可變對價是指企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額可能是固定的，也可能會因折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠、未來事項等因素的變化而變化。

　　此外，企業(yè)有權(quán)收取的對價金額，將根據(jù)一項或多項或有事項的發(fā)生有所不同的情況，也屬于可變對價的情形。

可變對價的確認(rèn)

　　若合同中存在可變對價，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對計入交易價格的可變對價進(jìn)行估計。

　　確定可變對價的最佳估計數(shù)的方法有兩種，分別為：期望值和最可能發(fā)生金額。

　?。?）期望值是按照各種可能發(fā)生的對價金額及相關(guān)概率計算確定的金額。

　?。?）最可能發(fā)生金額是一系列可能發(fā)生的對價金額中最可能發(fā)生的單一金額，即合同最可能產(chǎn)生的單一結(jié)果。

　　其中：

　　當(dāng)合同僅有兩個可能結(jié)果時，通常按照最可能發(fā)生金額估計可變對價金額。

計入交易價格的可變對價金額的限制

　　1、包含可變對價的交易價格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時，累計已確認(rèn)的收入極可能（應(yīng)遠(yuǎn)高于很可能但不要求達(dá)到基本確定）不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。

　　2、企業(yè)在評估是否極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時，應(yīng)當(dāng)同時考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重。

可變對價的重新估計

　　每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計應(yīng)計入交易價格的可變對價金額，包括重新評估將估計的可變對價計入交易價格是否受到限制，以如實反映報告期末存在的情況以及報告期內(nèi)發(fā)生的情況變化。

可變對價的會計處理

　　1、價格折讓

　?。?）確認(rèn)收入時：

　　借：應(yīng)收賬款

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：庫存商品

　?。?）發(fā)生銷售折讓時：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　（3）收到貨款時：

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　2、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣

　?。?）確認(rèn)收入

　　借：應(yīng)收賬款

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：庫存商品

　?。?）收到貨款時：

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　注意：商業(yè)折扣，從確認(rèn)的銷售商品收入中予以扣除；對于現(xiàn)金折扣，應(yīng)按照最可能發(fā)生的金額能夠更好地預(yù)測其有權(quán)獲得的對價金額。

　　相對價值評估模型這一方法可以理解為利用類似企業(yè)的市場定價對目標(biāo)企業(yè)價值進(jìn)行估計的方法，主要包括哪些內(nèi)容？

　　相對價值評估模型

　　1、市盈率模型，關(guān)鍵因素是增長率；

　　2、市凈率模型，關(guān)鍵因素是權(quán)益凈利率；

　　3、市銷率模型，關(guān)鍵因素是銷售凈利率；

　　市盈率模型的計算公式是什么？

　　本期市盈率＝股利支付率×（１＋增長率）÷（股權(quán)成本?增長率）

　　內(nèi)在市盈率＝股權(quán)成本÷（股利支付率?增長率）

　　市凈率模型的計算公式是什么？

　　本期市凈率＝股利支付率×權(quán)益凈利率（１＋增長率）÷（股權(quán)成本?增長率）

　　內(nèi)在市凈率＝股利支付率×權(quán)益凈利率÷（股權(quán)成本?增長率）

　　市銷率模型的計算公式是什么？

　　本期市銷率＝股利支付率×銷售凈利率（１＋增長率）÷（股權(quán)成本?增長率）

　　內(nèi)在市銷率＝股利支付率×營業(yè)凈利率÷（股權(quán)成本?增長率）

　　修正市盈率的計算步驟是什么？

　　1、可比企業(yè)平均市盈率＝∑各可比企業(yè)的市盈率／ｎ；

　　2、可比企業(yè)平均預(yù)期增長率＝∑各可比企業(yè)的預(yù)期增長率／ｎ；

　　3、可比企業(yè)修正平均市盈率＝可比企業(yè)平均市盈率／（可比企業(yè)平均預(yù)期增長率ｘ１００）；

　　4、目標(biāo)企業(yè)每股股權(quán)價值＝可比企業(yè)修正平均市盈率×目標(biāo)企業(yè)預(yù)期增長率×１００×目標(biāo)企業(yè)每股收益。

　　修正市凈率的計算步驟是什么？

　　1、可比企業(yè)平均市凈率＝∑各可比企業(yè)的市凈率／ｎ；

　　2、可比企業(yè)平均預(yù)期權(quán)益凈利率＝∑各可比企業(yè)的預(yù)期權(quán)益凈利率／ｎ；

　　3、可比企業(yè)修正平均市凈率＝可比企業(yè)平均市凈率／（可比企業(yè)平均預(yù)期權(quán)益凈利率ｘ１００）；

　　4、目標(biāo)企業(yè)每股股權(quán)價值＝可比企業(yè)修正平均市凈率×目標(biāo)企業(yè)預(yù)期權(quán)益凈利率×１００×目標(biāo)企業(yè)每股凈資產(chǎn)。

　　修正市銷率的計算步驟是什么？

　　1、可比企業(yè)平均市銷率＝∑各可比企業(yè)的市銷率／ｎ；

　　2、可比企業(yè)平均預(yù)期銷售凈利率＝∑各可比企業(yè)的預(yù)期銷售凈利率／ｎ；

　　3、可比企業(yè)修正平均市銷率＝可比企業(yè)平均市銷率／（可比企業(yè)平均預(yù)期銷售凈利率×１００）；

　　4、目標(biāo)企業(yè)每股股權(quán)價值＝可比企業(yè)修正平均市銷率×目標(biāo)企業(yè)預(yù)期銷售凈利率×１００×目標(biāo)企業(yè)每股銷售收入。

　　支付對價是股權(quán)分置改革的新生事物，是一種新型的會計事項，可以理解為非流通股股東向流通股股東支付的違約賠償。對于支付對價的公允價值，應(yīng)如何處理？

　　支付對價的公允價值的處理

　　1、合并對價為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),則將公允價值與賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。注意這里公允價值為不含稅的公允價值。

　　2、合并對價為長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)，則將公允價值與其賬面價值的差額計入投資損益科目。

　　3、合并對價為存貨，則應(yīng)作為銷售處理，以其公允價值確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　　4、合并對價為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。

　　案例說明：

　　甲公司擬將其持有的某資產(chǎn)向乙公司出售，乙公司以其持有的丙公司100%股權(quán)作為對價支付給甲公司。如果，甲公司出售的資產(chǎn)賬面價值為100萬元，公允價值為1000萬元，乙公司持有的丙公司100%股權(quán)的賬面價值為50萬元，公允價值為1000萬元。

　　對于甲公司而言，換入資產(chǎn)丙公司100%股權(quán)的成本=換出資產(chǎn)的公允價值=1000萬元，公允價值1000萬元與換出資產(chǎn)賬面價值100萬元的差額900萬元，計入當(dāng)期損益。

　　對于乙公司而言，換入資產(chǎn)甲公司資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)丙公司100%股權(quán)的公允價值1000萬元，公允價值1000萬元與換出資產(chǎn)賬面價值50萬元的差額950萬元計入當(dāng)期損益。

　　另外對于甲公司，取得的900萬的營業(yè)外收入,需要繳納企業(yè)所得稅（1000-100）*25%=225萬元，乙公司獲得的950萬元的投資收益,也要繳納企業(yè)所得稅（1000-50）*25%=237.5萬元。

　　公司新股票的出售過程即是股票發(fā)行，對于發(fā)行股票對價收購業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置長期股權(quán)投資科目核算，相關(guān)會計會計分錄怎么做？

　　發(fā)行股票對價收購的會計分錄

　　發(fā)行股票的分錄：

　　借：銀行存款

　　       貸：股本

　　              資本公積——股本溢價

　　發(fā)行股票對價收購：

　　借：長期股權(quán)投資

　　       貸：股本

　　或者是

　　借：股本

　　       資本公積——股本溢價

　　       貸：庫存股

　　如何理解長期股權(quán)投資？

　　長期股權(quán)投資指的是投資企業(yè)對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資、以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資，其他權(quán)益性投資不作為長期股權(quán)投資進(jìn)行核算。長期股權(quán)投資屬于資產(chǎn)類的科目。基本特點主要是長期持有；利險并存；禁止出售。除股票投資外，長期股權(quán)投資通常不能隨時出售。投資企業(yè)一旦成為被投資單位的股東，依所持股份份額享有股東的權(quán)利并承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)，一般情況下不能隨意抽回投資。

　　什么是資本公積？

　　資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本(股本)中所占份額的部分，及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(股本溢價)和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。

　　1、形成資本溢價(股本溢價)的原因有溢價發(fā)行股票和投資者超額繳入資本等。

　　2、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

　　收購對價，即以股票為收購對價，主要指的是收購要約人增加發(fā)行企業(yè)的股票，以新發(fā)行的股票或以其持有的其他法人團(tuán)體的股票替換企業(yè)的股票而實現(xiàn)控股目的的一種對價方式。發(fā)生對價收購業(yè)務(wù)時，如何做會計分錄？

　　發(fā)行股票對價收購的會計分錄

　　借：長期股權(quán)投資

　　       貸：股本

　　或是

　　借：股本

　　       資本公積——股本溢價

　　       貸：庫存股

　　收購對價的優(yōu)點

　　1、要約人不需要支付過多的現(xiàn)金，這樣能避免其資金鏈的斷裂，保證充足的現(xiàn)金流量;

　　2、受要約人不會因為收購對價而失去所有者權(quán)益，相反只是成為收購企業(yè)的股東或者另一家企業(yè)的股東。

　　收購對價的缺點是什么？

　　1、股票價格的不確定性加大了受要約人的潛在風(fēng)險，而且收購對價通常會涉及到新股的發(fā)行，各個國家會對這種方式進(jìn)行特別的規(guī)范;

　　2、要約人在發(fā)出收購要約時，一般優(yōu)先選擇現(xiàn)金對價方式，主要原因是現(xiàn)金的數(shù)額是確定的，相反股票的價格是波動的，具有不確定性。

　　收購對價的形式有哪些？

　　1、現(xiàn)金，即現(xiàn)金收購，這種交易方式速度快，手續(xù)簡單;

　　2、普通股，即股票互換或換股收購;

　　3、優(yōu)先股，即可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股。優(yōu)先股具備普通股的大部分特征，且又具有固定收益證券的特點，因此以這種方式進(jìn)行交易，比較容易取得目標(biāo)企業(yè)股東的關(guān)注，也容易被目標(biāo)企業(yè)股東所接受。

　　4、公司債券，指的是可轉(zhuǎn)換債券;

　　5、混合工具支付，這是一種多種支付工具組合在一起的交易方式，為目標(biāo)公司股東提供一攬子的收購對價。

　　發(fā)行股票是公司籌集資金的一種方式，它是股東可以參與紅利與股息分配的一種憑證。在股票的發(fā)行過程中出現(xiàn)了對價收購的情況，該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

　　發(fā)行股票對價收購的會計分錄

　　發(fā)行股票時：

　　借：銀行存款

　　       貸：股本

　　              資本公積——股本溢價

　　發(fā)行股票對價收購：

　　借：長期股權(quán)投資

　　       貸：股本

　　或是

　　借：股本

　　       資本公積——股本溢價

　　       貸：庫存股

　　什么是股票？

　　股票是股份有限公司為籌集資金而發(fā)行給股東的一種有價證券。它是股東的持股憑證，股東憑借它獲得股息與紅利。股票在資本市場上可以轉(zhuǎn)讓、買賣，每股股票代表著股東對企業(yè)擁有一個基本單位的所有權(quán)。股票的買賣需要收取手續(xù)費，手續(xù)費的多少由各證券商決定。股票的手續(xù)費包括印花稅、傭金、過戶費、其他費用等幾個方面的內(nèi)容。股票分為普通股、優(yōu)先股、后配股、績優(yōu)股、藍(lán)籌股等等。

　　收購對價的形式有哪些？

　　1、現(xiàn)金，指現(xiàn)金收購，速度快，手續(xù)簡單；

　　2、普通股，指換股收購或股票互換；

　　3、優(yōu)先股，指可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股，進(jìn)行交易比較容易取得目標(biāo)企業(yè)股東的關(guān)注，也容易被目標(biāo)企業(yè)股東所接受。

　　4、公司債券，指可轉(zhuǎn)換債券；

　　5、混合工具支付，這是一種多種支付工具組合在一起的交易方式，為目標(biāo)公司股東提供一攬子的收購對價。

　　在ACCA考試中，合同法是LW科目比較重要的考點部分內(nèi)容，今天會計網(wǎng)會從對價的類型、構(gòu)成有效對價的三大條件，這兩個方面來進(jìn)行講解。

　　對價的類型

　　LW課程中要求學(xué)生掌握三種類型的對價，分別為executory consideration(待履行的對價)，executed consideration(已履行對價)和past consideration(過去的對價)。

　　1. Executory consideration是待履行的對價，類似于英語中一般將來時的概念，是雙方當(dāng)事人達(dá)成協(xié)議時作出的一項承諾(promise)，即雙方分別答應(yīng)在未來某個時間做某事。

　　比如甲許諾三周內(nèi)給乙交付一部手機(jī)，乙許諾一旦收到手機(jī)，立即付款600鎊，所以在甲和乙達(dá)成協(xié)議時，雙方交換的是未來做某事的許諾，視為待履行的對價。

　　因此可見，待履行對價是一種承諾，達(dá)成協(xié)議之時行為并沒有完成。

　　2. Executed consideration是已履行的對價，類似于現(xiàn)在完成時的概念，與前者相反，該對價的內(nèi)容已經(jīng)被合同當(dāng)事人所履行完畢了，常見的生活例子就是一手交錢，一手交貨，現(xiàn)貨兩訖。同學(xué)們考試中?？嫉陌咐菓屹p廣告。

　　比如甲的狗狗丟失了，在大街上張貼了懸賞廣告，承諾只要有人找到自己的狗狗，就會給他一筆好處。結(jié)合上面的知識點，甲的這則懸賞廣告就是待履行的對價，未來會給符合要求的另一方一筆懸賞金。

　　那么假設(shè)此時乙按照要求尋找了甲丟失的狗狗，帶著狗狗向甲索要好處。那么乙尋找到狗狗的行為就是已履行對價。

　　因此可見，已履行對價是一種在現(xiàn)在這個時間點，已經(jīng)完成的行為。

　　3. Past consideration是過去的對價。但是這里的對價要打引號，我們可以把它翻譯為過去的行為更加恰當(dāng)。

　　這是因為行為要么和promise同時發(fā)生(已履行的對價)，要么在承諾之后發(fā)生(待履行的對價)，才算是有效的對價，如果行動在promise之前發(fā)生了(過去的行為)，那么這種對價是無效的。

　　還是舉個例子，甲有一部手機(jī)，乙是甲的好朋友，甲把手機(jī)送給了乙(act)，乙收到手機(jī)后，跟甲許諾(promise)說愿意給他100鎊作為補(bǔ)貼，那么這個100鎊就是乙給甲的許諾(promise)，針對的是甲把手機(jī)送給乙的行為，我們可以看見送手機(jī)的行為發(fā)生在了許諾之前，所以甲送乙手機(jī)的行為就是過去的對價(past consideration)，過去的對價是無效的，不能換取乙的許諾有約束力，所以甲不可以強(qiáng)制執(zhí)行乙的許諾，讓她把100元給自己作為補(bǔ)貼，即乙之后可以反悔。

　　綜上，過去的對價屬于無效對價，不能換取另一方的承諾有約束力。

　　構(gòu)成有效對價的三大條件

　　除了對價必須是待履行或已履行的類型外，還需要同時滿足三個條件，才能成為一種有效的具有強(qiáng)制執(zhí)行力和約束力的對價。

　　1. 首先，對價的內(nèi)容必須是合法的。如果雙方簽訂的是走私違禁品的合同，對價內(nèi)容無效，合同五大要素不滿足，因此構(gòu)成的是無效的合同。

　　2. 其次，對價的內(nèi)容必須是具有可操作性的。以無法實現(xiàn)的行為作為對價的內(nèi)容或承諾不會形成一種有效的對價，因為該對價不具備可執(zhí)行性。

　　比方說男生對女生說，我愿意為你摘下天上的星星，只要你愿意嫁給我，摘星星就是一個不具有操作性的對價，不是一個有效的對價。

　　3. 第三，對價的價值必須可以通過經(jīng)濟(jì)衡量來確認(rèn)(重要考點)。

　　這里不要求對價之間經(jīng)濟(jì)價值的平等性，換句話說不強(qiáng)調(diào)equal in value。只要求有衡量價值(have some identifiable value)且雙方對此自愿接受即可，即要求sufficient，不要求對價必須adequate。

　　最著名的案例為Thomas v Thomas 1842：原告是個遺孀 ，她的丈夫立遺囑時說在她有生之年可以以1英鎊的租金享有丈夫房屋的一年居住權(quán)。被告，丈夫遺囑執(zhí)行者，認(rèn)為每年1英鎊房租和一年房屋的使用權(quán)，如果互為對價嚴(yán)重不對等。但結(jié)論是，1英鎊的房租構(gòu)成了充分的對價(是sufficient但并不是adequate)，遺孀有權(quán)以每年1英鎊的租金居住在該房屋中。

　　因此，法官在看對價是否有效時，不關(guān)心對價之間到底對不對等，會不會有一方因此獲利或者吃虧，只關(guān)心對價有沒有法律意義上的價值，只要有價值那么就是一個有效的對價了。

　　以上就是對價的三種類型，以及對價的三個規(guī)則，希望同學(xué)們能夠加以理解和練習(xí)。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　可變對價的最佳估計數(shù)的確定方法有：期望值和最可能發(fā)生金額。

　　期望值是按照各種可能發(fā)生的對價金額及相關(guān)概率計算確定的金額。最可能發(fā)生金額是一系列可能發(fā)生的對價金額中最可能發(fā)生的單一金額。

　　當(dāng)合同僅有兩個可能結(jié)果時，通常按照最可能發(fā)生金額估計可變對價金額。當(dāng)企業(yè)擁有大量具有類似特征的合同，并估計可能產(chǎn)生多個結(jié)果時，通常按照期望值估計可變對價金額

可變對價的情形

　　可變對價是指企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額可能是固定的，也可能會發(fā)生變化。包括以下情形：

　　1、因折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠等因素發(fā)生變化。

　　2、根據(jù)一項或多項或有事項的發(fā)生而收取不同對價金額的合同。

計入交易價格的可變對價金額的限制條件

　　企業(yè)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價金額之后，計入交易價格的可變對價金額還應(yīng)該滿足限制條件，即包含可變對價的交易價格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時，累計已確認(rèn)的收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。

可變對價金額的重新估計

　　每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計可變對價金額（包括重新評估對可變對價的估計是否受到限制），以如實反映報告期末存在的情況以及報告期內(nèi)發(fā)生的情況變化。

可變對價的賬務(wù)處理

　　1、銷售折讓

　　企業(yè)發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)沖減當(dāng)期銷售收入和增值稅銷項稅額。

　　借：主營業(yè)務(wù)收入(發(fā)生的銷售折讓金額）

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（發(fā)生的銷售折讓金額×增值稅稅率）

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　2、商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣

　?。?）對于商業(yè)折扣，企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)銷售收入和增值稅銷項稅額。

　?。?）對于現(xiàn)金折扣，一般根據(jù)最可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣率預(yù)測其有權(quán)獲取的對價金額。

　　企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的銷售商品收入=商品單價×銷售數(shù)量-商業(yè)折扣-現(xiàn)金折扣

　　借：應(yīng)收賬款

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　3、根據(jù)期望值預(yù)測有權(quán)獲取的對價金額

　　企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的銷售商品收入=∑（可能發(fā)生的對價金額×相關(guān)概率）

　　增值稅銷項稅額=銷售商品收入×增值稅稅率

　　借：應(yīng)收賬款

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　在當(dāng)今激烈的市場競爭環(huán)境中，企業(yè)為了促進(jìn)產(chǎn)品銷售、提高市場份額，往往會采取各種促銷手段和激勵策略。其中，銷售返利作為一種常見的激勵方式，直接影響著企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)和收入確認(rèn)。同時，企業(yè)在與供應(yīng)商或客戶進(jìn)行交易時產(chǎn)生的應(yīng)付客戶對價，也是企業(yè)財務(wù)管理中不可忽視的一環(huán)。本文將圍繞銷售返利和應(yīng)付客戶對價的概念、高度關(guān)聯(lián)性以及它們對企業(yè)產(chǎn)生重大影響的原因進(jìn)行探討。

　　銷售返利是企業(yè)向銷售渠道提供的一種激勵措施，通常根據(jù)銷售渠道的銷售業(yè)績來返還一定比例的金額或贈送產(chǎn)品。這種做法可以激發(fā)經(jīng)銷商的積極性，從而增加產(chǎn)品的銷售量。然而，銷售返利的處理在會計上需要特別小心，因為它可能涉及復(fù)雜的權(quán)益性交易。例如，如果銷售返利是基于未來銷售額的預(yù)期，那么它可能被視為一種預(yù)付款項，而不是實際發(fā)生的銷售成本。這種處理方式對企業(yè)的利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表都有重大影響。

　　應(yīng)付客戶對價則是指在企業(yè)與客戶之間的交易中，客戶為企業(yè)提供的貨物或服務(wù)所應(yīng)支付的對價。這包括現(xiàn)金支付、信用支付、商品或服務(wù)交換等形式。在會計處理上，應(yīng)付客戶對價需要根據(jù)交易的實質(zhì)內(nèi)容來確定其價值，并在適當(dāng)?shù)臅r間內(nèi)確認(rèn)為費用或資產(chǎn)。如果企業(yè)未能準(zhǔn)確計量應(yīng)付客戶對價，可能會導(dǎo)致財務(wù)報表的信息失真，進(jìn)而影響利益相關(guān)者的決策。

　　銷售返利與應(yīng)付客戶對價之間存在高度關(guān)聯(lián)性。在某些情況下，銷售返利可能會作為應(yīng)付客戶對價的一部分，尤其是在返利以非現(xiàn)金形式提供時。這時，企業(yè)需要在計算應(yīng)付客戶對價時扣除相應(yīng)的銷售返利金額。此外，銷售返利和應(yīng)付客戶對價的會計處理都需要遵循相關(guān)的會計準(zhǔn)則和原則，確保交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)得到準(zhǔn)確反映。

　　銷售返利和應(yīng)付客戶對價對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有重大影響。一方面，它們直接影響企業(yè)的收入確認(rèn)和成本計量，進(jìn)而影響利潤水平。另一方面，不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砜赡軐?dǎo)致企業(yè)財務(wù)信息的不透明，增加企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險。因此，企業(yè)在制定銷售策略和進(jìn)行交易時，必須充分考慮這些因素，并確保會計處理的合規(guī)性和透明度。

　　綜上所述，銷售返利和應(yīng)付客戶對價是企業(yè)財務(wù)管理中的兩個重要概念。它們不僅關(guān)系到企業(yè)的會計處理和財務(wù)報告，還直接影響企業(yè)的經(jīng)營決策和市場競爭力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全的內(nèi)部控制機(jī)制，確保這些交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)得到正確反映，從而為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供堅實的財務(wù)基礎(chǔ)。

　　合同資產(chǎn)屬于新收入準(zhǔn)則新增的一個科目，該科目核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，那么合同資產(chǎn)，應(yīng)屬于什么科目？怎么做會計分錄？

　　合同資產(chǎn)是什么科目？

　　合同資產(chǎn)是資產(chǎn)類科目，資產(chǎn)類科目有庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備等。

　　資產(chǎn)類賬戶是反映資產(chǎn)增減變動的賬戶。資產(chǎn)賬戶按照資產(chǎn)變現(xiàn)速度(流動性)的快慢又可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩類，用來核算各類資產(chǎn)的增減變動及結(jié)存情況的賬戶。

　　合同資產(chǎn)的會計分錄

　　企業(yè)在客戶實際支付合同對價或在該對價到期應(yīng)付之前，已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓了商品的，應(yīng)當(dāng)按因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對價金額，做如下分錄：

　　借：合同資產(chǎn)

　　      貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　借：應(yīng)收賬款

　　      貸：合同資產(chǎn)

　　合同資產(chǎn)和應(yīng)收賬款有什么區(qū)別？

　　“合同資產(chǎn)”是新收入準(zhǔn)則的新科目，表示企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，但是該收取對價的權(quán)利又不同于應(yīng)收賬款，簡單理解，從收取款項的確定性來講，合同資產(chǎn)要弱于應(yīng)收賬款。僅僅隨著時間流逝即可收款的是應(yīng)收賬款，即應(yīng)收賬款只承擔(dān)信用風(fēng)險，而合同資產(chǎn)除了信用風(fēng)險外，還要承擔(dān)其他的風(fēng)險，比如履約風(fēng)險等。

　　合同資產(chǎn)和合同負(fù)債有哪些區(qū)別？

　　合同資產(chǎn)與合同負(fù)責(zé)的區(qū)別主要是性質(zhì)的差異，合同資產(chǎn)是一種權(quán)利，而合同負(fù)債是一種義務(wù)。

　　合同資產(chǎn)：是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素，合同負(fù)債：是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。

　　合同負(fù)債是屬于負(fù)債類的科目，類似于預(yù)收賬款，主要核算的是企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，相關(guān)的會計分錄如何編制？

　　合同負(fù)債的會計分錄

　　1、客戶在企業(yè)流通商品前，已經(jīng)提前向企業(yè)支付了合同對價的款項

　　借：銀行存款

　          貸：合同負(fù)債

　　2、企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品時

　　借：合同負(fù)債

　　       貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　              其他業(yè)務(wù)收入

　                 應(yīng)交稅費等

　　合同負(fù)債是什么？

　　合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，如果客戶已經(jīng)支付了合同對價或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價的權(quán)利，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實際支付款項與到期應(yīng)支付款項孰早時點，將該已收或應(yīng)收的款項列示為合同負(fù)債。合同負(fù)債屬于負(fù)債科目中的流動負(fù)債，借方表示沖減的金額或者減少的金額，貸方表示增加的金額，期末余額一般在貸方。

　　合同負(fù)債和預(yù)收賬款的區(qū)別

　　以履約義務(wù)相關(guān)性為前提，當(dāng)預(yù)收賬款尚未被企業(yè)收取時，如果能夠認(rèn)定企業(yè)對這筆款項有無條件收取的權(quán)利，企業(yè)仍應(yīng)對此確認(rèn)為合同負(fù)債。預(yù)收賬款的概念并不強(qiáng)調(diào)和已成立與客戶之間的合同，在合同成立前已收到的對價不能稱為合同負(fù)債，但仍可作為預(yù)收賬款。合同一旦正式成立，要將預(yù)收賬款轉(zhuǎn)入合同負(fù)債。兩者都是先確認(rèn)收入再提供商品。合同負(fù)債科目核算企業(yè)已收或者應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，應(yīng)該按合同進(jìn)行明細(xì)核算。

　　ACCA F7是ACCA中其中一門科目，現(xiàn)在給大家進(jìn)行知識點解析：“合并財務(wù)報表”，一共分為三部分，這是第二部分，幫助大家對逐個擊破合并財務(wù)報表中的“疑難雜癥”。另外，合并財務(wù)報表疑難解析part1和合并財務(wù)報表疑難解析part3分別點擊紅色字體即可查看哦。

　　F7.合并財務(wù)報表（consideration transferred）主要討論

　　所謂consideration（對價）

　　在合并中用大白話解釋就是投資方為了獲得被投資方的股權(quán)所付出的代價。我們需要做的就是給這個“代價”確定一個合適價值。對于本知識點的考察，既可以像以往考試出現(xiàn)在合并財務(wù)報表的大題，也可以單獨以選擇題，可以說是每次考試必考的內(nèi)容。

　　在實務(wù)中，合并的對價多種多樣，有直接支付現(xiàn)金的；有拿股權(quán)置換的；也有以非貨幣性資產(chǎn)投資的等等。在考試中，通?？疾煜铝兴念惡喜r的類型

　　※逐一展開說明：

　　【類型1：土豪型，不差錢】

　　直接支付現(xiàn)金購買被投資方股權(quán)（Cash consideration以現(xiàn)金作為合并對價）

　　這種土豪支付方式會計處理也最簡單。

　　舉個栗子：

　　P公司于2016年1月1日支付USD100 m購買S公司90%的股權(quán)，對S公司形成了控制。此時，作為購買方的P的賬務(wù)處理如下

　　Dr.Investment—Company S 100 m

　　Cr.Bank 100 m

　　很簡單，Consideration transferred就是100m

　　【類型2：差點錢】

　　以發(fā)行權(quán)益性證券為合并對價

　　這種方式也成為shareexchange（換股合并），類似于我們常說的“定向增發(fā)”

　　舉例說明：

　　On1 October 20X5 P purchased 75%of the equity shares in S.Theacquisition was through a share exchange of two shares in P for everythree shares in S.The stock market price of P’s shares at 1October 20X5 was$4 per share.The number of ordinary shares of S atdate of acquisition is 160,000.

　　本例中：

　　P公司通過發(fā)行股份獲取了S公司75%的股權(quán)。那么為了這75%S的股權(quán)，P究竟付出了多少代價呢？

　　根據(jù)題目信息，P所付出的代價是以購買日P公司的股價乘以其向S公司發(fā)行的股票的數(shù)量所確定的價值。那么P到底發(fā)行了多少數(shù)量的股票呢？

　　首先P獲得了S75%的股份75%×160,000=120,000股，然后按照2換3的比例發(fā)行股票（也就是說每獲取S公司3股P公司就要發(fā)行2股），這樣可以求得P公司要發(fā)行股票的數(shù)量為：120,000/3×2=80,000股。最后再乘以P公司在購買日的股價即可得出P公司所付出的對價=80,000×$4=$320,000。

　　用會計分錄來表示

　　FV of consideration via share exchange

　　160,000X75%X2/3X$4=320,000

　　【類型3：磨嘰型的】

　　Deferred consideration遞延對價

　　簡單說來就是，現(xiàn)在投資方囊中羞澀，只能先支付一部分對價，剩下的部分則需緩一緩再支付。只要雙方你情我愿，這本身沒什么問題，但是考生需要注意，這延期支付的部分需要考慮資金的時間價值，也就是說需要考慮折現(xiàn)discounting的因素（除非題目明確表示忽略折現(xiàn)），一般題目中會給出相應(yīng)的折現(xiàn)率（F7的考試中，考生不會被要求自己計算折現(xiàn)率）。

　　還是來個栗子：

　　CompanyP acquired 75%of the Company S’s 80m$1 shares on 1 January20X6.It paid$3.50 per share and agreed to pay a further$108m on 1January 20X7.Company P's cost of capital is 8%.

　　在購買日丨P公司確定的合并對價分為兩部分：

　　一部分是現(xiàn)在按照3.50每股乘以其獲得的S股份數(shù)量確定的現(xiàn)金對價=80m*75%*$3.50=210m。另一部分則是在一年后支付108m，該部分按照8%的折現(xiàn)率折現(xiàn)=108/（1+8%）=100m。所以在合并日，P公司支付的對價合計為310m。

　　當(dāng)然，在合并財務(wù)報表的大題中，題目要求準(zhǔn)備的合并財務(wù)報表往往是年末的報表。那么，剛才在合并日的折現(xiàn)需要在期末考慮計提利息。在本例中，由于遞延期只有一年，故期末需要計提的利息為100m*8%=$8m。

　　【類型4：帶點忽悠性質(zhì)的】

　　Contingent consideration或有對價

　　從字面上不難看出這個所謂“或有”就是或者有，或者沒有。是不是有點像“畫大餅”的感覺呢？簡而言之就是支付一部分對價，還有一部分到底支付還是不支付則要看被投資方未來的表現(xiàn)，表現(xiàn)好了達(dá)到預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)了就支付，反之則不支付。

　　我們來看個栗子，看著長，其實很簡單哦~

　　On1 April 20X0 Pi cant acquired 75%of Sander’s equity shares in ashare exchange of three shares in Picant for every two shares inSander.The market prices of Picant’s and Sander’s sharesat the date of acquisition were$3.20 and$4.50 respectively.

　　Inaddition to this Picant agreed to pay a further amount on 1 April20X1 that was contingent upon the post-acquisition performance of￥Sander.At the date of acquisition Picant assessed the fair value of thiscontingent consideration at$4·2 million,but by 31 March 20X1it was clear that the actual amount to be paid would be only$2·7million(ignore discounting).Picant has recorded the share exchangeand provided for the initial estimate of$4·2 million for thecontingent consideration.The number of ordinary shares of Sander is8,000,000 at date of acquisition.

　　EXAMPLE：

　　本例中

　　合并對價有兩部分，一部分是我們之前說過的換股合并，這里不再贅述。另一部分則是或有對價。相關(guān)的國際會計準(zhǔn)則要求購買方（Picant）應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本。

　　換股合并對價部分=8,000,000x75%x3/2x$3.2=$28,800,000。

　　對于或有對價部分，我們需要按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本。那么公允價值到底是$4.2m還是$2.7m呢？答案是$4.2m，因為該價值才是在購買日評估的公允價值，至于這個價值后續(xù)是否發(fā)生變動并不影響或有對價在購買日這天的公允價值，因為這個4.2m是基于購買日這天所能獲得的信息做出的最佳估計。

　　所以在合并日，P公司支付的對價合計為28.8m+4.2m=$33m

　　最后要說：

　　以上四類合并對價的確定是考生們100%需要掌握的內(nèi)容，該部分并不難，也是考官有心送分給你的部分，當(dāng)然送的分?jǐn)?shù)考生們得接住了。

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　　合同結(jié)算是新收入準(zhǔn)則新增的會計科目，舊準(zhǔn)則中則稱為工程結(jié)算，那么合同結(jié)算科目屬于資產(chǎn)類嗎？

　　合同結(jié)算屬于資產(chǎn)科目嗎？

　　“合同結(jié)算”科目既不是資產(chǎn)也不是負(fù)債，是一個具有雙重性質(zhì)的會計科目。

　　根據(jù)新收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，“合同結(jié)算”科目核算同一合同下屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對價的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債。期末余額在借方的，根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目;期末余額在貸方的，根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同負(fù)債”或“其他非流動負(fù)債”項目。

　　合同資資產(chǎn)和合同負(fù)債如何理解？

　　合同資產(chǎn)是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素。如企業(yè)向客戶銷售兩項可明確區(qū)分的商品，企業(yè)因已交付其中一項商品而有權(quán)收取款項，但收取該款項還取決于企業(yè)交付另一項商品的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該收款權(quán)利作為合同資產(chǎn)。企業(yè)擁有的、無條件(即，僅取決于時間流逝)向客戶收取對價的權(quán)利應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項單獨列示。

　　合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，已經(jīng)收到的合同對價或已經(jīng)取得的無條件收取合同對價權(quán)利的金額。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，客戶已經(jīng)支付了合同對價或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價權(quán)利的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實際支付款項與到期應(yīng)支付款項孰早時點，按照該已收或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記本科目;企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品時，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

　　合同資產(chǎn)是一項有條件的收款權(quán)，屬于資產(chǎn)類科目。對于合同資產(chǎn)，應(yīng)如何做會計分錄？

　　合同資產(chǎn)的會計分錄

　　合同資產(chǎn)是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素。企業(yè)在客戶實際支付合同對價或在該對價到期應(yīng)付之前，已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓了商品的，應(yīng)當(dāng)按因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對價金額，做如下分錄：

　　借：合同資產(chǎn)

　       　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　借：應(yīng)收賬款

　       　貸：合同資產(chǎn)

　　主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)經(jīng)常性的、主要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。主營業(yè)務(wù)收入在企業(yè)收入中所占的比重較大，它對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有著舉足輕重的影響。它屬于損益類科目，貸方表示增加，借方表示減少或者沖減的金額，本科目期末需要結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤科目，期末無余額。

　　一般包括制造業(yè)的銷售產(chǎn)品、半成品和提供工業(yè)性勞務(wù)作業(yè)的收入;商品流通企業(yè)的銷售商品收入;旅游服務(wù)業(yè)的門票收入、客戶收入、餐飲收入等。

　　合同資產(chǎn)和合同負(fù)債的區(qū)別是什么？

　　合同資產(chǎn)與合同負(fù)債的區(qū)別主要是性質(zhì)的差異，合同資產(chǎn)是一種權(quán)利，而合同負(fù)債是一種義務(wù)。合同資產(chǎn)：是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素，合同負(fù)債：是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。

　　負(fù)債有許多方式，有些企業(yè)可能有合同負(fù)債，有些企業(yè)可能有預(yù)收賬款。那么合同負(fù)債和預(yù)收賬款之間有什么區(qū)別？

　　合同負(fù)債和預(yù)收賬款的區(qū)別

　　預(yù)收賬款”并不強(qiáng)調(diào)已成立與客戶之間的合同，如新收入準(zhǔn)則第六條所述，“對于不符合本準(zhǔn)則第五條規(guī)定的合同，企業(yè)只有在不再負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)，且已向客戶收取的對價無需退回時，才能將已收取的對價確認(rèn)為收入；否則，應(yīng)當(dāng)將已收取的對價作為負(fù)債進(jìn)行會計處理”，在合同成立前已收到的對價不能稱為合同負(fù)債，但仍可作為預(yù)收賬款。

　　合同負(fù)債和預(yù)收賬款重要的區(qū)別是：以履約義務(wù)相關(guān)性為前提，當(dāng)預(yù)收款尚未被企業(yè)收取時，如果能夠認(rèn)定企業(yè)對這筆款項有無條件收取的權(quán)利，企業(yè)仍然應(yīng)該對此確認(rèn)合同負(fù)債。

　　什么是合同負(fù)債？

　　合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，如果客戶已經(jīng)支付了合同對價或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價的權(quán)利，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實際支付款項與到期應(yīng)支付款項孰早時點，將該已收或應(yīng)收的款項列示為合同負(fù)債。

　　什么是預(yù)收賬款？

　　預(yù)收賬款是指企業(yè)向購貨方預(yù)收的購貨訂金或部分貨款。企業(yè)預(yù)收的貨款待實際出售商品、產(chǎn)品或者提供勞務(wù)時再行沖減。預(yù)收賬款是以買賣雙方協(xié)議或合同為依據(jù)，由購貨方預(yù)先支付一部分（或全部）貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項負(fù)債，這項負(fù)債要用以后的商品或勞務(wù)來償付。