互聯(lián)網(wǎng)巨頭騰訊與“國(guó)民第一辣醬”老干媽之間的糾紛幾經(jīng)反轉(zhuǎn)，最后結(jié)果是騰訊被騙了！這不禁有人問(wèn)：三個(gè)陌生人扛著個(gè)“蘿卜章”，大搖大擺的就和騰訊簽了上千萬(wàn)的廣告合約，審核這么松的？

　　騰訊被假印章騙的這件事，審計(jì)師能發(fā)現(xiàn)嗎?

　　看到有人問(wèn)審計(jì)師，那就從我的專(zhuān)業(yè)角度來(lái)港港，鵝這個(gè)事，審計(jì)能發(fā)現(xiàn)嗎？

　　首先可以確定的是，鵝在發(fā)現(xiàn)這個(gè)事之前，賬上肯定有一筆應(yīng)收賬款，對(duì)老干媽的，一千來(lái)萬(wàn)，屬于“它以為它有實(shí)際上它沒(méi)有”。

　　那么審計(jì)要如何發(fā)現(xiàn)這個(gè)事呢？

　　通常是發(fā)放詢(xún)證函。也就是給老干媽發(fā)一份比較正式的文件，寫(xiě)明我們xxx會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在給鵝做審計(jì)，它們說(shuō)你們欠它們一千萬(wàn)，這個(gè)數(shù)字是否屬實(shí)？

　　我們都知道這一千萬(wàn)是YY出來(lái)的，老干媽更加不會(huì)認(rèn)，所以收到這封函證以后可能會(huì)有兩種處理方式：

　　①“我看你像一千萬(wàn)?！?扔垃圾桶)

　?、诮o會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函，詳細(xì)寫(xiě)明不符的事實(shí)。

　　我們先講第②種：審計(jì)師收到回函不符，一定會(huì)要查明原因的。打電話(huà)發(fā)郵件翻原始憑證都有可能。理論上這種情況很容易暴露問(wèn)題，除非：a.鵝自己沒(méi)有珍惜機(jī)會(huì)，不配合調(diào)查，隨便編了個(gè)理由騙審計(jì)師。b.審計(jì)師發(fā)現(xiàn)不符但是嫌麻煩沒(méi)去查，或者甚至沒(méi)和鵝溝通，隨便放飛機(jī)。至于是誰(shuí)的責(zé)任大家可以互扇巴掌。

　　而如果是第①種，那么審計(jì)師收不到回函，通常會(huì)執(zhí)行替代性程序，也就是翻它的原始憑證。但是因?yàn)檫@個(gè)印章連鵝自己都沒(méi)看出假來(lái)，審計(jì)師大概率也看不出。

　　看到這里的朋友可能已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了，如果你有認(rèn)識(shí)的審計(jì)師，請(qǐng)多多愛(ài)護(hù)他們，喂他們吃老干媽拌企鵝肉。

　　當(dāng)然還有另外兩種可能：

　?、賹徲?jì)壓根兒就沒(méi)有對(duì)老干媽發(fā)放過(guò)詢(xún)證函。②詢(xún)證函壓根兒沒(méi)有到真正的老干媽手上。

　　第②種很好解釋。審計(jì)師發(fā)函的地址肯定也是鵝給的，鵝自己手上的地址究竟是老干媽的還是騙子的都不一定。也許是騙子收到了函證直接給蓋了個(gè)相符寄回來(lái)(聽(tīng)說(shuō)騙子還會(huì)改需求，非常敬業(yè)，這種情況很有可能)，那這誰(shuí)能發(fā)現(xiàn)呢(但是仍然可以追究審計(jì)師未核實(shí)發(fā)函地址的責(zé)任)。

　　對(duì)于第①種，因?yàn)橥鶃?lái)科目通常不會(huì)全發(fā)，而是抽樣。出于種種原因(大廠的PM太大導(dǎo)致針對(duì)性測(cè)試沒(méi)包到，非統(tǒng)計(jì)抽樣又恰好沒(méi)抽到)，根本就沒(méi)有選到老干媽。

　　但是這種情況下，實(shí)施的審計(jì)程序可能仍然是規(guī)范的、符合審計(jì)準(zhǔn)則的。

　　這或許是以上幾種情況里審計(jì)師唯一可以挺起腰板的時(shí)候。

　　網(wǎng)友評(píng)論：

　　本文來(lái)源：微博、直通四大公眾號(hào)。

　　可能很多審計(jì)人對(duì)這個(gè)詞是很熟悉的，但是其實(shí)會(huì)計(jì)和審計(jì)是有壁的，今天我們就來(lái)說(shuō)說(shuō)函證的意思，和會(huì)計(jì)網(wǎng)一起來(lái)學(xué)習(xí)一下吧!

　　什么是函證?

　　函證，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從第三方(被詢(xún)證者)獲取書(shū)面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過(guò)程，其載體是詢(xún)證函，函證的對(duì)象可以是應(yīng)收賬款余額或銀行存款等特定賬戶(hù)的余額，也可以是被審計(jì)單位與第三方之間的協(xié)議和交易條款。通過(guò)被詢(xún)證者的回函，來(lái)獲取相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

　　函證分幾種種類(lèi)?

　　就函證的種類(lèi)來(lái)看，分為銀行詢(xún)證、往來(lái)賬款詢(xún)證和物資采購(gòu)詢(xún)證。之所以將函證如此分類(lèi)，是因?yàn)槿?lèi)函證的注意事項(xiàng)和相關(guān)的函證要求也是不一致的。

　　沒(méi)有余額的銀行戶(hù)是否還需要函證呢?

　　首先，你就那么能確定這個(gè)銀行戶(hù)沒(méi)有金額嗎?應(yīng)該有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎還是要有的，銀行詢(xún)證，該做的還是要做的。對(duì)于一些銀行賬戶(hù)較多，且每個(gè)賬戶(hù)都有余額的，就要自行區(qū)分需要函證的戶(hù)頭了。畢竟，我們不能每個(gè)銀行戶(hù)都做函證，一是為了節(jié)約時(shí)間，二是為甲方節(jié)約部分開(kāi)支。

　　函證方式有幾種?

　　函證方式有兩種：肯定式函證和否定式函證。這兩種方式各有優(yōu)缺點(diǎn)，前者所獲取的證據(jù)較為可靠，但成本較高;后者因不可知因素的存在，所獲取的證據(jù)較前者來(lái)說(shuō)不可靠，但成本相對(duì)較低。這里值得注意的是，對(duì)于重要的往來(lái)賬項(xiàng)不應(yīng)以成本的高低作為減少函證數(shù)量的理由。具體采用什么方式，由專(zhuān)業(yè)人員根據(jù)項(xiàng)目重要性具體確定，如果需要的可以結(jié)合運(yùn)用。

　　以上就是有關(guān)函證的相關(guān)內(nèi)容，希望能夠幫助大家，想了解更多相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)，請(qǐng)多多關(guān)注會(huì)計(jì)網(wǎng)!

　　當(dāng)取得函證結(jié)果后，審計(jì)人員應(yīng)該怎么對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)分析呢?如果對(duì)這部分內(nèi)容不太了解，那就和會(huì)計(jì)網(wǎng)一起來(lái)學(xué)習(xí)一下吧!

　　函證結(jié)果怎么做評(píng)價(jià)分析?

　　評(píng)估專(zhuān)業(yè)人員應(yīng)當(dāng)控制詢(xún)證函的發(fā)送和收回，并對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行分析，實(shí)施必要的評(píng)估程序，根據(jù)發(fā)函回函情況對(duì)被評(píng)估單位的往來(lái)款項(xiàng)做出初步分析和評(píng)價(jià)。

　　首先是對(duì)退回的信函要進(jìn)行分析，查明退回原因，這里建議使用EMS，退件原因是否清晰，還是說(shuō)這筆賬款是假賬，如果是因?yàn)榈刂坊蚵?lián)系人錯(cuò)誤的，要重新核實(shí)后發(fā)函。對(duì)于采用肯定式函證方式而沒(méi)有得到復(fù)函的，應(yīng)采用追查程序，一般來(lái)說(shuō)應(yīng)第二次乃至第三次發(fā)送詢(xún)證函，如果仍得不到答復(fù)，就應(yīng)考慮采用必要的替代審計(jì)程序。例如，檢查供銷(xiāo)合同、發(fā)票副本、發(fā)送憑證、記賬憑證、銀行流水等記錄。

　　對(duì)于回函有差異的，要分析差異產(chǎn)生的原因。看被評(píng)估單位是否存在舞弊行為，必要時(shí)應(yīng)與往來(lái)方進(jìn)一步聯(lián)系，作進(jìn)一步核實(shí)。

　　評(píng)估專(zhuān)業(yè)人員應(yīng)將函證的有關(guān)情況在工作底稿中記錄，并據(jù)以初步總結(jié)和評(píng)價(jià)不同種類(lèi)往來(lái)款情況。如果所有函證結(jié)果表明沒(méi)有差異，則可以合理地推論全部往來(lái)款款總體是可信的;如果函證結(jié)果表明有差異，應(yīng)當(dāng)估算差錯(cuò)是多少，為取得更加準(zhǔn)確的估計(jì)，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。

       取得注會(huì)證的會(huì)計(jì)師可以直接出具審計(jì)報(bào)告嗎？

　　以上就是有關(guān)函證結(jié)果評(píng)價(jià)分析的相關(guān)內(nèi)容，希望能夠幫助大家，想了解更多相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)，請(qǐng)多多關(guān)注會(huì)計(jì)網(wǎng)!

　　審計(jì)工作中的詢(xún)證函相信很多審計(jì)人都比較清楚，那么詢(xún)證函發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)該怎么做賬呢?如果對(duì)這部分內(nèi)容不太了解，那就和會(huì)計(jì)網(wǎng)一起來(lái)學(xué)習(xí)一下吧!

　　銀行詢(xún)證函的費(fèi)用計(jì)入哪個(gè)會(huì)計(jì)科目?

　　銀行詢(xún)證函產(chǎn)生的費(fèi)用錄入財(cái)務(wù)費(fèi)用-手續(xù)費(fèi)中。財(cái)務(wù)費(fèi)用指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為籌集資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息支出(減利息收入)、匯兌損益(有的企業(yè)如商品流通企業(yè)、保險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)行單獨(dú)核算，不包括在財(cái)務(wù)費(fèi)用)、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)，企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。

　　銀行的詢(xún)證函發(fā)生的費(fèi)用屬于什么費(fèi)用呢?

　　1、利息支出

　　指企業(yè)短期借款利息、長(zhǎng)期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利財(cái)務(wù)費(fèi)用資金流動(dòng)息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息、長(zhǎng)期應(yīng)付引進(jìn)國(guó)外設(shè)備款利息等利息支出(除資本化的利息外)減去銀行存款等的利息收入后的凈額。

　　2、匯兌損失

　　指企業(yè)因向銀行結(jié)售或購(gòu)入外匯而產(chǎn)生的銀行買(mǎi)入、賣(mài)出價(jià)與記賬所采用的匯率之間的差額，以及月度(季度、年度)終了，各種外幣賬戶(hù)的外幣期末余額按照期末規(guī)定匯率折合的記賬人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額等

　　3、相關(guān)的手續(xù)費(fèi)

　　指發(fā)行債券所需支付的手續(xù)費(fèi)(需資本化的手續(xù)費(fèi)除外)、開(kāi)出匯票的銀行手續(xù)費(fèi)、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)等，但不包括發(fā)行股票所支付的手續(xù)費(fèi)等

　　4、其他財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的融資租賃費(fèi)用等。

　　銀行詢(xún)證函產(chǎn)生的費(fèi)用就屬于相關(guān)的手續(xù)費(fèi)。

　　以上就是有關(guān)詢(xún)證函費(fèi)用的相關(guān)內(nèi)容，希望能夠幫助大家，想了解更多的會(huì)計(jì)知識(shí)，請(qǐng)多多關(guān)注會(huì)計(jì)網(wǎng)!

　　銀行詢(xún)證函可簡(jiǎn)單理解為向銀行發(fā)函詢(xún)證銀行存款、銀行借款等情況，相關(guān)的費(fèi)用支出通過(guò)什么科目核算？如何做會(huì)計(jì)分錄？

　　銀行詢(xún)證函費(fèi)用計(jì)入哪個(gè)科目？

　　銀行詢(xún)證函可以直接計(jì)入管理費(fèi)用。

　　管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用，包括：

　　1.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi);

　　2.董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的以及應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)，包括行政管理部門(mén)職工薪酬、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等);

　　3.研究費(fèi)用(研發(fā)支出——費(fèi)用化支出);

　　4.聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)(含顧問(wèn)費(fèi))、訴訟費(fèi);技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、排污費(fèi)等;

　　5.企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間(部門(mén))和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出。

　　企業(yè)應(yīng)通過(guò)“管理費(fèi)用”科目，核算管理費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的管理費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。該科目按管理費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　銀行詢(xún)證函會(huì)計(jì)分錄

　　對(duì)于銀行詢(xún)證函相關(guān)的費(fèi)用支出，可做以下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：管理費(fèi)用—辦費(fèi)用

　　       貸：銀行存款

　　企業(yè)繳納銀行保函費(fèi)時(shí)，應(yīng)計(jì)入“其他貨幣資金”科目核算，支付銀行保函費(fèi)手續(xù)費(fèi)時(shí)，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)用科目核算，相關(guān)的賬務(wù)處理該怎么做？

　　銀行保函費(fèi)如何做賬？

　　1.企業(yè)繳納銀行保函費(fèi)，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：其他貨幣資金——保函保證金

　       　貸：銀行存款

　　2.企業(yè)支付銀行保函費(fèi)手續(xù)費(fèi)用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)用

　　       貸：銀行存款

　　3.銀行保函費(fèi)發(fā)生利息收入，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入(紅字)

　　銀行保函是指銀行、保險(xiǎn)公司、擔(dān)保公司或擔(dān)保人應(yīng)申請(qǐng)人的請(qǐng)求，向受益人開(kāi)立的一種書(shū)面信用擔(dān)保憑證，保證在申請(qǐng)人未能按雙方協(xié)議履行其責(zé)任或義務(wù)時(shí)，由擔(dān)保人代其履行一定金額、一定時(shí)限范圍內(nèi)的某種支付或經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。

　　其他貨幣資金包括什么內(nèi)容？

　　其他貨幣資金包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等。

　　1.銀行匯票存款

　　是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。

　　銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。

　　單位和個(gè)人各種款項(xiàng)的核算，均可使用銀行匯票。

　　銀行匯票可以用以轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。

　　2.銀行本票存款

　　是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。

　　單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)需要支付的各種款項(xiàng)，都可以使用銀行本票。

　　銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。

　　3.信用卡存款

　　是指企業(yè)為了取得信用卡而存入銀行信用卡專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。

　　信用卡是銀行卡的一種。

　　4.信用證保證金存款

　　是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開(kāi)具信用證而存入銀行信用證保證金專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。

　　企業(yè)向銀行申請(qǐng)開(kāi)立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)、信用證申請(qǐng)人承諾書(shū)和購(gòu)銷(xiāo)合同。

　　5.存出投資款

　　是指企業(yè)為購(gòu)買(mǎi)股票、債券、基金等根據(jù)有關(guān)規(guī)定存入在證券公司指定銀行開(kāi)立的投資款專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。

　　6.外埠存款

　　是指企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)，而匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。

　　會(huì)計(jì)工作中，時(shí)有遇到繳納保證金的賬務(wù)處理，對(duì)于保函保證金，應(yīng)如何做會(huì)計(jì)分錄？

　　1、收到保函保證金，應(yīng)當(dāng)在“其他應(yīng)付款”科目核算，其分錄為：

　　借：銀行存款

　　       貸：其他應(yīng)付款

　　2、若需進(jìn)行支付保函保證金，則在“其他應(yīng)收款”科目核算，其分錄為：

　　借：其他應(yīng)收款

　          貸：銀行存款

　　保證金一般是指當(dāng)事人之間約定，債務(wù)人或者第三人可以向債權(quán)人支付一定數(shù)額作為履行債務(wù)的擔(dān)保，債務(wù)履行后，債權(quán)人退還押金或者被扣除;債務(wù)不履行的，債權(quán)人可以取得優(yōu)先受償權(quán)。

　　保函手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——保函手續(xù)費(fèi)

　           貸：銀行存款

　　對(duì)于保函業(yè)務(wù)涉及的手續(xù)費(fèi)支出，應(yīng)通過(guò)財(cái)務(wù)費(fèi)用科目核算，相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如何編制？

　　保函手續(xù)費(fèi)分錄

　　日常實(shí)務(wù)中發(fā)生或支出保函手續(xù)費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　       貸：銀行存款

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。具體項(xiàng)目有: 利息凈支出(利息支出減利息收入后的差額)、匯兌凈損失(匯兌損失減匯兌收益的差額)、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金發(fā)生的其他費(fèi)用等。

　　包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息支出(減利息收入)、匯兌損益(有的企業(yè)如商品流通企業(yè)、保險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)行單獨(dú)核算，不包括在財(cái)務(wù)費(fèi)用)、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)，企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。但在企業(yè)籌建期間發(fā)生的利息支出，應(yīng)計(jì)入開(kāi)辦費(fèi);為購(gòu)建或生產(chǎn)滿(mǎn)足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用，在“在建工程”、“制造費(fèi)用”等賬戶(hù)核算。

　　保函手續(xù)費(fèi)是什么？

　　保函手續(xù)費(fèi)是指銀行、保險(xiǎn)公司、擔(dān)保公司或擔(dān)保人應(yīng)申請(qǐng)人的請(qǐng)求，向受益人開(kāi)立的一種書(shū)面信用擔(dān)保憑證，保證在申請(qǐng)人未能按雙方協(xié)議履行其責(zé)任或義務(wù)時(shí)，由擔(dān)保人代其履行一定金額、一定時(shí)限范圍內(nèi)的某種支付或經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任?，F(xiàn)階段最常用的銀行保函為：投標(biāo)保函、履約保函、支付保函、預(yù)付款保函。 銀行保函手續(xù)費(fèi)不是統(tǒng)一的，對(duì)于不同的銀行，不同的保函形式保函的收費(fèi)是不同的。

　　公司在很多大型項(xiàng)目的投標(biāo)招標(biāo)活動(dòng)中，可能需要去銀行辦理保函，辦理保函時(shí)，需要繳納一定數(shù)額的保證金。對(duì)于保函保證金，應(yīng)如何做賬？

　　保函保證金如何做賬？

　　1、如果是收到保函保證金的話(huà)，那么應(yīng)當(dāng)通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算，具體的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款

　       　貸：其他應(yīng)付款

　　2、如果是支付保函保證金的話(huà)，那么應(yīng)當(dāng)通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算，具體的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：其他應(yīng)收款

　       　貸：銀行存款

　　其他應(yīng)收款包括哪些內(nèi)容？

　　其他應(yīng)收款是資產(chǎn)類(lèi)科目。

　　其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。

　　其他應(yīng)收款主要包括以下內(nèi)容：

　　1、應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等;

　　2、應(yīng)收的出租包裝物租金;

　　3、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等;

　　4、存出保證金，如租入包裝物支付的押金;

　　5、其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

　　銀行保函如何辦理？

　　一般情況下，辦理銀行保函有以下步驟:

　　1、經(jīng)辦人應(yīng)與業(yè)務(wù)部門(mén)加強(qiáng)溝通，隨時(shí)掌握企業(yè)投標(biāo)、中標(biāo)、合同談判、簽約及合同執(zhí)行每一個(gè)環(huán)節(jié)的情況，熟悉標(biāo)書(shū)及合同中有關(guān)銀行保函的條款，弄清銀行保函的具體要求，必備的擔(dān)保內(nèi)容及保函開(kāi)具及送達(dá)后，受理人或受益人應(yīng)確認(rèn)的文件。

　　2、選擇保函的開(kāi)具銀行。 經(jīng)辦人要按標(biāo)書(shū)或合同中規(guī)定的要求在招標(biāo)人(業(yè)主)可接受的當(dāng)?shù)劂y行或者選擇在我國(guó)的銀行抑或其他國(guó)際性銀行開(kāi)具保函。選擇保函的開(kāi)具銀行時(shí)，要符合標(biāo)書(shū)或合同中規(guī)定的銀行信譽(yù)、支付方式的要求。

　　如果合同中規(guī)定業(yè)主可用兩種貨幣向承包人結(jié)算。那么，在選擇擔(dān)保行時(shí)，承包人應(yīng)注意所選的擔(dān)保行是否可用二種相應(yīng)的貨幣開(kāi)具保函。另外，經(jīng)辦人還應(yīng)與所選定的擔(dān)保行商定保函手續(xù)費(fèi)的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、付款方式、保函所需押金(付款準(zhǔn)備金)的存入、抵押形式及數(shù)量、幣種。

　　3、正式書(shū)面委托銀行開(kāi)具保函時(shí)，經(jīng)辦人須送上有關(guān)標(biāo)書(shū)或合同文件，并存入必要數(shù)量的保證金或辦理好有關(guān)抵押手續(xù)，由擔(dān)保行根據(jù)標(biāo)書(shū)或合同中有關(guān)條款正式開(kāi)具保函。

　　4、開(kāi)具保函后，投標(biāo)人或承包人應(yīng)及時(shí)向招標(biāo)人、業(yè)主送達(dá)或通過(guò)當(dāng)?shù)劂y行代交保函。 保函的遞交方式，主要有招標(biāo)人或承包人親自遞交、郵寄、銀行傳遞等。有的合同規(guī)定，招標(biāo)人或業(yè)主為保護(hù)自身利益，只接受當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)出的保函。

　　如果委托人與當(dāng)?shù)劂y行沒(méi)有業(yè)務(wù)往來(lái)關(guān)系，又無(wú)資金存入當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，則可以先在我國(guó)或第三國(guó)的銀行開(kāi)具保函到當(dāng)?shù)劂y行，再由當(dāng)?shù)劂y行向招標(biāo)人或業(yè)主簽發(fā)保函。應(yīng)注意的是，不管用何種方式遞交銀行保函，都應(yīng)該要求招標(biāo)人或業(yè)主等在收到保函后，出具收到保函的證明文件。

　　5、在保函有效期內(nèi)，經(jīng)辦人要密切與擔(dān)保銀行的聯(lián)系，隨時(shí)向擔(dān)保銀行提供足以證明合同義務(wù)履行的文件、資料，要求逐步減少擔(dān)保金額或注銷(xiāo)擔(dān)保金額。

　　如有的合同是一次性履行合同義務(wù)，當(dāng)一次性的合同義務(wù)履行完畢后，經(jīng)辦人應(yīng)盡快將有關(guān)文件送給擔(dān)保銀行，并聲明拒絕招標(biāo)人的任何索賠，必要時(shí)還可要求擔(dān)保銀行通知招標(biāo)人或業(yè)主。

　　如有的合同是多次履行合同義務(wù)的，則每履行完其中一項(xiàng)義務(wù)后，經(jīng)辦人就應(yīng)當(dāng)向銀行提供一次文件(提單、發(fā)票、完工證書(shū)、驗(yàn)收證明等)，并要求遞減擔(dān)保金額，以拒絕招標(biāo)人對(duì)這一項(xiàng)義務(wù)的索賠。企業(yè)的業(yè)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)密切配合共同完成這項(xiàng)工作，以防止或減少對(duì)外經(jīng)濟(jì)合同中產(chǎn)生的不必要糾紛和不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的賠償。

　　6、及時(shí)注銷(xiāo)銀行保函。

　　保函的保證金是銀行或者擔(dān)保公司對(duì)申請(qǐng)出具保函的人收取的保證金，此保證金主要是為了約束申請(qǐng)人的某些責(zé)任。同時(shí)對(duì)于在銀行辦理保函的相關(guān)流程也給大家進(jìn)行了非常詳細(xì)的介紹，正規(guī)情況下，保函的保證金的數(shù)額都不會(huì)太多的。

　　 企業(yè)已經(jīng)開(kāi)具的履約保函，當(dāng)對(duì)方違反約定時(shí)會(huì)向其索賠，與一般賠償款不同，保函索賠款計(jì)入其他貨幣資金科目核算，具體的賬務(wù)處理是什么？

　　 保函被索賠支付款項(xiàng)的賬務(wù)處理

       付款給銀行開(kāi)履約保函的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：

　　借：其他貨幣資金-信用證保證金

　　　　貸：銀行存款

　　一般企業(yè)收到賠償款的會(huì)計(jì)分錄

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他應(yīng)收款

       什么是保函？

　　保函又稱(chēng)保證書(shū)，是指銀行、保險(xiǎn)公司、擔(dān)保公司或個(gè)人應(yīng)申請(qǐng)人的請(qǐng)求，向第三方開(kāi)立的一種書(shū)面信用擔(dān)保憑證。

　　銀行出具的保證通常稱(chēng)為保函，其他保證人出具的書(shū)面保證一般稱(chēng)為保證書(shū)。保證在申請(qǐng)人未能按雙方協(xié)議履行其責(zé)任或義務(wù)時(shí)，由擔(dān)保人代其履行一定金額、一定期限范圍內(nèi)的某種支付責(zé)任或經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。保函即為保證書(shū)，為了方便，一般公司及銀行都印有一定格式的保證書(shū)，其作用包括憑保函交付貨物、憑保函簽發(fā)清潔提單、憑保函倒簽預(yù)借提單等。

　　其他貨幣資金是什么？

　　其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金。它包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款、存出投資款。

　　企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；減少其他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。

　　銀行保函是指銀行因委托人的申請(qǐng)而開(kāi)立的有擔(dān)保性質(zhì)的書(shū)面承諾文件，一旦委托人沒(méi)有按其與受益人簽訂的合同履行約定義務(wù)或償還債務(wù)，則由銀行履行擔(dān)保責(zé)任，對(duì)于銀行保函費(fèi)，應(yīng)如何做會(huì)計(jì)分錄？

　　銀行保函費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄

　　企業(yè)繳納銀行保函費(fèi)時(shí)：

　　借：其他貨幣資金——保函保證金

　　       貸：銀行存款

　　企業(yè)支付銀行保函費(fèi)手續(xù)費(fèi)用時(shí)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)用

　　       貸：銀行存款

　　銀行保函費(fèi)發(fā)生利息收入時(shí)：

　　借：銀行存款

　　       貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入(紅字)

　　其他貨幣資金的二級(jí)科目包括什么？

　　1、銀行匯票存款，指企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。

　　2、銀行本票存款，指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。

　　3、信用卡存款，指企業(yè)為了取得信用卡而存入銀行信用卡專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。

　　4、信用證保證金存款，指企業(yè)存入銀行作為信用證保證金專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)

　　5、存出投資款，指企業(yè)已經(jīng)存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的貨幣資金。

　　6、外埠存款，指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)款項(xiàng)。

　　應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，是企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的債權(quán)。

　　應(yīng)收賬款主要包括企業(yè)出售產(chǎn)品、商品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。

　　為了反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，“應(yīng)收賬款”科目的借方登記應(yīng)收賬款的增加，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；如果期末余額在貸方，一般為企業(yè)預(yù)收的賬款。

　　應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

　　借：應(yīng)收賬款

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　應(yīng)收賬款的清查方法

　　一般采用詢(xún)證法，或者到單位進(jìn)行對(duì)賬工作。但是工作量大。

　　詢(xún)證作為審計(jì)中一種常用的程序和方法，它包括查詢(xún)和函證。查詢(xún)是審計(jì)人員對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行書(shū)面或口頭詢(xún)問(wèn)以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。函證是指審計(jì)人員為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢(xún)證的一種方法。

　　應(yīng)收賬款無(wú)法收回時(shí)采用的辦法

　　當(dāng)應(yīng)收賬款無(wú)法收回時(shí)我們通常采用備抵法。企業(yè)的應(yīng)收賬款，可能會(huì)因購(gòu)貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無(wú)法收回。這類(lèi)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款就是壞賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，應(yīng)收賬款發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收賬款減值的核算應(yīng)采用備抵法。

　　函證的方式有兩種，分別是積極式函證和消極式函證。不同的函證方式，其提供審計(jì)證據(jù)的可靠性不同，具體解釋如下：

積極的函證方式

　　如果采用積極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢(xún)證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢(xún)證函所列示信息是否正確，或填列詢(xún)證函要求的信息。

　　積極的函證方式又分為兩種：一種是在詢(xún)證函中列明擬函證的賬戶(hù)余額或其他信息，要求被詢(xún)證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確。通常認(rèn)為，對(duì)這種詢(xún)證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù)。但是，其缺點(diǎn)是被詢(xún)證者可能對(duì)所列示信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常難以發(fā)覺(jué)是否發(fā)生了這種情形。為了避免這種風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用另外一種詢(xún)證函，即在詢(xún)證函中不列明賬戶(hù)余額或其他信息，而要求被詢(xún)證者填寫(xiě)有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。由于這種詢(xún)證函要求被詢(xún)證者作出更多的努力，可能會(huì)導(dǎo)致回函率降低，進(jìn)而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行更多的替代程序。

消極的函證方式

　　如果采用消極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢(xún)證者僅在不同意詢(xún)證函列示信息的情況下才予以回函。對(duì)消極式詢(xún)證函而言，未收到回函并不能明確表明預(yù)期的被詢(xún)證者已經(jīng)收到詢(xún)證函或已經(jīng)核實(shí)了詢(xún)證函中包含的信息的準(zhǔn)確性。因此，未收到消極式詢(xún)證函的回函提供的審計(jì)證據(jù)，遠(yuǎn)不如積極式詢(xún)證函的回函提供的審計(jì)證據(jù)有說(shuō)服力。如果詢(xún)證函中的信息對(duì)被詢(xún)證者不利，則被詢(xún)證者更有可能回函表示其不同意;相反，如果詢(xún)證函中的信息對(duì)被詢(xún)證者有利，回函的可能性就會(huì)相對(duì)較小。

函證解釋

　　函證是指審計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。比如通過(guò)函證的方式核對(duì)單位銀行存款日記賬的余額與銀行方面實(shí)存金額是否一致。

　　實(shí)施函證的具體內(nèi)容包括兩點(diǎn)，分別是確定是否實(shí)施函證；確定函證的內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式，具體如下：

確定是否實(shí)施函證

　　審計(jì)人員應(yīng)充分考慮審計(jì)事項(xiàng)的重要性水平，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，實(shí)施替代審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)能否將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平等因素，確定是否實(shí)施函證。

　　審計(jì)人員在進(jìn)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性審計(jì)時(shí)，一般情況下，應(yīng)對(duì)上述函證適用對(duì)象進(jìn)行函證，但如果出現(xiàn)以下情況，審計(jì)人員可以確定不進(jìn)行函證：一是有充分的證據(jù)證明擬函證事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性認(rèn)定不重要；二是有充分的證據(jù)證明函證很可能是無(wú)效的；三是審計(jì)人員可以運(yùn)用審計(jì)成本更低，審計(jì)效率更高的方式替代函證，獲取充分的審計(jì)證據(jù)。

確定函證的內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式

　　1、函證的內(nèi)容主要從適用函證的審計(jì)事項(xiàng)中，根據(jù)是否實(shí)施函證的決策來(lái)確定。詢(xún)證函應(yīng)當(dāng)載明必要的信息。

　　2、函證的范圍既可利用審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷，采取判斷抽樣確定函證樣本，也可以采用統(tǒng)計(jì)抽樣的方式選定足以代表總體的函證樣本。但無(wú)論何種方式確定的函證樣本都應(yīng)包括金額較大的項(xiàng)目、賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目、交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目、重大關(guān)聯(lián)交易、重大或異常交易，可能存在爭(zhēng)議或產(chǎn)生重大錯(cuò)誤、舞弊的交易。

　　3、函證的時(shí)間一般以會(huì)計(jì)報(bào)表日期為截止日，并在會(huì)計(jì)報(bào)表日期后實(shí)施函證。如果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)，審計(jì)人員可以選擇會(huì)計(jì)報(bào)表日期前的某一日期作為函證截止日，但應(yīng)對(duì)函證項(xiàng)目自截止日至?xí)?jì)報(bào)表日期發(fā)生的變化進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

　　4、函證的方式確定，就是確定是采取積極函證還是采取消極函證。當(dāng)同時(shí)存在以下情況時(shí)，為提高審計(jì)效率，審計(jì)人員可采取消極的函證方式：固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；函證涉及大量較小的賬戶(hù)余額；預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；沒(méi)有理由懷疑被詢(xún)證者不認(rèn)真對(duì)等函證。

函證解釋

　　函證是指審計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。比如通過(guò)函證的方式核對(duì)單位銀行存款日記賬的余額與銀行方面實(shí)存金額是否一致。

　　函證對(duì)象主要包括三點(diǎn)內(nèi)容，分別是銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息；應(yīng)收賬款；函證的其他內(nèi)容，具體如下：

銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款、借款（包括零余額賬戶(hù)和在本期內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶(hù)）及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。

　　如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由。

應(yīng)收賬款

　　除非存在下列兩種情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證：

　?。?）根據(jù)審計(jì)重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要。

　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無(wú)效。

　　如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說(shuō)明理由。

函證的其他內(nèi)容

　　非強(qiáng)制要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況和實(shí)際需要對(duì)下列內(nèi)容（包括但并不限于）實(shí)施函證：

　　如投資；應(yīng)收票據(jù)；往來(lái)款項(xiàng)；保證、抵押或質(zhì)押；由他人代管的存貨；或有事項(xiàng)；重大或異常的交易等。

　　函證通常適用于賬戶(hù)余額及其組成部分，還可向第三方函證交易或事項(xiàng)的協(xié)議或細(xì)節(jié)。

函證解釋

　　函證是指審計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。比如通過(guò)函證的方式核對(duì)單位銀行存款日記賬的余額與銀行方面實(shí)存金額是否一致。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的了解、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所測(cè)試總體的特征等，確定從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。選取的特定項(xiàng)目（即函證的范圍）可能包括：金額較大的項(xiàng)目；賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；重大關(guān)聯(lián)方交易；重大或異常的交易；可能存在爭(zhēng)議、舞弊或錯(cuò)誤的交易。

函證的時(shí)間

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

函證后續(xù)處理

　　函證的后續(xù)處理如下：

　　1、當(dāng)采取積極函證方式未能收到對(duì)方的回函時(shí)，應(yīng)繼續(xù)發(fā)函，對(duì)于多次發(fā)函仍不能得到的回函的，審計(jì)人員在分析各種可能的情況后，采取替代審計(jì)程序，認(rèn)真分析和處理涵證結(jié)果。

　　2、審計(jì)人員收到回函后，如果回函認(rèn)定的結(jié)果與被審計(jì)單位的結(jié)果大于賬面情況，則說(shuō)明被審計(jì)單位有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的記錄真實(shí)、正確。如果回函認(rèn)定的結(jié)果大于賬面情況，則說(shuō)明被審計(jì)單位可能存在人為調(diào)整期末余額，資產(chǎn)不實(shí)的問(wèn)題；如果回函認(rèn)定的結(jié)果小于賬面情況，則說(shuō)明被審計(jì)單位可能存在人為擴(kuò)大資產(chǎn)規(guī)模，虛增利潤(rùn)的可能。對(duì)于這兩種可能性，審計(jì)人員仍需通過(guò)追加審計(jì)程序加以核實(shí)，查明存在差異的原因，必要時(shí)，須同債權(quán)人、債務(wù)人直接聯(lián)系，最終確認(rèn)差異存在的原因。

函證解釋

　　函證是指審計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。比如通過(guò)函證的方式核對(duì)單位銀行存款日記賬的余額與銀行方面實(shí)存金額是否一致。

　　積極式函證和消極式函證的區(qū)別主要在于以下兩點(diǎn)：

積極式函證消極式函證的區(qū)別

　　1、積極式函證就是向債務(wù)人發(fā)出詢(xún)證函，要求其證實(shí)所函證的欠款是否正確，無(wú)論對(duì)錯(cuò)都要求復(fù)函。消極式函證是向債務(wù)人發(fā)出詢(xún)證函，但所函證的款項(xiàng)相符時(shí)不必復(fù)函，只有不符時(shí)才要求債務(wù)人復(fù)函。

　　2、積極式函證所獲取的審計(jì)證據(jù)較為可靠，但審計(jì)成本較高；消極式函證因不可知因素的存在，所獲取的審計(jì)證據(jù)較前者來(lái)說(shuō)不可靠，但成本相對(duì)較低。需要注意的是，對(duì)于重要的應(yīng)收賬項(xiàng)不應(yīng)以審計(jì)成本的高低作為減少審計(jì)程序的理由。

積極式函證解釋

　　1、積極式函證又稱(chēng)肯定式函證、正面式函證，就是向債務(wù)人發(fā)出詢(xún)證函，要求他證實(shí)所函證的欠款是否正確，無(wú)論對(duì)與錯(cuò)都要求復(fù)函。必須注明“回函請(qǐng)直接寄送至×××?xí)?jì)師事務(wù)所。在數(shù)據(jù)不符處列明不符金額?！?/p>

　　2、采用積極式函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢(xún)證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢(xún)證函所列式信息是否正確，或填列詢(xún)證函要求的信息。

　　3、積極式函證又分為兩種：在詢(xún)證函中列明擬函證的賬戶(hù)余額或其他信息，要求被詢(xún)證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確；在詢(xún)證函中不列明賬戶(hù)余額或其他信息，而要求被詢(xún)證者填寫(xiě)有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。

消極式函證解釋

　　消極式函證是指要求被詢(xún)證者只有在不同意詢(xún)證函所列示的信息時(shí)才直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回復(fù)的一種詢(xún)證方式。

　　消極式函證又稱(chēng)否定式函證、反面式函證，是向債務(wù)人發(fā)出詢(xún)證函，但所函證的款項(xiàng)相符時(shí)不必回函，只有在所函證的款項(xiàng)不符時(shí)才要求債務(wù)人向?qū)徲?jì)人員復(fù)函。

　　積極式函證未收到回函的處理方式如下：

積極式函證未收到回函處理方式

　?。?）如果在合理的時(shí)間內(nèi)沒(méi)有收到詢(xún)證函回函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮必要時(shí)再次向被詢(xún)證者發(fā)詢(xún)證函。

　?。?）如果未能得到被詢(xún)證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。抽查有關(guān)原始憑證，如銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售訂單、銷(xiāo)售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證及回款單據(jù)等，以驗(yàn)證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

積極式函證解釋

　　積極式函證又稱(chēng)肯定式函證、正面式函證，就是向債務(wù)人發(fā)出詢(xún)證函，要求他證實(shí)所函證的欠款是否正確，無(wú)論對(duì)與錯(cuò)都要求復(fù)函。必須注明“回函請(qǐng)直接寄送至×××?xí)?jì)師事務(wù)所。在數(shù)據(jù)不符處列明不符金額。”

　　采用積極式函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢(xún)證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢(xún)證函所列式信息是否正確，或填列詢(xún)證函要求的信息。

積極式函證具體分類(lèi)

　　積極式函證又分為兩種：

　　1、在詢(xún)證函中列明擬函證的賬戶(hù)余額或其他信息，要求被詢(xún)證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確。通常認(rèn)為，對(duì)這種詢(xún)證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù)。但是，其缺點(diǎn)是被詢(xún)證者可能對(duì)所列式信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常難以發(fā)覺(jué)是否發(fā)生了這種情形。

　　2、在詢(xún)證函中不列明賬戶(hù)余額或其他信息，而要求被詢(xún)證者填寫(xiě)有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。由于這種詢(xún)證函要求被詢(xún)證者作出更多的努力，可能會(huì)導(dǎo)致回函率降低，進(jìn)而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行更多的替代程序。

　　采用積極的回函方式時(shí)，只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到回函，才能為財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有收到回函，可能是由于被詢(xún)證者根本不存在，或是由于被詢(xún)證者沒(méi)有收到詢(xún)證函，也可能是由于詢(xún)證者沒(méi)有理會(huì)詢(xún)證函，因此，無(wú)法證明所函證信息是否正確。故當(dāng)未收到回函時(shí)，應(yīng)該要做出相應(yīng)的處理。

　　消極式函證未收到回函的原因可能有以下5個(gè)，具體如下：

消極式函證未收到回函原因

　?。?）被詢(xún)證者不存在；

　?。?）被詢(xún)證者存在，但沒(méi)有收到詢(xún)證函；

　?。?）被詢(xún)證者存在且收到詢(xún)證函，但并未理會(huì)回函要求；

　?。?）被詢(xún)證者存在且收到詢(xún)證函，因認(rèn)可詢(xún)證函所列信息。

消極式函證解釋

　　消極式函證是指要求被詢(xún)證者只有在不同意詢(xún)證函所列示的信息時(shí)才直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回復(fù)的一種詢(xún)證方式。

　　消極式函證又稱(chēng)否定式函證、反面式函證，是向債務(wù)人發(fā)出詢(xún)證函，但所函證的款項(xiàng)相符時(shí)不必回函，只有在所函證的款項(xiàng)不符時(shí)才要求債務(wù)人向?qū)徲?jì)人員復(fù)函。

消極式函證需要滿(mǎn)足的條件

　　消極式函證須同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：

　?。?）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；

　?。?）涉及大量余額較小的賬戶(hù)；

　?。?）預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；

　?。?）沒(méi)有理由相信被詢(xún)證者不認(rèn)真對(duì)待函證。

消極式函證優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)

　　消極式函證的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)體現(xiàn)在：

　　消極式函證優(yōu)點(diǎn)：提高審計(jì)效率，若是收到回函，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)提供說(shuō)服力強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)。

　　消極式函證缺點(diǎn)：例如未收到回函的情況下，只能從邏輯上推定被詢(xún)證者同意所列信息。

消極的函證方式

　　如果采用消極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢(xún)證者僅在不同意詢(xún)證函列示信息的情況下才予以回函。對(duì)消極式詢(xún)證函而言，未收到回函并不能明確表明預(yù)期的被詢(xún)證者已經(jīng)收到詢(xún)證函或已經(jīng)核實(shí)了詢(xún)證函中包含的信息的準(zhǔn)確性。

　　因此，未收到消極式詢(xún)證函的回函提供的審計(jì)證據(jù)，遠(yuǎn)不如積極式詢(xún)證函的回函提供的審計(jì)證據(jù)有說(shuō)服力。如果詢(xún)證函中的信息對(duì)被詢(xún)證者不利，則被詢(xún)證者更有可能回函表示其不同意;相反，如果詢(xún)證函中的信息對(duì)被詢(xún)證者有利，回函的可能性就會(huì)相對(duì)較小。

稅務(wù)師職業(yè)資格證的用處是體現(xiàn)在多個(gè)方面的，即可以幫助考生升職加薪，并且部分地區(qū)還有積分落戶(hù)加分政策，下面我們來(lái)具體看看。

稅務(wù)師職業(yè)資格證有什么用？

1、通過(guò)稅務(wù)師考試的稅務(wù)干部，可與注會(huì)、司法人才一樣，進(jìn)入各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)人才庫(kù)中，可以在政府稅務(wù)部門(mén)從事納稅征管和稽查等工作。

2、在稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、企(事)業(yè)單位中從事納稅籌劃、稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢(xún)、稅務(wù)顧問(wèn)以及其他涉稅事務(wù)的辦理等。

3、為積分落戶(hù)加分。因?yàn)槎悇?wù)師資格證書(shū)屬于專(zhuān)業(yè)技術(shù)類(lèi)的證書(shū)，所以這項(xiàng)證書(shū)也可以成為積分落戶(hù)的加分項(xiàng)目。

4、擁有穩(wěn)定的薪資待遇。稅務(wù)師越來(lái)越得到重視，成為國(guó)家稅收的專(zhuān)業(yè)人才。為了鼓勵(lì)從業(yè)人員進(jìn)入到稅務(wù)行業(yè)，很多的企業(yè)崗位可以為稅務(wù)師提供穩(wěn)定的收入和薪資待遇。

稅務(wù)師在哪查詢(xún)證書(shū)？

關(guān)于稅務(wù)師證書(shū)的查詢(xún)，前提是考生已經(jīng)拿到了稅務(wù)師的資格證書(shū)，同時(shí)可以登錄全國(guó)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格證書(shū)查詢(xún)驗(yàn)證系統(tǒng)。

考生們可以在中國(guó)人事考試網(wǎng)的資格證書(shū)的模塊里面，選擇全國(guó)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格證書(shū)的查詢(xún)。驗(yàn)證考生身份之后，需要選擇持證人員，然后再去進(jìn)入系統(tǒng)的首頁(yè)。

已經(jīng)在全國(guó)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員資格考試報(bào)名服務(wù)平臺(tái)，注冊(cè)過(guò)的考生們就直接使用曾經(jīng)用過(guò)的用戶(hù)名和密碼登錄就可以了，但是還沒(méi)有注冊(cè)過(guò)的考生們就是要點(diǎn)擊注冊(cè)按鈕，然后再去進(jìn)行注冊(cè)填寫(xiě)信息。

在注冊(cè)之后，要進(jìn)行登錄這樣子就可以查詢(xún)證書(shū)信息了，注意考生們一定要點(diǎn)擊同意服務(wù)。然后再進(jìn)入到持證人員的查詢(xún)頁(yè)面這樣子就可以在線查看證書(shū)信息了。