企業(yè)為履行合同，可能會發(fā)生各種成本費(fèi)用，比如直接相關(guān)的人工費(fèi)用、履行合同耗用的原材料、輔助材料等。對于合同履約成本，應(yīng)如何做會計分錄？

　　合同履約成本如何編制會計分錄？

　　合同履約成本可按合同，分為“服務(wù)成本”“工程施工”等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　會計分錄：

　　(1)發(fā)生時：

　　借：合同履約成本

　　       貸：銀行存款

　　              應(yīng)付職工薪酬

　　              原材料等科目

　　(2)攤銷時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　       其他業(yè)務(wù)成本等科目

　　       貸：合同履約成本

　　合同履約成本如何理解？

　　企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，不屬于其他企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：

　　(1)該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)，包括直接人工、直接材料、制造費(fèi)用(或類似費(fèi)用)、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本;(2)該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源;(3)該成本預(yù)期能夠收回。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時，將其計入當(dāng)期損益：(1)管理費(fèi)用;(2)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用(或類似費(fèi)用)，這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價格中;(3)與履約義務(wù)中已履行部分相關(guān)的支出;(4)無法在尚未履行的與已履行的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。

　　合同履約成本主要用于核算企業(yè)為履行當(dāng)前合同或者預(yù)期取得合同所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本，比如直接人工費(fèi)用、制造費(fèi)用等。

　　合同履約成本如何理解？

　　合同履約成本是當(dāng)交易雙方的交易合同達(dá)成后，由于交易的達(dá)成與交易的執(zhí)行往往存在著時空上的分離，因此，如何保證交易雙方忠實(shí)地履行已達(dá)成的交易合同是保證交易達(dá)成的又一重要因素。為了做好這一點(diǎn)，同樣又需要社會付出一定的資源。除了交易雙方為了這一目的而花費(fèi)的費(fèi)用以外，從社會整體上來看，需要抽調(diào)大量的人力、物力服務(wù)于該方面。

　　合同履約成本如何核算？

　?、僭摮杀九c一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)，包括直接人工、直接材料、制造費(fèi)用(或類似費(fèi)用)、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本;

　?、谠摮杀驹黾恿似髽I(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源;

　　③該成本預(yù)期能夠收回。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時，將其計入當(dāng)期損益：

　?、俟芾碣M(fèi)用。

　?、诜钦Ｏ牡闹苯硬牧?、直接人工和制造費(fèi)用(或類似費(fèi)用)，這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價格中。

　?、叟c履約義務(wù)中已履行部分相關(guān)的支出。

　?、軣o法在尚未履行的與已履行的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。

　　合同取得成本是什么？

　　合同取得成本是核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預(yù)計能夠收回的增量成本的科目。合同取得成本可按合同進(jìn)行明細(xì)核算。合同取得成本的主要賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生上述合同取得成本時，借記合同取得成本，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等科目;對合同取得成本進(jìn)行攤銷時，按照其相關(guān)性借記“銷售費(fèi)用”等科目，貸記合同取得成本。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同取得成本。

　　企業(yè)確認(rèn)合同負(fù)債，以履約義務(wù)為前提，也就是預(yù)收的款項(xiàng)須與合同規(guī)定的履約義務(wù)相關(guān)。請問合同負(fù)債借貸方表示什么？會計分錄怎么做？

　　合同負(fù)債借貸方向

　　合同負(fù)債屬于負(fù)債類科目，借方表示沖減的金額或者減少的金額，貸方表示增加的金額，余額一般在貸方。

　　合同負(fù)債會計分錄

　　1、客戶在企業(yè)轉(zhuǎn)讓商品之前，已經(jīng)提前向企業(yè)支付了合同對價：

　　借：銀行存款

　　貸：合同負(fù)債

　　2、企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品時：

　　借：合同負(fù)債

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/應(yīng)交稅費(fèi)等

　　合同負(fù)債如何理解？

　　根據(jù)2017年財政部會計司發(fā)布的《新會計準(zhǔn)則14號——收入》文件規(guī)定，合同負(fù)債是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，比如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已經(jīng)收取的款項(xiàng)。

　　理解合同負(fù)債，應(yīng)以以下幾點(diǎn)把握：

　　1、合同成立后從預(yù)收賬款轉(zhuǎn)向合同負(fù)債；

　　2、合同負(fù)債以履約義務(wù)為前提，預(yù)收款項(xiàng)若是與合同規(guī)定的履約義務(wù)無關(guān)，則只能作為預(yù)收款項(xiàng)；

　　3、合同負(fù)債核算實(shí)際已收到的預(yù)收賬款，也能核算未實(shí)際收到的但已擁有收款權(quán)利的預(yù)收款。

　　合同負(fù)債和合同資產(chǎn)的區(qū)別

　　合同負(fù)債和合同資產(chǎn)主要區(qū)別在于性質(zhì)的差異，合同負(fù)債是企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，是一種義務(wù)；而合同資產(chǎn)是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，并且該權(quán)利取決于時間流逝以外的其他因素，是一種權(quán)利。

　　企業(yè)為履行合同必然產(chǎn)生一定的成本費(fèi)用，合同履約成本該如何理解？屬于什么類科目？

　　合同履約成本是什么意思？

　　合同履約成本是當(dāng)交易雙方的交易合同達(dá)成后，因交易的達(dá)成與交易的執(zhí)行往往會存在時空上的分離。所以如何保證交易雙方忠實(shí)地履行已達(dá)成的交易合同成了保證交易達(dá)成的又一重要因素。為達(dá)到這一目的，除了交易雙方花費(fèi)必要費(fèi)用外，站在社會整體角度來看，應(yīng)抽調(diào)大量人力和物力服務(wù)于該方面。

　　合同履約成本屬于什么類科目？

　　合同履約成本是資產(chǎn)類科目。

　　根據(jù)財政部關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的通知（財會〔2017〕22號）第四章第二十六條規(guī)定：

　　企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，不屬于其他企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：

　?。ㄒ唬┰摮杀九c一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)，包括直接人工、直接材料、制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用）、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本；

　?。ǘ┰摮杀驹黾恿似髽I(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源；

　?。ㄈ┰摮杀绢A(yù)期能夠收回。

　　第二十八條規(guī)定：企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；但是，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

　　合同履約成本會計分錄

　　借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/開發(fā)成本等

　　貸：銀行存款等

　　完工后：

　　借：庫存商品等

　　貸：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/開發(fā)成本等

　　安裝工程是指安裝各種設(shè)備、裝置的工程。簡單來說安裝工程一般是介于土建工程和裝潢工程之間的工作，相關(guān)賬務(wù)處理是什么？

　　安裝工程如何做賬？

　　安裝工程時實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本：

　　借：合同履約成本

　       　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　預(yù)收款項(xiàng)時：

　　借：銀行存款

　       　貸：合同負(fù)債

　　結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本時：

　　借：合同負(fù)債

　　       貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　       　貸：合同履約成本

　　合同履約成本是指企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，不屬于其他企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：

　　該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)，包括直接人工，直接材料，制造費(fèi)用，明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本。

　　該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源。

　　該成本預(yù)期能夠收回。

　　合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項(xiàng)。

　　對于建筑施工企業(yè)而言，安裝工程屬于主營業(yè)務(wù)，一般根據(jù)施工單位的工程進(jìn)度進(jìn)行相關(guān)的會計核算。企業(yè)發(fā)生安裝工程項(xiàng)目時，怎么做賬？

　　安裝工程項(xiàng)目的賬務(wù)處理

　　1、實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本會計分錄

　　借：合同履約成本

　　       貸：應(yīng)付職工薪酬

　　2、預(yù)收款項(xiàng)會計分錄

　　借：銀行存款

　　       貸：合同負(fù)債

　　3、結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本會計分錄

　　借：合同負(fù)債

　　       貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　       貸：合同履約成本

　　合同履約成本是指企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，不屬于其他企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：

　　該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)，包括直接人工，直接材料，制造費(fèi)用，明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本。

　　該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源。

　　該成本預(yù)期能夠收回。

　　工程施工的賬務(wù)處理

　　實(shí)際發(fā)生的合同成本：

　　借：工程施工

　　       貸：原材料等

　　已結(jié)算的工程價款：

　　借：應(yīng)收賬款

　       　貸：工程結(jié)算

　　已收的工程價款：

　　借：銀行存款

　　        貸：應(yīng)收賬款

　　確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利：

　　借：工程施工——毛利

　　        主營業(yè)務(wù)成本

　        　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　工程完工時，將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額對沖：

　　借：工程結(jié)算

　       　貸：工程施工

　　在經(jīng)營的過程中，企業(yè)通常會在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前，已收到款項(xiàng)。這筆款項(xiàng)這就是合同負(fù)債。合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。會計面對合同負(fù)債的業(yè)務(wù)，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

　　合同負(fù)債應(yīng)該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

　　企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前，已經(jīng)提前收到客戶支付的合同對價：

　　借：銀行存款

　　       貸：合同負(fù)債

　　此時的會計分錄又可以這樣書寫：

　　借：應(yīng)收賬款

　　       貸：合同負(fù)債

　　企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品時

　　借：合同負(fù)債

　　        貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　這筆分錄的貸方還可以用“其他業(yè)務(wù)收入”等會計科目。

　　根據(jù)新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，對于因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款及相關(guān)增值稅應(yīng)當(dāng)使用“合同負(fù)債”會計科目來處理，而不是使用“預(yù)收賬款”會計科目來處理。

　　合同負(fù)債、預(yù)收賬款、遞延收益的區(qū)別有哪些？

　　合同負(fù)債從是否存在履約義務(wù)的角度來衡量經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。比如依照合同的規(guī)定，客戶要先付款，這時主體才形成履約義務(wù)。反之客戶尚未付款，則不形成履約義務(wù)。

　　還有如果合同中有規(guī)定客戶的付款時間，即便客戶還沒實(shí)際付款，主體的履約義務(wù)仍然存在。

　　總而言之，確認(rèn)合同負(fù)債不以是否收到款項(xiàng)為前提，而以合同中履約義務(wù)的確立為前提。

　　與合同負(fù)債不同的是，預(yù)收賬款則從是否收款的角度來衡量經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。確認(rèn)預(yù)收賬款的前提是收到了款項(xiàng)。比如企業(yè)向購貨方預(yù)先收取的購貨訂金、部分貨款、工程款等。

　　遞延收益與合同負(fù)債、預(yù)收賬款不同，主要核算政府補(bǔ)助準(zhǔn)則中規(guī)定的企業(yè)實(shí)際收到的尚待確認(rèn)計入當(dāng)期損益的諸如財政撥款、補(bǔ)貼資金等形式的政府補(bǔ)助。

　　對于建筑業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般設(shè)置“合同負(fù)債”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“合同履約成本”等科目進(jìn)行會計核算，相關(guān)的會計分錄有哪些？

　　建筑業(yè)常見的會計分錄

　?、偃绻盏桨l(fā)包方支付的預(yù)付款計入合同負(fù)債。

　　借： 銀行存款

　　　　貸： 合同負(fù)債

　?、谄髽I(yè)發(fā)生的料、工、費(fèi)等建造成本按實(shí)際發(fā)生額計入合同履約成本—工程施工：

　　借： 原材料/應(yīng)付職工薪酬等

　　　　貸： 合同履約成本—工程施工

　?、劢Y(jié)算合同價款：

　　借： 應(yīng)收賬款(合同資產(chǎn))

　　　　貸： 合同結(jié)算—價款結(jié)算

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　④收到結(jié)算合同款

　　借： 銀行存款

　　　　貸： 應(yīng)收賬款(合同資產(chǎn))

　?、莞鶕?jù)履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)收入同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借： 合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)

　　　　貸： 主營業(yè)務(wù)收入

　　借： 主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸： 合同履約成本—工程施工

　?、奕绻?dāng)年存在合同預(yù)計損失的計入預(yù)計負(fù)債，以后期間根據(jù)實(shí)際情況轉(zhuǎn)回：

　　借： 主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸： 預(yù)計負(fù)債(結(jié)轉(zhuǎn)時做反向分錄)

　　對于合同履約成本的賬務(wù)處理，企業(yè)通常設(shè)置合同履約成本、應(yīng)付職工薪酬、主營業(yè)務(wù)成本等科目進(jìn)行核算，相關(guān)的會計分錄該怎么做？

　　合同履約成本的會計分錄

　　1、發(fā)生時：

　　借：合同履約成本

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　應(yīng)付職工薪酬

　　　　　　原材料

　　2、攤銷時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：合同履約成本

　　其他業(yè)務(wù)成本是什么？

　　其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的折舊額或攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。

　　應(yīng)付職工薪酬科目是什么？

　　應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

　　企業(yè)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算應(yīng)付職工薪酬的計提、結(jié)算、使用等情況?！皯?yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當(dāng)按照工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、非貨幣性福利、社會保險費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、帶薪缺勤、利潤分享計劃、設(shè)定提存計劃、設(shè)定受益計劃、辭退福利等科目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

　　合同履約成本是一項(xiàng)資產(chǎn)，對于合同履約成本，應(yīng)設(shè)置主營業(yè)務(wù)成本科目、合同履約成本科目進(jìn)行會計核算，相應(yīng)的會計分錄如何編制？

　　合同履約成本如何做會計分錄？

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：合同履約成本

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：合同履約成本減值準(zhǔn)備

　　資產(chǎn)減值損失是指因資產(chǎn)的賬面價值高于其可收回金額而造成的損失。新會計準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值范圍主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定外的其他資產(chǎn)減值的處理。

　　合同履約成本是什么？

　　合同履約成本是當(dāng)交易雙方的交易合同達(dá)成后，由于交易的達(dá)成與交易的執(zhí)行往往存在著時空上的分離，因此，如何保證交易雙方忠實(shí)地履行已達(dá)成的交易合同是保證交易達(dá)成的又一重要因素。為了做好這一點(diǎn)，同樣又需要社會付出一定的資源。除了交易雙方為了這一目的而花費(fèi)的費(fèi)用以外，從社會整體上來看，需要抽調(diào)大量的人力、物力服務(wù)于該方面。

　　財會（2017）22號的規(guī)定（財政部關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號--收入》的通知），企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，不屬于其他企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：

　?。ㄒ唬┰摮杀九c一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)，包括直接人工、直接材料、制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用）、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本；

　?。ǘ┰摮杀驹黾恿似髽I(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源；

　　（三）該成本預(yù)期能夠收回。

　　企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；但是該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

　　主營業(yè)務(wù)成本如何理解？

　　主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營性活動所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算，用于核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒佣l(fā)生的實(shí)際成本，借記該科目，貸記“庫存商品”、“勞務(wù)成本”等科目。期末，將主營業(yè)務(wù)成本的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”，貸記該科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，“主營業(yè)務(wù)成本”科目無余額。

　　保證金是指用于核算存入銀行等金融機(jī)構(gòu)各種保證金性質(zhì)的存款。關(guān)于保證金的核算、會計分錄等賬務(wù)上的處理，有些財會人還是不太了解的，下面我們來看看吧。

　　支付保證金的會計分錄：

　　借：其他應(yīng)收款，

　　貸：銀行存款(庫存現(xiàn)金);

　　收到退還保證金時：

　　借：銀行存款(庫存現(xiàn)金)，

　　貸：其他應(yīng)收款;

　　保證金無法退回時：

　　借：營業(yè)外支出;

　　貸：其他應(yīng)收款。

　　保證金記入什么科目?

　　1、我方付保證金的時候借：其他應(yīng)收款——保證金貸：銀行存款還的時候借：銀行存款貸：其他憨收款。

　　2、保證金是指買方或賣方按照交易市場規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)交納的資金，專門用于訂單交易的結(jié)算和履約保證。保證金的是維持交易續(xù)存所要求存入的流動資金。保證金是一種高效的機(jī)制，即你可以從你的經(jīng)紀(jì)賬戶中借款，但是在借款的時候，你需要在你的賬戶中存入足夠的流動資金，以保證你能夠承擔(dān)潛在的負(fù)債風(fēng)險。

       拓展內(nèi)容：

　　投標(biāo)保證金應(yīng)記入哪個科目?

　　中標(biāo)后的投標(biāo)保證金分為兩部分，一部分退回來計入其他應(yīng)收款，另一部分為中標(biāo)服務(wù)費(fèi)報銷計入當(dāng)期費(fèi)用(營業(yè)費(fèi)用或者管理費(fèi)用都可)。

　　履約保證金是什么?

　　履約擔(dān)保是工程發(fā)包人為防止承包人在合同執(zhí)行過程中違反合同規(guī)定或違約，并彌補(bǔ)給發(fā)包人造成的經(jīng)濟(jì)損失。其形式有履約擔(dān)保金(又叫履約保證金)、履約銀行保函和履約擔(dān)保書三種。履約保證金可用履約擔(dān)保、保兌支票、銀行匯票或現(xiàn)金支票，履約保證金一般不超過合同價格的10%。

　　對于企業(yè)發(fā)生的“分包工程”，發(fā)生的預(yù)付工程款，一般通過應(yīng)付賬款等科目進(jìn)行核算，相關(guān)的會計分錄怎么做？

　　分包工程費(fèi)用的會計分錄

　　1.預(yù)付工程款

　　根據(jù)合同約定支付的預(yù)付款應(yīng)計入“應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款”科目

　　借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款

　　　　貸：銀行存款

　　2.工程款結(jié)算

　　應(yīng)根據(jù)與分包企業(yè)確認(rèn)額結(jié)算通知單，確認(rèn)應(yīng)付的工程款

　　借：合同履約成本——工程施工——分包工程費(fèi)用

　　　　貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款

　　應(yīng)付賬款是什么？

　　應(yīng)付賬款是會計科目的一種，用以核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)。通常是指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)，這是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貨款在時間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。應(yīng)付賬款屬于負(fù)債類賬戶，貸方反映應(yīng)付賬款實(shí)際發(fā)生數(shù)，借方反映應(yīng)付賬款實(shí)際償還數(shù)。

　　合同履約成本是什么？

　　“合同履約成本”核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照本準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本。企業(yè)因履行合同而產(chǎn)生的毛利不在本科目核算。本科目可按合同，分別“服務(wù)成本”“工程施工”等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　企業(yè)發(fā)生上述合同履約成本時，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”“原材料”等科目；對合同履約成本進(jìn)行攤銷時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本。

　　CMA考試采用標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)?shù)體系的積分規(guī)則，根據(jù)問題的難度和所有參考人的準(zhǔn)確性，每個問題都有不同的權(quán)重和分?jǐn)?shù)?？忌枰诩?xì)小甚微處得分，會計網(wǎng)為大家介紹收入確認(rèn)的條件。

　　CMA必背知識點(diǎn)之收入確認(rèn)的條件

　　新準(zhǔn)則按合同中的履約義務(wù)確認(rèn)收入，確認(rèn)收入的五步法：

　　第一步：識別與客戶訂立的合同

　　第二步：識別合同中的履約義務(wù)

　　第三步：確定交易價格

　　第四步：將交易價格分?jǐn)傊羻为?dú)的履約義務(wù)

　　第五步：在主體履行履約義務(wù)時確認(rèn)收入

　　如何識別與客戶訂立的合同？

　　當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，說明合同成立，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。

　　1、合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；

　　2、該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；

　　3、該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；

　　4、該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額；強(qiáng)調(diào)了該合同必須是公平真實(shí)的交易，改變現(xiàn)金流；

　　5、企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。

　　識別合同中的履約義務(wù)：

　　識別合同中的履約義務(wù)是指將合同中的約定的各項(xiàng)商品和服務(wù)的承諾拆解成一項(xiàng)項(xiàng)履約義務(wù)的過程。

　　CMA教材是比較實(shí)用的專業(yè)知識，如果想學(xué)好，關(guān)鍵是要注重技能和方法。接下來為大家介紹CMA重要知識點(diǎn)之在某一段時間內(nèi)履行履約義務(wù)的收入確認(rèn)。

　　CMA重要知識點(diǎn)之在某一段時間內(nèi)履行履約義務(wù)的收入確認(rèn)

　　1、在某一段時間內(nèi)履行履約義務(wù)的收入確認(rèn)條件

　　滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)在該履約義務(wù)履行的期間內(nèi)確認(rèn)：

　?。?）客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。

　?。?）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。

　?。?）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。

　　2、在某一段時間內(nèi)履行履約義務(wù)的收入確認(rèn)方法

　　對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度，并且在確定履約進(jìn)度時應(yīng)當(dāng)扣除那些控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移給客戶的商品和服務(wù)。

　?。?）產(chǎn)出法

　　產(chǎn)出法主要是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進(jìn)度。主要包括按照實(shí)際測量的完工進(jìn)度、評估已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果、已達(dá)到的里程碑、時間進(jìn)度、已完工或交付的產(chǎn)品等確定履約進(jìn)度的方法。企業(yè)在評估是否采用產(chǎn)出法確定履約進(jìn)度時，應(yīng)當(dāng)考慮所選擇的產(chǎn)出指標(biāo)是否能夠如實(shí)地反映向客戶轉(zhuǎn)移商品的進(jìn)度。

　?。?）投入法（成本法）

　　投入法主要是根據(jù)企業(yè)履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度，主要包括以投入的材料數(shù)量、花費(fèi)的人工工時或機(jī)器工時、發(fā)生的成本和時間進(jìn)度等投入指標(biāo)確定履約進(jìn)度。企業(yè)在采用成本法確定履約進(jìn)度時，可能需要對已發(fā)生的成本進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整的情形有：

　?、僖寻l(fā)生的成本并未反映企業(yè)履行其履約義務(wù)的進(jìn)度；

　?、谝寻l(fā)生的成本與企業(yè)履行其履約義務(wù)的進(jìn)度不成比例。

　　收入是每個企業(yè)必不可少的，然而收入確認(rèn)一項(xiàng)的方法很多對此模糊不清，今天會計網(wǎng)為大家講解收入確認(rèn)的方法—五步法。

　　收入確認(rèn)的方法（五步法）

　　第一，識別與客戶間存在的合同

　　在識別與客戶間的合同是否存在時，新準(zhǔn)則（ASC 606）更強(qiáng)調(diào)合同是否存在法律意義上可強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)利和義務(wù)，而非合同的表現(xiàn)形式。書面、口頭及商業(yè)慣例等形式均可訂立法律意義上有效的合同，合同的形式本身并不影響合同的法律效力。

　　例如，對于有長期業(yè)務(wù)往來的兩家公司來說，按照雙方商業(yè)慣例，客戶B向生產(chǎn)商A通過郵件發(fā)送訂單及支付20%貨款作為訂金，生產(chǎn)商郵件回復(fù)排產(chǎn)及交付表即可視為合同存在。

　　第二，識別合同中約定的履約責(zé)任

　　在ASC 606的要求下，企業(yè)現(xiàn)在需要識別合同中約定的履約責(zé)任。對企業(yè)來說，常見的履約責(zé)任是為客戶提供商品或服務(wù)。

　　在此步驟中，企業(yè)需要首先判斷合同中約定提供的商品或服務(wù)是否可被明確區(qū)分，唯有能被明確區(qū)分的商品和服務(wù)才能被視為一項(xiàng)履約責(zé)任，并在接下來的步驟中進(jìn)行交易對價的分配。

　　第三，確定交易對價

　　新準(zhǔn)則中明確指出，交易對價指的是為客戶提供商品或服務(wù)而預(yù)計收到的對價，但需排除為第三方代收的部分。這將對經(jīng)營中介或代銷類業(yè)務(wù)的企業(yè)收入產(chǎn)生重大影響，代銷或代收金額不能再全額計入收入，未來此類業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)將只包含手續(xù)費(fèi)。

　　第四，將交易對價分?jǐn)傊料鄬?yīng)的履約責(zé)任

　　在確認(rèn)并明確區(qū)分合同中各單項(xiàng)履約責(zé)任，并明確合同的整體交易對價后，企業(yè)需要將總交易對價分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約責(zé)任，從而在相應(yīng)履約責(zé)任完成時確認(rèn)對應(yīng)的收入。

　　第五，在企業(yè)完成履約責(zé)任時確認(rèn)收入

　　最后一步確認(rèn)收入，新準(zhǔn)則下用控制權(quán)轉(zhuǎn)移代替以往的風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移，因此本步驟最重要的問題是判斷控制權(quán)以怎樣的方式轉(zhuǎn)移的，是一段時間逐漸轉(zhuǎn)移還是在某一時點(diǎn)轉(zhuǎn)移。

　　初級會計職稱考試題型全部為客觀題，從往年來看，不定項(xiàng)選題是所有題型當(dāng)中正確率最低的，下面會計網(wǎng)出幾道練習(xí)題考考大家，看看能答對幾道題?

　　甲公司為增值稅一般納稅人，裝修服務(wù)適用增值稅稅率為9%。發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

　　(1)2019年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)為期3個月的裝修合同，合同約定裝修價款為50萬元，增值稅稅額為4.5萬元，裝修費(fèi)用每月末按完工進(jìn)度支付。2019年12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師測量后，確定該項(xiàng)服務(wù)的完工程度為25%;乙公司按完工進(jìn)度支付價款及相應(yīng)的增值稅款。截止2019年12月31日，甲公司為完成該合同，累計發(fā)生服務(wù)成本10萬元(假定均為裝修人員工資)，估計還將發(fā)生服務(wù)成本30萬元。

　　(2)2020年1月31日，經(jīng)專業(yè)測量師測量后，確定該項(xiàng)服務(wù)的完工程度為70%;乙公司按完工進(jìn)度支付價款同時支付對應(yīng)的增值稅款。2020年1月，為完成該合同發(fā)生服務(wù)成本18萬元(假定均為裝修人員工資)，為完成該合同估計還將發(fā)生服務(wù)成本12萬元。

　　(3)2020年2月28日，裝修完工;乙公司驗(yàn)收合格，按完工進(jìn)度支付價款同時支付對應(yīng)的增值稅款。2020年2月，為完成該合同發(fā)生服務(wù)成本12萬元。假定該業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營業(yè)務(wù)，全部由其自行完成;該裝修服務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù);甲公司按照實(shí)際測量的完工進(jìn)度確定履約進(jìn)度。

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答如下問題

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　1、根據(jù)資料(1)，下列關(guān)于實(shí)際發(fā)生服務(wù)成本時的賬務(wù)處理正確的是( )。

　　A 借：主營業(yè)務(wù)成本10

　　貸：服務(wù)成本10

　　B 借：服務(wù)成本10

　　貸：應(yīng)付職工薪酬10

　　C 借：合同履約成本10

　　貸：應(yīng)付職工薪酬10

　　D 借：合同履約成本10

　　貸：勞務(wù)成本10

　　2、根據(jù)資料(1)，下列各項(xiàng)表述正確的是( )。

　　A 2019年12月31日應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)收入為10萬元

　　B 2019年12月31日應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)收入為12.5萬元

　　C 2019年12月31日應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)成本為10萬元

　　D 2019年12月31日應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)成本為8萬元

　　3、根據(jù)資料(2)，下列各項(xiàng)表述正確的是( )。

　　A 2020年1月31日應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)收入為22.5萬元

　　B 2020年1月31日應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)收入為35萬元

　　C 2020年1月31日應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)成本為18萬元

　　D 2020年1月31日應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)成本為28萬元

　　4、根據(jù)資料(3)，下列說法中正確的是( )。

　　A 2020年2月28日應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)收入為50萬元

　　B 2020年2月28日應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)收入為12萬元

　　C 2020年2月28日應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)收入為35萬元

　　D 2020年2月28日應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)收入為15萬元

　　5、根據(jù)資料(3)，下列會計處理正確的是( )。

　　A 實(shí)際發(fā)生服務(wù)成本時，借：合同履約成本12，貸：應(yīng)付職工薪酬12

　　B 確認(rèn)服務(wù)收入時，借：銀行存款16.35，貸：主營業(yè)務(wù)收入15應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1.35

　　C 結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借：主營業(yè)務(wù)成本12，貸：合同履約成本12

　　D 結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借：主營業(yè)務(wù)成本12，貸：服務(wù)成本12

　　參考答案

　　1、正確答案：C

　　【答案解析】

　　實(shí)際發(fā)生服務(wù)成本10萬元，甲應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：合同履約成本 10

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 10

　　2、正確答案：BC

　　【答案解析】

　　2019年12月31日確認(rèn)服務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)服務(wù)成本時：2019年12月31日確認(rèn)的服務(wù)收入=50×25%-0=12.5萬元 借：銀行存款 13.625 貸：主營業(yè)務(wù)收入12.5 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1.125 借：主營業(yè)務(wù)成本 10 貸：合同履約成本 10

　　3、正確答案：AC

　　【答案解析】

　　2020年1月31日，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

　　(1)實(shí)際發(fā)生服務(wù)成本18萬元：

　　借：合同履約成本 18

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 18

　　(2)2020年1月31日確認(rèn)服務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)服務(wù)成本：2020年1月31日確認(rèn)的服務(wù)收入=50×70% -12.5 = 22.5萬元

　　借：銀行存款 24.525

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 22.5

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2.025

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 18

　　貸：合同履約成本 18

　　4、正確答案：D

　　【答案解析】

　　2020年2月28日確認(rèn)的服務(wù)收入=50-12.5-22.5=15萬元。

　　5、正確答案：ABC

　　【答案解析】

　　2020年2月28日，甲公司應(yīng)做如下會計分錄：

　　(1)實(shí)際發(fā)生服務(wù)成本時：

　　借：合同履約成本 12

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 12

　　(2)確認(rèn)服務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)服務(wù)成本：

　　借：銀行存款 16.35

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 15

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1.35

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 12

　　貸：合同履約成本 12

　　本文來源：會計網(wǎng)初級會計題庫

　　單項(xiàng)履約義務(wù)是指企業(yè)需要履行合同當(dāng)中的履約義務(wù)。履約義務(wù)是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。履約義務(wù)既包括合同中明確的承諾，也包括由于企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明或以往的習(xí)慣做法等導(dǎo)致合同訂立時客戶合理預(yù)期企業(yè)將履行的承諾。

　　新CAS 14改革了現(xiàn)有的收入確認(rèn)模型，明確收入確認(rèn)的核心原則是“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)的控制權(quán)時確認(rèn)收入”?；谠摵诵脑瓌t，新準(zhǔn)則設(shè)定了統(tǒng)一的收入確認(rèn)計量的“五步法”模型。這五步法的內(nèi)容為：識別與客戶訂立的合同、識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)、確定交易價格、將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)、履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時確認(rèn)收入。

　　單項(xiàng)履約義務(wù)的判斷方法

　　1、是否屬于某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)。

　　2、是否屬于某一時點(diǎn)內(nèi)履行履約義務(wù)。本準(zhǔn)則采用排除法，如果不符合某一時段內(nèi)履約義務(wù)的情形，就屬于某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)。

　　某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)方法

　　對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但是，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。

　　某一時點(diǎn)內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)方法

　　對于在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點(diǎn)確認(rèn)收入。

　　新準(zhǔn)則設(shè)定了收入確認(rèn)計量的五步法，即是比六步法少一步，比四步法多一步的方法。它是新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)確認(rèn)收入的框架模型，分別為：

　　1、識別與客戶訂立的合同；

　　2、識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)；

　　3、確定交易價格；

　　4、將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)；

　　5、履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時確認(rèn)收入。

收入確認(rèn)是什么？

　　收入確認(rèn)是指收入入賬的時間。收入確認(rèn)應(yīng)解決兩個問題：一是定時；二是計量。定時是指收入在什么時候記入賬冊；計量則指以什么金額登記。

收入是什么？

　　收入指企業(yè)在日常活動中所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的特征如下：

　　1、收入是企業(yè)日?；顒有纬傻慕?jīng)濟(jì)利益流入；

　　2、收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；

　　3、收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入。

　　按收入的性質(zhì)可將收入分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入。

　　銷售商品收入是指企業(yè)通過銷售商品實(shí)現(xiàn)的收入，如工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品等實(shí)現(xiàn)的收入。

　　提供勞務(wù)收入是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。

　　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要包括利息收入、使用費(fèi)收入、出租資產(chǎn)收取的租金、進(jìn)行債券投資取得的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利收入等。

　　建造合同收入是指應(yīng)于完成合同規(guī)定的工程形象進(jìn)度或工程階段，與發(fā)包單位進(jìn)行工程價款結(jié)算時，確認(rèn)為工程收入的實(shí)現(xiàn)。

　　接收入的主次可將收入分為主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。

　　主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)從事主要經(jīng)營活動所取得的收入，可以根據(jù)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上主營業(yè)務(wù)范圍來確定。

　　其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)非經(jīng)常性的，兼營的業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入。一般包括：商品房售后服務(wù)收入、材料銷售收入、固定資產(chǎn)(設(shè)備等）出租收入等。

收入確認(rèn)的五個條件

　　企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列五項(xiàng)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入：

　　1、合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù);

　　2、該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù);

　　3、該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款;

　　4、該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額;

　　5、企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。

　　在現(xiàn)代商業(yè)活動中，合同作為一種明確雙方權(quán)利與義務(wù)的法律文書，是企業(yè)進(jìn)行交易和運(yùn)營的基石。隨著市場環(huán)境的不斷變化和項(xiàng)目實(shí)施的復(fù)雜性增加，合同成本的管理已經(jīng)成為企業(yè)財務(wù)管理中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本文將深入探討從合同取得成本到合同履約成本減值準(zhǔn)備的全過程，以及在此過程中可能產(chǎn)生的換算損益問題。

　　首先，我們來理解什么是合同取得成本。合同取得成本是指為了獲取合同而發(fā)生的直接成本，包括但不限于市場調(diào)研費(fèi)、招標(biāo)費(fèi)、談判費(fèi)、法律顧問費(fèi)等。這部分成本通常在合同簽訂之前就已經(jīng)產(chǎn)生，因此需要在成本核算時予以考慮。合理的合同取得成本管理可以幫助企業(yè)在競標(biāo)和商務(wù)談判中設(shè)定合理的報價，從而提高合同的競爭力并確保預(yù)期的利潤空間。

　　接下來是合同履約成本的概念。合同履約成本指的是企業(yè)在合同執(zhí)行過程中實(shí)際發(fā)生的成本，如原材料采購、人工費(fèi)用、制造費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用等。這部分成本的管理和控制直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營效益和合同的履行效果。企業(yè)需要通過有效的成本控制措施，如成本預(yù)算、進(jìn)度控制和質(zhì)量監(jiān)督，確保合同履約成本不超過預(yù)期，從而保障項(xiàng)目的盈利性。

　　然而，在實(shí)際操作中，由于市場波動、政策變化或不可預(yù)見的事件，合同履約過程中可能會出現(xiàn)成本超出預(yù)期的情況。這時，就需要計提合同履約成本減值準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備的計提是企業(yè)財務(wù)管理中的一種風(fēng)險預(yù)防機(jī)制，旨在提前識別潛在的損失并將其計入當(dāng)期損益，以反映企業(yè)的真實(shí)財務(wù)狀況并為未來可能出現(xiàn)的損失做好準(zhǔn)備。

　　在進(jìn)行跨國交易時，還會涉及到貨幣換算的問題。當(dāng)企業(yè)以外幣計價簽訂合同并進(jìn)行交易時，匯率的波動可能會導(dǎo)致合同成本的變化，這就產(chǎn)生了換算損益。換算損益是指在會計報表轉(zhuǎn)換過程中因匯率變動而產(chǎn)生的收益或損失。企業(yè)需要密切關(guān)注匯率市場的動態(tài)，合理運(yùn)用金融工具進(jìn)行風(fēng)險管理，以減少匯率波動對合同成本的影響。

　　總結(jié)來說，合同成本管理是一個涵蓋合同取得成本、履約成本、減值準(zhǔn)備以及換算損益等多個方面的綜合性工作。企業(yè)需要建立健全的成本管理體系，從合同的取得到履約的每一個環(huán)節(jié)都進(jìn)行嚴(yán)格的財務(wù)控制和風(fēng)險管理。通過這樣的管理措施，企業(yè)不僅能夠確保合同的順利履行，還能夠在復(fù)雜多變的市場環(huán)境中保持競爭力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的財務(wù)穩(wěn)定和業(yè)務(wù)發(fā)展。

中級會計實(shí)務(wù)科目不僅題量很多，知識點(diǎn)也是錯綜復(fù)雜，想要學(xué)好著一個科目，最好的方法就是從練習(xí)題中找到方法，訓(xùn)練題感，特別是分錄題一定要多做。下面是一些19級考生回憶版的題目練習(xí)，大家可以試著做一下。

甲公司 2×18 年 12 月發(fā)生的與收入相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下:

資料一:2×18 年 12 月 1 日,甲公司與客戶乙公司簽訂一項(xiàng)銷售并安裝設(shè)備的合同,合同

期限為 2 個月,交易價格為 270 萬元。合同約定,當(dāng)甲公司合同履約完畢時,才能從乙公司收取全部合同金額,甲公司對設(shè)備質(zhì)量和安裝質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任。該設(shè)備單獨(dú)售價為 200萬元,安裝勞務(wù)的單獨(dú)售價為 100 萬元。

2×18 年 12 月 5 日,甲公司以銀行存款 170 萬元從丙公司購入并取得該設(shè)備的控制權(quán),于當(dāng)日按照合同約定直接運(yùn)抵乙公司指定地點(diǎn)開始安裝,乙公司對該設(shè)備進(jìn)行驗(yàn)收并取得其控制權(quán)。此時,甲公司向乙公司銷售設(shè)備的履約義務(wù)已經(jīng)完成。

資料二:至 2×18 年 12 月 31 日,甲公司實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用 48 萬元(均為甲公司員工的薪酬),估計還將發(fā)生安裝費(fèi)用 32 萬元。甲公司向乙公司提供設(shè)備安裝勞務(wù)屬于在一個時段內(nèi)履行的履約義務(wù),按實(shí)際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定履約進(jìn)度。本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

備考資料ue_arc_bkzl
請在下面紅色框內(nèi)輸入分類名稱arc_bkzl_name中級會計師

要求

(1)判斷甲公司向乙公司銷售設(shè)備時的身份是主要責(zé)任人還是代理人,并說明理由。

(2)計算甲公司將交易價格分?jǐn)傊猎O(shè)備銷售與設(shè)備安裝的金額。

(3)編制甲公司2×18年12月5日銷售設(shè)備時確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會計分錄。(4)編制甲公司 2×18 年 12 月發(fā)生設(shè)備安裝費(fèi)用的會計分錄。

(5)分別計算甲公司 2×18 年 12 月 31 日設(shè)備安裝的履約進(jìn)度和應(yīng)確認(rèn)設(shè)備安裝收入的金額,并編制確認(rèn)設(shè)備安裝收入和結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備安裝成本的會計分錄。

【解析】本題考核收入的確認(rèn)及會計處理。

【答案】

(1)

甲公司對乙公司銷售設(shè)備時的身份是主要責(zé)任人。

理由:本題中甲公司從丙公司購入設(shè)備,取得了設(shè)備的控制權(quán),且甲公司對設(shè)備質(zhì)量承擔(dān)

責(zé)任,然后轉(zhuǎn)讓給乙公司。所以本題中甲公司為主要責(zé)任人。

(2)

設(shè)備銷售分?jǐn)偟慕灰變r格=270×200÷(200+100)=180(萬元);設(shè)備安裝分?jǐn)偟慕灰變r格

=270×100÷(200+100)=90(萬元)

(3)

借:合同資產(chǎn) 180

貸:主營業(yè)務(wù)收入 180

借:主營業(yè)務(wù)成本 170

貸:庫存商品 170

(4)

借:合同履約成本 48

貸:應(yīng)付職工薪酬 48

(5)

2×18 年 12 月 31 日設(shè)備安裝的履約進(jìn)度=48÷(48+32)×100%=60%; 應(yīng)確認(rèn)設(shè)備安裝收 入的金額=90×60%=54(萬元)

借:合同資產(chǎn) 54

貸:主營業(yè)務(wù)收入 54

借:主營業(yè)務(wù)成本 48

貸:合同履約成本 48