關(guān)于差額征稅,有很多會計了解并不夠深,甚至有的人根本不知道差額征稅究竟是什么。針對大家的疑惑,今天小編就跟大家普及一下差額征稅到底是什么意思,以及說說有關(guān)差額征稅的那些事兒。
差額征稅是什么意思?
差額征稅是原來營業(yè)稅的政策規(guī)定,即納稅人以取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他納稅人的規(guī)定項目價款后的銷售額來計算稅款的計稅方法。根據(jù)增值稅的計稅原理,營改增后,支付給其他納稅人的支出應(yīng)按照規(guī)定計算進(jìn)項稅額,從銷項稅額中抵扣。但由于原營業(yè)稅差額征稅扣除項目范圍較廣,且部分行業(yè)的部分支出無法取得符合增值稅規(guī)定的進(jìn)項憑證等原因,差額征稅在營改增后在多個行業(yè)中有所保留。
下面給大家總結(jié)一下我國目前適用增值稅差額征稅主要有哪些行業(yè)、差額征稅中允許扣除的有效憑證以及開具發(fā)票的相關(guān)要求。
一、目前適用差額征稅的行業(yè)主要有以下這些方面:
1.金融商品轉(zhuǎn)讓;按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。
2.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù);以取得的全部價款和價外費用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。
3.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù);以取得的全部價款和價外費用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。
4.航空運輸企業(yè);銷售額不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。
5.一般納稅人提供客運場站服務(wù);以其取得的全部價款和價外費用,扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。
6.旅游服務(wù);可以選擇以取得的全部價款和價外費用,扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。
7.建筑服務(wù);提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
8.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè);銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目(選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外),以取得的全部價款和價外費用,扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。
9.銷售不動產(chǎn);一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn),可以選擇適用簡易計稅方法,以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。其他個人銷售其取得(不含自建)的不動產(chǎn)(不含其購買的住房),應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額。
以上1-9項政策依據(jù)為《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第一條第三項相關(guān)規(guī)定。
10.勞務(wù)派遣服務(wù);一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
11.轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán);納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán),可以選擇適用簡易計稅方法,以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額,按照5%的征收率計算繳納增值稅。
12.人力資源外包服務(wù);納稅人提供人力資源外包服務(wù),按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅,其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。
以上10-12項政策依據(jù)為:《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)
13.物業(yè)管理服務(wù)中收取自來水水費;提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人,向服務(wù)接受方收取的自來水水費,以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第54號)
14.安全保護(hù)服務(wù);納稅人提供安全保護(hù)服務(wù),比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策(財稅〔2016〕47號)執(zhí)行。政策依據(jù):《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》(財稅〔2016〕68號)
15.境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試;教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷售額,按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅;就代為收取并支付給境外單位的考試費統(tǒng)一扣繳增值稅。
16.納稅人提供簽證代理服務(wù);以取得的全部價款和價外費用,扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使(領(lǐng))館的簽證費、認(rèn)證費后的余額為銷售額。
17.代理進(jìn)口免征進(jìn)口增值稅貨物;納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物,其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。
以上第15-17項政策依據(jù)為:《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第69號)
18.航空運輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機票代理服務(wù);自2018年1月1日起,航空運輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機票代理服務(wù),以取得的全部價款和價外費用,扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個人的境外航段機票結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額為銷售額。政策依據(jù):《財政部稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財〔2017〕90號)
19.航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機票代理服務(wù);航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機票代理服務(wù),以取得的全部價款和價外費用,扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業(yè)或其他航空運輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機票凈結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額為銷售額。政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第42號)
20.電信企業(yè)為公益性機構(gòu)接受捐款;電信企業(yè)通過手機短信公益特服號為公益機構(gòu)接受捐款提供服務(wù),如果捐款人索取增值稅專用發(fā)票的,應(yīng)按照捐款人支付的全部價款和價外費用,扣除支付給公益性機構(gòu)捐款后的余額開具增值稅專用發(fā)票。政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第26號)
二、差額征稅中允許扣除的有效憑證有哪些呢?
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第一條第三款第十一項:“試點納稅人按照規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款,應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則,不得扣除。
上述憑證是指:
(1)支付給境內(nèi)單位或者個人的款項,以發(fā)票為合法有效憑證。
(2)支付給境外單位或者個人的款項,以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證,稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的,可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認(rèn)證明。
(3)繳納的稅款,以完稅憑證為合法有效憑證。
(4)扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款,以省級以上(含省級)財政部門監(jiān)(印)制的財政票據(jù)為合法有效憑證。
(5)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的,其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣?!?/p>
三、那么差額征稅的企業(yè)在會計賬務(wù)處理上如何規(guī)定的呢?
根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》(財會〔2016〕22號)的規(guī)定:(三)差額征稅的賬務(wù)處理。
1.企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的,發(fā)生成本費用時,按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時,按照允許抵扣的稅額,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目),貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。
2.金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。金融商品實際轉(zhuǎn)讓月末,如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益,則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目,貸記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目;如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失,則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額,借記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目,貸記“投資收益”等科目。交納增值稅時,應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目,貸記“銀行存款”科目。年末,本科目如有借方余額,則借記“投資收益”等科目,貸記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。
各位小伙伴們,通過上面的學(xué)習(xí),是不是對差額征稅相關(guān)規(guī)定及賬務(wù)處理有了更深的了解呢?
本文來源:中稅答疑
根據(jù)計稅方法來區(qū)分,包括了一般計稅方法、簡易計稅方法。而在這兩種計稅方法下,均可選擇差額計稅。那么對于差額計稅和簡易計稅又是如何理解的呢?兩者區(qū)別是什么?接下來就跟著會計網(wǎng)小編一起來看看吧!
差額計稅和簡易計稅如何理解?
差額計稅:差額計稅也就是指納稅人按照征收率,就差額部分進(jìn)行征稅的一種簡易征收方式。
舉例說明:如果納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),選擇差額計稅方式的,那么應(yīng)當(dāng)以取得的全部價款及價外費用、福利、扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資和為其辦理社會保險、住房公積金后的余額作為銷售額,繳納增值稅的時候應(yīng)當(dāng)按照5%的征收率,以簡易計稅方法進(jìn)行相應(yīng)計算。
簡易計稅:簡易征收,在營改增辦法中較做簡易計稅方法計稅。也就是指以全部的銷售收入作為銷售額(即全額),根據(jù)相應(yīng)的征收率對需繳納的增值稅進(jìn)行計算,其進(jìn)項稅不得抵扣。
舉例說明:自來水公司對自來水進(jìn)行銷售。假設(shè)自來水公司計稅的時候選擇一般計稅方法,向用戶銷售收取了10000元的水費,那么增值稅銷項稅額為1300元(10000×13%=1300),申報的時候,應(yīng)當(dāng)把為生產(chǎn)自來水而投入的成本取得的專用發(fā)票所含有的增值稅進(jìn)項稅額減去。假設(shè)選擇自來水公司選擇了簡易征收方式,那么其應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅為300元(10000×3%=300元)。
實際上,簡易計稅、一般方法計稅及差額計稅都是可以開具增值稅專用發(fā)票的。
綜上所述:差額計稅和簡易計稅有著明顯的區(qū)別,差額計稅是以“差額部分”進(jìn)行計稅,而簡易計稅是以“全額”進(jìn)行計稅。通過以上例子,很好理解。
知識拓展:一般計稅和簡易計稅的區(qū)別是什么
一般計稅和簡易計稅的適用范圍有所區(qū)別。通常情況下,一般納稅人適用于一般計稅方法,也就是應(yīng)納稅額為銷項稅額減去進(jìn)項稅額的差額。而對于一般納稅人的特定項目,才可選擇簡易計稅方法對增值稅進(jìn)行計算。(比如一般納稅人提供的公交客運、出租車等交通運輸服務(wù))
自從營改增之后,全行業(yè)由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅,但是由于其中一些業(yè)務(wù)仍然無法通過抵扣鏈條來規(guī)避重復(fù)征稅,因此就將原營業(yè)稅中差額征稅的計算方法應(yīng)用到增值稅中。
差額征稅該怎么理解?官方的說法是這樣的:
簡單點理解是:假設(shè)你開了一家A公司,取得了收入100萬元,其中有80萬元又支付給了第三方,如果業(yè)務(wù)在稅法的可許范圍內(nèi),會被允許從100萬元的收入中扣除80萬元,只對剩下的20萬元進(jìn)行征稅。
哪些業(yè)務(wù)被允許選擇差額征稅?一共有24種情況。這24種情況可以根據(jù)發(fā)票開具形式的不同,分為兩大類:
差額征稅全額開票:
差額征稅差額開票:
差額開票VS全額開票
要分清楚這兩個事項首先要從增值稅的抵扣鏈條原理說起:
A公司賣了一批200萬元的貨物給B公司,B公司又按照300萬元的價格賣給C公司。如果要交增值稅,A公司就要按照200萬元交稅,而B公司從A公司那里獲得200萬中包含相應(yīng)的進(jìn)項稅額可以抵扣,只需要按交100萬元部分的稅;
如果C公司又以400萬元將貨物賣出,那么他可以用來抵扣的就是300萬元中的進(jìn)項稅,自己只需要繳納剩余100萬元的增值稅……總結(jié)起來就是上一環(huán)節(jié)所支付的增值稅額,是下個環(huán)節(jié)可以用來抵扣的。
差額征稅能夠全額開票,是因為銷售方之前沒有取得增值稅專用發(fā)票,無法抵扣,所以差額征稅,但為了不使后續(xù)環(huán)節(jié)中的公司的稅負(fù)增加,將扣除的部分看做是繳納了稅,允許全額開票。
而差額開票就容易理解多了,因為扣除的那部分沒有繳納增值稅,當(dāng)然不能通過全額開票來抵扣,只能差額開票。
全額開票
我們以一個建筑服務(wù)的案例來說明一下:
甲公司2019年10月將一項建筑工程分包給了乙公司,造價是300萬元。乙公司又將其中100萬元分包給了丙公司,支付工程款項后,取得了對應(yīng)的普通發(fā)票,乙公司是一般納稅人采用簡易計稅。
乙公司本月應(yīng)納稅額=(300-100)÷(1+3%)×3%=5.83萬元
乙公司收到甲公司的款項300萬元,開具的增值稅專用發(fā)票,票面稅額=300÷(1+3%)×3%=8.74萬元
差額開票
我們以一個旅游服務(wù)的案例來說明一下:
乙公司是一家旅游服務(wù)公司,2019年10月承接了甲公司的旅游服務(wù)業(yè)務(wù),取得收入300萬元。其中將60萬元的景點游覽服務(wù)外包給了丙公司。
旅途中發(fā)生的住宿費15萬元,交通費5萬元,門票費10萬元,保險費10萬元,均取得了增值稅普通發(fā)票,乙公司為一般納稅人。
乙公司本月應(yīng)納稅額=(300-60-15-5-10-10)÷(1+6%)×6%=11.32萬元
乙公司收到甲公司的款項300萬元,開具的增值稅專用發(fā)票,票面稅額=(300-60-15-5-10-10)÷(1+6%)×6%=11.32萬元。
無論是差額開票還是全額開票對應(yīng)的都是差額征稅,把握開票的關(guān)鍵點在把握住增值稅的抵扣原理——下環(huán)節(jié)能抵扣的一定是上一環(huán)節(jié)支付的增值稅,對于沒有繳納增值稅的部分是不能參與抵扣,當(dāng)然就不能全額開票。
按時納稅是每個公民都應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù),除了常見的全額征稅,因營改增后,還是會出現(xiàn)無法通過抵扣機制避免重復(fù)征稅的情況,也就有了差額征稅的辦法。那么中介公司可以差額征稅嗎?適用差額征稅的行業(yè)有哪些?
中介公司可以差額征稅嗎?
答:中介公司需要進(jìn)行稅務(wù)備案之后,才可以差額征稅。
適用差額征稅的行業(yè)有哪些?
適用差額征稅的行業(yè)分別是:
1、金融商品轉(zhuǎn)讓
金融商品轉(zhuǎn)讓適用差額征稅。差額征稅指什么?其銷售額就是按照賣出價扣除買入價后的余額。
2、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)
經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)適用差額征稅。銷售額是用所取得的全部價款、價外費用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金/行政事業(yè)性收費之后的余額。
3、航空運輸企業(yè)
航空運輸企業(yè)適用差額征稅。代收的機場建設(shè)費、因代收其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款為銷售額。
4、旅游服務(wù)行業(yè)
旅游服務(wù)行業(yè)適用差額征稅。其銷售額就是用取得的全部價款、價外費用,對向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位/個人的住宿費、交通費、門票費、餐飲費、餐飲費及已支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用進(jìn)行扣除之后的余額。
5、建筑服務(wù)行業(yè)
建筑服務(wù)行業(yè)適用差額征稅。提供建筑服務(wù)若是適用簡易計稅方法,則應(yīng)當(dāng)把取得的全部價款及價外費用扣除支付的分包款之后的余額作為銷售額。
6、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)適用差額征稅。對于銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目,除了選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目之外,應(yīng)當(dāng)將取得的全部價款及價外費用,對受讓土地時向政府部門支付的土地價款進(jìn)行扣除后的余額作為銷售額。
差額征稅稅率是很多會計朋友們比較關(guān)心的一個問題,平時工作中經(jīng)常用到。那么差額征稅稅率是多少?該怎么開票呢?來跟隨會計網(wǎng)一起了解下吧!
差額征稅稅率
1、銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物、提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)適用16%的稅率。
2、提供交通運輸業(yè)服務(wù),自來水、暖氣、天然氣、食用植物油、居民用煤炭制品、飼料、化肥、圖書、農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、雜志等適用10%的稅率。
3、提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(除了有形動產(chǎn)租賃服務(wù)之外),適用6%的稅率。
4、如果是出口貨物等特殊業(yè)務(wù),適用0%稅率。
差額征稅如何開票?
答:應(yīng)當(dāng)按照差額辦法開具發(fā)票。當(dāng)納稅人自行開具增值稅發(fā)票的時候,可通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能,將含稅銷售額(全部價款及價外費用)、扣除額錄入。系統(tǒng)會自動對稅額及不含稅金額進(jìn)行計算,“差額征稅”字樣在備注欄將會自動打印。注意發(fā)票開具不應(yīng)當(dāng)和其他應(yīng)稅行為混開。具體開流程如下:
1、點擊發(fā)票管理——發(fā)票填開管理,在“發(fā)票號碼確認(rèn)”界面,選擇對應(yīng)的發(fā)票種類,征稅方式選擇“差額征稅”,點擊確定,進(jìn)入到下一步。
2、進(jìn)入“差額征收”發(fā)票填寫界面,錄入與實際相符的票面信息,錄完“貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)名稱”之后,可以看到窗口彈出“差額設(shè)置”的界面。
3、進(jìn)入“差額設(shè)置”對話框,將“含稅銷售額”及“扣除額”錄入,最后點擊確定。當(dāng)已經(jīng)確認(rèn)票面信息完整無誤后,即可直接打印。
勞務(wù)外包是否可以差額征稅是會計工作中的常見問題,勞務(wù)外包形式包括生產(chǎn)線外包、人力資源外包、倉儲物流外包等,本文就針對勞務(wù)外包是否可以差額征稅做一個相關(guān)介紹,來跟隨會計網(wǎng)一同了解下吧!
勞務(wù)外包能否差額征稅?
答:勞務(wù)外包是可以差額征稅的。
按照財稅〔2016〕36號文件的相關(guān)規(guī)定可得:
1、對于一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)的,可以以取得的全部價款和價外費用作為銷售額,按照一般計稅方法計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額作為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
2、對于小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)的,可以以取得的全部價款和價外費用作為銷售額,按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額作為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
根據(jù)上述規(guī)定來看,勞務(wù)外包是可以差額征稅的。
勞務(wù)外包是什么?
勞務(wù)外包指的是發(fā)包方將部分業(yè)務(wù)或工作內(nèi)容交由承包方完成,發(fā)包方將按照約定給予承包方相應(yīng)的外包費用。實務(wù)中很多承攬合同、委托業(yè)務(wù)都可以歸入勞務(wù)外包范疇。常見勞務(wù)外包形式包括短期項目外包、人力資源外包、倉儲物流外包等。
勞務(wù)外包的會計分錄怎么做?
1、收到勞務(wù)費收入的會計分錄:
借:現(xiàn)金(或銀行存款)
貸:其他業(yè)務(wù)收入(或主營業(yè)務(wù)收入)
2、發(fā)生勞務(wù)費用支出的會計分錄:
借:其他業(yè)務(wù)支出(或主營業(yè)務(wù)成本)
貸:銀行存款(或應(yīng)付工資等)
3、計提稅費的會計分錄:
借:稅金及附加
貸:應(yīng)交稅費
4、結(jié)轉(zhuǎn)稅費
借:本年利潤
貸:其他業(yè)務(wù)支出(或主營業(yè)務(wù)成本)
勞務(wù)派遣差額征稅會計分錄怎么做?
1、取得的勞務(wù)派遣收入
借:銀行存款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——簡易計稅
2、發(fā)生成本的時候
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:應(yīng)付職工薪酬
勞務(wù)外包和勞務(wù)派遣的區(qū)別有哪些?
1、兩者適用法律不同
勞務(wù)外包適用合同法,而勞務(wù)派遣適用勞動合同法。
2、兩者對勞動者的管理權(quán)限不一樣
勞務(wù)外包中,從事外包勞務(wù)的勞動者由承包人直接管理,而勞務(wù)派遣中的勞動者是由用工單位直接管理的。
3、兩者勞動風(fēng)險的承擔(dān)有所不同
勞務(wù)外包中,從事外包勞務(wù)勞動者的勞動風(fēng)險和發(fā)包人無關(guān)。發(fā)包人所關(guān)注的是承包人交付的工作成果。而勞務(wù)派遣中,勞動過程是核心要素,勞務(wù)派遣單位對被派遣勞動者的工作結(jié)果不負(fù)責(zé)任,被派遣勞動者可能“成事”也可能“壞事”,相應(yīng)風(fēng)險都是由用工單位承擔(dān)的。
以上就是關(guān)于勞務(wù)外包是否可以差額征稅的全部介紹,希望對大家有所幫助。會計網(wǎng)后續(xù)也會更新更多有關(guān)勞務(wù)外包的內(nèi)容,請大家持續(xù)關(guān)注!
在學(xué)習(xí)各種稅費的時候,可能會有小伙伴對差額征稅有些疑惑。那么,到底什么是差額稅?哪些項目涉及差額征稅?我們今天就來一起了解吧。
差額征稅是什么?
差額征稅原先是營業(yè)稅的政策規(guī)定,即納稅人以取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他納稅人的規(guī)定項目價款后的銷售額來計算稅款的計稅方法。
營改增后有哪些項目涉及差額征稅?
總體范圍:
1.金融商品轉(zhuǎn)讓
2.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)
3.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)
(1)提供融資租賃服務(wù)
(2)提供融資性售后回租服務(wù)
4.航空運輸企業(yè)
5.試點納稅人中的一般納稅人提供客運場站服務(wù)
6.試點納稅人提供旅游服務(wù)
7.提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的試點納稅人
8.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目(選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外)
9.納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)
(1)一般納稅人
?、僖话阌嫸惙椒?可以選用)
?、诓铑~納稅(可以選用)
(2)小規(guī)模納稅人
?、俸喴子嫸惙椒?/p>
?、诓铑~納稅
10.采用簡易計稅方法銷售二手房(不含自建、住房)
差額納稅的進(jìn)項稅是否可以抵扣?
1.差額的扣除部分是因為無法取得符合規(guī)定的進(jìn)項憑證才直接允許計算扣除,但是如果部分取得了,是否能抵扣?
答案是不能。
2.不是扣除部分取得了進(jìn)項稅發(fā)票可以抵扣嗎?
答案是可以的。
例如,客運場站服務(wù),扣除部分是承運方的運費,除了承運方運費之外取得的其他辦公用品之類的進(jìn)項稅發(fā)票是可以抵扣的。
以上就是關(guān)于差額稅的詳細(xì)介紹,希望這篇文章能夠幫助到大家。如果想了解更多有關(guān)的會計知識,請大家多多關(guān)注會計網(wǎng)!
如果是收到差額征稅的增值稅專用發(fā)票,一般的情況下是可以正常按照抵扣聯(lián)進(jìn)行增值稅抵扣的,具體是如何抵扣呢?一起來了解一下吧!
如果收到一張差額征稅的增值稅專用發(fā)票怎樣抵扣?
正常情況下,只要按照規(guī)定取得的增值稅專用發(fā)票是可以按照抵扣聯(lián)正常抵扣的,但是,如果項目采取差額征收,但是不能開具專票的,仍然開具了,此發(fā)票是不能抵扣的。
那么采用差額計稅的,不得開具增值稅專用發(fā)票的有一下幾項:
1、勞務(wù)派遣服務(wù)
2、人力資源外包服務(wù)向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金
3、旅游服務(wù)
4、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)
5、有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù),
6、電信企業(yè)為公益性機構(gòu)接受捐款。
以上的情況,無論如何都不可以抵扣,即使取得增值稅專用發(fā)票。
可以開具增值稅專用發(fā)票的有以下:
銷售不動產(chǎn)取得收入采用差額征稅的(除了銷售給其他個人,即自然人的),可以開具增值稅專用發(fā)票,買方發(fā)票可以抵扣。
什么是差額征稅?
營改增后,支付給其他納稅人的支出應(yīng)按照規(guī)定計算進(jìn)項稅額,從銷項稅額中抵扣,但由于原營業(yè)稅差額征稅扣除范圍較廣,差額征稅在營改增后的多個行業(yè)中都還有所保留。
增值稅差額征收辦理備案手續(xù)時需要納稅人提供以下資料:
一、《納稅人減免稅申請審批表》(一式兩份);
二、取得的合法有效憑證(核查原件后留存復(fù)印件):
1、境內(nèi)單位或者個人的款項,支付后以發(fā)票為合法有效憑證或者以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證,稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的,可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認(rèn)證明;
2、繳納的稅款,以完稅憑證為合法有效憑證;
3、融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金,以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證;
4、扣除政府性基金或者行政事業(yè)性收費,以省級以上財政部門印制的財政票據(jù)為合法有效憑證;
5、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
6、稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。
期限:企業(yè)納稅人應(yīng)該在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)提請備案,經(jīng)登記備案后,自登記備案之日起執(zhí)行。服務(wù)承諾在7個工作日內(nèi)辦理完成。
根據(jù)營改增有關(guān)政策,保安費屬于勞務(wù)派遣范圍,因此保安公司可選擇簡易計稅方式差額征稅。保安公司差額征稅時,怎么做賬務(wù)處理?
保安公司差額征稅賬務(wù)處理是什么?
1、如果是物業(yè)公司的保安費用:
借:主營業(yè)務(wù)成本-保安費
貸:庫存現(xiàn)金等
2、如果是其他企業(yè)的保安費:
借:管理費用-保安費或其他
貸:庫存現(xiàn)金等
保安費按照營改增政策屬于勞務(wù)派遣范疇,般納稅人可以選擇一般計稅方式按6%全額計稅;也可以按照簡易計稅方式按5%差額征稅(以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額)。
兩種方式由保安企業(yè)自由選擇。但保安行業(yè)的大多會選擇簡易差額征稅,以降低稅負(fù)。
差額征稅是什么意思?
差額征稅就是憑合法有效憑證,在計算營業(yè)額時扣除相關(guān)支付的款項后,按差額征稅。比如旅游行業(yè)按向游客收取的款項減去替游客支付的相關(guān)費用之后的余額計算納稅,這個就屬于差額征稅的一種。
差額征稅適用于哪些行業(yè)?
1、金融商品轉(zhuǎn)讓,按賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。
2、航空運輸業(yè),銷售額扣除代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。
3、一般納稅人提供客運場站服務(wù),以其取得的全部價款和價外費用,扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。
4、旅游服務(wù),可以選擇以取得的全部價款和價外費用,扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。
5、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),以取得的全部價款和價外費用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。
6、人力資源外包服務(wù),納稅人提供人力資源外包服務(wù),按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅,其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。
增值稅差額征稅,是指一般納稅人采取購進(jìn)扣稅法計算應(yīng)納增值稅。即使用增值稅銷項稅額減去增值稅進(jìn)項稅額,其差額則為應(yīng)納稅額。對于增值稅差額征稅,如何做會計處理?
增值稅差額征稅分錄處理
發(fā)生成本費用時,按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額:
借:主營業(yè)務(wù)成本、存貨、工程施工等科目
貸:應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等科目
按照允許抵扣的稅額:
借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)或者應(yīng)交稅費—簡易計稅科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅科目)
貸:主營業(yè)務(wù)成本、工程施工等科目
增值稅差額征稅、增值稅的概念
增值稅差額征稅指的是以取得的全部價款和價外費用扣除規(guī)定項目后的不含稅余額為銷售額的征稅方法。根據(jù)國家的政策規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的金融商品轉(zhuǎn)讓,融資租賃,銷售不動產(chǎn),勞務(wù)派遣服務(wù),經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),選擇簡易計稅方法提供建筑服務(wù)等的業(yè)務(wù),沒有辦法通過抵稅機制避免重復(fù)征稅,因此可以采用差額征稅的方式繳納增值稅。
增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說,增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
實行價外稅,也就是由消費者負(fù)擔(dān),有增值才征稅,沒增值不征稅。
增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收。
對于企業(yè)發(fā)生的金融商品轉(zhuǎn)讓、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)等經(jīng)濟活動,計繳稅費時,可采取差額征稅。對于差額征稅,應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?
差額征稅怎么做賬?
企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時,按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目,按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額,借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目,按實際支付或應(yīng)付的金額,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè),期末,按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。
差額征稅:憑合法有效憑證,在計算營業(yè)額時扣除相關(guān)支付的款項后,按差額征稅。比如旅游行業(yè)按向游客收取的款項減去替游客支付的相關(guān)費用之后的余額計算納稅,這個就屬于差額征稅的一種。
差額征稅的適用范圍?
目前適用差額征稅的行業(yè)主要有以下這些方面:
1、金融商品轉(zhuǎn)讓;
2、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù);
3、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù);
4、航空運輸企業(yè);
5、一般納稅人提供客運場站服務(wù);
6、旅游服務(wù);
7、建筑服務(wù);
8、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè);
9、銷售不動產(chǎn);
10、勞務(wù)派遣服務(wù);
11、轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán);
12、人力資源外包服務(wù);
13、物業(yè)管理服務(wù)中收取自來水水費;
14、安全保護(hù)服務(wù);
15、境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試;
差額征稅和簡易征收有什么區(qū)別?
簡易征收(營改增辦法中叫簡易計稅方法計稅)一般指的是全額,即以全部銷售收入為銷售額,按照征收率計算繳納增值稅,不得抵扣進(jìn)項稅額。差額計稅:指的是納稅人選擇只就差額部分按照征收率征稅的一種簡易征收方式。比如對提供勞務(wù)派遣服務(wù)的納稅人,選擇差額納稅的,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
差額納稅通常是指一般納稅人采用購進(jìn)扣稅法計算當(dāng)期應(yīng)納的增值稅,企業(yè)采用差額納稅方法時會涉及到應(yīng)交稅費科目,具體應(yīng)如何寫會計分錄?
差額征稅的會計分錄
1、企業(yè)按規(guī)定相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理
(1)按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的,發(fā)生成本費用時,按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,
借:主營業(yè)務(wù)成本/工程施工
貸:應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款
(2)待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時,按照允許抵扣的稅額,
借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目
貸:主營業(yè)務(wù)成本/工程施工
2、企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額
(1)按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,企業(yè)實際轉(zhuǎn)讓金融商品,月末,如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益,則按應(yīng)納稅額,
借:投資收益
貸:應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
(2)如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失,則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額,
借:應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
貸:投資收益
(3)交納增值稅時,
借:應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
貸:銀行存款
年末,“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目如有借方余額,則
借:投資收益
貸:應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
投資收益是什么?
投資收益是指企業(yè)對外投資所得的收入(所發(fā)生的損失為負(fù)數(shù)),如企業(yè)對外投資取得股利收入、債券利息收入以及與其他單位聯(lián)營所分得的利潤等。
若預(yù)訂的為機票旅行套餐,報銷憑證一般分為發(fā)票或行程單+差額發(fā)票這兩種,對于差額發(fā)票的會計分錄該怎么做?
差額發(fā)票的會計分錄
借:管理費用——差旅費
貸:庫存現(xiàn)金
管理費用科目是什么?
管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。包括的具體項目有企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)生的,或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、辦公費、差旅費、郵電費、綠化費、管理人員工資及福利費等。
管理費用屬于期間費用,在發(fā)生的當(dāng)期就計入當(dāng)期的損失或是利益,企業(yè)應(yīng)通過"管理費用"科目核算管理費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用,貸方登記期末轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目的管理費用,結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額、該科目按管理費用的費用項目進(jìn)行明細(xì)核算。
庫存現(xiàn)金科目是什么?
庫存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。庫存現(xiàn)金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家有關(guān)現(xiàn)金管理制度,正確進(jìn)行現(xiàn)金收支的核算,監(jiān)督現(xiàn)金使用的合法性與合理性。
庫存現(xiàn)金的總分類核算是通過設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶進(jìn)行的?!皫齑娆F(xiàn)金”賬戶是資產(chǎn)類賬戶,借方反映庫存現(xiàn)金的收入,貸方反映庫現(xiàn)金的支出,余額在借方,表示庫存現(xiàn)金的余額。
勞務(wù)派遣是十分普遍的用工方式,也可稱為人力派遣、勞動派遣等,對于一般納稅人企業(yè)而言,采取勞務(wù)派遣用工方式時,可以選擇差額征稅。那么相關(guān)的會計分錄該怎么做?
勞務(wù)派遣差額征稅怎么做會計分錄?
一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
1.全額確認(rèn)收入時,其會計分錄如下:
借:銀行存款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
2.確認(rèn)可扣減的成本費用及“銷項稅額抵減”,其會計分錄如下:
借:主營業(yè)務(wù)成本
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)
貸:銀行存款
3.月底結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅,其會計分錄如下:
借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸:應(yīng)交稅費—未交增值稅
勞務(wù)派遣工資的會計分錄
1.派遣人員計提工資、保險時:
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:應(yīng)付職工薪酬
2.派遣人員發(fā)工資時:
借:應(yīng)付職業(yè)薪酬
貸:應(yīng)交稅費—個人所得稅
其他應(yīng)收款—個人社保費
銀行存款
當(dāng)然,如果涉及到了發(fā)票,可以在派遣人員計提工資、保險時之前,做以下分錄:
借:應(yīng)收賬款(或銀行存款)
貸:主營業(yè)務(wù)收入
根據(jù)相關(guān)法律法規(guī),差額征稅適用于勞務(wù)派遣等行業(yè),對于勞務(wù)派遣差額征稅業(yè)務(wù),一般通過銀行存款、應(yīng)交稅費等科目進(jìn)行核算,相關(guān)會計分錄怎么做?
勞務(wù)派遣差額征稅會計分錄
如果是一般納稅人:
1、全額確認(rèn)收入與銷項稅額:
借:銀行存款等
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
2、確認(rèn)可扣減的成本費用:
借:主營業(yè)務(wù)成本
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)
貸:應(yīng)付職工薪酬——工資
應(yīng)付職工薪酬——五險一金
“應(yīng)付職工薪酬”按照工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、非貨幣性福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費、帶薪缺勤、利潤分享計劃、設(shè)定提存計劃、設(shè)定受益計劃、辭退福利等科目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。
3、月底結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅
借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸:應(yīng)交稅費——未交增值稅
差額征稅是什么?
納稅人以取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他納稅人的規(guī)定項目價款后的銷售額來計算稅款的計算方法。在營業(yè)稅改增值稅后,對于支付給其他納稅人的支出應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)來計算進(jìn)項稅額,并從銷項稅額中抵扣。
應(yīng)交稅費是什么?
應(yīng)交稅費是根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)上繳的各種稅款,是應(yīng)付賬款的一種,主要包括應(yīng)該交納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等稅費。該科目的貸方登記應(yīng)交納的各種稅費,借方登記已交納的各種稅費,期末貸方余額反映尚未交納的稅費,借方余額反映多交或尚未抵扣的稅費。
企業(yè)發(fā)生預(yù)付賬款且產(chǎn)生對應(yīng)差額時,應(yīng)通過“預(yù)付賬款”、“銀行存款”等科目進(jìn)行核算,有關(guān)賬務(wù)處理是什么?
預(yù)付賬款差額賬務(wù)處理
一、企業(yè)依據(jù)購貨合同向供應(yīng)單位預(yù)付款項時的賬務(wù)處理:
借:預(yù)付賬款
貸:銀行存款
二、企業(yè)收到所購物資時的賬務(wù)處理(按計入物資成本金額):
借:原材料/材料采購/庫存商品
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
貸:預(yù)付賬款
三、當(dāng)采購貨物所需支付的款項大于預(yù)付貨款時的賬務(wù)處理(按不足部分補付):
借:預(yù)付賬款/應(yīng)付賬款
貸:銀行存款
四、當(dāng)采購貨物所需支付的款項小于預(yù)付貨款時的賬務(wù)處理(按收回多余款項):
借:銀行存款
貸:預(yù)付賬款
預(yù)付賬款科目是什么?
預(yù)付賬款科目屬于資產(chǎn)類科目,核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。企業(yè)可以按供應(yīng)單位對該科目進(jìn)行二級明細(xì)的設(shè)置。
預(yù)付賬款情況不多的企業(yè),也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目,直接將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”的借方。預(yù)付賬款業(yè)務(wù)較多的企業(yè),則需要根據(jù)業(yè)務(wù),為每一個客戶設(shè)置明細(xì)賬,列明預(yù)付日期、采購商品的規(guī)格及數(shù)量、預(yù)付金額、到貨日期及注銷日期等。
預(yù)付賬款是否計提壞賬準(zhǔn)備?
一般來說,預(yù)付賬款不應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備,但若有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款不符合預(yù)付賬款性質(zhì),或因特定原因無望收回所購貨物的,應(yīng)將預(yù)付賬款的數(shù)額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,并計提對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
企業(yè)的日常運作中,經(jīng)常會有各種票據(jù)問題,差額承兌匯票是我們會計工作中比較棘手的一個問題,當(dāng)會計人員遇到差額承兌匯票的業(yè)務(wù),該如何做會計分錄?
差額承兌匯票的賬務(wù)處理
(1)辦理銀行承兌匯票
借:其他貨幣資金——XX銀行承兌匯票
貸:銀行存款——XX銀行
短期借款——XX銀行
?。?)支付供貨單位銀行承兌匯票
借:庫存商品/預(yù)付賬款等相關(guān)科目
貸:應(yīng)付票據(jù)
(3)支付銀行差額承兌款
借:短期借款——XX銀行
貸:銀行存款——XX銀行
?。?)收到承兌戶利息時
借:銀行存款——XX銀行(直接入基本戶時)
其他貨幣資金——XX銀行承兌匯票(計入承兌賬戶時)
貸:財務(wù)費用
(5)承兌匯票到期解付時
直接解付時:
借:應(yīng)付票據(jù)
貸:其他貨幣資金——XX銀行承兌匯票
先轉(zhuǎn)入單位基本戶再解付時:
借:銀行存款——XX銀行
貸:其他貨幣資金——XX銀行承兌匯票
借:應(yīng)付票據(jù)
貸:銀行存款——XX銀行
其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金。它包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用證存款和信用卡存款等。其他貨幣資金核算企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。
應(yīng)付票據(jù)是指由出票人出票,并由承兌人允諾在一定時期內(nèi)支付一定款項的書面證明。在我國,應(yīng)付票據(jù)是在商品購銷活動中由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而發(fā)生的。商業(yè)匯票分為銀行承兌商業(yè)匯票和商業(yè)承兌商業(yè)匯票。
出口企業(yè)經(jīng)常會發(fā)生匯兌損益業(yè)務(wù),也就是匯兌差額。對于匯兌差額,企業(yè)財務(wù)人員該如何做會計分錄?
匯兌差額會計分錄
結(jié)匯時(外幣兌換人民幣)
借:銀行存款(人民幣實得數(shù)字)
財務(wù)費用(借貸方得差額,如借方小于貸方,為匯兌損失,用藍(lán)字,如借方大于貸方,為匯兌收益,用紅字)
貸:銀行存款(外幣按照記帳匯率計算人民幣數(shù)字)
購匯時
借:銀行存款(外幣按照記帳匯率計算人民幣數(shù)字)
財務(wù)費用(借貸方差額,如借方大于貸方,為匯兌收益,用紅字,如借方小于貸方,為匯兌損失,用藍(lán)字)
貸:銀行存款(人民幣實際支付數(shù)字)
匯兌損益的種類
企業(yè)經(jīng)營過程中經(jīng)常發(fā)生的匯兌損益,按產(chǎn)生的業(yè)務(wù)分為四類
?。ㄒ唬┮酝鈳庞媰r的交易,因收回或者償還債權(quán)、債務(wù)而產(chǎn)生的匯兌損益稱為外幣交易匯兌損益;
?。ǘ⒁环N外幣與記賬本位幣或者一種外幣與另一種外幣交換產(chǎn)生的匯兌損益,稱為外幣交換損益;
?。ㄈ┰诂F(xiàn)行匯率制度下,會計期末,所有外幣債權(quán)、債務(wù)和外幣貨幣資費賬戶均按照社會公認(rèn)的會計期末匯率進(jìn)行調(diào)整,形成匯兌損益,所謂“調(diào)整外幣匯兌損益”;
(四)會計期末,為合并會計報表或者修正會計記錄、重新編制會計報表,將外幣計量單位的金額轉(zhuǎn)化為記賬本位幣計量單位的金額。在此過程中產(chǎn)生的匯兌損益稱為“外幣折算匯兌損益”。
營改增以后需要將取得的全部價款、價外費用扣除相關(guān)價款后不含稅的余額作為銷售額,那么差額征稅的計算公式是什么?
差額征稅的計算公式
1、一般納稅人:計稅銷售額=(取得的全部含稅價款和價外費用-支付給其他單位或個人的含稅價款)÷(1+對應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率)。
2、小規(guī)模納稅人:計稅銷售額=(取得的全部含稅價款和價外費用-支付給其他單位或個人的含稅價款)÷(1+征收率)。
差額征稅的適用范圍
1、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)。經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的銷售額為扣除代客戶收取和支付的政府資金或行政費用后的總價和額外價格費用的余額。
2、原有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)。以向承租方收取的全部價款和價外費用,扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
3、旅游服務(wù)。試點納稅人在提供旅游服務(wù)時,可以選擇將獲得的所有價格和額外價格費用的余額,扣除旅游服務(wù)購買方支付給其他單位或個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和旅游費,作為銷售額。
4、勞務(wù)派遣服務(wù)。一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以選擇差額納稅,銷售金額為所獲得的總價和額外價格費用扣除代理人支付給勞務(wù)派遣員工的工資和福利,并為其辦理社會保險和住房公積金后的余額,其增值稅按簡易計稅法計算繳納,稅率為5%。
5、人力資源外包服務(wù)。提供人力資源外包服務(wù)的納稅人按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅,其銷售額不包括客戶單位委托支付給客戶單位員工的工資和代理人支付的社會保險和住房公積金。
差額征稅的會計處理
1、企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本和費用允許扣除銷售額。發(fā)生成本和費用時,根據(jù)應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,借記“主營業(yè)務(wù)成本”“存貨”“工程施工”等科目,貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時,應(yīng)按照允許抵扣的稅額,借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”或“應(yīng)交稅費—簡易計稅”科目。
2、金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定沖減損益后的余額作為銷售額。金融商品實際轉(zhuǎn)讓結(jié)束時,如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益,則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目,貸記“應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目;若產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失,則可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額,借記“應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融產(chǎn)品應(yīng)交增值稅”科目,貸記“投資收益”等科目。繳納增值稅時,應(yīng)借記“應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目,貸記“銀行存款”等科目。
外幣報表折算差額,是指在編制合并財務(wù)報表時,由于報表項目采用不同匯率折算而形成的匯兌損益。外幣報表折算差額=資產(chǎn)折算人民幣-負(fù)債折算人民幣-所有者權(quán)益折算人民幣。
外幣報表折算差額怎么計算?
外幣報表折算差額=資產(chǎn)折算人民幣-負(fù)債折算人民幣-所有者權(quán)益折算人民幣=可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值×資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率-(所有者權(quán)益期初人民幣余額+調(diào)整后凈利×平均匯率)
什么是外幣報表折算差額?
外幣報表折算差額,是指在編制合并財務(wù)報表時,把國外子公司或分支機構(gòu)以所在國家貨幣編制的財務(wù)報表折算成以記賬本位幣表達(dá)的財務(wù)報表時,由于報表項目采用不同匯率折算而形成的匯兌損益。
外幣報表折算差額列示在哪里?
1、根據(jù)修訂后財務(wù)報表列報準(zhǔn)則應(yīng)用指南,“企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行折算時,應(yīng)當(dāng)將“外幣財務(wù)報表折算差額”在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示(其他綜合收益)”;
2、在準(zhǔn)則修訂后,外幣財務(wù)報表折算差額應(yīng)并入“其他綜合收益”項目,不再單獨列示(包括合并報表格式也應(yīng)做相應(yīng)調(diào)整)。
3、其中,包含于合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他綜合收益”中的外幣財務(wù)報表折算差額僅包含歸屬于母公司股東的部分,歸屬于少數(shù)股東的部分仍并入“少數(shù)股東權(quán)益”項目列報。
外幣報表折算差額會計處理的方法
大致有兩種方法:
?。?)遞延處理。
在遞延法下,將折算差額列入所有者權(quán)益,并單列項目反映。遞延處理有利于保持會計報表有關(guān)項目原有的比例關(guān)系,便于進(jìn)行財務(wù)比率分析。
(2)計入當(dāng)期損益。
將折算差額計入損益,列入利潤表。這樣做的優(yōu)點是能真實反映企業(yè)所承受的匯率風(fēng)險,但是將未實現(xiàn)的損益記入當(dāng)期損益,有可能引起對會計報表的誤解。
除以上兩種方法外,還有一些方法,比如:將折算差額借方發(fā)生額,即折算損失,記入損益;將折算差額貸方發(fā)生額,即折算收益,加入遞延,記入所有者權(quán)益。
采用現(xiàn)行匯率法(我國),外幣報表折算差額作遞延處理;采用時態(tài)法時,外幣報表折算差額列為當(dāng)期損益。