會計分錄的編制是財務工作中最基礎但又很重要的一項工作，編制會計分錄具有獨特的編制步驟以及方法，對于企業會計人員來說需要掌握的步驟及方法有什么？

　　會計分錄編制的步驟和方法

　　1、會計分錄編制的步驟

　?。ǎ保┓治鲈擁椊洕鷺I務所涉及到的是資產、負債、收入還是所有者權益、費用（成本）以及利潤；

　?。ǎ玻┐_定會計科目，是在賬目的貸方還是借方；

　?。ǎ常┐_定錄入哪個（或哪些）賬戶的借方或者貸方；

　?。ǎ矗z查賬戶、借款人還有借款人金額是否正確。

　　2、會計分錄編制的方法

　　層析法：層析法是指將事物的發展過程劃分為若干個階段和層次，逐層遞進分析，從而最終得出結果的一種解決問題的方法。利用層析法進行編制會計分錄教學直觀、清晰，能夠取得理想的教學效果，其步驟如下：

　?。?、分析列出經濟業務中所涉及的會計科目。

　?。?、分析會計科目的性質，如資產類科目、負債類科目等。

　?。?、分析各會計科目的金額增減變動情況。

　?。?、根據步驟２、３結合各類賬戶的借貸方所反映的經濟內容（增加或減少），來判斷會計科目的方向。

　?。?、根據有借必有貸，借貸必相等的記賬規則，編制會計分錄。

　　會計分錄編制的格式和要求是什么？

　　先借后貸；借和貸不能寫在同一行，而且相關金額的數字都應錯開；在一借多貸或一貸多借的情況下，借方或貸方的文字信息以及金額數字必須要對齊不能錯開。

　　貸方符號、賬戶和金額都在借方后面一個空格，表明借方在左邊，貸方在右邊。

　　會計工作分錄的種類有什么？

　　主要包括簡單會計分錄和復合會計分錄，簡單會計分錄是一借一貸的分錄；復合會計分錄是一借多貸、一貸多借以及多借多貸。為了保持賬戶和對應關系的清晰，不同的經濟業務不應該合并在一起編制多借多貸的會計分錄。

　　會計分錄是會計人員對每一筆發生的經濟業務列出相對應的雙方賬戶及其金額的一種記錄，一般根據的是復式記賬原理，那么會計分錄的編制步驟及方法是什么？

　　會計分錄的編制步驟

　　1、分析經濟業務涉及哪些賬戶發生變化；

　　2、確定會計科目、記賬方向；

　　3、根據科目的性質和該賬戶所記錄的經濟內容的性質，確定借貸方向，即分析涉及的這些賬戶各屬于什么會計要素，位于會計等式的左邊還是右邊；

　　4、根據會計分錄的格式要求，編制完整的會計分錄。

　　會計分錄的編制方法

　　一、層析法

　　層析法是指將事務的發展過程逐層遞進分析，從而最終得出結果的一種解決問題的方法。利用層析法進行編制會計分錄教學直觀、清晰，能夠取得理想的教學效果，其步驟如下：

　?。?、分析列出經濟業務中所涉及的會計科目。

　?。?、分析會計科目的性質，如資產類科目、負債類科目等。

　?。?、分析各會計科目的金額增減變動。

　?。?、根據步驟２、３結合各類賬戶的借貸方所反映的經濟內容（增加或減少），來判斷會計科目的方向。

　?。?、根據有借必有貸，借貸必相等的記賬規則，編制會計分錄。

　　二、業務鏈法

　　所謂業務鏈法，就是指根據會計業務發生的先后組成一條連續的業務鏈，前后業務之間會計分錄之間存在的一種相連的關系，進行會計分錄的編制。

　　三、記賬規則法

　　所謂記賬規則法就是指利用記賬規則“有借必有貸，借貸必相等”進行編制會計分錄。

　　對于會計人員而言，懂得如何編制會計分錄是處理各項賬務的前提。會計分錄三要素包括會計科目、借貸方向以及金額，那么編制會計分錄時，方法都有哪些？

　　一、層析法

　　根據經濟業務分類來分析

　　1、分析列出企業常涉及經濟業務中所涉及的會計科目。

　　2、分析會計科目的性質要素，如資產類科目、負債類科目等，就能知道其借貸方向。

　　3、填入正確的金額。

　　4、遵循有借必有貸，借貸必相等的記賬規則。

　　此種方法較適用于單個會計分錄的編制。

　　二、業務鏈法

　　根據會計業務發生的先后順序，組成一條連續的業務鏈，根據前后業務之間會計分錄之間存在的關系編制會計分錄。

　　此種方法使用于連續性的經濟業務。

　　三、記賬規則法

　　就是利用記賬規則“有借必有貸，借貸必相等”進行編制會計分錄。

　　編制會計分錄的步驟如下

　　1、分析經濟業務涉及的會計要素是什么?資產、負債、所有者權益還是收入、費用(成本)、利潤;

　　2、確定了會計要素就可以確認會計科目的記賬方向(借或貸);

　　3、根據會計科目，增加減少計入借方還是貸方。比如資產類科目，增加計入借方，減少計入貸方。

　　4、檢查應借應貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。

　　會計分錄分為簡單分錄和復合分錄兩種。簡單分錄也稱“單項分錄”。是指以一個賬戶的借方和另一個賬戶的貸方相對應的會計分錄。復合分錄亦稱“多項分錄”。對于復合會計分錄，應怎么編制？

　　 復合會計分錄的編制

　　 第一，分析經濟業務涉道及到哪些賬戶發生變化；

　　 第二，分析涉及的這些賬戶的性質，即它們各屬于什么會計要素，位于會計等式的左邊還是右邊；

　　 第三，分析確定這些賬戶是增加了還是減少了，增減金額是多少；

　　 第四，根據賬戶的性質及其增容減變化情況和方向，確定分別記入賬戶的借方或貸方；最后編寫正確的會計分錄。

　　復合會計分錄的概述

　　 復合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借、多借多貸的會計分錄。復合分錄是由簡單分錄合并組成的，但是，不能將沒有相互聯系的簡單分錄合并相加成多借多貸的會計分錄。換言之，不同類型的經濟業務不能簡單地合并反映，發生不同類型經濟業務必須逐項加以反映和記錄。 

　　會計分錄編制原則

　　一、編制原則：“有借必有貸，借貸必相等”。

　　二、借貸記賬法的賬戶結構：

　?。?、資產類賬戶中，增加記借方，減少記貸方，借方在期末有余額。

　?。?、負債和所有者權益類賬戶中，增加記貸方，減少記借方。貸方在期末有余額。

　?。?、收入類和利潤類賬戶中，屬于收入和利潤的款項增加記貸方，其減少或轉銷記借方

　?。?、費用類賬戶中，費用的增加記借方，其減少額或轉銷記貸方，費用結轉后期末一般沒有余額，如有余額則在借方。

　　企業發生的經濟活動應當遵循一定的原則進行記賬，填制相應的會計分錄。那么編制會計分錄時應遵循什么原則？

　　會計分錄編制原則

　　一、編制原則：“有借必有貸，借貸必相等”。

　　二、借貸記賬法的賬戶結構：

　?。?、資產類賬戶中，增加記借方，減少記貸方，借方在期末有余額。

　?。?、負債和所有者權益類賬戶中，增加記貸方，減少記借方。貸方在期末有余額。

　?。?、收入類和利潤類賬戶中，屬于收入和利潤的款項增加記貸方，其減少或轉銷記借方

　?。?、費用類賬戶中，費用的增加記借方，其減少額或轉銷記貸方，費用結轉后期末一般沒有余額，如有余額則在借方。

　　三、會計分錄書寫格式和要求：

　　第一，應是先借后貸，借貸分行，借方在上，貸方在下;

　　第二，貸方記賬符號、賬戶、金額都要比借方退后一格，表明借方在左，貸方在右。

　　會計恒等式：資產＝負債＋所有者權益

　　會計分錄是什么？

　　會計分錄亦稱“記賬公式”。簡稱“分錄”。它根據復式記賬原理的要求，對每筆經濟業務列出相對應的雙方賬戶及其金額的一種記錄。在登記賬戶前，通過記賬憑證編制會計分錄，能夠清楚地反映經濟業務的歸類情況，有利于保證賬戶記錄的正確和便于事后檢查。每項會計分錄主要包括記賬符號，有關賬戶名稱、摘要和金額。會計分錄分為簡單分錄和復合分錄兩種。簡單分錄也稱“單項分錄”。是指以一個賬戶的借方和另一個賬戶的貸方相對應的會計分錄。復合分錄亦稱“多項分錄”。是指以一個賬戶的借方與幾個賬戶的貸方，或者以一個賬戶的貸方與幾個賬戶的借方相對應的會計分錄。

　　會計分錄的種類

　　根據會計分錄涉及賬戶的多少，可以分為簡單分錄和復合分錄。

　　簡單分錄是指只涉及兩個賬戶的會計分錄，即一借一貸的會計分錄;

　　復合分錄是指涉及兩個(不包括兩個)以上賬戶的會計分錄。

　　會計分錄，又稱為記賬公式，簡稱分錄，包括會計科目、記賬方向的符號和記錄金額三個要素。編制會計分錄時，具體步驟是怎樣的？

　　會計分錄如何編制？

　　根據經濟業務，分析業務涉及的賬戶類別是資產、負債、所有者權益，還是收入、費用、利潤;

　　根據確認的經濟業務賬戶類型和性質，確認會計科目，記賬方向;

　　根據確認的會計科目，確定記賬方向，哪些記入科目賬戶的借方和科目的貸方;

　　根據會計分錄的格式要求，確認應代應貸賬戶記錄是否正確，借貸方金額是否相等、平衡。

　　會計分錄是什么？

　　會計分錄以復式記賬原理為要求，對每筆經濟業務列出相對應的雙方賬戶及其金額的一種記錄。

　　在實際工作中，會計分錄是通過填制記賬憑證來實現的，它是保證會計記錄正確可靠的重要環節。會計核算中，不論發生什么樣的經濟業務，都需要在登記賬戶以前，按照記賬規則，通過填制記賬憑證來確定經濟業務的會計分錄，以便正確地進行賬戶記錄和事后檢查。會計分錄有簡單分錄和復合分錄兩種。

　　會計分錄不同于記賬憑證：記賬憑證要求要素齊全，并有嚴格的審核與編制程序，而會計分錄只是記賬憑證的最簡化形式，表明記賬憑證中應借應貸的科目與金額。

　　簡單會計分錄和復合會計分錄區別

　　會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。

　　簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄;

　　復合會計分錄指由兩個以上(不含兩個)對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借、多借多貸的會計分錄。復合分錄是由簡單分錄合并組成的，但是，不能將沒有相互聯系的簡單分錄合并相加成多借多貸的會計分錄。換言之，不同類型的經濟業務不能簡單地合并反映，發生不同類型經濟業務必須逐項加以反映和記錄。

　　在企業經營過程中因為質量等原因退貨的情況時常發生，如果是現金退款的，則一般通過庫存現金等科目進行核算，相關的會計分錄如何編制？

　　現金退款的會計分錄

　　銀聯購買貨品，現金退款時：

　　1.銀聯付款時，相關會計分錄編制如下：

　　借：庫存商品

　　　　貸：銀行存款

　　2.現金退款時，相關會計分錄編制如下：

　　借：庫存現金

　　　　貸：庫存商品

　　3.現金存回銀行時，相關會計分錄編制如下：

　　借：銀行存款

　　　　貸：庫存現金

　　收客戶現金后退款是銀行轉賬的會計分錄

　　1.收到客收現金時，相關會計分錄編制如下：

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他應付款

　　2.后退款到銀行時，相關會計分錄編制如下：

　　借：其他應付款

　　　　貸：銀行存款

　　其他應收款是指企業除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利和應收利息以外的其他各種應收及暫付款項。其他應付款屬于負債類科目，貸方登記發生的各種應付、暫收款項，借方登記償還或轉銷的各種應付暫收款項，月末，余額在貸方，表示企業應付、暫收的結存現金。本賬戶應按應付、暫收款項的類別設置明細賬戶。

　　其他應付款包括：應付租入包裝物租金、存入保證金、應付的經營租入固定資產的租金、無形資產的租金、應付的罰款、滯納金、違約金等。其他應付款是指企業除應付賬款、應付票據、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利等經營活動以外的其他各項應付、暫收的款項，如應付經營租賃固定資產租金、存入保證金等。

　　對于財會人員而言，掌握會計分錄的寫法是做賬的基本前提，那么編制會計分錄的步驟是什么？都有哪些格式要求？

　　編制會計分錄的步驟

　　1、分析經濟業務涉及的會計要素是什么?資產、負債、所有者權益還是收入、費用(成本)、利潤;

　　2、確定了會計要素就可以確認會計科目的記賬方向(借或貸);

　　3、根據會計科目，增加減少計入借方還是貸方。比如資產類科目，增加計入借方，減少計入貸方。

　　4、檢查應借應貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。

　　會計分錄的格式要求

　　第一：應是先借后貸，借貸分行，借方在上，貸方在下;

　　第二：貸方記賬符號、賬戶、金額都要比借方退后一格，表明借方在左，貸方在右。

　　會計分錄的種類包括簡單分錄和復合分錄兩種，其中簡單分錄即一借一貸的分錄;復合分錄則是一借多貸分錄、多借一貸以及多借多貸分錄。

　　需要指出的是，為了保持賬戶對應關系的清楚，一般不宜把不同經濟業務合并在一起，編制多借多貸的會計分錄。但在某些特殊情況下為了反映經濟業務的全貌，也可以編制多借多貸的會計分錄。

　　第三：借方或貸方會計科目中有兩個或兩個以上的二級科目同屬于一個一級科目時，所屬一級科目只在第一個二級科目前列出，其余省略.每個二級科目各占一行，其前均應保留破折號，且保持左對齊 。

　　需注意的是，如果這些二級科目分別列示于借方和貸方，應在借方和貸方分別列出一個該一級科目;處于同一個方向的每兩個二級科目之間均不能列示其他一級科目。

　　例如：本年利潤屬于所有者權益類賬戶。用于核算企業本期實現的凈利潤或凈虧損。它的貸方表示增加，借方表示減少。

　　本年實現的凈利潤，可做以下會計分錄：

　　借：本年利潤

　　       貸：利潤分配——未分配利潤

　　如果是虧損，可做以下會計分錄：

　　借：利潤分配——未分配利潤

　       　貸：本年利潤

　　企業經營過程中最在意的就是所得利潤，在年末進行利潤分配時，一般設置本年利潤、利潤分配等科目進行核算，相關的會計分錄怎么做？

　　利潤分配的會計分錄

　　當期實現盈利時，編制的會計分錄如下：

　　借：本年利潤

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤

　　當期發生虧損時，編制的會計分錄如下：

　　借：利潤分配——未分配利潤

　　　　貸：本年利潤

　　提取盈余公積時，編制的會計分錄如下：

　　(只有在當期實現利潤時才會這么做)

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積、任意盈余公積

　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積

　　借：利潤分配——未分配利潤

　　　　貸：利潤分配——提取法定盈余公積、任意盈余公積

　　分配現金股利或利潤時，編制的會計分錄如下：

　　(當期沒有實現利潤也可以這么做，那就是分以前年度的利潤)

　　借：利潤分配——應付現金股利

　　　　貸：應付股利

　　借：利潤分配——未分配利潤

　　　　貸：利潤分配——應付現金股利

　　支付股票股利時，編制的會計分錄如下：

　　(宣告股票股利時不需作會計分錄)

　　借：利潤分配——轉作股本的股利

　　　　貸：股本

　　借：利潤分配——未分配利潤

　　　　貸：利潤分配——轉作股本的股利

　　盈余公積補虧時，編制的會計分錄如下：

　　借：盈余公積

　　　　貸：利潤分配——盈余公積補虧

　　借：利潤分配——盈余公積補虧

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤

　　本年利潤是什么？

　　本年利潤是指企業某個會計年度凈利潤（或凈虧損），屬于所有者權益類科目。是按企業利潤構成計算確定，由公歷1月至12月，企業逐步積累形成的動態指標。本年利潤貸方記企業當期所實現的各項收入，借方記企業當期所發生的各項費用與支出。貸方發生額相抵后，本年利潤貸方余額為當期凈利潤；借方余額為當期凈虧損。

　　利潤分配屬于什么科目？

　　利潤分配為權益類科目，是企業在一定時期(通常為年度)內對所實現的利潤總額以及從聯營單位分得的利潤,按規定在國家與企業、企業與企業之間的分配。該科目借方表示減少，貸方表示增加。如果看到借方發生額就表示企業進行了利潤分配。如果看到貸方發生額，一般表示結轉的本年利潤，不管此會計年度利潤是正還是負，做分錄的時候都應當結轉到未分配利潤科目的貸方。

       企業的經濟業務最初發生時填制的原始書面證明，就是所謂的原始憑證。那么會計人員如何根據原始憑證填寫會計分錄呢？

　　根據原始憑證如何編制會計分錄？

　　根據原始憑證記載的事項來確定對應的會計科目，進而編制會計分錄(記賬憑證)。 比如，行政部職員向財務部申請報銷電話費，財務人員按照提供的電話賬單和費用申請單，可以確認這是一筆費用，計入的會計科目為管理費用-通信費。這時，可以編制會計分錄為：

　　借：管理費用-通信費

　　　　貸：庫存現金

　　原始憑證是在經濟業務發生時取得或填制的，用以記錄和證明經濟業務發生或完成情況的憑證?；緝热莅ǎ簯{證名稱、填制日期、憑證編號、填制和接受憑證的單位名稱、業務內容、業務數量和金額、填制單位、填制人、經辦人或驗收人的簽字蓋章。

　　會計分錄如何編制？

　　編制會計分錄流程：

　　分析經濟業務;

　　確定會計科目;

　　根據科目的性質和該賬戶所記錄的經濟內容的性質，確定借貸方向;

　　編制會計分錄并檢查會計科目、金額是否正確。

　　會計分錄，簡稱分錄，是對每項經濟業務列示應借、應貸的賬戶名稱(科目)及其金額的一種記錄。會計分錄由應借應貸方向、相互對應的科目及其金額三個要素構成。

　　會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄：

　　簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄;

　　復合會計分錄指由兩個以上(不含兩個)對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借、多借多貸的會計分錄。

　　原始憑證填制要求

　　原始憑證是編制記賬憑證的依據，是會計核算最基礎的原始資料。要保證會計核算工作的質量，必須從保證原始憑證的質量做起，正確填制原始憑證。具體地說，原始憑證的填制必須符合下列要求：

　　1.記錄要真實。憑證上對經濟業務的記錄，必須同實際情況相符，對實物的數量和質量要經有關部門和人員的檢查驗收，有關金額的數字計算要經有關人員核對，不得弄虛作假、少報多領和違反財經紀律。

　　2.格式統一。企業單位要采用全國或地區、部門、行業統一規定的標準格式憑證，以便提高工作效率，也為實現會計電算化創造條件。企業單位采用專用憑證時，也要做到本單位內部統一格式，防止相同經濟業務使用不同憑證，以致造成核算混亂而影響工作。

　　3.填寫齊全。憑證中的基本要素(基本內容)包括憑證的名稱、接受憑證單位的名稱、填制憑證的日期、經濟業務的內容、金額(或數量、金額)、填制單位和填制人員及有關人員的公章和簽名(蓋章)、憑證的附件和憑證的編號等，都要填寫齊全，不得少填。憑證的要素(內容)填寫齊全和手續完備，才是有效的憑證。

　　4.書寫清楚。憑證上的文字和數字，要用藍色或黑色筆書寫，字跡必須清晰、工整，不得潦草，做到正確、清楚、一目了然，避免模糊不清，造成差錯。如有書寫錯誤，應按照規定方法更正或作廢，任何憑證不得污染、抹擦、刀刮、挖補、粘貼、用化學方法消字和用涂改液消除等。原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

　　對于企業在月末需要結轉增值稅的情況，一般計入應交稅費等科目進行核算，有關的會計分錄怎么做？

　　月末結轉增值稅的會計分錄

　　1.當銷項稅額大于進項稅額，相關會計分錄編制如下：

　　借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅）

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）

　　同時：

　　借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）

　　　　貸：應交稅費——未交增值稅

　　2.月份終了，企業計算出當月應交未交的增值稅，相關會計分錄編制如下：

　　借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）

　　　　貸：應交稅費——未交增值稅

　　下期交納時，相關會計分錄編制如下：

　　借：應交稅費——未交增值稅

　　　　貸：銀行存款

　　3.月份終了，企業計算出當月多交的增值稅，相關會計分錄編制如下：

　　借：應交稅費——未交增值稅

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）

　　收到退庫時（抵減以后期間應交增值稅的，無需編制會計分錄）：

　　借：銀行存款

　　　　貸：應交稅費——未交增值稅

　　增值稅有什么類型？

　　根據對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同，增值稅可以分為以下三種類型：

　　1.生產型增值稅：扣除屬于非固定資產項目的那部分生產資料的稅款。

　　2.收入型增值稅：只允許扣除固定資產折舊部分所含的稅款，未提折舊部分不得計入扣除項目金額。。

　　3.消費型增值稅：允許將固定資產價值中所含的稅款全部一次性扣除。

　　原材料是制造型企業日常生產活動中最重要的物資之一，采購、入庫、領用、計提折舊時都需要登記入賬，相關的會計分錄如何編制？

　　原材料的相關會計分錄

　　1、采購時，應當編制以下的會計分錄：

　　借：原材料/庫存商品

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：庫存現金/銀行存款/應付賬款

　　2、材料領用，應當編制以下的會計分錄：

　　借：生產成本

　　　　貸：原材料

　　3、計提工資，應當編制以下的會計分錄：

　　借：生產成本/制造費用

　　　　貸：應付職工薪酬——工資

　　4、發生的水電費、機物料消耗等，應當編制以下的會計分錄：

　　借：制造費用

　　　　貸：庫存現金/銀行存款/應付賬款

　　5、計提折舊，應當編制以下的會計分錄：

　　借：制造費用（車間用）

　　　　管理費用（管理部門使用）

　　　　銷售費用（銷售部門使用）

　　　　貸：累計折舊

　　6、銷售原材料實現收入，應當編制以下的會計分錄：

　　借：庫存現金/銀行存款/應收賬款

　　　　貸：其他業務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　制造費用是什么？

　　制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括企業生產部門(如生產車間)發生的水電費、固定資產折舊、無形資產攤銷、管理人員的職工薪酬、勞動保護費、國家規定的有關環保費用、季節性和修理期間的停工損失等。企業應設置“制造費用”賬戶進行總分類核算?！爸圃熨M用”賬戶屬于成本費用類賬戶，借方登記歸集發生的制造費用，貸方反映制造費用的分配，月末無余額。

　　合并報表是母公司把其子公司的會計報表先進行匯總，將關聯交易部分抵消掉，再得出在整個集團角度上的報表數據。那么在合并報表中，為什么要編制抵消分錄？

　　企業合并報表中編制抵消分錄的原因是什么？

　　企業在編制合并報表時，是以母、子公司的會計報表數據作為基數進行編制的，編制抵消分錄則是將母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易對母公司和子公司的個別財務報表有關項目的影響與合并財務報表相關項目的影響之間所存在的差異進行抵消?？梢苑磻瘓F真實的債權債務，以及經營成本和現金流量。

　　內部存貨交易在合并財務報表中的抵消處理包括三方面內容：

　?。?）內部存貨交易未實現銷售損益抵銷的處理

　?。?）存貨計提跌價準備的抵銷處理

　?。?）抵銷未實現內部銷售損益產生的遞延所得稅的處理

　　合并報表的含義

　　合并報表是指是指由母公司編制的包括所有控股子公司會計報表的有關數據的報表，合并報表包括合并資產負債表、合并損益表、合并現金流量表或合并財務狀況變動表等。根據《企業會計準則》的有關規定，凡設立于我國境內，擁有一個或一個以上子公司的母公司，應當編制合并會計報表。

　　合并報表的編制步驟

　　第一步：

　　確定合并報表的合并范圍(控制原則)，根據子公司形成原因對子公司進行分類。

　　常見分類為：

　　1.企業合并取得的子公司;

　　2.投資設立取得的子公司;

　　3.行政劃撥取得的子公司。

　　第二步：

　　合并前對子公司個別財務報表進行調整(如需要，才調整);

　　(1)會計政策的調整：

　　按母公司的會計政策調整子公司個別財務報表。

　　(2)會計期間的調整：

　　依據母公司的資產負債表日及會計期間對子公司報表進行調整。

　　(3)子公司的財務報表核算幣種與母公司不一致的。

　　編制合并報表時，需要將子公司外幣報表折算調整為與母公司核算幣種相同的報表。

　　(4)公允價值的調整：對非同一控制下控股合并取得子公司的各項可辨認資產、負債及或有負債等以購買日的公允價值為基礎，在合并報表編制過程中通過編制調整分錄，使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產、負債及或有負債在本期資產負債表日的金額。

　　第三步：

　　核對母子公司之間、子公司之間的內部交易及往來，查清差額原因，并進行相應的賬務調整，為編制合并抵銷分錄打好基礎;

　　第四步：

　　編制合并工作底稿;

　　(1)將母公司、子公司的資產負債表、利潤表、現金流量表過入合并工作底稿，進行數據加總(合并所有者權益變動表在實務中一般是根據合并資產負債表和合并利潤表分析填列，這樣簡單);

　　(2)在合并工作底稿中編制調整分錄和抵銷分錄。

　?、賹⒛腹緦ψ庸镜拈L期股權投資和子公司所有者權益抵銷，母公司對子公司投資收益與子公司利潤分配抵銷;②將母公司和子公司之間以及各級子公司之間內部交易涉及的資產負債表、利潤表、現金流量表項目及內部往來余額等抵銷處理;③確認合并財務報表層次的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。

　　第五步：

　　計算合并財務報表各項目的合并金額，填列對外報出的合并財務報表(實務中是通過EXCEL公式自動計算出來的)。

　　應收賬款是伴隨企業的銷售行為發生而形成的一項債權，在核算應收賬款時一般設置主營業務成本、財務費用等科目進行核算，具體會計分錄是什么？

　　應收賬款的會計分錄

　　1、發生時，相關會計分錄編制如下：

　　借：應收賬款-XX公司

　　　　貸：主營業務收入

　　　　　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

　　主營業務收入屬于損益類科目，核算企業確認的銷售商品、提供服務等主營業務的收入。

　　2、結轉成本時，相關會計分錄編制如下：

　　借：主營業務成本

　　　　貸：庫存商品

　　主營業務成本是指企業銷售商品、提供勞務等經營性活動所發生的成本。

　　3、收回款項并發生現金折扣時，相關會計分錄編制如下：

　　借：銀行存款

　　　　財務費用

　　　　貸：應收賬款-XX公司

　　4、發生銷售折讓或退貨，相關會計分錄編制如下：

　　借：主營業務收入

　　　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

　　　　貸：應收賬款

　　5、轉回成本時，相關會計分錄編制如下：

　　借：庫存商品

　　　　貸：主營業務成本

　　應收賬款是什么？

　　應收賬款是指企業在正常的經營過程中因銷售商品、產品、提供勞務等業務，應向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的包裝費各種運雜費等。借方登記應收賬款的增加額，貸方登記應收賬款的收回及確認的壞賬損失（即減少額）；期末余額在借方，表示企業尚未收回的應收賬款；如果余額在貸方，表示企業預收的款項。

　　固定資產清理是指因毀損、報廢、陳舊過時等原因而喪失生產能力的固定資產所做的資產核銷處理。對于固定資產清理損益結轉，應如何做會計分錄？

　　結轉固定資產清理損益的會計分錄

　　1.固定資產轉入清理，相關會計分錄編制如下：

　　借：固定資產清理

　　　　累計折舊

　　　　固定資產減值準備

　　　　貸：固定資產

　　2.支付清理費用及稅費時，相關會計分錄編制如下：

　　借：固定資產清理

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅)

　　3.收到固定資產清理價款時，相關會計分錄編制如下：

　　借：銀行存款

　　　　貸：固定資產清理

　　4.確定應由保險公司理賠的損失時，相關會計分錄編制如下：

　　借：其他應收款

　　　　貸：固定資產清理

　　5.結轉出售該固定資產實現的利得或者損失時，相關會計分錄編制如下：

　　借：固定資產清理

　　　　貸：資產處置損益

　　資產處置損益科目主要用來核算固定資產，無形資產，在建工程等因出售，轉讓等原因，產生的處置利得或損失。

　　固定資產清理是什么？

　　固定資產清理是資產類會計科目，是指因磨損、遭受非常災害和意外事故而喪失生產能力，或因陳舊過時，須淘汰更新的固定資產，所辦理的評估鑒定、報廢、核銷資產、處理殘值等項工作。借方登記固定資產轉入清理的凈值和清理過程中發生的費用；貸方登記出售固定資產的取得的價款、殘料價值和變價收入。

　　工資表又稱工資結算表，是按單位、部門編制的用于核算員工工資的表格，每月一張。那么工資表中有關的會計分錄如何編制？

　　工資表中有關的會計分錄

　　1、計提工資時

　　借：管理費用——工資

　　　　銷售費用——工資等

　　　　貸：應付職工薪酬

　　2、計提保險公積金時

　　借：應付職工薪酬

　　　　貸：其他應付款——保險

　　　　　　其他應付款——住房公積金

　　住房公積金是指國家機關和事業單位、國有企業、城鎮集體企業、外商投資企業、城鎮私營企業及其他城鎮企業和事業單位、民辦非企業單位、社會團體及其在職職工，對等繳存的長期住房儲蓄。

　　3、繳納保險時

　　借：其他應付款——保險

　　　　管理費用——保險

　　　　貸：銀行存款

　　4、繳納住房公積金時

　　借：其他應付款——住房公積金

　　　　管理費用——住房公積金

　　　　貸：銀行存款

　　5、下月發放工資時

　　借：應付職工薪酬

　　　　貸：庫存現金/銀行存款

　　工資表是什么？

　　工資表就是工資結算表，是一張按單位、部門編制的用于核算員工工資的表格。在工資表中，應根據工資卡、考勤記錄、產量記錄及代扣款項等資料按人名填列以下三大部分：應付賬款、代扣款項、實發金額。工資結算表是按照各個車間、部門分別編制的。因此，工資表一般只反映各個車間、部門工資結算和支付的情況。工資結算表一般應編制一式三份：一份由勞動工資部門存查；一份按職工裁成“工資條”，連同工資一起發給職工；一份在發放工資時由職工簽章后交會計部門作為工資核算的憑證，并用以代替工資的明細核算。

　　企業在經營過程中少不了維修費用的支出，也有相關的售后機構專門負責維修。對于售后機構維修收入，應計入應收賬款科目核算，有關會計分錄怎么做？

　　售后機構維修收入的會計分錄

　　1.在收到錢時，相關會計分錄編制如下：

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收賬款

　　2.開發票時，相關會計分錄編制如下：

　　借：應收賬款

　　　　貸：主營業務收入

　　注意：發票應開增值稅專用或普通發票。

　　支付維修費的會計分錄

　　1、根據新準則，維修費計入“管理費用-修理費”（包含固定資產、機器設備等），相關會計分錄編制如下：

　　借：管理費用--修理費

　　　　貸：銀行存款等

　　2、根據舊準則，可以計入“制造費用”，相關會計分錄編制如下：

　　借：制造費用

　　　　貸：銀行存款

　　主營業務收入是什么？

　　主營業務收入屬于損益類科目?！爸鳡I業務收入”科目核算企業確認的銷售商品、提供服務等主營業務的收入。企業與客戶之間的合同同時滿足下列五項條件的，企業應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入：

　?。?）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；

　?。?）該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務（以下簡稱“轉讓商品”）相關的權利和義務；

　?。?）該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款；

　?。?）該合同具有商業實質，即履行該合同將改變企業未來現金流量的風險、時間分布或金額；

　?。?）企業因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。

　　在日常經營中，企業常常會碰到先開票后收款的情況。對于工程行業而言，先開票后收到工程款時，該如何寫會計分錄？

　　工程行業先開票后收款分錄

　　關于工程行業先開票后收款的問題。其實，收款前的發票可以作為企業的其他應收款處理。企業收到發票之后，將通過銀行存款賬戶做入賬處理。

　　工程行業先開票后收款會計分錄分為以下幾種情況：

　　1、開發票時，應當編制的會計分錄如下：

　　借：其他應收款——工程款

　　       貸：主營業務收入

　　              應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　2、收到工程進度款，應當編制的會計分錄如下：

　　借：銀行存款

　　       貸：其他應收款——工程款

　　從稅法角度看，先開具增值稅專用發票時，即發生了納稅義務；從企業會計準則的角度看，企業是否應當確認收入，需要根據企業的具體經濟本質來確定。

　　1、若應確認收入，應當編制的會計分錄如下：

　　借：應收賬款

　　       貸：主營業務收入

　              　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　2、若不應確認收入，應當編制的會計分錄如下：

　　借：應收賬款

　　       貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）