)應(yīng)當(dāng)提交的材料目錄及要求、準(zhǔn)予注冊(cè)的程序及期限，以及不予注冊(cè)的情形予以公示。

第九條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)收到申請(qǐng)人提交的申請(qǐng)材料后，應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行形式審查。

申請(qǐng)材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)或者在5個(gè)工作日內(nèi)一次告知需要補(bǔ)正的材料及內(nèi)容。

申請(qǐng)材料齊全、符合法定形式的，應(yīng)當(dāng)受理其注冊(cè)申請(qǐng)。

第十條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)受理或者不予受理注冊(cè)申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)向申請(qǐng)人出具加蓋本單位專用印章和注明日期的書面憑證。

第十一條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)申請(qǐng)材料的內(nèi)容進(jìn)行審查，并自受理注冊(cè)申請(qǐng)之日起20個(gè)工作日內(nèi)作出準(zhǔn)予或者不予注冊(cè)的決定。20個(gè)工作日內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長(zhǎng)10個(gè)工作日，并應(yīng)當(dāng)將延長(zhǎng)期限的理由告知申請(qǐng)人。

第十二條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作出準(zhǔn)予注冊(cè)決定的，應(yīng)當(dāng)自作出決定之日起10個(gè)工作日內(nèi)向申請(qǐng)人頒發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。

省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)自作出準(zhǔn)予注冊(cè)決定之日起20個(gè)工作日內(nèi)，將準(zhǔn)予注冊(cè)的決定和注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)備案表（附表2）報(bào)送財(cái)政部、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)備案，抄報(bào)所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門（以下簡(jiǎn)稱“省級(jí)財(cái)政部門”）并將準(zhǔn)予注冊(cè)人員的名單在全國(guó)性報(bào)刊或者相關(guān)網(wǎng)站上予以公告。

第十三條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作出不予注冊(cè)決定的，應(yīng)當(dāng)自作出決定之日起15個(gè)工作日內(nèi)書面通知申請(qǐng)人。書面通知中應(yīng)當(dāng)說明不予注冊(cè)的理由，并告知申請(qǐng)人享有依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。

第十四條財(cái)政部依法對(duì)省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的注冊(cè)工作進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)注冊(cè)不符合本辦法規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)通知省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)撤銷注冊(cè)。

第十五條中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，必要時(shí)可以進(jìn)行實(shí)地檢查。

第十六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師有下列情形之一的，由所在地的省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)撤銷注冊(cè)，收回注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書：

（一）完全喪失民事行為能力的；

（二）受刑事處罰的；

（三）自行停止執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)滿1年的；

（四）以欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的。

對(duì)因前款第（四）項(xiàng)被撤銷注冊(cè)、收回注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的人員，由省級(jí)財(cái)政部門給予警告，并向社會(huì)公告。

第十七條申請(qǐng)人及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具虛假申請(qǐng)材料的，由省級(jí)財(cái)政部門對(duì)申請(qǐng)人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席合伙人（主任會(huì)計(jì)師）給予警告，并向社會(huì)公告。

第十八條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守準(zhǔn)予注冊(cè)的，或者對(duì)不具備申請(qǐng)資格或不符合法定條件的申請(qǐng)人準(zhǔn)予注冊(cè)的，由省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)撤銷注冊(cè)，收回注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。

第十九條被撤銷注冊(cè)的人員可以重新申請(qǐng)注冊(cè)，但必須符合本辦法第四條規(guī)定條件，并且沒有本辦法第五條規(guī)定所列情形。

第二十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師有下列情形之一的，由所在地的省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)注銷注冊(cè)：

（一）依法被撤銷注冊(cè)，或者吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的；

（二）不在會(huì)計(jì)師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)的。

第二十一條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)將注銷注冊(cè)的決定抄報(bào)財(cái)政部和所在地的省級(jí)財(cái)政部門、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，并自作出決定之日起10個(gè)工作日內(nèi)將注銷注冊(cè)人員的名單在全國(guó)性報(bào)刊或者相關(guān)網(wǎng)站上予以公告。

第二十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十條、第二十一條規(guī)定，由財(cái)政部或者所在地的省級(jí)財(cái)政部門給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由財(cái)政部或者所在地的省級(jí)財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。

財(cái)政部和省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)行政處罰法》及有關(guān)規(guī)定實(shí)施行政處罰，并將行政處罰決定抄送中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在地的省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。

第二十三條受到行政處罰，或者被撤銷注冊(cè)或注銷注冊(cè)的當(dāng)事人有異議的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟。

第二十四條各省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及其工作人員在開展注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)工作中，存在違反本辦法規(guī)定的行為，以及其他濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊等違法違紀(jì)行為的，依照《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《中華人民共和國(guó)行政許可法》《中華人民共和國(guó)監(jiān)察法》《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等國(guó)家有關(guān)規(guī)定追究相應(yīng)責(zé)任；涉嫌犯罪的，依法移送司法機(jī)關(guān)處理

第二十五條香港、澳門特別行政區(qū)和臺(tái)灣地區(qū)居民以及按照互惠原則確認(rèn)的外國(guó)人申請(qǐng)注冊(cè)，依照本辦法辦理。

第二十六條本辦法自2005年3月1日起施行。

自本辦法施行之日起，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)審批暫行辦法》〔(93)財(cái)會(huì)協(xié)字第122號(hào)〕、《外籍中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)審批暫行辦法》（財(cái)協(xié)字[1998]9號(hào)）、《〈外籍中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)審批暫行辦法〉的補(bǔ)充規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2003]34號(hào)）同時(shí)廢止。
本文來源：中國(guó)會(huì)計(jì)視野

　　2020年10月20日，財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第3號(hào)》，就《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度》實(shí)施過程中的部分問題進(jìn)行進(jìn)一步明確，一起來了解吧。

　　政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第3號(hào)

　　一、關(guān)于接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

　　(一)行政事業(yè)單位(以下簡(jiǎn)稱單位)按規(guī)定接受捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　1.單位取得捐贈(zèng)的貨幣資金按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的，應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》(以下簡(jiǎn)稱《政府會(huì)計(jì)制度》)中“應(yīng)繳財(cái)政款”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理。預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

　　2.單位接受捐贈(zèng)人委托轉(zhuǎn)贈(zèng)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)制度》中受托代理業(yè)務(wù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理。預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

　　3.除上述兩種情況外，單位接受捐贈(zèng)取得的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)制度》中“捐贈(zèng)收入”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理;接受捐贈(zèng)取得貨幣資金的，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照“其他預(yù)算收入”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理。

　　(二)單位接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的初始入賬成本，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第十一條、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》第十二條、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——無形資產(chǎn)》第十三條、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》第十三條、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——政府儲(chǔ)備物資》第十條等規(guī)定確定。

　　上述準(zhǔn)則條款中所稱“憑據(jù)”，包括發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議等。有確鑿證據(jù)表明憑據(jù)上注明的金額高于受贈(zèng)資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格30%或達(dá)不到其70%的，則應(yīng)當(dāng)以同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定成本。

　　上述準(zhǔn)則條款中所稱“同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格”，一般指取得資產(chǎn)當(dāng)日捐贈(zèng)方自產(chǎn)物資的出廠價(jià)、所銷售物資的銷售價(jià)、非自產(chǎn)或銷售物資在知名大型電商平臺(tái)同類或類似商品價(jià)格等。如果存在政府指導(dǎo)價(jià)或政府定價(jià)的，應(yīng)符合其規(guī)定。

　　(三)單位作為主管部門或上級(jí)單位向其附屬單位分配受贈(zèng)的貨幣資金，應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)制度》中“對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用(支出)”科目相關(guān)規(guī)定處理;單位按規(guī)定向其附屬單位以外的其他單位分配受贈(zèng)的貨幣資金，應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)制度》中“其他費(fèi)用(支出)”科目相關(guān)規(guī)定處理。

　　單位向政府會(huì)計(jì)主體分配受贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)制度》中“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目相關(guān)規(guī)定處理;單位向非政府會(huì)計(jì)主體分配受贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)制度》中“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目相關(guān)規(guī)定處理。

　　(四)單位使用、處置受贈(zèng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。處置受贈(zèng)資產(chǎn)取得的凈收入(取得價(jià)款扣減支付的相關(guān)稅費(fèi)后的金額)，按規(guī)定上繳財(cái)政的，應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)繳財(cái)政款”科目核算;按規(guī)定納入本單位預(yù)算管理的，應(yīng)當(dāng)通過“其他(預(yù)算)收入”科目核算。

　　二、關(guān)于政府對(duì)外投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

　　(一)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——投資》(以下簡(jiǎn)稱2號(hào)準(zhǔn)則)所稱“股權(quán)投資”，是指政府會(huì)計(jì)主體持有的各類股權(quán)投資資產(chǎn)，包括國(guó)際金融組織股權(quán)投資、投資基金股權(quán)投資、企業(yè)股權(quán)投資等。政府財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定對(duì)本級(jí)政府持有的各類股權(quán)投資資產(chǎn)進(jìn)行核算。

　　(二)根據(jù)國(guó)務(wù)院和地方人民政府授權(quán)、代表本級(jí)人民政府對(duì)國(guó)家出資企業(yè)履行出資人職責(zé)的單位，與其履行出資人職責(zé)的國(guó)家出資企業(yè)之間不存在股權(quán)投資關(guān)系，其履行出資人職責(zé)的行為不適用2號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定，不作為單位的投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。通過單位賬戶對(duì)國(guó)家出資企業(yè)投入貨幣資金，納入本單位預(yù)算管理的，應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)制度》中“其他費(fèi)用(支出)”科目相關(guān)規(guī)定處理;不納入本單位預(yù)算管理的，應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)制度》中“其他應(yīng)付款”科目相關(guān)規(guī)定處理。

　　本解釋施行前有關(guān)單位將國(guó)家出資企業(yè)計(jì)入本單位長(zhǎng)期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)自本解釋施行之日，將原“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目余額中的相關(guān)賬面余額轉(zhuǎn)出，借記“累計(jì)盈余”科目(以前年度出資)或“其他費(fèi)用”科目(本年度出資)，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，并將相應(yīng)的“權(quán)益法調(diào)整”科目余額(如有)轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目。

　　(三)單位按規(guī)定出資成立非營(yíng)利法人單位，如事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)等，不適用2號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定，出資時(shí)應(yīng)當(dāng)按照出資金額，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存”科目。單位應(yīng)當(dāng)對(duì)出資成立的非營(yíng)利法人單位設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。

　　本解釋施行前單位出資成立非營(yíng)利法人單位并將出資金額計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)自本解釋施行之日，將原“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目余額中對(duì)非營(yíng)利法人單位的出資金額轉(zhuǎn)出，借記“累計(jì)盈余”科目(以前年度出資)或“其他費(fèi)用”科目(本年度出資)，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。

　　三、關(guān)于政府債券的會(huì)計(jì)處理

　　根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——負(fù)債》(以下簡(jiǎn)稱8號(hào)準(zhǔn)則)第七條規(guī)定，政府發(fā)行的政府債券屬于政府舉借的債務(wù)。有關(guān)政府債券的會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下：

　　(一)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的處理。

　　政府財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)按照8號(hào)準(zhǔn)則和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定對(duì)政府債券進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(二)使用政府債券資金的單位的會(huì)計(jì)處理。

　　1.單位實(shí)際從同級(jí)財(cái)政取得政府債券資金的，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目;同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“資金結(jié)存”等科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目。

　　按照預(yù)算管理要求需對(duì)政府債券資金單獨(dú)反映的，應(yīng)當(dāng)在“財(cái)政撥款(預(yù)算)收入”科目下進(jìn)行明細(xì)核算。例如，取得地方政府債券資金的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)地方政府債券類別按照“地方政府一般債券資金收入”、“地方政府專項(xiàng)債券資金收入”等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　2.同級(jí)財(cái)政以地方政府債券置換單位原有負(fù)債的，單位應(yīng)當(dāng)借記“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付利息”等科目，貸記“累計(jì)盈余”科目。預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

　　3.單位需要向同級(jí)財(cái)政上繳專項(xiàng)債券對(duì)應(yīng)項(xiàng)目專項(xiàng)收入的，取得專項(xiàng)收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目;實(shí)際上繳時(shí)，借記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，貸記“銀行存款”等科目。預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

　　4.單位應(yīng)當(dāng)對(duì)使用地方政府債券資金所形成的資產(chǎn)、上繳的專項(xiàng)債券對(duì)應(yīng)項(xiàng)目專項(xiàng)收入進(jìn)行輔助核算或備查簿登記。

　　四、關(guān)于報(bào)告日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

　　(一)單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，不得提前或者延遲。年度結(jié)賬日為公歷年度每年的12月31日,即《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——會(huì)計(jì)調(diào)整》(以下簡(jiǎn)稱7號(hào)準(zhǔn)則)所稱的年度報(bào)告日。年度終了結(jié)賬時(shí)，所有總賬賬戶都應(yīng)當(dāng)結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，并將各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會(huì)計(jì)年度。單位不得對(duì)已記賬憑證進(jìn)行刪除、插入或修改。

　　7號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定的“報(bào)告日以后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)”(以下簡(jiǎn)稱報(bào)告日后調(diào)整事項(xiàng))是指自報(bào)告日至報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的、單位獲得新的或者進(jìn)一步的證據(jù)有助于對(duì)報(bào)告日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)的事項(xiàng)，包括已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損、已確定獲得或者支付的賠償、財(cái)務(wù)舞弊或者差錯(cuò)等。報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日一般為財(cái)政部門審核通過后，單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)報(bào)告報(bào)出的日期。

　　對(duì)于報(bào)告日后調(diào)整事項(xiàng)，單位應(yīng)當(dāng)按照7號(hào)準(zhǔn)則第十八條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，具體規(guī)定如下：

　　1.在發(fā)生調(diào)整事項(xiàng)的期間進(jìn)行賬務(wù)處理：

　　(1)涉及盈余調(diào)整的事項(xiàng)，通過“以前年度盈余調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度收入或調(diào)整減少以前年度費(fèi)用的事項(xiàng)，記入“以前年度盈余調(diào)整”科目的貸方;反之，記入“以前年度盈余調(diào)整”科目的借方。

　　(2)涉及預(yù)算收支調(diào)整的事項(xiàng)，通過“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政撥款結(jié)余”等科目下“年初余額調(diào)整”明細(xì)科目核算。調(diào)整增加以前年度預(yù)算收入或調(diào)整減少以前年度預(yù)算支出的事項(xiàng)，記入“年初余額調(diào)整”明細(xì)科目的貸方;反之，記入“年初余額調(diào)整”明細(xì)科目的借方。

　　(3)不涉及盈余調(diào)整或預(yù)算收支調(diào)整的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。

　　2.調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表和附注相關(guān)項(xiàng)目的金額：

　　(1)報(bào)告日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或(和)本年發(fā)生數(shù)。

　　(2)調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或(和)上年數(shù)。

　　(3)經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)作出相應(yīng)調(diào)整或說明。

　　(二)單位在報(bào)告日至報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告期以前期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)7號(hào)準(zhǔn)則第十五條第一款和第十八條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，具體規(guī)定如下：

　　1.按照本條(一)關(guān)于報(bào)告日后調(diào)整事項(xiàng)賬務(wù)處理的規(guī)定，在發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)的期間進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　2.調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表和附注相關(guān)項(xiàng)目的金額：

　　(1)影響收入、費(fèi)用或者預(yù)算收支的，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)收入、費(fèi)用或者預(yù)算收支的影響或者累積影響調(diào)整報(bào)告期期初、期末會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)凈資產(chǎn)項(xiàng)目或者預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余項(xiàng)目，并調(diào)整其他相關(guān)項(xiàng)目的期初、期末數(shù)或(和)本年發(fā)生數(shù);不影響收入、費(fèi)用或者預(yù)算收支的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告期相關(guān)項(xiàng)目的期初、期末數(shù)。

　　(2)調(diào)整發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或(和)上年數(shù)。

　　(3)經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)作出相應(yīng)調(diào)整或說明。

　　(三)單位在報(bào)告日至報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告期間的會(huì)計(jì)差錯(cuò)或報(bào)告期以前期間的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)、影響或者累積影響不能合理確定的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)7號(hào)準(zhǔn)則第十五條第二款規(guī)定執(zhí)行，具體按照本條(一)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　五、關(guān)于生效日期

　　本解釋自公布之日起施行。

高級(jí)會(huì)計(jì)考試當(dāng)年可以抵扣繼續(xù)教育嗎?可以抵扣，根據(jù)規(guī)定，通過高級(jí)會(huì)計(jì)考試的當(dāng)年，可以直接抵扣當(dāng)年繼續(xù)教育的學(xué)分，當(dāng)年無須再參加繼續(xù)教育，從取得證書的次年參加繼續(xù)教育即可。

一、高級(jí)會(huì)計(jì)考試當(dāng)年可以抵扣繼續(xù)教育嗎?

根據(jù)《會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育規(guī)定》第十三條規(guī)定：參加全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試等會(huì)計(jì)相關(guān)考試，每通過一科考試或被錄取的，折算為90學(xué)分。所以高級(jí)會(huì)計(jì)考試合格當(dāng)年的可以抵扣繼續(xù)教育學(xué)分。各地區(qū)抵扣政策可能有所不同，具體以當(dāng)?shù)刎?cái)政局的政策為準(zhǔn)。以下是部分地區(qū)繼續(xù)教育抵扣政策，僅供參考：

1. 北京：參加全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，每通過一科考試的;參加全國(guó)稅務(wù)師考試，通過《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》科目的;參加全國(guó)資產(chǎn)評(píng)估師考試，通過《資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)知識(shí)》科目的，可折算考試通過當(dāng)年會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育90學(xué)分。折算繼續(xù)教育學(xué)分的，由會(huì)計(jì)人員自行登錄“會(huì)計(jì)人員信息管理系統(tǒng)-繼續(xù)教育”模塊申請(qǐng)學(xué)分登記并提供相關(guān)材料(如：成績(jī)合格單、職稱證書等)提交給所在區(qū)財(cái)政局審核。

2. 天津：在天津考區(qū)參加全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試，并至少通過一科的，可抵免考試當(dāng)年繼續(xù)教育90學(xué)分，學(xué)分所屬年度為參加考試年度;其學(xué)分由市財(cái)政部門直接進(jìn)行確認(rèn)登記，無需個(gè)人申報(bào)。

3. 上海：根據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈上海市會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育實(shí)施辦法〉的通知》【滬財(cái)會(huì)〔2018〕8號(hào)】規(guī)定：會(huì)計(jì)人員參加會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試和注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試并通過一科考試的，由市財(cái)政局統(tǒng)一辦理繼續(xù)教育學(xué)分折算登記。學(xué)分所屬年度為考試年度。不需要辦理抵免手續(xù)。

二、哪些人需要參加繼續(xù)教育?

1.具有會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的人員應(yīng)當(dāng)自取得會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的次年開始參加繼續(xù)教育，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)取得規(guī)定學(xué)分。

2.不具有會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格但從事會(huì)計(jì)工作的人員應(yīng)當(dāng)自從事會(huì)計(jì)工作的次年開始參加繼續(xù)教育，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)取得規(guī)定學(xué)分。

備考資料ue_arc_bkzl
請(qǐng)?jiān)谙旅婕t色框內(nèi)輸入分類名稱arc_bkzl_name高級(jí)會(huì)計(jì)師

三、高級(jí)會(huì)計(jì)師成績(jī)無效有哪些情況?

1.考試違規(guī)違紀(jì)：例如攜帶作弊工具，抄襲他人試卷等，取消考試成績(jī)，并將違規(guī)違紀(jì)計(jì)入誠(chéng)信檔案，記錄期為五年。

2.資格審核不通過或未參加資格審核：成績(jī)合格后，部分地區(qū)采取的是考后審核的方式，因此需要考生在成績(jī)合格后，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)參加資格審核，審核不通過或者未參加資格審核，給予單次全部科目成績(jī)無效處理。

3.缺考：考生未及時(shí)參加考試，當(dāng)年度考試科目成績(jī)無效。

　　在ACCA考試里，會(huì)計(jì)做賬、會(huì)計(jì)處理可是最為基礎(chǔ)、簡(jiǎn)單的考點(diǎn)內(nèi)容，也是頻繁出現(xiàn)在試卷考題中。不過在備考過程中，還是有很多考生并不理解該考點(diǎn)內(nèi)容，對(duì)此，會(huì)計(jì)網(wǎng)就跟大家講解一下會(huì)計(jì)做賬及其處理的方法。

　　01、權(quán)責(zé)發(fā)生制

　　Accounting process中，會(huì)計(jì)人員是依據(jù)原始憑證記錄日記賬，接著再做明細(xì)賬，總賬，試算平衡表以及報(bào)表。

　　在這個(gè)過程中就會(huì)出現(xiàn)一種情況就是，當(dāng)費(fèi)用或者收入已經(jīng)發(fā)生，但還沒有拿到憑證的時(shí)候，會(huì)計(jì)人員是不會(huì)做賬的，當(dāng)費(fèi)用和收入沒有發(fā)生，但已經(jīng)拿到的憑證上包含了這些未發(fā)生的費(fèi)用和收入，會(huì)計(jì)人員是會(huì)做賬的;但是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付， 都應(yīng)記錄在當(dāng)期的收入和費(fèi)用里。凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)記錄在當(dāng)期的收入和費(fèi)用，所以基于權(quán)責(zé)發(fā)生制要對(duì)已做的收入和費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。

　　02、費(fèi)用角度

　　應(yīng)計(jì)費(fèi)用

　　首先，站在費(fèi)用的角度，我們來討論當(dāng)前企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)多少費(fèi)用，當(dāng)企業(yè)當(dāng)期發(fā)生了尚未支付的費(fèi)用，我們稱這筆費(fèi)用為accrual expense/expense in arrears (應(yīng)計(jì)費(fèi)用)，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，即使費(fèi)用并未支付，只要是當(dāng)期需要確認(rèn)的，也應(yīng)當(dāng)將這筆費(fèi)用確認(rèn)在當(dāng)期的利潤(rùn)表中。由于賬單未收到，企業(yè)需要估算出一筆應(yīng)當(dāng)繳納但還未繳納的負(fù)債，這就是應(yīng)計(jì)費(fèi)用，它確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表中，屬于流動(dòng)負(fù)債。

　　那么會(huì)計(jì)上是如何處理這筆交易的呢：

　　Dr expense

　　Cr accruals

　　預(yù)計(jì)費(fèi)用

　　如果企業(yè)當(dāng)期支付了未來會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用，我們稱這筆費(fèi)用為prepayment(預(yù)計(jì)費(fèi)用)，會(huì)計(jì)首先依據(jù)憑證記錄經(jīng)濟(jì)交易，因此會(huì)計(jì)人員記錄的費(fèi)用可能包含了已經(jīng)支付的未來會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，當(dāng)期確認(rèn)的費(fèi)用只能是當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用，因此會(huì)計(jì)期末要將多確認(rèn)的費(fèi)用減少;企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中要確認(rèn)一筆資產(chǎn)，代表已支付還未享受的權(quán)力，這就是預(yù)計(jì)費(fèi)用，屬于流動(dòng)資產(chǎn)。

　　那么，會(huì)計(jì)上是如何處理這筆交易的呢：

　　Dr Prepayments

　　Cr Expense

　　03、舉例

　　我們用房租來舉個(gè)例子，房租在一般情況下都是公司會(huì)預(yù)先支付五年的房租，當(dāng)企業(yè)支付這筆房租費(fèi)用的時(shí)候，會(huì)依據(jù)付款后的收據(jù)(receipt)這個(gè)憑證(source document)記賬。

　　但是，在會(huì)計(jì)期末的時(shí)候，我們基于權(quán)責(zé)發(fā)生制復(fù)核了一下，發(fā)現(xiàn)已經(jīng)支付的房租費(fèi)用金額中，有四年尚未受益，或者說這部分要在下一個(gè)會(huì)計(jì)周期才可受益。(即確認(rèn)為expense)，我們就要基于這部分expense在會(huì)計(jì)上進(jìn)行調(diào)整：

　　Double entry for the prepayments (using the journal)

　　Dr Prepayments

　　Cr Expense

　　到了下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，企業(yè)在上一期已經(jīng)提前支付的expense真實(shí)發(fā)生時(shí)，企業(yè)就需要做一筆reversal分錄

　　Prepayments reversal

　　Dr Expenses

　　Cr Prepayments

　　04、收入角度

　　應(yīng)計(jì)收入

　　然后，我們站在收入的角度，來討論企業(yè)當(dāng)期應(yīng)該確認(rèn)多少金額的收入，當(dāng)企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生了尚未收到的收入，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，當(dāng)期發(fā)生的收入雖然尚未收到款項(xiàng)也應(yīng)當(dāng)將這筆收入確認(rèn)在當(dāng)期的利潤(rùn)表中。另外，企業(yè)雖然未收到現(xiàn)金，但產(chǎn)生了一項(xiàng)在未來會(huì)計(jì)期間收到收入的權(quán)利，由于賬單還未生成，企業(yè)需要估算出一筆應(yīng)當(dāng)收取但還未收取的收入，這就是應(yīng)計(jì)收入，它確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表中，屬于流動(dòng)資產(chǎn)。

　　會(huì)計(jì)中記錄accrued income的分錄是：

　　Dr accrued income (SOFP)

　　Cr Income(SOPL)

　　遞延收入

　　如果是企業(yè)預(yù)先收到了與未來會(huì)計(jì)期間提供的商品或服務(wù)有關(guān)的收入。我們稱這筆收入是deferred / prepaid income (遞延收入);會(huì)計(jì)首先依據(jù)憑證記錄經(jīng)濟(jì)交易，因此會(huì)計(jì)人員記錄的收入可能包含了未來會(huì)計(jì)期間的收入。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，當(dāng)期確認(rèn)的收入只能是當(dāng)期發(fā)生的，因此會(huì)計(jì)期末要將多確認(rèn)的收入減少;企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中要確認(rèn)一筆負(fù)債，代表已收到錢但還未履行的義務(wù)，這就是遞延收入，它屬于流動(dòng)負(fù)債。

　　他的會(huì)計(jì)分錄是：

　　Dr Cash

　　Cr deferred Income

　　05、題型

　　下面來分析考試中經(jīng)常出現(xiàn)的一種題型：

　　a. Stephon Co receives rent from a large number of properties. The total received in the year ended 31 December 20X1 was $500,400. The following were amounts of rent in advance and in arrears at 31 December 20X0 and 31 December 20X1:

　　What amount of rental income should appear in the company’s statement of profit or loss for the year ended 31 December 20X1?

　　A. $654,000

　　B. $358,800

　　C. $556,000

　　D. $493,300

　　這個(gè)題目的意思是S公司會(huì)出租自己的設(shè)備，從而賺取租金，在2011.12.31日公司收到了500400的租金，同時(shí)提供了公司2011年prepayment和accrual的起初期末余額，問本期的租金收入是多少。

　　首先本期公司收到的租金是500400，但是我們都知道基于權(quán)責(zé)發(fā)生制下，公司收到的租金不一定等于本期發(fā)生的租金收入，那么本期的租金收入是多少，這就需要我們來分析題目中提供的prepayment和accrual期初期末余額的信息，首先看rent in arrear，也就是收入已經(jīng)發(fā)生，但還未收到款項(xiàng)，rent in arrear的期初余額，代表的是上期收入，但上期未收到錢，然后在本期會(huì)收到，所以在本期收到的500400包含了一筆金額，這筆金額是關(guān)于上一期未收到的租金，不屬于本期的租金收入，所以在算本期的租金收入時(shí)要從500400中減去這筆12500，而對(duì)于rent in arrear的期末余額，是指本期的收入但未收到錢，在算本期收入時(shí)500400中沒有包含這筆收入，所以就要在500400的基礎(chǔ)上加上這筆25800;

　　然后關(guān)于prepayment，期初的prepayment，是指上期提前預(yù)收了本期的收入，而這筆prepayment會(huì)在本期得以實(shí)現(xiàn)，所以雖然在500400中沒有包含這筆金額，但是仍然是本期的收入，所以要在500400的基礎(chǔ)上加上這筆30000，而期末的prepayment是屬于下一期的收入，但卻提前收到了錢，所以在500400中包含一筆金額是關(guān)于下一期的租金收入，那在算本期的收入時(shí)就要在500400的基礎(chǔ)上減去這筆金額50400。

　　綜上，屬于本期的收入就是500400+30000-50400+25800-12500=493300

　　謝謝大家，今天的講解到此結(jié)束，祝大家備考順利!

　　本文為ACCA學(xué)習(xí)幫原創(chuàng)文章，獨(dú)家版權(quán)歸于本平臺(tái)，受到原創(chuàng)保護(hù)。任何渠道的轉(zhuǎn)載請(qǐng)后臺(tái)留言聯(lián)系授權(quán)，侵權(quán)必究。

金融資產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)可以計(jì)入兩種類別，一是其他綜合收益，二是當(dāng)期損益，其他綜合收益的會(huì)計(jì)處理往期已經(jīng)說過，今天我們來說說計(jì)入當(dāng)期損益時(shí)，應(yīng)該怎么做會(huì)計(jì)處理，和小編一起來看看吧。

（一）當(dāng)期損益的相關(guān)會(huì)計(jì)處理

1、購(gòu)買金融資產(chǎn)時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本

投資收益

 貸：銀行存款

2、持有金融資產(chǎn)時(shí)：

借：應(yīng)收利息

 貸：投資收益

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

3、售出進(jìn)行清算時(shí)：

借：銀行存款

 貸：其他權(quán)益工具

（二）什么時(shí)候計(jì)入當(dāng)期損益？

一是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的，這類金融資產(chǎn)是以攤余成本計(jì)量的，二是既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，又以出售該金融資產(chǎn)為目的，這分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，除了這兩類以外，其他的都是交易性金融資產(chǎn)，還有指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也屬于交易性金融資產(chǎn)。

計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，與計(jì)入當(dāng)期損益的不太一樣，建議會(huì)計(jì)人們都要了解一下。

想要了解更多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)，請(qǐng)多多關(guān)注會(huì)計(jì)網(wǎng)哦！

2024年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試已經(jīng)結(jié)束，想要備考2025年高級(jí)會(huì)計(jì)師的同學(xué)?？梢远嗉泳毩?xí)真題，來知曉考試難度以及考試模式，更有利于備考。為此小編特意為大家整理了2024高級(jí)會(huì)計(jì)師考試試題以及答案，一起來看一下吧。

【案例分析題】

甲公司為一家非國(guó)有控股高端裝備制造上市公司，為進(jìn)一步完善公司治理，提升風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制水平，甲公司于2024年1月召開專題會(huì)議，對(duì)照資本市場(chǎng)管理監(jiān)督制度，查找內(nèi)部治理和風(fēng)險(xiǎn)管控方面的差距，積極研究應(yīng)對(duì)措施，會(huì)議要點(diǎn)摘要如下:

(1)完善公司治理……

(2)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理……

(3)規(guī)范內(nèi)部控制……

(4)強(qiáng)化監(jiān)督評(píng)價(jià)……

假設(shè)不考慮其他因素。

要求

(1)根據(jù)資料(1)，指出①至③是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處，并說明理由。

(2)根據(jù)資料(2)，指出①至③是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處，并說明理由。

(3)根據(jù)資料(3)，指出①至③是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處，并說明理由。

(4)根據(jù)資料(4)，指出①至③是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處，并說明理由。

備考資料ue_arc_bkzl
請(qǐng)?jiān)谙旅婕t色框內(nèi)輸入分類名稱arc_bkzl_name高級(jí)會(huì)計(jì)師

【參考答案】

(1)資料①存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處:甲公司高級(jí)管理人員可以在控股股東A公司擔(dān)任非獨(dú)立董事、監(jiān)事，但不得擔(dān)任除此以外的其他職務(wù)。理由:根據(jù)《上市公司治理準(zhǔn)則》第六十九條，上市公司人員應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于控股股東。上市公司的高級(jí)管理人員在控股股東不得擔(dān)任除董事、監(jiān)事以外的其他行政職務(wù)?？毓晒蓶|高級(jí)管理人員兼任上市公司董事、監(jiān)事的，應(yīng)當(dāng)保證有足夠的時(shí)間和精力承擔(dān)上市公司的工作。本題中甲公司高級(jí)管理人員可以在控股股東A公司擔(dān)任獨(dú)立董事。

資料②不存在不當(dāng)之處。

資料③不存在不當(dāng)之處。

(2)資料①存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處;風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是在確定公司風(fēng)險(xiǎn)偏好的基礎(chǔ)上，將公司核心風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)容忍度范圍內(nèi)。

理由:風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)是在確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好的基礎(chǔ)上，將企業(yè)的總體風(fēng)險(xiǎn)和主要風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)容忍度范圍之內(nèi)。

資料②存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處:通過風(fēng)險(xiǎn)矩陣的數(shù)學(xué)運(yùn)算將個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)重要性等級(jí)匯總得出總體風(fēng)險(xiǎn)重要性等級(jí)。

理由:應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)矩陣所確定的風(fēng)險(xiǎn)重要性等級(jí)是通過相互比較確定的，因而無法將列示的個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)重要性等級(jí)通過數(shù)學(xué)運(yùn)算得到總體風(fēng)險(xiǎn)的重要性等級(jí)。

資料③不存在不當(dāng)之處。

(3)資料①不存在不當(dāng)之處。

資料②存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處:對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較高的戰(zhàn)略性創(chuàng)新項(xiàng)目，不論金額大小，授權(quán)總經(jīng)理審批后實(shí)施。

理由:對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體訣策。

資料③存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處:公司財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)分析工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用。理由:《內(nèi)部控制應(yīng)用指引--財(cái)務(wù)報(bào)告》第十六條，總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)分析和利用工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用，而不是財(cái)務(wù)報(bào)告。

(4)資料①存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處:建立權(quán)責(zé)相結(jié)合的獎(jiǎng)懲制度。

理由:企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理考核指標(biāo)，并納入企業(yè)績(jī)效管理，建立明確的、權(quán)責(zé)利相結(jié)合的獎(jiǎng)懲制度，以保證風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的持續(xù)性和有效性，不是權(quán)責(zé)相結(jié)合的。

資料②存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處:評(píng)價(jià)組工作成員重點(diǎn)對(duì)其所在部門內(nèi)控有效性展開評(píng)價(jià)工作。理由:內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)全過程、全員性控制，不存在內(nèi)部控制空白點(diǎn)。

資料③存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處:內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍應(yīng)保持一致。

理由:內(nèi)部控制審計(jì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行外部評(píng)價(jià)，而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)董事會(huì)自我評(píng)價(jià)，兩者區(qū)別一是評(píng)價(jià)主體不同，二是評(píng)價(jià)目標(biāo)不同，三是評(píng)估結(jié)論不同。內(nèi)部控制審計(jì)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行，側(cè)重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)施的審計(jì)評(píng)價(jià)，僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)由企業(yè)董事會(huì)實(shí)施，對(duì)內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表意見并出具結(jié)論。

　　在ACCA考試中，Accruals and Prepayments在每一年的考試都會(huì)出現(xiàn)，對(duì)于首次報(bào)名的新考生，很多人并不了解這考點(diǎn)內(nèi)容，今天會(huì)計(jì)網(wǎng)就跟大家一一詳解。

　　01、權(quán)責(zé)發(fā)生制

　　Accounting process中，會(huì)計(jì)人員是依據(jù)原始憑證記錄日記賬，接著再做明細(xì)賬，總賬，試算平衡表以及報(bào)表。

　　在這個(gè)過程中就會(huì)出現(xiàn)一種情況就是，當(dāng)費(fèi)用或者收入已經(jīng)發(fā)生，但還沒有拿到憑證的時(shí)候，會(huì)計(jì)人員是不會(huì)做賬的，當(dāng)費(fèi)用和收入沒有發(fā)生，但已經(jīng)拿到的憑證上包含了這些未發(fā)生的費(fèi)用和收入，會(huì)計(jì)人員是會(huì)做賬的;但是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付， 都應(yīng)記錄在當(dāng)期的收入和費(fèi)用里。凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)記錄在當(dāng)期的收入和費(fèi)用，所以基于權(quán)責(zé)發(fā)生制要對(duì)已做的收入和費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。

　　02、費(fèi)用角度

　　應(yīng)計(jì)費(fèi)用

　　首先，站在費(fèi)用的角度，我們來討論當(dāng)前企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)多少費(fèi)用，當(dāng)企業(yè)當(dāng)期發(fā)生了尚未支付的費(fèi)用，我們稱這筆費(fèi)用為accrual expense/expense in arrears (應(yīng)計(jì)費(fèi)用)，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，即使費(fèi)用并未支付，只要是當(dāng)期需要確認(rèn)的，也應(yīng)當(dāng)將這筆費(fèi)用確認(rèn)在當(dāng)期的利潤(rùn)表中。由于賬單未收到，企業(yè)需要估算出一筆應(yīng)當(dāng)繳納但還未繳納的負(fù)債，這就是應(yīng)計(jì)費(fèi)用，它確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表中，屬于流動(dòng)負(fù)債。

　　那么會(huì)計(jì)上是如何處理這筆交易的呢：

　　Dr expense

　　Cr accruals

　　預(yù)計(jì)費(fèi)用

　　如果企業(yè)當(dāng)期支付了未來會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用，我們稱這筆費(fèi)用為prepayment(預(yù)計(jì)費(fèi)用)，會(huì)計(jì)首先依據(jù)憑證記錄經(jīng)濟(jì)交易，因此會(huì)計(jì)人員記錄的費(fèi)用可能包含了已經(jīng)支付的未來會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，當(dāng)期確認(rèn)的費(fèi)用只能是當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用，因此會(huì)計(jì)期末要將多確認(rèn)的費(fèi)用減少;企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中要確認(rèn)一筆資產(chǎn)，代表已支付還未享受的權(quán)力，這就是預(yù)計(jì)費(fèi)用，屬于流動(dòng)資產(chǎn)。

　　那么，會(huì)計(jì)上是如何處理這筆交易的呢：

　　Dr Prepayments

　　Cr Expense

　　03、舉例

　　我們用房租來舉個(gè)例子，房租在一般情況下都是公司會(huì)預(yù)先支付五年的房租，當(dāng)企業(yè)支付這筆房租費(fèi)用的時(shí)候，會(huì)依據(jù)付款后的收據(jù)(receipt)這個(gè)憑證(source document)記賬。

　　但是，在會(huì)計(jì)期末的時(shí)候，我們基于權(quán)責(zé)發(fā)生制復(fù)核了一下，發(fā)現(xiàn)已經(jīng)支付的房租費(fèi)用金額中，有四年尚未受益，或者說這部分要在下一個(gè)會(huì)計(jì)周期才可受益。(即確認(rèn)為expense)，我們就要基于這部分expense在會(huì)計(jì)上進(jìn)行調(diào)整：

　　Double entry for the prepayments (using the journal)

　　Dr Prepayments

　　Cr Expense

　　到了下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，企業(yè)在上一期已經(jīng)提前支付的expense真實(shí)發(fā)生時(shí)，企業(yè)就需要做一筆reversal分錄

　　Prepayments reversal

　　Dr Expenses

　　Cr Prepayments

　　04、收入角度

　　應(yīng)計(jì)收入

　　然后，我們站在收入的角度，來討論企業(yè)當(dāng)期應(yīng)該確認(rèn)多少金額的收入，當(dāng)企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生了尚未收到的收入，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，當(dāng)期發(fā)生的收入雖然尚未收到款項(xiàng)也應(yīng)當(dāng)將這筆收入確認(rèn)在當(dāng)期的利潤(rùn)表中。另外，企業(yè)雖然未收到現(xiàn)金，但產(chǎn)生了一項(xiàng)在未來會(huì)計(jì)期間收到收入的權(quán)利，由于賬單還未生成，企業(yè)需要估算出一筆應(yīng)當(dāng)收取但還未收取的收入，這就是應(yīng)計(jì)收入，它確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表中，屬于流動(dòng)資產(chǎn)。

　　會(huì)計(jì)中記錄accrued income的分錄是：

　　Dr accrued income (SOFP)

　　Cr Income(SOPL)

　　遞延收入

　　如果是企業(yè)預(yù)先收到了與未來會(huì)計(jì)期間提供的商品或服務(wù)有關(guān)的收入。我們稱這筆收入是deferred / prepaid income (遞延收入);會(huì)計(jì)首先依據(jù)憑證記錄經(jīng)濟(jì)交易，因此會(huì)計(jì)人員記錄的收入可能包含了未來會(huì)計(jì)期間的收入。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，當(dāng)期確認(rèn)的收入只能是當(dāng)期發(fā)生的，因此會(huì)計(jì)期末要將多確認(rèn)的收入減少;企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中要確認(rèn)一筆負(fù)債，代表已收到錢但還未履行的義務(wù)，這就是遞延收入，它屬于流動(dòng)負(fù)債。

　　他的會(huì)計(jì)分錄是：

　　Dr Cash

　　Cr deferred Income

　　05、題型

　　下面來分析考試中經(jīng)常出現(xiàn)的一種題型：

　　a. Stephon Co receives rent from a large number of properties. The total received in the year ended 31 December 20X1 was $500,400. The following were amounts of rent in advance and in arrears at 31 December 20X0 and 31 December 20X1:

　　What amount of rental income should appear in the company’s statement of profit or loss for the year ended 31 December 20X1?

　　A. $654,000

　　B. $358,800

　　C. $556,000

　　D. $493,300

　　這個(gè)題目的意思是S公司會(huì)出租自己的設(shè)備，從而賺取租金，在2011.12.31日公司收到了500400的租金，同時(shí)提供了公司2011年prepayment和accrual的起初期末余額，問本期的租金收入是多少。

　　首先本期公司收到的租金是500400，但是我們都知道基于權(quán)責(zé)發(fā)生制下，公司收到的租金不一定等于本期發(fā)生的租金收入，那么本期的租金收入是多少，這就需要我們來分析題目中提供的prepayment和accrual期初期末余額的信息，首先看rent in arrear，也就是收入已經(jīng)發(fā)生，但還未收到款項(xiàng)，rent in arrear的期初余額，代表的是上期收入，但上期未收到錢，然后在本期會(huì)收到，所以在本期收到的500400包含了一筆金額，這筆金額是關(guān)于上一期未收到的租金，不屬于本期的租金收入，所以在算本期的租金收入時(shí)要從500400中減去這筆12500，而對(duì)于rent in arrear的期末余額，是指本期的收入但未收到錢，在算本期收入時(shí)500400中沒有包含這筆收入，所以就要在500400的基礎(chǔ)上加上這筆25800;

　　然后關(guān)于prepayment，期初的prepayment，是指上期提前預(yù)收了本期的收入，而這筆prepayment會(huì)在本期得以實(shí)現(xiàn)，所以雖然在500400中沒有包含這筆金額，但是仍然是本期的收入，所以要在500400的基礎(chǔ)上加上這筆30000，而期末的prepayment是屬于下一期的收入，但卻提前收到了錢，所以在500400中包含一筆金額是關(guān)于下一期的租金收入，那在算本期的收入時(shí)就要在500400的基礎(chǔ)上減去這筆金額50400。

　　綜上，屬于本期的收入就是500400+30000-50400+25800-12500=493300

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫