企業(yè)有時(shí)會(huì)替換固定資產(chǎn)的部件來提高固定資產(chǎn)某些方面的性能或者彌補(bǔ)某些方面的不足，對(duì)于固定資產(chǎn)替換部件的會(huì)計(jì)處理，通?？梢杂浫朐诮üこ?、累計(jì)折舊等科目來核算，相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄怎么做？

　　固定資產(chǎn)替換部件的會(huì)計(jì)分錄

　　1、將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建：

　　借：在建工程

　　　　累計(jì)折舊

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備入賬價(jià)值金額的確定為以前計(jì)提的加上被替換零件的賬面價(jià)值。

　　2、發(fā)生改建指出

　　借：在建工程

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　　　　　原材料

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　在建工程是什么？

　　在建工程指的是企業(yè)資產(chǎn)的新建、改建、擴(kuò)建，或技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程通常有“自營”和“出包”兩種方式。自營在建工程指企業(yè)自行購買工程用料、自行施工并進(jìn)行管理的工程；出包在建工程是指企業(yè)通過簽訂合同，由其它工程隊(duì)或單位承包建造的工程。

　　固定資產(chǎn)更新改造是什么？

　　固定資產(chǎn)更新改造是指以新的固定資產(chǎn)替換到期報(bào)廢的舊的固定資產(chǎn)，或以新的技術(shù)裝備對(duì)原有的技術(shù)裝備進(jìn)行改造。一般來說，企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)的后續(xù)支出可能涉及到原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。

　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出包括了費(fèi)用化和資本化，那么固定資產(chǎn)后續(xù)支出被替換的業(yè)務(wù)該如何做賬務(wù)處理？

　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出被替換的會(huì)計(jì)分錄

　　借：營業(yè)外支出

　　       貸：在建工程

　　什么是營業(yè)外支出？

　　營業(yè)外支出是指除主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出等以外的各項(xiàng)非營業(yè)性支出，包括但不僅限于罰款支出，捐贈(zèng)支出，非常損失等。

　　“營業(yè)外支出”賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出，記入借方，同時(shí)應(yīng)按照“營業(yè)外支出”科目支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶從而進(jìn)行明細(xì)核算。

　　期末結(jié)轉(zhuǎn)損益時(shí)，“營業(yè)外支出”賬戶的余額應(yīng)當(dāng)從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。

　　什么是在建工程？

　　“在建工程”科目核算企業(yè)基建、技改等在建工程發(fā)生的價(jià)值。期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的在建工程的價(jià)值

　　同樣在“在建工程”科目核算的有：固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費(fèi)、大修理費(fèi)用、更新改造支出、房屋的裝修費(fèi)用等，滿足固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的。

　　需要注意的是，沒有滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)在“管理費(fèi)用”科目核算，不在“在建工程”科目核算。

　　“在建工程”科目應(yīng)當(dāng)按照“建筑工程”、“待攤支出”、“安裝工程”等設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。在建工程發(fā)生減值的，應(yīng)在本科目設(shè)置“減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

　　固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用都屬于固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出。對(duì)于固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)如何做賬？

　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出怎么做賬？

　　固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)：

　　借：在建工程

　　       累計(jì)折舊

　　       固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　       貸：固定資產(chǎn)

　　發(fā)生改擴(kuò)建工程支出時(shí)：

　　借：在建工程

　　       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　       貸：銀行存款

　　如果固定資產(chǎn)后續(xù)支出涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，則可做以下處理：

　　企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出也許會(huì)涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分。比如某企業(yè)為了延長公司汽車的使用時(shí)間，決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動(dòng)機(jī)。這里就涉及到替換原汽車的發(fā)動(dòng)機(jī)。

　　此時(shí)，如果發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本;同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。

　　這樣做的目的是避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款或原材料(殘料價(jià)值)

　　        營業(yè)外支出(凈損失)

　　        貸：在建工程(被替換部分的賬面價(jià)值)

　　補(bǔ)充說明：

　　1.根據(jù)被替換部分的賬面價(jià)值，貸記在建工程。

　　2.被替換部分資產(chǎn)有殘料收入等經(jīng)濟(jì)利益的流入，不會(huì)對(duì)最終固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值造成影響。

　　改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)

　　       貸：在建工程

　　改擴(kuò)建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，需重新計(jì)提折舊。依據(jù)新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法來計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

　　固定資產(chǎn)的折舊方法有哪些？

　　年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等都屬于固定資產(chǎn)折舊方法。

　　固定資產(chǎn)折舊方法的選擇遵循的原則是：可比性原則。如果需要變更固定資產(chǎn)的折舊方法，要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

　　固定資產(chǎn)更新改造后的入賬價(jià)值=固定資產(chǎn)改造前賬面價(jià)值-被替換部件賬面價(jià)值+更新改造的資本化金額；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　如何計(jì)算固定資產(chǎn)更新改造后的入賬價(jià)值?

　　固定資產(chǎn)更新改造后的入賬價(jià)值=固定資產(chǎn)改造前賬面價(jià)值-被替換部件賬面價(jià)值+更新改造的資本化金額

　　固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。

　　固定資產(chǎn)改建過程中替換部分怎么處理？

　　認(rèn)清被替換掉部分和固定資產(chǎn)的關(guān)系，如果固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)在建的時(shí)候是剔除了被替換部分的賬面價(jià)值后入賬的，那么改建過程中替換部分和固定資產(chǎn)沒有關(guān)系了。替換部分分為兩種處理：有價(jià)值和沒有價(jià)值。

　　有價(jià)值的替換部分可以變賣，變賣的收入直接計(jì)入“營業(yè)外收入”，賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款等

　　　　貸：營業(yè)外收入

　　沒有價(jià)值的替換部分直接報(bào)廢，若有報(bào)廢損失直接計(jì)入“營業(yè)外支出”，賬務(wù)處理如下：

　　借：營業(yè)外支出

　　　　貸：銀行存款等

　　固定資產(chǎn)更新改造期間計(jì)提折舊嗎？

　　固定資產(chǎn)更新改造過程中，先需要把原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊、更新改造完成后，把符合資本化條件的部分由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，然后再重新確定改造后的固定資產(chǎn)的折舊年限和凈殘值。

　　固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的原則

　　1、當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

　　2、固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。

　　3、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)，但不需調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

　　固定資產(chǎn)不需要計(jì)提的情況

　　1、以計(jì)提完折舊的固定資產(chǎn)不需要再計(jì)提。

　　2、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不需要計(jì)提固定資產(chǎn)。

　　3、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不需要計(jì)提。

　　企業(yè)購入一批固定資產(chǎn)，為了給企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益而對(duì)其進(jìn)行改良，對(duì)于改良后的入賬價(jià)值，應(yīng)如何確定？

　　固定資產(chǎn)改良后的入賬價(jià)值是怎樣確定的？

　　固定資產(chǎn)改造后的入賬價(jià)值按固定資產(chǎn)改造前的剩余價(jià)值加上固定資產(chǎn)改造時(shí)投入的資源的價(jià)值，包括改造時(shí)發(fā)生的人工費(fèi)，材料費(fèi)，低耗品，其他費(fèi)用等合計(jì)數(shù)，如果固定資產(chǎn)改造時(shí)有被替換的部分，則需要將被替換部分的價(jià)值扣除，然后加上新替換的部分的價(jià)值。

　　固定資產(chǎn)改良支出計(jì)入哪個(gè)會(huì)計(jì)科目？

　　固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出的金額一般都比較大，攤銷期限一般超過一年，如果攤銷期限長于租賃期的，按租賃期限攤銷，所以，經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)該記入“長期待攤費(fèi)用-設(shè)備改良支出”科目，分期攤銷計(jì)入“制造費(fèi)用”科目，如果租入的設(shè)備不是用于生產(chǎn)的，則計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，其所有權(quán)屬于出租方，所以改良支出不能記入固定資產(chǎn)成本之中。

　　更新改造的固定資產(chǎn)如何做賬？

　　固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程：

　　借：在建工程

　　       累計(jì)折舊

　　       貸：固定資產(chǎn)

　　發(fā)生改擴(kuò)建工程支出：

　　借：在建工程

　　       貸：銀行存款等

　　替換部分按照賬面價(jià)值沖減在建工程：

　　借：營業(yè)外支出

　　       貸：在建工程

　　被替換部分變價(jià)收入：

　　借：銀行存款

　       　貸：營業(yè)外支出

　              　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

　　達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài):

　　借：固定資產(chǎn)

　       　貸：在建工程

　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出賬務(wù)處理分為資本化處理和費(fèi)用化處理，具體如下：

資本化處理

　　固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。發(fā)生的可資本化后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

　　1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)：

　　借：在建工程

　　　　累計(jì)折舊

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　2、發(fā)生改擴(kuò)建支出時(shí)：

　　借：在建工程

　　　　貸：銀行存款等

　　3、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：在建工程

　　4、企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出，可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。這樣一來能避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本高估。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款/原材料（殘料價(jià)值）

　　　　營業(yè)外支出（凈損失）

　　　　貸：在建工程（被替換部分的賬面價(jià)值）

費(fèi)用化處理

　　費(fèi)用化支出具體記入哪些科目，根據(jù)該固定資產(chǎn)的使用部門確定。行政管理部門固定資產(chǎn)后續(xù)費(fèi)用化支出記入“管理費(fèi)用”；專設(shè)銷售部門固定資產(chǎn)后續(xù)費(fèi)用化支出計(jì)入“銷售費(fèi)用”；生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)后續(xù)費(fèi)用化支出，一般計(jì)入“制造費(fèi)用”，與存貨生產(chǎn)加工相關(guān)的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用按照存貨確認(rèn)原則處理。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等

　　　　貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/銀行存款等

固定資產(chǎn)后續(xù)支出解釋

　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。

　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四條規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件（即：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量）的，如固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不滿足準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，如固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用和大修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　對(duì)會(huì)計(jì)來說，每月要做的費(fèi)用分析表，操作時(shí)最關(guān)鍵的點(diǎn)在哪里?我覺得在看這篇文章的你，思考3秒鐘很有必要哦！

　　好了，回答剛才的問題。我認(rèn)為會(huì)計(jì)的工作，其實(shí)每個(gè)月整體變動(dòng)都不大。所以，除了用證書來衡量一個(gè)財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素質(zhì)外，高效及時(shí)處理常規(guī)工作也是一個(gè)重要的指標(biāo)。

　　就拿每月的費(fèi)用分析表來說，我認(rèn)為：把常規(guī)事項(xiàng)流程化、模式化是最快捷的方式。而這其中對(duì)數(shù)據(jù)源表的整理是非常重要卻常常被忽視的一項(xiàng)，其次才是對(duì)數(shù)據(jù)的分析。

　　舉個(gè)例子更加一目了然，我們一起看一下。

　　假設(shè)我每月要做甲乙丙丁戊5家公司的費(fèi)用分析表。甲公司的報(bào)表格式如下，乙丙丁戊公司報(bào)表格式和甲公司一樣。

　　接下來就是常常被忽視的一步，整理數(shù)據(jù)源表。

　　我們需要把甲乙丙丁戊5家公司的數(shù)據(jù)整理到一個(gè)表上，以后的每月只需要做簡單的替換就可以達(dá)到更新數(shù)據(jù)的效果。因此，需要新建表格增加兩列信息：月份&公司。

　　接下來展示如何快速將5家公司報(bào)表整理到1張表上。

　　將甲公司1月份的數(shù)據(jù)搬到新建的表格中，月份/公司/一級(jí)科目/二級(jí)科目直接復(fù)制過來，金額粘貼為鏈接形式(方便后續(xù)批量更新數(shù)據(jù))↓↓↓

　　此時(shí)，甲公司1月份費(fèi)用數(shù)據(jù)就全部在這張表上了?，F(xiàn)在我們需要對(duì)金額做行鎖定(行鎖定目的是防止數(shù)據(jù)粘貼到其他位置發(fā)生變化)：

　　即在行前加上$符號(hào)

　　='C:UsersAdministratorDesktop數(shù)據(jù)源901[甲公司1901.xlsx]費(fèi)用明細(xì)表'!B$12

　　用到替換快捷鍵ctrl+H來增加$。

　　甲公司1月份的費(fèi)用數(shù)據(jù)就整理完成了，在此基礎(chǔ)上我們可以快速的整理出乙丙丁戊4家公司的費(fèi)用數(shù)據(jù)。

　　前面我們講過甲乙丙丁戊5家公司的報(bào)表格式、科目、文件命名完全一致，所以接下來，我們直接使用替換的方式完成對(duì)應(yīng)的乙丙丁戊公司數(shù)據(jù)整理。

　　直接復(fù)制甲公司的數(shù)據(jù)，運(yùn)用替換快捷鍵將“甲公司”替換成“乙公司”……

　　新建數(shù)據(jù)源表，將整理好的費(fèi)用累計(jì)數(shù)據(jù)粘貼成數(shù)值，以表格的形式呈現(xiàn)。

       接下來才是我們最常規(guī)的用數(shù)據(jù)透視表進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。

　　選中數(shù)據(jù)源表-插入-數(shù)據(jù)透視表↓↓↓

　　到這里，可能有人會(huì)問，也沒看出有多么便捷和批量化操作呢?別著急，我們嘗試處理下二月的數(shù)據(jù)看看。

　　對(duì)比下圖發(fā)現(xiàn)，二月的數(shù)據(jù)表，除了月份和金額與1月不同之外，其他的形式和1月份完全一致。

　　利用表格形式的一致性，二月的費(fèi)用數(shù)據(jù)表我們就可以1秒生成，后續(xù)的月份就可以類推批量化生成了。

　　直接復(fù)制【多個(gè)公司費(fèi)用分析-1月】，重命名為【多個(gè)公司費(fèi)用分析-2月】↓↓↓

　　打開重命名的2月份表格，由于表格形式統(tǒng)一，只有年月不同。所以直接用替換快捷鍵將1901替換成1902即可得2月份的最新數(shù)據(jù)，然后將更新的2月數(shù)據(jù)放入數(shù)據(jù)源表中。

　　最后，在透視表中，點(diǎn)數(shù)據(jù)-全部刷新，此時(shí)再進(jìn)行數(shù)據(jù)透視表的操作就是更新到2月份的數(shù)據(jù)啦。

　　學(xué)會(huì)了這個(gè)數(shù)據(jù)源整理的方法，每個(gè)月的費(fèi)用分析表就是分分鐘的事情啦~同時(shí)，你也有更多的精力去分析數(shù)字背后的意義哦!

　　一些企業(yè)在經(jīng)營過程中，為了展現(xiàn)更好的企業(yè)形象，會(huì)將公司進(jìn)行裝修，對(duì)于裝修工程款的會(huì)計(jì)分錄該怎么做？

　　裝修工程款的會(huì)計(jì)分錄

　　1、購入進(jìn)行安裝時(shí)：

　　借：在建工程

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　　　貸：銀行存款等

　　2、設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：在建工程

　　固定資產(chǎn)更新改造的會(huì)計(jì)分錄怎么做？

　　1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程

　　借：在建工程

　　　　累計(jì)折舊

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　2、新投入部分

　　借：在建工程

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　　　貸：銀行存款等

　　3、支付安裝費(fèi)用

　　借：在建工程

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　　　貸：銀行存款等

　　4、替換掉部件

　　借：銀行存款/原材料(入庫殘料價(jià)值)

　　　　營業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失(凈損失)

　　　　貸：在建工程(被替換部分的賬面價(jià)值=替換部分原值-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)

　　累計(jì)折舊科目是什么？

　　“累計(jì)折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類的備抵調(diào)整賬戶，其結(jié)構(gòu)與一般資產(chǎn)賬戶的結(jié)構(gòu)剛好相反，累計(jì)折舊是貸方登記增加，借方登記減少，余額在貸方。累計(jì)折舊指企業(yè)在報(bào)告期末提取的各年固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。該指標(biāo)按會(huì)計(jì)“資產(chǎn)負(fù)債表”中“累計(jì)折舊”項(xiàng)的期末數(shù)填列。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額是什么？

　　進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額=(外購原料、燃料、動(dòng)力)×稅率。

　　固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用指的是固定資產(chǎn)日常發(fā)生的、金額較小的零星維修支出，會(huì)計(jì)人員一般可以通過管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、銀行存款科目核算，具體的會(huì)計(jì)分錄怎么做？

　　固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄

　　借：管理費(fèi)用（企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門）

　　　　銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)）

　　　　貸：銀行存款等

　　固定資產(chǎn)發(fā)生大修理支出的會(huì)計(jì)分錄

　　1、符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的

　　（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程

　　借：在建工程

　　　　累計(jì)折舊

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　?。?）新投入部分

　　借：在建工程

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　　　貸：銀行存款等

　?。?）支付安裝費(fèi)用

　　借：在建工程

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　　　貸：銀行存款等

　　（4）替換掉部件賬務(wù)處理

　　借：銀行存款或原材料（入庫殘料價(jià)值）

　　　　營業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失（凈損失）

　　　　貸：在建工程（被替換部分的賬面價(jià)值=替換部分原值-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）

　?。?）更新改造完畢

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：在建工程

　　2、不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的

　　借：管理費(fèi)用（企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門）

　　　　銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)）

　　　　貸：銀行存款等

　　管理費(fèi)用是什么？

　　管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。管理費(fèi)用包括企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)、行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)等。

　　企業(yè)購買商品時(shí)會(huì)收到進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，每月需要認(rèn)證抵扣，如果開出進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的公司已經(jīng)注銷了，我方已認(rèn)證了進(jìn)項(xiàng)票，此時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要轉(zhuǎn)出？

　　對(duì)方公司已注銷，我方已認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)票，我方要不要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出？

　　不管是否入賬，將原發(fā)票復(fù)印三張，1張?zhí)鎿Q原來的發(fā)票，1張?zhí)鎿Q原來的抵扣聯(lián)，1張做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理：替換原來的發(fā)票，在本月入賬的

　　借：原材料

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　　　貸：銀行存款(或其他應(yīng)付款或庫存現(xiàn)金)

　　另外要調(diào)整該復(fù)印件的入賬會(huì)計(jì)分錄，并對(duì)進(jìn)項(xiàng)做調(diào)整，(該目的是為了沖銷已認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)，維持連貫性)

　　借：原材料（紅字）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字），記賬時(shí)記得是記貸方

　　　　貸：其他應(yīng)付款--XXX公司（紅字）

　　等到收到正確的發(fā)票時(shí)，賬務(wù)處理如下：

　　借：原材料

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　　　貸：其他應(yīng)付款--XXXX公司

　　收到的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證后還可以作廢嗎？

　　我們知道如果當(dāng)月開具的增值稅專票，并且在對(duì)方已認(rèn)證的情況下，我們是不可以作廢的。

　　按規(guī)定，發(fā)票作廢條件具體規(guī)定如下所示：

　　1、收到退回的發(fā)票聯(lián)以及抵扣聯(lián)時(shí)間是沒有超過銷售方開票當(dāng)月的;

　　2、銷售方未抄稅，而是是還沒有記賬;

　　3、購買方未認(rèn)證又或是認(rèn)證結(jié)果為"納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符"或"專用發(fā)票代碼又或是號(hào)碼認(rèn)證不符"。

　　已認(rèn)證的發(fā)票，沒有符合以上條件，是不可以作廢。

　　固定資產(chǎn)更新改造是以新的技術(shù)裝備對(duì)原有的技術(shù)裝備進(jìn)行改造，或是以新的固定資產(chǎn)替換到期報(bào)廢的舊固定資產(chǎn)，對(duì)更新改造的固定資產(chǎn)，應(yīng)怎么做會(huì)計(jì)分錄？

　　固定資產(chǎn)更新改造的會(huì)計(jì)分錄

　　1、固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程：

　　借：在建工程

　　       累計(jì)折舊

　　       貸：固定資產(chǎn)

　　2、發(fā)生改擴(kuò)建工程支出：

　　借：在建工程

　　       貸：銀行存款等

　　3、替換部分按照賬面價(jià)值沖減在建工程：

　　借：營業(yè)外支出

　       　貸：在建工程

　　4、被替換部分變價(jià)收入：

　　借：銀行存款

　　       貸：營業(yè)外支出

　　              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　　5、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：

　　借：固定資產(chǎn)

　　       貸：在建工程

　　什么是在建工程？

　　在建工程是企業(yè)固定資產(chǎn)新建、改建、擴(kuò)建，或是技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。其通常有"自營"和"出包"兩種方式，自營在建工程指企業(yè)自行購買工程用料、自行施工并進(jìn)行管理的工程；出包在建工程則是指企業(yè)通過簽訂合同，由其它工程隊(duì)或單位承包建造的工程。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置在建工程科目來核算企業(yè)基建、技改等在建工程發(fā)生的價(jià)值，企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，包括固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費(fèi)、更新改造支出、大修理費(fèi)用、房屋的裝修費(fèi)用等，滿足固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，期末借方余額，反映了企業(yè)尚未完工的在建工程的價(jià)值。

　　固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等，均屬于固定資產(chǎn)后續(xù)支出。一般將固定資產(chǎn)后續(xù)支出分為資本化的后續(xù)支出和費(fèi)用化的后續(xù)支出。那么對(duì)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出，該如何做會(huì)計(jì)分錄？

       固定資產(chǎn)后續(xù)支出會(huì)計(jì)分錄

　　資本化的后續(xù)支出：

　　固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)：

　　借：在建工程

　　       累計(jì)折舊

　　       固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　       貸：固定資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值登記在在建工程的借方。

　　發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)：

　　借：在建工程

　　       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　       貸：銀行存款等

　　扣除被替換部分的賬面價(jià)值：

　　借：營業(yè)外支出

　　        銀行存款

　　        貸：在建工程

　　又或是：

　　借：營業(yè)外支出

　　       原材料

　　       貸：在建工程

　　回收的殘值登記在銀行存款或原材料的借方，被替換部分的賬面價(jià)值登記在在建工程的貸方。

　　改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)

　　       貸：在建工程

　　轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

　　企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，應(yīng)將被替換部分的賬面價(jià)值從在建工程中扣除，目的是避免高估固定資產(chǎn)。

　　費(fèi)用化的后續(xù)支出：

　　生產(chǎn)車間、管理部門固定資產(chǎn)修理費(fèi)用：

　　借：管理費(fèi)用

　　       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　       貸：銀行存款等

　　銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用：

　　借：銷售費(fèi)用

　　       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　       貸：銀行存款等

　　出租的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　       貸：銀行存款等

　　與存貨的生產(chǎn)和加工相關(guān)的固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用按照存貨成本確定原則進(jìn)行處理：

　　借：制造費(fèi)用

　　       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　       貸：銀行存款等

　　今天給大家介紹的是“固定資產(chǎn)”模塊的另外一個(gè)高頻考點(diǎn)“固定資產(chǎn)的后續(xù)支出”。

　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，主要包括固定資產(chǎn)使用過程中的發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。主要可以分為“資本化支出”和“費(fèi)用化支出”。

　　符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化。否則就費(fèi)用化，記入當(dāng)期的損益。先說說“費(fèi)用化支出”的考點(diǎn)。

　　★

　　“費(fèi)用化支出”的考點(diǎn)

　　★

　　費(fèi)用化有兩種，一種是企業(yè)行政管理部門和生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)日常維修費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”。

　　眼尖的同學(xué)可能就會(huì)發(fā)現(xiàn)，生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用為什么是計(jì)入“管理費(fèi)用”，而不是“制造費(fèi)用”當(dāng)中呢?其實(shí)這是初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試的“專屬”規(guī)定。這里并沒有按照“受益對(duì)象”進(jìn)行費(fèi)用的分配。(答案見文末)

　　另外一種是企業(yè)的銷售部門固定資產(chǎn)日常維修費(fèi)支出計(jì)入“銷售費(fèi)用”。具體的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　如果是企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門：

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：原材料

　　應(yīng)付職工薪酬

　　銀行存款等

　　如果是企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)：

　　借：銷售費(fèi)用

　　貸：原材料

　　應(yīng)付職工薪酬

　　銀行存款等

　　★

　　“資本化支出”的考點(diǎn)

　　★

　　初級(jí)會(huì)從以下兩個(gè)方面考核：“更新改造”和“替換原件”，通過一道案例來加以說明。

　　某公司2011 年 12 月購入一輛運(yùn)輸車，包含發(fā)動(dòng)機(jī)在內(nèi)一共花費(fèi)40萬元。其中發(fā)動(dòng)機(jī)的購買價(jià)格是20萬元。

　　2019年12月1日，甲公司決定更換一臺(tái)性能更好的發(fā)動(dòng)機(jī)以應(yīng)對(duì)更多的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。 新發(fā)動(dòng)機(jī)購入取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款30萬元，增值稅稅額為 3.9萬元;

　　另需支付安裝費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為1萬元，增值稅稅額為900元。

　　請(qǐng)問如果車輛的年折舊率是5%，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值影響;替換下的舊發(fā)動(dòng)機(jī)報(bào)廢且無殘值。

　　相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該怎樣書寫?

　　(1)首先要將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建。

　　累計(jì)折舊金額：400,000×5%×8=160,000元;

　　因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)“當(dāng)月增加當(dāng)月不提折舊，從下個(gè)月開始提折舊”，所以是計(jì)提8個(gè)月的折舊。

　　借：在建工程 240,000

　　累計(jì)折舊 160,000

　　貸：固定資產(chǎn) 400,000

　　注意：是要按照“固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值”轉(zhuǎn)入“在建工程”。

　　(2)其次是購入新發(fā)動(dòng)機(jī)：

　　借：工程物資 300,000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)39,000

　　貸：銀行存款 339,000

　　(3)安裝費(fèi)的處理：

　　借：在建工程 310,000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 900

　　貸：工程物資 300,000

　　銀行存款 10,900

　　注意：安裝費(fèi)需要計(jì)入到固定資產(chǎn)的成本當(dāng)中。

　　(4)接著是處理替換下的舊發(fā)動(dòng)機(jī)：

　　因?yàn)榕f發(fā)動(dòng)機(jī)也需要計(jì)提折舊的，所以200,000×5%×8=80,000元

　　舊發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值=200,000-80,000=120,000元;

　　又因?yàn)轭}目中表示“替換下的舊發(fā)動(dòng)機(jī)報(bào)廢且無殘值”，因此會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：營業(yè)外支出 120,000

　　貸：在建工程 120,000

　　根據(jù)會(huì)計(jì)的“謹(jǐn)慎性”原則，被替換的舊發(fā)動(dòng)機(jī)要從固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值中剔除。如果不剔除的話，相對(duì)于運(yùn)輸車上就有兩臺(tái)“發(fā)動(dòng)機(jī)”，就會(huì)高估資產(chǎn)了。

　　如果有殘料收入或者殘料入庫的話，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款(或者原材料)

　　貸：在建工程

　　(5)最后發(fā)動(dòng)機(jī)安裝完畢投入使用，將“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。

　　固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=240,000+310,000-120,000=430,000元

　　借：固定資產(chǎn) 430,000

　　貸：在建工程 430,000

　　以上就囊括了“資本化支出”的兩個(gè)重要考點(diǎn)。希望大家好好琢磨琢磨。

　　固定資產(chǎn)大修理支出是對(duì)性能損失的固定資產(chǎn)進(jìn)行大部分或全部修理所產(chǎn)生的費(fèi)用支出，其目的是恢復(fù)固定資產(chǎn)的性能。對(duì)于固定資產(chǎn)大修理支出這一業(yè)務(wù)，一般計(jì)入“在建工程”科目核算，相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如何編制？

　　固定資產(chǎn)大修理支出的會(huì)計(jì)分錄

　　1、符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)分錄：

　　(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程：

　　借：在建工程

　　　　累計(jì)折舊

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　(2)新投入部分

　　借：在建工程

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　　　貸：銀行存款等

　　(3)支付安裝費(fèi)用

　　借：在建工程

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　　　貸：銀行存款等

　　(4)替換掉部件賬務(wù)處理

　　借：銀行存款或原材料(入庫殘料價(jià)值)

　　　　營業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失(凈損失)

　　　　貸：在建工程(被替換部分的賬面價(jià)值=替換部分原值-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)

　　(5)更新改造完畢

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：在建工程

　　2、不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：管理費(fèi)用(企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門)

　　　　銷售費(fèi)用(專設(shè)銷售機(jī)構(gòu))

　　　　貸：銀行存款等

　　在建工程是什么？

　　在建工程是指企業(yè)固定資產(chǎn)的新建、改建、擴(kuò)建，或技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程一般被分為“自營”和“出包”兩種方式。自營在建工程指企業(yè)自行購買工程用料、自行施工并進(jìn)行管理的工程；出包在建工程是指企業(yè)通過簽訂合同，由其它工程隊(duì)或單位承包建造的工程。

　　固定資產(chǎn)是什么？

　　固定資產(chǎn)是一種具有以下特征的有形資產(chǎn)：企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)一般被分為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、融資租賃固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)等。