企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)歸屬于企業(yè)的籌建費(fèi)用,一般核算時(shí)涉及“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。那么關(guān)于企業(yè)的籌建費(fèi)用應(yīng)如何做賬?
公司籌建費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用,先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集,待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。因此籌建費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法較為簡(jiǎn)單,其核算過程是:
1、籌建期間發(fā)生費(fèi)用時(shí),直接根據(jù)有關(guān)原始憑證:
借:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——籌建費(fèi)
貸:銀行存款
2、開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月,將歸集后的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用賬戶的余額一次性計(jì)入當(dāng)期損益:
借:管理費(fèi)用——籌建費(fèi)攤銷
貸:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——籌建費(fèi)
什么是長(zhǎng)期待攤費(fèi)用?
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是賬戶用于核算企業(yè)已經(jīng)支出,但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用,包括固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費(fèi)用。
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的借貸方向
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是資產(chǎn)類科目,借增貸減,借方表示等待攤銷的費(fèi)用,貸方表示已經(jīng)攤銷的費(fèi)用。
企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,借記本科目,貸記有關(guān)科目。攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí),借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目,貸記本科目。
什么是管理費(fèi)用?
是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。具體包括:企業(yè)董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的,或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員工資及福利費(fèi)等。
借款是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的一個(gè)重要途徑,對(duì)于企業(yè)籌建期間發(fā)生的借款業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)人員該如何做賬務(wù)處理?
籌建期間借款如何做賬?
一、籌建期間的借款利息,可以計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,也可以計(jì)入管理費(fèi)用。
1、向銀行等金融機(jī)構(gòu)的借款,小于或者等于一年的借款記入“短期借款”,大于一年的借款記入“長(zhǎng)期借款”。
2、向個(gè)人或單位借款記“其他應(yīng)付款”。
二、企業(yè)在籌建期間,根據(jù)發(fā)生的不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行賬務(wù)處理。
1、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)發(fā)生時(shí)
借:管理費(fèi)用——開辦費(fèi)
貸:銀行存款
2、購(gòu)建固定資產(chǎn)、外購(gòu)或自行研發(fā)無形資產(chǎn)符合資本化條件的支出計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本
借:固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、研發(fā)支出——資本化支出等
貸:銀行存款等
3、購(gòu)買原材料的支出計(jì)入存貨成本
借:原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款等
企業(yè)只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用,才允許資本化,資本化期間的確定是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提。借款費(fèi)用資本化期間,是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間,但不包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間。
為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始的界定為:使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始,它不包括僅僅持有資產(chǎn)但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)。企業(yè)只有在上述三個(gè)條件同時(shí)滿足的情況下,有關(guān)借款費(fèi)用才可開始資本化,只要其中有一個(gè)條件沒有滿足,借款費(fèi)用就不能開始資本化。
對(duì)于新辦企業(yè)而言,籌建期發(fā)生的費(fèi)用包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等,相關(guān)的賬務(wù)處理該怎么做?
新企業(yè)籌建期費(fèi)用的賬務(wù)處理
開辦費(fèi)核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用,包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的費(fèi)用。對(duì)于新企業(yè)而言,企業(yè)可以將籌建期間的費(fèi)用計(jì)入到管理費(fèi)用—開辦費(fèi)里面。也可以按實(shí)際項(xiàng)目計(jì)入對(duì)應(yīng)科目,比如管理費(fèi)用—租賃費(fèi)、辦公費(fèi)等。
籌建期的概念在多個(gè)文件中都有認(rèn)定,但都不具有普遍性。按照我們通常的理解,籌建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè))之日的期間。
籌建期費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄
1、適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的新辦企業(yè)
在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,將籌建期間的開辦費(fèi)一并費(fèi)用化,直接計(jì)入當(dāng)期損益,將其列為“管理費(fèi)用”核算,不再作為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”或者“遞延資產(chǎn)”。
會(huì)計(jì)分錄:
借:管理費(fèi)用-開辦費(fèi)
貸:銀行存款
借:本年利潤(rùn)
貸:管理費(fèi)用-開辦費(fèi)
提醒:如果企業(yè)管理層需要了解籌辦期間開辦費(fèi)具體發(fā)生了哪些費(fèi)用,可以在管理費(fèi)用-開辦費(fèi)下設(shè)三級(jí)科目:管理費(fèi)用——開辦費(fèi)——辦公費(fèi)/工資/業(yè)務(wù)招待費(fèi)等來核算明細(xì);
2、適用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》
在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定,是將開辦費(fèi)列為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”中,于開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次性轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用——開辦費(fèi)。
會(huì)計(jì)分錄:
借:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
貸:銀行存款
企業(yè)籌建期間發(fā)生的人員工資、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等,可通過設(shè)置管理費(fèi)用-開辦費(fèi)科目進(jìn)行核算。對(duì)于籌建期費(fèi)用,應(yīng)怎么做賬?
籌建期間的賬務(wù)處理是什么?
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》對(duì)籌建期間有關(guān)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算作如下明確規(guī)定:“企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi),包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等?!痹趯?shí)際發(fā)生時(shí),借記“管理費(fèi)用-開辦費(fèi)”,貸記“銀行存款”等科目。賬務(wù)處理如下:
(1)發(fā)生費(fèi)用支出時(shí):
借:管理費(fèi)用-開辦費(fèi)
貸:庫存現(xiàn)金(或銀行存款)
(2)月末結(jié)轉(zhuǎn)期間費(fèi)用時(shí):
借:本年利潤(rùn)
貸:管理費(fèi)用-開辦費(fèi)
籌建期如何理解?
籌建期:是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè))之日的期間。
不同行業(yè),對(duì)籌建期的劃分其實(shí)有所差別,簡(jiǎn)單舉幾個(gè)例子:
(1)、工業(yè)企業(yè),需要建設(shè)廠房等基礎(chǔ)設(shè)施,等生產(chǎn)設(shè)施建設(shè)完畢,并且購(gòu)進(jìn)原材料進(jìn)行生產(chǎn)之前的時(shí)間,這段時(shí)間可以判定為籌建期;
(2)、像商業(yè)性質(zhì)的企業(yè),裝修好商場(chǎng)、購(gòu)進(jìn)商品之前的時(shí)間,為籌建期;
(3)、對(duì)于服務(wù)性質(zhì)的企業(yè),由于沒有具體形式上的商品,開始經(jīng)營(yíng)之前的期間,可以視為籌建期;
開辦費(fèi)攤銷賬務(wù)處理
為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出,自支出發(fā)生月份的次月起,分期攤銷,攤銷年限不得低于3年。
發(fā)生的時(shí)候:
借:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-開辦費(fèi)
貸:銀行存款
攤銷的時(shí)候:
借:管理費(fèi)用-開辦費(fèi)
貸:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-開辦費(fèi)
企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用,會(huì)計(jì)人員通常計(jì)入“管理費(fèi)用”“銀行存款”“固定資產(chǎn)”等科目核算,對(duì)于企業(yè)籌建期的賬務(wù)處理該怎么做?
公司籌建期間的會(huì)計(jì)分錄
1、企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi):
借:管理費(fèi)用——開辦費(fèi)
貸:銀行存款
2、企業(yè)在購(gòu)建固定資產(chǎn)、外購(gòu)或自行研發(fā)無形資產(chǎn)符合資本化條件的支出計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本時(shí):
借:固定資產(chǎn)/在建工程/無形資產(chǎn)/研發(fā)支出——資本化支出
貸:銀行存款
3、企業(yè)在購(gòu)買相關(guān)的原材料的支出:
借:原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款等
企業(yè)籌建期的開辦費(fèi)包括什么?
籌建期是指一個(gè)企業(yè)自從獲準(zhǔn)籌建之日起到開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)和試經(jīng)營(yíng))之日結(jié)束的期間。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用,包括辦公費(fèi)、人員工資、培訓(xùn)費(fèi)、印刷費(fèi)、差旅費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和不計(jì)入固定資產(chǎn)和利息等支出。
銀行存款是什么?
銀行存款是儲(chǔ)存在銀行的款項(xiàng),是貨幣資金的組成部分。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)金管理制度的規(guī)定,每一企業(yè)都必須在中國(guó)人民銀行或?qū)I(yè)銀行開立存款戶,辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算,企業(yè)的貨幣資金,除了在規(guī)定限額以內(nèi),可以保存少量的現(xiàn)金外,都必須存入銀行,企業(yè)的銀行存款主要包括:結(jié)算戶存款、信用證存款、外埠存款等。銀行存款的收支業(yè)務(wù)由出納員負(fù)責(zé)辦理。每筆銀行存款收入和支出業(yè)務(wù),都須根據(jù)經(jīng)過審核無誤的原始憑證編制記賬憑證。
企業(yè)籌辦期間,發(fā)生的開辦費(fèi)支出主要包括人員工資、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)等,其中開辦費(fèi)工資,是否需要計(jì)提?
籌建期開辦費(fèi)工資要不要計(jì)提?
籌建期開辦費(fèi)如果有人員工資要做計(jì)提工資。
開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用,包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。工資一般是需要計(jì)提的。
發(fā)生時(shí):
借:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—工資
貸:應(yīng)付職工薪酬—工資
發(fā)放時(shí):
借:應(yīng)付職工薪酬—工資
貸:銀行存款
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、應(yīng)付職工薪酬如何理解?
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出,但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用,包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出及攤銷期在1年以上的固定資產(chǎn)大修理支出、股票發(fā)行費(fèi)用等。
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的特征:
(一)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用需在受益期限內(nèi)分期平均攤銷;
(二)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用本身沒有價(jià)值,不能轉(zhuǎn)讓;
(三)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用具有集合費(fèi)用的性質(zhì)。
應(yīng)付職工薪酬科目核算的內(nèi)容包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;職工福利費(fèi);醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);住房公積金;工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);非貨幣性福利;因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償,給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償,即國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中所指的辭退福利;其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。
某公司建造廠房的土地是租賃的,并且還在籌建期,支付相應(yīng)的租金時(shí),會(huì)計(jì)人員該如何做會(huì)計(jì)分錄?
籌建期租金會(huì)計(jì)分錄
(一)企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi),包括印刷費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、辦公費(fèi)、人員工資、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等,在實(shí)際發(fā)生時(shí),借記“管理費(fèi)用”(開辦費(fèi)),貸記“銀行存款”等科目。
當(dāng)時(shí)籌建期內(nèi)并且為一年一付的租金,賬務(wù)處理如下:
(1)支付時(shí):
借:預(yù)付賬款(租金)
貸:銀行存款
?。?)每月末:
借:管理費(fèi)用(開辦費(fèi))
貸:預(yù)付賬款(租金)
籌建期間開辦費(fèi)的主要賬務(wù)處理
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,我們知道應(yīng)直接將開辦費(fèi)支出記入“管理費(fèi)用--開辦費(fèi)”科目。下面是開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理的幾個(gè)特點(diǎn):
1、我們要知道的是開辦費(fèi)在“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目核算。
2、我們需要知道并且需要注意的新的資產(chǎn)負(fù)債表沒有反映“開辦費(fèi)”的項(xiàng)目,也就是說不再披露開辦費(fèi)信息。
3、我們要知道目前已經(jīng)改變了過去將開辦費(fèi)作為資產(chǎn)處理的做法。不再將開辦費(fèi)看成“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”,而是直接將其費(fèi)用化。
4、開辦費(fèi)首先在“管理費(fèi)用”科目核算,然后計(jì)入當(dāng)期損益,不再按照攤銷處理。
5、我國(guó)目前已經(jīng)統(tǒng)一了開辦費(fèi)的核算范圍,即開辦費(fèi)包括籌辦人員職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等。
接下來我們來看看相關(guān)例題:某股份公司2001年7月份開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),前期發(fā)生的開辦費(fèi)總額96萬元,7月份攤銷開辦費(fèi)時(shí),會(huì)計(jì)分錄如下:
借:管理費(fèi)用——開辦費(fèi)攤銷 96萬元
貸:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi) 9 6萬元
本年度允許稅前扣除額=96萬元÷5年÷12個(gè)月×5個(gè)月=8(萬元),應(yīng)調(diào)增所得額=96-8=88(萬元);2002年至2005年每年應(yīng)調(diào)減所得額=96÷5=19.2(萬元);
2006年應(yīng)調(diào)減所得額=96萬元÷5年÷12個(gè)月×7個(gè)月=11.2(萬元)。
企業(yè)籌建期間發(fā)生的費(fèi)用支出,稱為開辦費(fèi),比如人員工資、差旅費(fèi)等。對(duì)于籌建期間費(fèi)用,應(yīng)如何做會(huì)計(jì)分錄?
公司籌建期間會(huì)計(jì)分錄
?。?、購(gòu)買原材料的支出計(jì)入存貨成本:
借:原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款等
?。?、企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)(包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等)發(fā)生時(shí):
借:管理費(fèi)用——開辦費(fèi)
貸:銀行存款
?。场①?gòu)建固定資產(chǎn)、外購(gòu)或自行研發(fā)無形資產(chǎn)符合資本化條件的支出計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本:
借:固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、研發(fā)支出——資本化支出等
貸:銀行存款等
什么是管理費(fèi)用?
“管理費(fèi)用”科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用,包括工資、職工福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、郵電費(fèi)、差旅費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、辦公費(fèi)、汽車費(fèi)、低值易耗品攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、稅費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、修理費(fèi)等。
籌建期開辦費(fèi)包括什么?
開辦費(fèi)指企業(yè)在企業(yè)批準(zhǔn)籌建之日起,到開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日止的期間發(fā)生的費(fèi)用支出。開辦費(fèi)包括該期間所有的費(fèi)用,比如差旅費(fèi),福利費(fèi),辦公費(fèi),房租,水電費(fèi),人工費(fèi)等。不過實(shí)操中,建議還是按類別進(jìn)行二級(jí)科目的劃分。
企業(yè)開辦費(fèi)列支范圍:
1、籌建人員開支的費(fèi)用
(1)籌建人員的勞務(wù)費(fèi)用:具體包括籌辦人員的工資獎(jiǎng)金等工資性支出,以及應(yīng)交納的各種社會(huì)保險(xiǎn)。
(2)差旅費(fèi):包括市內(nèi)交通費(fèi)和外埠差旅費(fèi)。
(3)董事會(huì)費(fèi)和聯(lián)合委員會(huì)費(fèi)。
2、企業(yè)登記、公證的費(fèi)用:主要包括登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、稅務(wù)登記費(fèi)、公證費(fèi)等。
3、籌措資本的費(fèi)用:主要是指籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。
4、人員培訓(xùn)費(fèi):主要有以下兩種情況
(1)引進(jìn)設(shè)備和技術(shù)需要消化吸收,選派一些職工在籌建期間外出進(jìn)修學(xué)習(xí)的費(fèi)用。
(2)聘請(qǐng)專家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用費(fèi)用。
5、企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報(bào)廢和毀損。
6、其他費(fèi)用
一個(gè)企業(yè)的成長(zhǎng)都離不開投資者的投資和自身的投入與發(fā)展,當(dāng)一個(gè)企業(yè)處于籌建期時(shí),應(yīng)如何編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?
企業(yè)籌建期的會(huì)計(jì)分錄
?。?、收到股東投資款時(shí),
借:銀行存款/固定資產(chǎn)/原材料/無形資產(chǎn)
貸:實(shí)收資本
收到股東墊資款時(shí),
借:銀行存款/固定資產(chǎn)/原材料/無形資產(chǎn)
貸:其他應(yīng)付款
2、采購(gòu)支出時(shí),
借:管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用
貸:銀行存款
費(fèi)用支出時(shí),
借:庫存商品/固定資產(chǎn)
貸:應(yīng)付賬款/銀行存款
3、網(wǎng)上銷售時(shí),
借:其他貨幣資金
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
線下銷售時(shí),
借:應(yīng)收賬款/庫存現(xiàn)金/銀行存款
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
4、出庫全部用于銷售的會(huì)計(jì)分錄
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸:庫存商品
出庫部分用于日常消耗時(shí),
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸:庫存商品
?。怠⒂?jì)提個(gè)人負(fù)擔(dān)部分的會(huì)計(jì)分錄
借:管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等——工資
貸:其他應(yīng)付款——社保
其他應(yīng)付款——公積金
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅
什么是實(shí)收資本?
實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定,接受投資者投入企業(yè)的資本。出資方式可以是貨幣出資,也可以是非貨幣出資。
其他貨幣資金是什么?
其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金。它包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用證存款和信用卡存款等。其他貨幣資金核算企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。
每個(gè)企業(yè)發(fā)展過程中都有一定的籌建期,籌建期支出的費(fèi)用,也稱為開辦費(fèi),對(duì)于籌建期開辦費(fèi),應(yīng)計(jì)入什么會(huì)計(jì)科目核算?
籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)計(jì)入哪個(gè)會(huì)計(jì)科目?
籌建期間的開辦費(fèi)是直接計(jì)入管理費(fèi)用,企業(yè)雖已注冊(cè)登記,但尚未投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),這段期間稱為企業(yè)籌建期間,企業(yè)籌建期間發(fā)生的費(fèi)用可以登記在管理費(fèi)用-開辦費(fèi)科目核算,待企業(yè)投入生產(chǎn),可以一次轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
關(guān)于企業(yè)籌建費(fèi)用的攤銷,會(huì)計(jì)法和稅法的規(guī)定有所區(qū)別:會(huì)計(jì)法相關(guān)規(guī)定:在開業(yè)當(dāng)月一次性攤銷;稅法規(guī)定:可以自開業(yè)之日起攤銷,期限不超過5年,一般企業(yè)將按照稅法的規(guī)定,在5年內(nèi)攤銷。
如果是舊準(zhǔn)則,開辦費(fèi)(發(fā)生時(shí)先計(jì)入長(zhǎng)期待攤)應(yīng)從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份的次月起,按照不短于5年的期限平均攤管理費(fèi)用;如果是新準(zhǔn)則,一次性計(jì)入管理費(fèi)用。
不列入開辦費(fèi)范圍的費(fèi)用有哪些?
?。?、取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。包括購(gòu)建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)時(shí)支付的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和購(gòu)建時(shí)發(fā)生的相關(guān)人工費(fèi)用。
?。?、規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等支出。我國(guó)政府還規(guī)定,中外合資進(jìn)行談判時(shí),要求外商洽談業(yè)務(wù)所發(fā)生的招待費(fèi)用不得列作企業(yè)開辦費(fèi),由提出邀請(qǐng)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。
3、為培訓(xùn)職工而購(gòu)建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出不得列作開辦費(fèi)。
?。础⑼顿Y方因投入資本自行籌措款項(xiàng)所支付的利息,不得計(jì)入開辦費(fèi),應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。
5、以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費(fèi),該費(fèi)用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。
公司籌建期間發(fā)生的費(fèi)用支出,通常包括人員工資、培訓(xùn)費(fèi)、辦公費(fèi)、企業(yè)注冊(cè)登記費(fèi)等,實(shí)務(wù)中籌建期費(fèi)用可計(jì)入什么科目?如何做賬?
公司籌建期間費(fèi)用計(jì)入什么科目?
按會(huì)計(jì)法的規(guī)定是計(jì)入管理費(fèi)用——開辦費(fèi),按稅法的規(guī)定是計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,在正式營(yíng)業(yè)后攤銷計(jì)入管理費(fèi)用——開辦費(fèi)。
管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的各種費(fèi)用,包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的以及應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、行政管理部門負(fù)擔(dān)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用等。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,也作為管理費(fèi)用核算。
籌建期費(fèi)用的賬務(wù)處理
1.適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的新辦企業(yè)
在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,將籌建期間的開辦費(fèi)一并費(fèi)用化,直接計(jì)入當(dāng)期損益,將其列為“管理費(fèi)用”核算,不再作為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”或者“遞延資產(chǎn)”;
會(huì)計(jì)分錄:
借:管理費(fèi)用-開辦費(fèi)
貸:銀行存款
借:本年利潤(rùn)
貸:管理費(fèi)用--開辦費(fèi)
提醒:如果企業(yè)管理層需要了解籌辦期間開辦費(fèi)具體發(fā)生了哪些費(fèi)用,可以在管理費(fèi)用-開辦費(fèi)下設(shè)三級(jí)科目:管理費(fèi)用——開辦費(fèi)——辦公費(fèi)/工資/業(yè)務(wù)招待費(fèi)等來核算明細(xì);
2.適用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》
在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定,是將開辦費(fèi)列為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”中,于開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次性轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用——開辦費(fèi);
會(huì)計(jì)分錄:
借:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
貸:銀行存款
開辦費(fèi)的核算范圍
(一)企業(yè)籌建期間發(fā)生的以下支出可以計(jì)入開辦費(fèi)的費(fèi)用:
1.籌建人員開支的費(fèi)用。如:?jiǎn)T工的工資、福利、保險(xiǎn)、公積金、差旅費(fèi)等等;
2.企業(yè)登記、公證的費(fèi)用。如:工商登記費(fèi)用、驗(yàn)資費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、稅務(wù)登記費(fèi)用等;
3.籌資的費(fèi)用。如:籌集資金發(fā)生的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等;
4.人員的培訓(xùn)費(fèi)。如籌建期間員工外出學(xué)習(xí)的費(fèi)用,或者專家到單位技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的費(fèi)用等;
5.企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報(bào)廢和毀損。
6.其他的費(fèi)用。如:辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、印花稅、車船稅、通行費(fèi)等等。
(二)企業(yè)籌辦期間發(fā)生的以下支出不得計(jì)入開辦費(fèi)的費(fèi)用:
1.取得資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用。如:購(gòu)買固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和購(gòu)建時(shí)發(fā)生的職工薪酬;
2.為培訓(xùn)職工而購(gòu)建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出不得列作開辦費(fèi)。
3.投資方因投入資本自行籌措款項(xiàng)所支付的利息,不能計(jì)入開辦費(fèi),應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。
4.以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費(fèi),該費(fèi)用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。
一家公司剛成立的時(shí)候,就會(huì)發(fā)生各種各樣的費(fèi)用,像購(gòu)置固定資產(chǎn),財(cái)務(wù)建賬的財(cái)務(wù)軟件等,只要發(fā)生這些費(fèi)用,會(huì)計(jì)就要開始記賬報(bào)稅。報(bào)稅需要購(gòu)買金稅盤,那在公司籌建期購(gòu)買的金稅盤該要怎么做賬呢?會(huì)計(jì)網(wǎng)來為大家講解一下。
公司籌建期購(gòu)買金稅盤怎么做賬?
金稅盤是稅務(wù)系統(tǒng),屬于辦公費(fèi)用,購(gòu)買時(shí)的會(huì)計(jì)分錄是:
借:管理費(fèi)用--辦公費(fèi)
貸:銀行存款
另外公司初次購(gòu)買稅控設(shè)備的購(gòu)買費(fèi)用以及每年的服務(wù)費(fèi),是可以按發(fā)票票面總金額來抵減增值稅的。抵減的時(shí)候會(huì)計(jì)分錄為:
借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(減免稅款)
貸:管理費(fèi)用--辦公費(fèi)
相關(guān)內(nèi)容:稅控盤技術(shù)維護(hù)費(fèi)可以抵扣嗎?
報(bào)稅的時(shí)候按一般納稅人和小規(guī)模納稅人的不同,填列的地方也不相同,一般納稅人需要填3個(gè)地方:主表、附表四、減免稅申報(bào)明細(xì)表。減免稅申報(bào)明細(xì)表,減稅性質(zhì)代碼及名稱,要選擇財(cái)稅[2012]15號(hào)文。小規(guī)模比較簡(jiǎn)單,只要填主表和減免稅申報(bào)明細(xì)表就可以了。減免稅申報(bào)明細(xì)表,減稅性質(zhì)代碼及名稱,要選擇財(cái)稅[2012]15號(hào)文。
籌建期發(fā)生這些費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄怎么寫?
公司籌建期間支出的費(fèi)用還有:籌建人員的勞務(wù)費(fèi)用,包括籌辦人員的工資獎(jiǎng)金等支出,為籌辦人員購(gòu)買的各種社會(huì)保險(xiǎn)。董事會(huì)費(fèi)和聯(lián)合委員會(huì)費(fèi)。企業(yè)登記、公證的費(fèi)用,像登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、稅務(wù)登記費(fèi)、公證費(fèi)等?;I建期的費(fèi)用都是歸入到長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-開辦費(fèi)。
借:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-開辦費(fèi)
貸:銀行存款/現(xiàn)金
企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè))之間稱為籌建期,在籌建期發(fā)生的費(fèi)用化支出就稱為開辦費(fèi)。開辦費(fèi)的所得稅處理在稅法上有哪些要求呢?
開辦費(fèi)的所得稅處理
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕98號(hào))第九條的規(guī)定:新稅法中開(籌)辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除,也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理,但一經(jīng)選定,不得改變。
因此,開辦費(fèi)的所得稅有以下兩種處理方法:
1、在開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)年度一次稅前扣除
這種處理方式,不會(huì)在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后帶來時(shí)間性差異而涉及納稅調(diào)整。
2、作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出,自支出發(fā)生月份的次月起,分期攤銷,攤銷年限不得低于3年。
選擇這種處理方法,自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)次月起分期攤銷,但攤銷年限不得少于三年。
這種處理方法會(huì)有時(shí)間性差異,即開始時(shí)需要納稅調(diào)增,后續(xù)幾年需要納稅調(diào)減。
初始投資較大的企業(yè),開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前幾年可能會(huì)產(chǎn)生比較大的虧損,而虧損的稅前彌補(bǔ)按照稅法規(guī)定是有時(shí)間限制的,如果在規(guī)定期限內(nèi)無法彌補(bǔ),則不能繼續(xù)稅前彌補(bǔ)虧損。因此,分期攤銷開辦費(fèi),將部分虧損后移,可能會(huì)多稅前彌補(bǔ)一些虧損。
新公司的成立必然會(huì)有籌建期,籌建期間發(fā)生的費(fèi)用就是籌建費(fèi),對(duì)于新公司籌建期間費(fèi)用,通常計(jì)入“管理費(fèi)用”科目核算,具體的會(huì)計(jì)分錄該如何做?
新公司籌建期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄
1、發(fā)生費(fèi)用支出時(shí):
借:管理費(fèi)用—開辦費(fèi)
貸:庫存現(xiàn)金/銀行存款
2、月末結(jié)轉(zhuǎn)期間費(fèi)用時(shí):
借:本年利潤(rùn)
貸:管理費(fèi)用—開辦費(fèi)
籌建期間的長(zhǎng)期借款利息計(jì)入什么科目?
符合資本化條件的利息費(fèi)用(不用區(qū)分是籌建期或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本;
不符合資本化條件的利息費(fèi)用,屬于籌建期間的計(jì)入管理費(fèi)用,屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
賬務(wù)處理(分期付息、采用合同利率計(jì)息):
借:管理費(fèi)用(不符合資本化條件的,且屬于籌建期間)
財(cái)務(wù)費(fèi)用(不符合資本化條件的,且屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間)
在建工程(符合資本化條件的)
制造費(fèi)用(符合資本化條件的)
研發(fā)支出(符合資本化條件的)
貸:應(yīng)付利息
管理費(fèi)用是什么?
管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。包括的具體項(xiàng)目有:企業(yè)董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的,或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、綠化費(fèi)、管理人員工資及福利費(fèi)等。
管理費(fèi)用屬于期間費(fèi)用,在發(fā)生的當(dāng)期就計(jì)入當(dāng)期的損失或是利益。企業(yè)應(yīng)通過“管理費(fèi)用”科目,核算管理費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用,貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的管理費(fèi)用,結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。該科目按管理費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
籌建期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出,比如差旅費(fèi)、管理人員工資等,均屬于開辦費(fèi)范疇。對(duì)于開辦費(fèi),應(yīng)如何寫會(huì)計(jì)分錄?
籌建期間開辦費(fèi)分錄
1、在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用:
借:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)
貸:銀行存款/現(xiàn)金
2、開始經(jīng)營(yíng)當(dāng)月:
借:管理費(fèi)用——開辦費(fèi)攤銷
貸:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)
在稅務(wù)上規(guī)定,開辦費(fèi)是分5年攤銷的,在會(huì)計(jì)上則是開始經(jīng)營(yíng)當(dāng)月轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用,所以在以后的五年中都需要進(jìn)行納稅調(diào)整。
什么是開辦費(fèi)?
開辦費(fèi)指的是企業(yè)在企業(yè)批準(zhǔn)籌建之日起,到開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè))之日止的期間(即籌建期間)發(fā)生的費(fèi)用支出,包括注冊(cè)登記費(fèi)、籌建期間人員的工資、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、辦公費(fèi)、印刷費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購(gòu)建成本的匯兌損益和利息支出。
如何理解長(zhǎng)期待攤費(fèi)用?
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用指企業(yè)已經(jīng)支出,但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用。如果將這筆支出全部作為付款期費(fèi)用,就違背了“誰受益,誰負(fù)提”的原則,造成負(fù)擔(dān)不合理。
在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶下,企業(yè)應(yīng)按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中按照費(fèi)用項(xiàng)目披露其攤余價(jià)值,攤銷期限、攤銷方式等。
企業(yè)不僅在經(jīng)營(yíng)過程中需要支付費(fèi)用,在籌建期間也會(huì)支付一些相關(guān)費(fèi)用,在籌建期間發(fā)生的支出,會(huì)計(jì)人員該如何編制會(huì)計(jì)分錄?
公司籌建期間的會(huì)計(jì)分錄
?。?、企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi):
借:管理費(fèi)用——開辦費(fèi)
貸:銀行存款
?。?、企業(yè)在購(gòu)建固定資產(chǎn)、外購(gòu)或自行研發(fā)無形資產(chǎn)符合資本化條件的支出計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本時(shí):
借:固定資產(chǎn)/在建工程/無形資產(chǎn)/研發(fā)支出——資本化支出
貸:銀行存款
3、企業(yè)在購(gòu)買相關(guān)的原材料的支出:
借:原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款等
如何理解管理費(fèi)用?
管理費(fèi)用是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用,包括企業(yè)董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的,或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、綠化費(fèi)、管理人員工資及福利費(fèi)等,管理費(fèi)用屬于期間費(fèi)用,在發(fā)生的當(dāng)期就計(jì)入當(dāng)期的損失或是利益。
企業(yè)應(yīng)通過“管理費(fèi)用”科目,核算管理費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況,借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用,貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的管理費(fèi)用,結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。
問:A企業(yè)在籌建期間,收到政府撥入的一筆政策性補(bǔ)貼,請(qǐng)問A企業(yè)收到的這筆政府補(bǔ)助如何做財(cái)稅處理?
答:籌建A企業(yè)收到政府補(bǔ)助時(shí),會(huì)計(jì)處理如下:
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》(財(cái)會(huì)〔2017〕15號(hào))文件:
第八條規(guī)定,與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益的,應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益。按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助,直接計(jì)入當(dāng)期損益。
第九條規(guī)定,與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:
(一)用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的,確認(rèn)為遞延收益,并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間,計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本;
(二)用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的,直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。
因此,A企業(yè)收到的政府補(bǔ)助,分為兩類情況,與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,具體應(yīng)按以上規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
籌建期A企業(yè)收到政府補(bǔ)助時(shí),所得稅處理如下:
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))規(guī)定,根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào),以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例)的有關(guān)規(guī)定,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金,凡同時(shí)符合以下條件的,可以作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除:
(1)企業(yè)能夠提供資金撥付文件,且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途;
(2)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;
(3)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
因此,A企業(yè)收到政府補(bǔ)助處理所得稅時(shí),應(yīng)先判斷這筆政府補(bǔ)助是否屬于不征稅收入。符合財(cái)稅[2011]70號(hào)文件不征稅收入條件的,則不用繳納企業(yè)所得稅;不符合不征稅條件的,則應(yīng)在收到政府補(bǔ)助的當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)稅所得,其中相關(guān)支出可以在當(dāng)期進(jìn)行稅前扣除。