企業(yè)存貨品種繁雜,收發(fā)頻繁,核算復(fù)雜,因此存貨審計的技術(shù)及專業(yè)要求很高,要求審計人員具備敏銳的專業(yè)判斷力。存貨審計應(yīng)當(dāng)注意哪些問題?就該問題,本文將作詳細(xì)解答。
存貨審計注意哪些問題?
1、存貨監(jiān)盤匯總表中的實(shí)盤數(shù)都是空白的,并且該賬面結(jié)存數(shù)額與盤點(diǎn)數(shù)額也不一樣,但會計師并未關(guān)注該差異,也未實(shí)施審計程序。
2、對于大額庫存商品監(jiān)盤時,沒有獲取盤點(diǎn)計劃和制定監(jiān)盤計劃,僅對部分存貨項目實(shí)施監(jiān)盤的理由也沒作相關(guān)說明。對于存貨監(jiān)盤日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間的存貨變動情況,沒有實(shí)施進(jìn)一步審計程序,不具備充分的相關(guān)審計證據(jù),其審計工作底稿不夠完善。
3、對于存貨的抽樣標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù),沒作說明,對于大額、異常的存貨明細(xì)沒有充分關(guān)注,對于部分余額大的存貨明細(xì)科目,沒有作細(xì)節(jié)測試;對于無審批人的大量領(lǐng)料單、缺失部分存貨發(fā)運(yùn)憑證和收貨證明的情況沒有及時關(guān)注,執(zhí)行相關(guān)風(fēng)險評估程序時未到位,存貨實(shí)質(zhì)性審計程序不夠充分。
4、沒有檢查財務(wù)賬面記錄與存貨盤點(diǎn)記錄是否一致,對于期末存貨能否準(zhǔn)確反映實(shí)際的盤點(diǎn)結(jié)果沒能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù);對于母公司的原材料沒有執(zhí)行截止性測試;對于某子公司的存貨計價方法沒有實(shí)施審計程序。
5、執(zhí)行存貨審計程序過程中,沒有對存貨實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序;對于存貨跌價準(zhǔn)備,沒實(shí)施審計程序;對于直接人工和制造費(fèi)用的分配,沒作相關(guān)測試,對于產(chǎn)成品成本計算的準(zhǔn)確性沒有進(jìn)行檢查。
審計存貨注意事項
1、測算發(fā)出存貨成本的計價方法是否合理;
2、應(yīng)檢查是否出現(xiàn)大量積壓產(chǎn)品或殘次品情況,對存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法進(jìn)行分析,判斷是否合理化;
3、如果存在租用倉庫的情況,則要檢查倉庫租賃協(xié)議,對租賃倉庫的真實(shí)性及合理性進(jìn)行核實(shí),必要時可以向倉庫出租方取得倉庫所有權(quán)證書、就特殊類存貨獲取其倉儲資質(zhì)等證明文件;
4、關(guān)注期末存貨可能出現(xiàn)的問題,有沒有存在巨大余額,或者成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確等情況。
存貨審計需要重點(diǎn)注意以下五個問題:
存貨審計需要注意的問題
1、存貨監(jiān)盤匯總表中的實(shí)盤數(shù)都是空白的,并且該賬面結(jié)存數(shù)額與盤點(diǎn)數(shù)額也不一樣,但會計師并未關(guān)注該差異,也未實(shí)施審計程序。
2、對于大額庫存商品監(jiān)盤時,沒有獲取盤點(diǎn)計劃和制定監(jiān)盤計劃,僅對部分存貨項目實(shí)施監(jiān)盤的理由也沒作相關(guān)說明。對于存貨監(jiān)盤日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間的存貨變動情況,沒有實(shí)施進(jìn)一步審計程序,不具備充分的相關(guān)審計證據(jù),其審計工作底稿不夠完善。
3、對于存貨的抽樣標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù),沒作說明,對于大額、異常的存貨明細(xì)沒有充分關(guān)注,對于部分余額大的存貨明細(xì)科目,沒有作細(xì)節(jié)測試;對于無審批人的大量領(lǐng)料單、缺失部分存貨發(fā)運(yùn)憑證和收貨證明的情況沒有及時關(guān)注,執(zhí)行相關(guān)風(fēng)險評估程序時未到位,存貨實(shí)質(zhì)性審計程序不夠充分。
4、沒有檢查財務(wù)賬面記錄與存貨盤點(diǎn)記錄是否一致,對于期末存貨能否準(zhǔn)確反映實(shí)際的盤點(diǎn)結(jié)果沒能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù);對于母公司的原材料沒有執(zhí)行截止性測試;對于某子公司的存貨計價方法沒有實(shí)施審計程序。
5、執(zhí)行存貨審計程序過程中,沒有對存貨實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序;對于存貨跌價準(zhǔn)備,沒實(shí)施審計程序;對于直接人工和制造費(fèi)用的分配,沒作相關(guān)測試,對于產(chǎn)成品成本計算的準(zhǔn)確性沒有進(jìn)行檢查。
存貨審計解釋
存貨審計是指對存貨增減變動及結(jié)存情況的真實(shí)性、合法性和正確性進(jìn)行的審計。存貨審計直接影響著財務(wù)狀況的客觀反映,對于揭示存貨業(yè)務(wù)中的差錯弊端,保護(hù)存貨的安全完整,降低產(chǎn)品成本和費(fèi)用,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等,都具有十分重要的意義。
存貨審計的目標(biāo)
存貨審計的目標(biāo)在于以下幾個方面:
1、審查存貨采購業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性和正確性;
2、審查存貨采購成本的構(gòu)成和成本計算是否真實(shí)、合規(guī)、正確;
3、審查存貨采購業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的真實(shí)性、合理性和正確性;
4、審查存貨非貨幣性交易的正確性;
5、審查存貨驗(yàn)收入庫的真實(shí)性和正確性。
計算機(jī)輔助審計技術(shù)主要問題有思想認(rèn)識不夠、缺乏復(fù)合型審計人才、審計條件不足、培訓(xùn)制度缺失,具體如下:
計算機(jī)輔助審計技術(shù)主要問題
1、思想認(rèn)識不夠
一些基層審計機(jī)關(guān)由于多年來的傳統(tǒng)審計的觀念、方式和方法的制約,很多審計人員還停留在傳統(tǒng)的審計方法和模式上。目前基層審審計人員計算機(jī)專業(yè)知識水平不高、審計隊伍年齡偏大,一時難以適應(yīng)計算機(jī)輔助審計,致使現(xiàn)有的計算機(jī)設(shè)備、軟件應(yīng)用不夠廣泛。
2、缺乏復(fù)合型審計人才
目前基層審計機(jī)關(guān)計算機(jī)審計專業(yè)人才緊缺,一方面是由于審計隊伍老齡化比較嚴(yán)重,部分審計人員雖然有豐富的財會、審計知識和經(jīng)驗(yàn),但他們接觸計算機(jī)輔助審計的機(jī)會較少。另一方面年輕的審計人員雖然掌握了一定的計算機(jī)知識,但非審計、財會、計算機(jī)專業(yè)畢業(yè),缺乏深層次的計算機(jī)審計工作。計算機(jī)輔助審計需要一批既掌握財會知識,又熟悉計算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型人才。
3、審計條件不足
目前基層大部分部門和單位在財務(wù)收支管理上仍未應(yīng)用計算機(jī)進(jìn)行會計核算,有的單位僅僅對財務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行了信息化核算,沒有建立業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息系統(tǒng),受被審計單位信息化水平的制約,計算機(jī)審計條件不足,無用武之地。
4、培訓(xùn)制度缺失
隨著民生專項資金和政府投資項目的持續(xù)增多,基層審計的任務(wù)加大,干部忙于具體工作的時間較多,集中開展教育培訓(xùn)的時間相對較少,尤其對計算機(jī)審計這一方面的培訓(xùn)更少。
計算機(jī)輔助審計技術(shù)應(yīng)對對策
基層審計機(jī)關(guān)計算機(jī)輔助審計的對策如下:
1、強(qiáng)化思想教育
教育引導(dǎo)審計干部從傳統(tǒng)的審計方式和思維模式中解放出來,充分認(rèn)識開展計算機(jī)審計是全面推行無紙化辦公、提高審計工作質(zhì)量和效率、解決審計力量不足與審計任務(wù)繁重這一矛盾的有效途徑,增強(qiáng)工作的緊迫感和責(zé)任感?;鶎訉徲嫏C(jī)關(guān)只有全面解放思想,創(chuàng)新理念,明確審計發(fā)展的趨勢和方向,提高計算機(jī)審計意識,才能克服工作中的困難,推進(jìn)計算機(jī)審計工作全面開展。
2、優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)
審計干部要積極適應(yīng)新形勢、新任務(wù)對審計工作的新要求,培養(yǎng)造就一支復(fù)合型審計人才隊伍?;鶎訉徲嫏C(jī)關(guān)要積極開展培養(yǎng)計算機(jī)審計高手活動,通過報考、引進(jìn)、培訓(xùn)等形式,為每個審計組配備1名計算機(jī)審計能手,全面提高審計組的計算機(jī)審計水平和實(shí)戰(zhàn)能力。
3、加大經(jīng)費(fèi)投入,夯實(shí)計算機(jī)審計基礎(chǔ)
本級財政對基層審計機(jī)關(guān)要從經(jīng)費(fèi)預(yù)算上給予保障,上級審計機(jī)關(guān)也要加大對基層審計機(jī)關(guān)的支持力度。同時對計算機(jī)配置、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)及所需財力的投入要做到統(tǒng)籌規(guī)劃,確?;鶎訉徲嫏C(jī)關(guān)能正常開展計算機(jī)審計工作。
4、突出考核管理
要將計算機(jī)審計的推廣與應(yīng)用作為審計工作的一項硬要求來強(qiáng)力推進(jìn),落實(shí)到每個審計組、每個審計項目中,凡具備開展計算機(jī)審計條件的必須全部實(shí)施計算機(jī)審計。把計算機(jī)審計開展情況作為評選年度優(yōu)秀審計項目、優(yōu)秀審計人員的重要條件,納入年度考核目標(biāo)進(jìn)行管理,充分調(diào)動審計干部學(xué)習(xí)應(yīng)用計算機(jī)審計的積極性和主動性,努力推動計算機(jī)審計的發(fā)展。
2020年高級審計師考試報名時間即將到來,根據(jù)往年的報考情況,有不少考生在報名中會遇到各種不同問題,有報名登錄異常、報名信息修改、成績產(chǎn)生異議等,帶著種種問題,下面會計網(wǎng)為大家逐一解答。
問:2020年高級審計師考試報名入口在哪里?
目前,關(guān)于2020年高級審計師考試報名暫時未有最新消息,等國家主管考試部門下發(fā)了報考通知后,各地的官方網(wǎng)站將會陸續(xù)的安排考生進(jìn)行報名,各位考生需要及時留好所屬地的人事考試信息網(wǎng)最新動態(tài),相關(guān)的報名時間、繳費(fèi)時間等將陸續(xù)公布。
問:報名時,頁面提示賬號已注冊該怎么辦?
考生在報名時,均用第一次注冊時所使用的賬號密碼,對于有考生忘記了自己的賬號密碼,可在官方網(wǎng)站的報名系統(tǒng)中,通過點(diǎn)擊“找回密碼”,根據(jù)提示操作即可找回自己的賬號密碼。另外,考生也可以通過電話方式聯(lián)系所在地區(qū)的人事考試機(jī)構(gòu)找回。
問:報名期間,考生如何修改個人信息?
在報名期間,考生一旦發(fā)現(xiàn)自己的個人信息錯誤,均可自行登錄官方網(wǎng)站進(jìn)行修改。具體操作非常簡單,考生登錄進(jìn)入了報名系統(tǒng)后,直接點(diǎn)擊“信息維護(hù)”按鈕,即可修改個人信息。一旦超過了報名時間,考生將無法進(jìn)行修改。
問:報名繳費(fèi)時間已過,未繳費(fèi)考生能否可以補(bǔ)繳?
要知道,高級審計師考試各省市均實(shí)行統(tǒng)一網(wǎng)上報名,對于報名高級審計師考試考生,需在規(guī)定時間內(nèi)進(jìn)行注冊、報名以及繳費(fèi),在繳費(fèi)成功后即意味著報名成功。而對于超過報名時間未進(jìn)行繳費(fèi)的考生,統(tǒng)一將視為棄考處理。報名系統(tǒng)關(guān)閉后,考生也無法進(jìn)行補(bǔ)繳報名費(fèi)用。
整合審計資源的實(shí)施方法主要有三點(diǎn)內(nèi)容,分別是不同類型審計力量的整合;審計機(jī)關(guān)內(nèi)部不同專業(yè)力量的整合;與相關(guān)職能部門的協(xié)作配合。
整合審計資源旨在通過對現(xiàn)有審計資源的科學(xué)配置和組合,以及對潛在資源的充分挖掘和提升,構(gòu)建出新的審計資源組合,提高審計生產(chǎn)力,最大限度地滿足審計工作的需要。具體方法實(shí)施解釋如下:
審計機(jī)關(guān)牽頭項目的組織實(shí)施,借助內(nèi)部審計和社會審計力量,有效擴(kuò)大審計覆蓋面,具體體現(xiàn)在:
1、重視發(fā)揮內(nèi)部審計基礎(chǔ)性、源頭性監(jiān)督的作用,尤其是要發(fā)揮行業(yè)主管部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的作用,利用其專業(yè)審計力量開展部門審計。同時,通過內(nèi)部審計自查和審計機(jī)關(guān)抽查相結(jié)合、直接審計和交叉審計相結(jié)合等方式,既能查清問題督促自行整改,又能有效避免隱瞞、遺漏問題。
2、通過購買服務(wù)方式借助社會審計力量,尤其要發(fā)揮社會審計在工程審價、資產(chǎn)評估、企業(yè)財務(wù)審查等方面的專業(yè)特長。審計機(jī)關(guān)既可直接委托社會中介機(jī)構(gòu)對被審計單位進(jìn)行審計,也可由被審計單位或行業(yè)主管部門在內(nèi)部審計力量缺失或不足的情況下,委托社會中介機(jī)構(gòu)對被審計單位進(jìn)行審計,提交審計成果。通過借助內(nèi)部審計和社會審計力量共同實(shí)施審計項目,還可以促進(jìn)提高內(nèi)部審計和社會審計人員的審計業(yè)務(wù)能力,達(dá)到合作共贏的效果。
在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會不斷發(fā)展變化的大背景下,審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域也在不斷拓展,審計業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜。如市、縣黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,涉及財稅、企業(yè)、投資、環(huán)境、國土、農(nóng)業(yè)等多種審計專業(yè)人才,依靠單一職能處室的力量已無法滿足大型審計項目的要求,迫切需要在審計機(jī)關(guān)內(nèi)部打破專業(yè)處室的界限,整合不同專業(yè)的審計力量,通過協(xié)作配合,形成整體合力,擴(kuò)大審計成果。
同時,為提高審計效率,保障審計質(zhì)量,還可以整合綜合部門的專業(yè)資源。如計算機(jī)部門可以協(xié)助搭建計算機(jī)審計平臺,協(xié)助開發(fā)計算機(jī)審計模型,為開展數(shù)據(jù)審計提供技術(shù)支持;科研部門可以搜集與審計項目有關(guān)的國內(nèi)外審計資料,做好決策參謀,合作開展課題研究,總結(jié)提煉審計經(jīng)驗(yàn),提供理論指導(dǎo);法規(guī)部門可以提前介入項目實(shí)施全過程,將審理力量前置,全程審理,全程把關(guān),及時提出審理意見,完善審計檔案,避免審計風(fēng)險;整改部門可以提前參與對被審計單位有關(guān)問題的整改督查,促進(jìn)被審計單位邊審邊改,完善整改措施,提升整改成效。
紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、司法檢察等部門與審計部門相比,有其特殊的職能優(yōu)勢;財政、國資、社保、國土、衛(wèi)生等主管部門,在推動體制機(jī)制完善,提高公共資金績效等方面,也有其特有優(yōu)勢;在推動審計整改督查方面,還可以充分利用人大、政協(xié)力量,以有效推動審計整改落實(shí),提高審計影響。
在與相關(guān)職能部門的協(xié)作上,可以分為日常協(xié)作和專項協(xié)作兩種機(jī)制。日常協(xié)作機(jī)制一般設(shè)立聯(lián)席會議,承擔(dān)具體協(xié)調(diào)職能,定期召集有關(guān)職能部門召開專門會議,安排年度計劃,明確工作思路,集中研討重大事項,并明確聯(lián)席會議辦公室的歸屬部門和有關(guān)職責(zé)。如有多地設(shè)立的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議,審計整改督查工作領(lǐng)導(dǎo)小組等最為典型。專項協(xié)作機(jī)制一般是由審計和相關(guān)職能部門共同組織開展重大審計項目,既利用審計的獨(dú)立地位和專業(yè)優(yōu)勢,又整合相關(guān)職能部門的資源優(yōu)勢,共享審計線索,促進(jìn)審計成果最大化。