2019年初級證書領取時間匯總，新增寧夏、山西、江蘇、浙江、江西等地~

江蘇省2019年初級會計職稱領證通知

1、淮安市關于2019年初級會計資格審核及證書領取的通知

2019年度初級證書領取已經(jīng)進入了非常重要的階段！目前，江蘇淮安市公布初級考后審核如果不合格或弄虛作假，一律不發(fā)初級證書，取消考試成績，并且記入會計人員信用檔案！

2、蘇州市2019初級會計考試資格審查及證書發(fā)放的通知

3、南京市2019年初級會計職稱證書領取通知

資格審核地點及聯(lián)系電話：

4、江蘇連云港2019年初級會計證書

2019年度全國會計專業(yè)技術資格考試(連云港考區(qū))初級資格證書定于2019年10月21日至11月22日發(fā)放(節(jié)假日除外)。請考試成績合格的人員攜帶本人身份證原件、高中以上(含高中)畢業(yè)證書原件到審核點領取證書，并由市財政局統(tǒng)一登記2019年繼續(xù)教育，證書需本人領取，不得代領。

5、泰州市2019年會計專業(yè)技術初級資格證書領取通知

根據(jù)江蘇省財政廳、江蘇省人力資源和社會保障廳《關于2019年度全國會計專業(yè)技術初級資格考試有關事項的通知》(蘇財會〔2018〕56號)要求，2019年度初級資格考試取消考前現(xiàn)場資格審查，改為考生領證時核對相關證件及材料。

泰州市2019年會計專業(yè)技術初級資格證書已開始發(fā)放,請合格人員攜帶以下材料原件到報名時確認的各市(區(qū))財政局指定地點(詳見附件)核對相關證件及材料，審核通過后領取證書。

1.考生本人二代居民身份證或軍官證(香港、澳門居民應提交本人身份證明，臺灣居民應提交《臺灣居民來往大陸通行證》);如請人代領，須攜帶被代領人身份證原件及復印件和代領人身份證原件。

2.國家教育部門認可的高中或以上學歷證書或者學歷證明(取得證書時間截至2019年7月);

3.在職在崗人員工作屬地證明;在校學生學籍證明;其他人員戶籍證或居住證。

泰州市會計專業(yè)技術初級資格證書發(fā)證點信息表

6、江蘇揚州2019年初級會計證書領取時間已公布

2019年全國初級會計專業(yè)技術資格證書開始發(fā)放，現(xiàn)就領取事項通知如下：

一、領取證書所需證明

1、考生本人二代居民身份證或軍官證(香港、澳門居民應提交本人身份證明，臺灣居民應提交《臺灣居民來往大陸通行證》);

2、國家教育部門認可的高中或以上學歷證書或者學歷證明(取得證書時間截至2019年7月);

3、取證時只發(fā)證書，不再發(fā)放《全國會計專業(yè)技術資格考試登記表》。

4、請本人攜帶身份證原件領取;代領的，必須攜帶被代領人身份證原件和代領人身份證原件。

二、領取地點及時間

在工作日內(nèi)到報名點審核領證。

7、江蘇無錫2019年初級會計證書領取

領取時間2019年10月18日起，考生在領取初級資格證書時，應提交下列材料原件及復印件：

1.考生本人二代居民身份證或軍官證(香港、澳門居民應提交本人身份證明，臺灣居民應提交《臺灣居民來往大陸通行證》);

2.國家教育部門認可的高中或以上學歷證書或者學歷證明(取得證書時間截止2019年7月31日);

3.無錫市在職在崗人員工作屬地證明;無錫市在校學生持本市學校開具的學籍證明;無錫市其他人員提供本市戶籍證或者居住證。

各報名點具體地址及聯(lián)系電話如下：

請需要2019年度全國會計專業(yè)技術中高級資格考試(無錫考區(qū))報名繳費票據(jù)的考生，在2019年10月21日至10月25日(9：00—11：30，13：00—17：00)帶好本人有效身份證件及報名回執(zhí)表到無錫市石皮路9號中華會計函授學校無錫分校407室領取(聯(lián)系電話：82790517)。在規(guī)定時間內(nèi)尚未領取繳費票據(jù)的，視為自動放棄。

8、徐州市2019年初級證書領取通知

9、鎮(zhèn)江市關于領取2019年全國會計專業(yè)技術初級資格證書的通知

考試合格的考生在領取初級資格證書時，應提交下列材料原件：

1.考生本人二代居民身份證或軍官證(香港、澳門、臺灣居民應提交本人有效身份證明);

2.國家教育部門認可的高中或以上學歷證書或者學歷證明(取得證書時間截至2020年7月);

3.在職在崗人員工作屬地證明;在校學生學籍證明;其他人員戶籍證或居住證。

在我市報名的考生到各自網(wǎng)上報名時所選擇的報名審核點領取資格證書，我市各報名審核點如下：

所以，小會提醒考后審核去的同學，審核一定要提前準備材料，千萬不要因為缺少資料的問題導致領不到證書！

山西省2019年初級會計職稱證書領取通知

1、省直考區(qū)關于領取2019年度會計初級資格考試證書的通知

省直考區(qū)2019年度會計初級資格考試證書領取工作即將開始，請在省直考區(qū)參加考試且資格審查合格的考生及時領取，妥善保存。

一、適用考生

已向省直考區(qū)提交相關資料，并通過資格審查的初級考生。

二、時間

2019年10月23日至25日 

上午：8∶30—11∶30

下午：2∶30—5∶30

三、地點

山西省太原市迎澤區(qū)迎澤大街330號山西工美大樓五層510室

四、咨詢電話

0351—4188021

五、注意事項

1、領取證書時須攜帶身份證原件。

2、如委托他人代領，代領人需攜帶本人身份證以及委托人身份證復印件前來領取資格證書。

山西省會計服務中心

2019年10月18日

山西朔州2019年初級會計職稱證書領取通知

朔州市會計服務中心關于領取2019年度會計專業(yè)技術初級資格證書、資格登記表的通知

2019年度會計專業(yè)技術初級資格考試合格證書及發(fā)放工作即將開始。參加朔州市2019年度全國會計專業(yè)技術初級資格考試成績合格，并在規(guī)定時間內(nèi)通過資格審查的考生，請持身份證領取。

以上證件如需要他人代領，需帶本人身份證復印件和代領人身份證及身份證復印件領取。

領取時間：10月21日—10月25日(星期一到星期五)

上午 8：30 —11：30

下午14：30—17：30

電話:0349—2161904

領取地址：朔州市財政局(民福東街5號)229室。

朔州市財政局

2018年10月18日

3、陽泉考區(qū)關于領取2019年度會計初級資格考試證書的通知

陽泉考區(qū)2019年度會計初級資格考試證書、資格登記表領取工作即將開始，資格審查合格的考生請及時領取并妥善保存。

一、適用考生

已向陽泉考區(qū)提交相關資料，并通過資格審查的初級考生。

二、時間

2019年10月17日—10月25日(雙休日不領證) 

上午：8∶30—11∶30

下午：2∶30—5∶30

三、地點

陽泉桃北中路16號市財政局四層407室

四、咨詢電話

0353—6669013

五、領取證書時須攜帶身份證原件

初級證書領取可委托他人代領，代領人需攜帶本人身份證以及委托人身份證復印件前來領取資格證書、資格登記表。

陽泉市會計專業(yè)技術資格考試辦公室

2019年10月16日

2019年寧夏初級會計師證書領取通知

浙江省2019初級證書領取通知

以浙江省湖州市為例，全省發(fā)放電子證書！

參加2019年度會計專業(yè)技術初級資格考試并成績合格的考生，可以通過國家職業(yè)資格證書快遞申請網(wǎng)站(網(wǎng)址：http://jk.zjks.com:9090/)進行申領紙質(zhì)證書。

申領流程：注冊賬號(需要上傳本人身份證件電子版)——填寫郵寄地址(收件人必須為本人)。申領截止時間為2019年12月31日?？爝f采用到付方式，請廣大考生在規(guī)定時間內(nèi)申領，謝謝合作!

考生也可通過登錄“浙江政務服務網(wǎng)”(網(wǎng)址：http://www.zjzwfw.gov.cn/)自主下載打印專業(yè)技術人員資格考試電子合格證明，該證明在省內(nèi)與紙質(zhì)證書具有同等效用。

具體步驟如下：

1.登錄“浙江政務服務網(wǎng)”(網(wǎng)址：http://www.zjzwfw.gov.cn/)首頁;

2.點擊首頁右上角的“用戶中心”——“個人登錄”，進行實名注冊，并進行高級實名認證;

3.點擊首頁的搜索欄，輸入“高級職稱評審與專技考試”——“考試成績查詢及電子證書下載打印”欄目——“專業(yè)技術人員資格考試證書”欄目。

浙江人事考試網(wǎng)：http://www.zjks.com/

國家職業(yè)資格證書快遞申請：http://jk.zjks.com:9090/

35歲以后，對于女性來說，中年確實是一個危機，在職場可能不再被青睞，但回過頭來，危機不過是之前的安逸所埋下的一顆雷。那些在最該吃苦的年紀選擇偷懶，在最該奮斗的年紀選擇輕松，最終必然會與中年危機狹路相逢。

一、42歲爆紅的袁泉，沒有中年危機

近期，年近40歲的女演員紛紛發(fā)力，走進大眾視線，贏得觀眾青睞。42歲的袁泉，憑借電影《中國機長》的好演技刷屏網(wǎng)絡，收獲諸多好評。

袁泉有這份自信，底氣來源于她過硬的專業(yè)能力： 

被導演評價：感覺袁泉是能壓得住的人，她的淡定是從骨子里滲出來的。

演技派黃渤也對她大加贊賞：袁泉是這個時代最好的女演員之一。

二、業(yè)務能力不行的會計，已經(jīng)開始面臨中年危機了

1、操賣白粉的心，掙賣白菜的錢。

我們會計經(jīng)常以這句話來調(diào)侃自己的行業(yè)。其實不管你處于什么行業(yè)，都不輕松看，因為成年人的世界本身沒有容易二字。

而更可怕的就是當你發(fā)現(xiàn)自己不容易的時候，已經(jīng)很難給自己更多的選擇。

經(jīng)常有朋友說，自己在私人企業(yè)干會計，私人企業(yè)各種管理和要求非常不規(guī)范，自己一直以來壓力都非常大，特別是現(xiàn)在監(jiān)管愈發(fā)嚴格，有時候想起工作上的事情都睡不著覺，很想跳槽。

40多歲的人，學歷不高、本身也不是科班出身，干會計工作以來也沒重視考職稱和加強自己的深造學習，人到中年，想要改變，真的很難、非常難。出來混遲早都要還。

但是，難——不代表不可能，在我看來，只不過要多付出更多而已，畢竟你需要把你錯過的需要努力的時光都追補回來。

一切都變化的太快，快到很多人的觀念還停留在上一個時代，快到很多人還沒來得及做出反應，就已經(jīng)被打倒在地。還記得那個唐山收費站大姐嗎，不加強業(yè)務能力，淘汰你的時候你會無能為力，那些被機器人取代了崗位的富士康的員工也是一樣。

有部電影叫《厲害了，我的國》，里面講述的我國一個吞吐量位居世界前列的集裝箱港口的工作量只需要八個人就能操作。你會感到，在這個時代的車輪碾壓下，沒有人是可以逃離的，如果不做好準備，如果沒有危機意識，那么當噩運到來的時候，必毫無招架之力。

有本事的人才有真正的鐵飯碗。而大多數(shù)人目前卻還處于排斥學習的狀態(tài)，自然也就難以擺脫迷茫，更難掙到錢，這才是中年焦慮的主要原因。

三、會計的中年危機？該如何對應

我們前面有一張財會職場晉升圖，從出納到財務總監(jiān)需要完成6個步驟，每個步驟平均3年的話，至少需要18年時間，能不能堅持自己的目標18年不動搖，并且為之不斷努力，很多人其實并不確定，自然會迷茫很多。

其次要對自身實力有一個清晰地認知。職場人擁有“自知之明”非常重要，無論你有幾年的工作經(jīng)驗，你的實力達到了什么級別在HR看來一目了然，所以清楚自己的實力差距，才能及時作出應對，有向上的意識。

最后要不斷學習，提升自我。70多歲的大爺大媽們尚且有一直學習的上進心，只要想做，30歲的財務人沒什么學不會的東西。不管是CMA、CPA、ACCA等再難的證書和專業(yè)只要付出了時間和努力，就能得到自己想要的結果。

也只有這樣，才能讓自己始終保持初入職場的“少年感”，而這種“少年感”，就是戰(zhàn)勝很多職場老人，甚至年輕畢業(yè)生的最重要的法寶。

對于愛學習，愛思考，愛拼搏的人，這是個最好的時代，因為你會發(fā)現(xiàn)信息大爆炸，到處都是學習和進步的渠道，前提是你愿意付出時間去努力。

來源：本文轉自注冊會計師、二哥稅稅念、會計師、新浪微博、木棉說，歡迎更多讀者或媒體投稿合作。

在會計職場中，不管是會計新手還是會計老手，總有一些職場規(guī)則和職場語言是我們必須學會的，不管是在簡單的工作崗位上還是在高層職位，我們都必須每天堅持進步，而掌握一些職場基本說話技能卻能讓我們的職場生涯更加輕松，在工作中，一些巧妙的回答可以幫助會計職場人取得事半功倍的效果。下面，小編就列舉會計職場溝通八個黃金句型供大家參考，希望大家的會計職場之路更加春風得意、錦上添花。

1、句型：我們好像碰到了一些情況。

     妙處：以最婉約的方式傳遞不好的消息。

2、句型：我馬上去做。

     妙處：上司會因此覺得你是名有效率的好員工。

3、句型：某某的辦法真不錯。

     妙處：體現(xiàn)出團隊精神。

4、句型：這個報告缺了你就不行啦！

     妙處：說服同事愿意幫你忙。

5、句型：讓我再仔細地想一想，四點半以前給你答復怎么樣？

     妙處：巧妙避開你沒把握或不愿意參與的事。

6、句型：我很想知道你對某個方案的見解。

     妙處：不露痕跡地討好。

7、句型：是我一時沒能明察，好在

     妙處：承認疏失又避免上司明顯不滿。

8、句型：謝謝你告訴我，我會認真參考你的建議。

     妙處：對待他人批評表現(xiàn)出冷靜。

來源：互聯(lián)網(wǎng)、高頓網(wǎng)校

前段時間，小編在熱搜里看到一個話題“你知道有哪些很體面但工資少的工作？”

小編懷著萬分好奇的心情，點進了原博，沒想到我們“會計”居然在熱評，獲得了將近1萬個贊！

幸福的人生大都相似，不幸的人卻各不相同。來看看大家對會計行業(yè)的看法吧！

唉，我們會計是既不體面工資也不高。

（太扎心了?。?/p>

體面嗎？連機器人都要來跟我們搶工作了。

大家還記得某明星逃稅8億的事嗎，明星沒被抓，她的會計倒是去坐牢了。這個案例生動形象地說明了我們會計真的太好用了！錢少活多不抱怨，甚至還能用來背鍋！

很多人一聽說我是做會計的之后都說，會計不就是管錢的嗎，有什么難的。這誤會可就大了，我每天還要審核報銷單、整理記賬憑證、認證增值稅發(fā)票，同時還要兼任行政、人事、前臺、保潔等工作，真不知道你們怎么會覺得我們只管錢。

每次一跟別人吐槽我工資少，他們就會說，你不是會計嗎？做假賬不是就能賺很多錢了嗎？

聽得我兩眼一黑，我真是謝謝你們這么看得起我了，光是做真賬就已經(jīng)忙不過來了好嗎？

體不體面不知道，反正工資少，還禿頭，最擔心平不了賬，每次一有情況就只能為了一分錢決戰(zhàn)到天亮。

24歲新手會計，親戚聽說我是做會計的之后總感覺很高級很專業(yè)，但是實際上新人剛進公司只能是會計助理、出納等，工資真的少得可憐......

會計是越有經(jīng)驗才越有錢.......對于會計小白來說，這真的是硬傷，所以工資低是肯定的。所以只能慢慢積累，學多點有用的東西，讓自己過得好一點了。

覺得自己工資低的朋友們，抽點時間考證書吧，有些人連初級證書都沒有，工資怎么可能不低，最起碼要考個初級證吧，以后再把中級或者CPA考了，工資就會不錯了。

會計行業(yè)就是這樣，能力和工資是成正比的，所以姐妹們，提高業(yè)務能力最要緊?。?/p>

本文為會計交流圈（kuaijibbs）公眾號原創(chuàng)首發(fā)，作者：阿圓圓。如需轉載或引用，請留言授權，并務必在文首注明以上信息。違者將被依法追究法律責任。@會計交流圈 保留所有權利。

　　個人出租辦公樓開票綜合稅率大概是多少？最近有小伙伴出租辦公樓但是不知道綜合稅率大概有多少，今天會計網(wǎng)就針對相關的問題，以案例的形式給大家進行講解，需要的小伙伴可以一起來學習。

　　案例：市民王先生出租辦公樓一年，每月租金為1萬元，每年收到12萬元租金收入，下面就幾個稅進行分析。

　　一、增值稅

　　1.王先生每月收租收入為1萬元，低于3萬元因此免征增值稅。

　　二、城市維護建設稅，教育附加和地方教育附加

　　1.由于免征增值稅，城市維護建設稅教育附加，地方教育附加是根據(jù)增值稅計算的，所以也免征。

　　三、房產(chǎn)稅

　　1.房產(chǎn)租金收入計稅稅率：12%。但是如果王先生是把個人住房進行出租的，則不區(qū)分實際用途，征收房產(chǎn)稅按4%的稅率。但案例中王先生中出租的是辦公樓，則應按12%的稅率進行計算房產(chǎn)稅。應納房產(chǎn)稅10000X12%=1200

　　四、印花稅

　　1.印花稅的稅率為1‰。王先生應交印花稅10000x1‰=10

　　備注：個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。但由于是把辦公樓進行出租，所以不免印花稅。

　　五、城鎮(zhèn)土地使用稅

　　1.由于案例中王先生沒有說明房屋坐落地點及使用面積。所以無法計算土地使用稅。但是同樣針對個人出租住房的，不區(qū)分實際用途，一律免征城鎮(zhèn)土地使用稅。若出租的是辦公樓，則不免城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　六、個人所得稅

　　1.個人所得稅稅率為20%。對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個人所得稅。但是出租的是辦公樓的話，個人所得稅稅率為20%。

　　2.這是屬于財產(chǎn)租賃所得，一般個人每次取得的定額或定率收入減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。

　　備注：每次收入不超過4000元的定額，減除費用800元。每次收入在4000元以上的定率，減除20%的費用。

　　3.結合案例中，王先生的應納稅所得額=(10000一1200一800)X(1一20%)=6400

　　應繳個人所得稅6400x20%=1280

　　個人所得稅的稅負=1280÷10000=12.8%

　　七、總結

　　1.案例中的辦公樓出租整體稅負：房產(chǎn)稅12%+個人所得稅12.8%=稅負24.8%。

　　2.若出租的是個人住房整體稅負為：房產(chǎn)稅4%+個人所得稅稅率6.4%=10.4%

　　3.個人住房的出租會比辦公樓出租的稅負低很多。

　　以上就是個人出租辦公樓及個人住房出租的開票綜合稅率大概多少的講解，相信你已經(jīng)有了更多的認識，如果還有其他疑問，可以咨詢我們老師，也可以關注的我們后續(xù)的更新信息，謝謝!

　　增值稅發(fā)票有增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，那么小規(guī)模納稅人可以開增值稅專用發(fā)票嗎？什么條件下是小規(guī)模納稅人？讓我們來一起學習吧。

　　小規(guī)模納稅人能開增值稅專用發(fā)票嗎？

　　小規(guī)模納稅人一般只能開具普通發(fā)票，不可以開具增值稅專用發(fā)票。但如果小規(guī)模納稅人向一般納稅人銷售貨物或應稅勞務，購貨方要求銷貨方提供增值稅專用發(fā)票時，稅務機關可以為其代開增值稅專用發(fā)票。

　　相關拓展：小規(guī)模納稅人

　　小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。所稱會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。

　　營改增小規(guī)模納稅人

　　營改增小規(guī)模納稅人，即應稅服務的年應征增值稅銷售額(以下稱應稅服務年銷售額)未超過500萬元(≤500萬元)的納稅人。相關政策規(guī)定，應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)和個體工商戶，應稅服務年銷售額超過一般納稅人標準可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

　　營改增一般納稅人

　　所謂營改增一般納稅人，即應稅服務年銷售額超過500萬元(>500萬元)的納稅人。應稅服務年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的增值稅納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。另外，此次營改增試點開始前，2011年7月至2012年6月期間“應稅服務營業(yè)額÷103%”超過500萬元的納稅人也為增值稅一般納稅人。未超過500萬元的試點納稅人即小規(guī)模納稅人可以申請成為一般納稅人。超過500萬元的小規(guī)模納稅人應當申請一般納稅人資格認定。

　　看到這里，大家都了解了嗎？小規(guī)模納稅人開增值稅專用發(fā)票的具體知識就講到這里了，謝謝大家閱讀！

　　在ACCA教材內(nèi)容里，公司財務報表的編制及分析財務報表都是考試中頻繁出現(xiàn)的重難點，上一輪已經(jīng)教大家如何編制公司財務報表，今天會計網(wǎng)就接著跟大家講解一下關于公司財務報表的分析方法。

       2020年ACCA考試重點：關于AFM高頻易錯點講解

　　一家公司的報表可以從四個維度來分析：

　　①企業(yè)的盈利能力

　?、谄髽I(yè)的流動性

　?、燮髽I(yè)的經(jīng)營能力

　?、芷髽I(yè)的資本結構

　　01、FA中分析企業(yè)盈利能力的指標有：

　　?Gross profit margin = gross profit / sales revenue * 100%

　　導致毛利率發(fā)生改變的原因有selling price，purchase cost，production costs的改變，比如說當公司的銷售收入在增加，但是毛利率沒有發(fā)生變化，這時就要考慮是否是公司的成本控制不好導致成本的增加，從而使得毛利率沒有隨著銷售收入的增加而變大。

　　?Operating profit margin = PBIT / sales revenue * 100%

　　經(jīng)營利潤率不僅衡量了一個公司的銷售貨物或者提供服務產(chǎn)生的利潤率，同時也衡量了這個公司的管理效率。所以在公司毛利率保持不變的情況下，公司的經(jīng)營利潤率也會因為其operating expense的變化而改變。

　　?ROCE = operating profit / capital employed * 100%

　　Capital employed = non-current liability + equityorCapital employed = total assets – current liability

　　Profitability利潤率有時候是沒有可比性的，因為公司規(guī)模的不同。譬如，一般大公司的利潤率要大于小公司的利潤率，所以一家大公司的利潤率是不能與一家小公司的利潤率進行直接的對比;

　　ROCE衡量的是一個公司資本的回報率，即每投$1的capital進公司產(chǎn)生多少利潤，這里財務指標同時也衡量了這個公司的資源利用率，如果一家公司ROCE比較低，特別是對于一家小公司，這是就建議公司處置其部分固定資產(chǎn)，并將處置收益投入到高回報的投資項目中。

　　02、FA中分析企業(yè)的經(jīng)營效率的指標有：

　　?Net asset turnover = sales revenue / capital employed

　　對比ROCE，net assets turnover 衡量的是每投$1的capital進公司產(chǎn)生多少的收入。

　　現(xiàn)在我們來考慮一個問題：如果公司現(xiàn)在購買一個固定資產(chǎn)，會對ROCE和Net asset turnover產(chǎn)生什么影響?

　　短期內(nèi)，ROCE和assets turnover都會變?。哼@是由于assets的增加，會使得分母變大，assets的增加會導致的產(chǎn)能增加，但是收入在短時間內(nèi)不會因為產(chǎn)能的增加而增加，從而導致ROCE和assets turnover變小，但這并不意味著公司的經(jīng)營情況的惡化。

　　?Inventory turnover period = inventory / cost of sales * 365days

　　這個指標衡量的是存貨要在公司里留存多久才能被銷售出去，這個值應該是越小越好。

　　?Receivable collection period = trade receivable / credit sales * 365days

　　這個指標是用于計算企業(yè)從賒銷貨物到收到錢這個過程所花費的天數(shù)，所以越短就意味著公司資金回收的速度越快。

　　?Payables payment period = trade payable / credit purchase * 365days

　　這個指標是用于計算公司的的信用期間，越長就意味著公司可以越晚支付account payable，從而更能減輕公司的現(xiàn)金流壓力。

　　03、FA中分析企業(yè)的流動性的指標：

　　?Current ratio = current assets / current liability

　　流動性比率越大，說明這個公司的流動性越好

　　?Quick ratio = current assets – inventory / current liability

　　速凍比率是在流動比率的基礎上將current assets減去了inventory。

　　04、FA中分析企業(yè)的資本結構的指標：

　　Gearing：?Debt / equity = long term debt / equity

　　?Interest cover = PBIT / interest payable

　　舉債相對于發(fā)行股票是一種風險比較高的融資方式，因為發(fā)債會有固定的利息和本金需要償還，如果到期無法償還相應的本金或者利息，就會使得企業(yè)發(fā)生insolvency的情況。

　　Gearing杠杠在這里指的是收益放大的同時分險也被放大。

　　05、例題

　　下面來分析兩道題：a. In a period of rising prices, what is the effect of valuing closing inventory using FIFO instead of AVCO on the following ratios?1. Inventory turnover days2. Current ratio3. Quick ratio

　　在物價上漲的情況下，采用先進先出法下的closing inventory的價值會大于采用加權平均法下closing inventory的價值，所以對于? inventory turnover days=closing inventory / purchase *365，會變大。? Current ratio = current assets / current liabilities , 會變大? Quick ratio = (current assets - inventory) / current liabilities，不受closing inventory的值影響。

　　在這里會有一些同學產(chǎn)生疑問，inventory是減數(shù)，inventory的變大，會使分子變小，從而使quick ratio變小，為什么不會受到影響呢?

　　這是因為算quick ratio時已經(jīng)將inventory從current assets中扣除，所以無論inventory變大變小都不會對quick ratio有影響。

　　換句話說，current assets= inventory + other current assets(current assets包含了inventory和除inventory以外的current assets)

       current assets - inventory = inventory + other current assets - inventory

       所以quick ratio = other current assets(除inventory以外的current assets)/ current liability

       故quick ratio和inventory無關。 

       b. Jessie Co has a 31 July 20X3 year end. On 31 July 20X3 issues 7% redeemable preference repayable in ten years' time.

       What is the effect of this on the return on capital employed (ROCE) and gearing ratio (debt/capital employed) for year ended 31 July 20X3? 

       redeemable preference share可贖回優(yōu)先股是作為一個Non-current liability處理的。

　　ROCE=Profit before tax and interest/capital employed (equity + NCL)，分子不變，分母增加，導致ROCE變小。

　　有的同學會問：發(fā)放優(yōu)先股難道所有者權益不增加嗎?

　　優(yōu)先股可分為可贖回和不可贖回優(yōu)先股。

　　不可贖回優(yōu)先股，作為公司equity來對待;

　　可贖回優(yōu)先股，說明股東有權利將股票贖回，也就是公司無法避免未來可能會發(fā)生cash out to pay these redeemable preference shares，那么既然無法避免，出于謹慎性原則，就將其記錄為負債。 謝謝大家，今天的講解到此結束，祝大家備考順利!

　　本文為ACCA學習幫原創(chuàng)文章，獨家版權歸于本平臺，受到原創(chuàng)保護。任何渠道的轉載請后臺留言聯(lián)系授權，侵權必究。

　　在ACCA考試里，會計做賬、會計處理可是最為基礎、簡單的考點內(nèi)容，也是頻繁出現(xiàn)在試卷考題中。不過在備考過程中，還是有很多考生并不理解該考點內(nèi)容，對此，會計網(wǎng)就跟大家講解一下會計做賬及其處理的方法。

　　01、權責發(fā)生制

　　Accounting process中，會計人員是依據(jù)原始憑證記錄日記賬，接著再做明細賬，總賬，試算平衡表以及報表。

　　在這個過程中就會出現(xiàn)一種情況就是，當費用或者收入已經(jīng)發(fā)生，但還沒有拿到憑證的時候，會計人員是不會做賬的，當費用和收入沒有發(fā)生，但已經(jīng)拿到的憑證上包含了這些未發(fā)生的費用和收入，會計人員是會做賬的;但是基于權責發(fā)生制下，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付， 都應記錄在當期的收入和費用里。凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應記錄在當期的收入和費用，所以基于權責發(fā)生制要對已做的收入和費用進行調(diào)整。

　　02、費用角度

　　應計費用

　　首先，站在費用的角度，我們來討論當前企業(yè)應該確認多少費用，當企業(yè)當期發(fā)生了尚未支付的費用，我們稱這筆費用為accrual expense/expense in arrears (應計費用)，在權責發(fā)生制下，即使費用并未支付，只要是當期需要確認的，也應當將這筆費用確認在當期的利潤表中。由于賬單未收到，企業(yè)需要估算出一筆應當繳納但還未繳納的負債，這就是應計費用，它確認在資產(chǎn)負債表中，屬于流動負債。

　　那么會計上是如何處理這筆交易的呢：

　　Dr expense

　　Cr accruals

　　預計費用

　　如果企業(yè)當期支付了未來會計期間的費用，我們稱這筆費用為prepayment(預計費用)，會計首先依據(jù)憑證記錄經(jīng)濟交易，因此會計人員記錄的費用可能包含了已經(jīng)支付的未來會計期間的費用。根據(jù)權責發(fā)生制，當期確認的費用只能是當期發(fā)生的費用，因此會計期末要將多確認的費用減少;企業(yè)在資產(chǎn)負債表中要確認一筆資產(chǎn)，代表已支付還未享受的權力，這就是預計費用，屬于流動資產(chǎn)。

　　那么，會計上是如何處理這筆交易的呢：

　　Dr Prepayments

　　Cr Expense

　　03、舉例

　　我們用房租來舉個例子，房租在一般情況下都是公司會預先支付五年的房租，當企業(yè)支付這筆房租費用的時候，會依據(jù)付款后的收據(jù)(receipt)這個憑證(source document)記賬。

　　但是，在會計期末的時候，我們基于權責發(fā)生制復核了一下，發(fā)現(xiàn)已經(jīng)支付的房租費用金額中，有四年尚未受益，或者說這部分要在下一個會計周期才可受益。(即確認為expense)，我們就要基于這部分expense在會計上進行調(diào)整：

　　Double entry for the prepayments (using the journal)

　　Dr Prepayments

　　Cr Expense

　　到了下一個會計期間，企業(yè)在上一期已經(jīng)提前支付的expense真實發(fā)生時，企業(yè)就需要做一筆reversal分錄

　　Prepayments reversal

　　Dr Expenses

　　Cr Prepayments

　　04、收入角度

　　應計收入

　　然后，我們站在收入的角度，來討論企業(yè)當期應該確認多少金額的收入，當企業(yè)在會計期間內(nèi)發(fā)生了尚未收到的收入，在權責發(fā)生制下，當期發(fā)生的收入雖然尚未收到款項也應當將這筆收入確認在當期的利潤表中。另外，企業(yè)雖然未收到現(xiàn)金，但產(chǎn)生了一項在未來會計期間收到收入的權利，由于賬單還未生成，企業(yè)需要估算出一筆應當收取但還未收取的收入，這就是應計收入，它確認在資產(chǎn)負債表中，屬于流動資產(chǎn)。

　　會計中記錄accrued income的分錄是：

　　Dr accrued income (SOFP)

　　Cr Income(SOPL)

　　遞延收入

　　如果是企業(yè)預先收到了與未來會計期間提供的商品或服務有關的收入。我們稱這筆收入是deferred / prepaid income (遞延收入);會計首先依據(jù)憑證記錄經(jīng)濟交易，因此會計人員記錄的收入可能包含了未來會計期間的收入。根據(jù)權責發(fā)生制，當期確認的收入只能是當期發(fā)生的，因此會計期末要將多確認的收入減少;企業(yè)在資產(chǎn)負債表中要確認一筆負債，代表已收到錢但還未履行的義務，這就是遞延收入，它屬于流動負債。

　　他的會計分錄是：

　　Dr Cash

　　Cr deferred Income

　　05、題型

　　下面來分析考試中經(jīng)常出現(xiàn)的一種題型：

　　a. Stephon Co receives rent from a large number of properties. The total received in the year ended 31 December 20X1 was $500,400. The following were amounts of rent in advance and in arrears at 31 December 20X0 and 31 December 20X1:

　　What amount of rental income should appear in the company’s statement of profit or loss for the year ended 31 December 20X1?

　　A. $654,000

　　B. $358,800

　　C. $556,000

　　D. $493,300

　　這個題目的意思是S公司會出租自己的設備，從而賺取租金，在2011.12.31日公司收到了500400的租金，同時提供了公司2011年prepayment和accrual的起初期末余額，問本期的租金收入是多少。

　　首先本期公司收到的租金是500400，但是我們都知道基于權責發(fā)生制下，公司收到的租金不一定等于本期發(fā)生的租金收入，那么本期的租金收入是多少，這就需要我們來分析題目中提供的prepayment和accrual期初期末余額的信息，首先看rent in arrear，也就是收入已經(jīng)發(fā)生，但還未收到款項，rent in arrear的期初余額，代表的是上期收入，但上期未收到錢，然后在本期會收到，所以在本期收到的500400包含了一筆金額，這筆金額是關于上一期未收到的租金，不屬于本期的租金收入，所以在算本期的租金收入時要從500400中減去這筆12500，而對于rent in arrear的期末余額，是指本期的收入但未收到錢，在算本期收入時500400中沒有包含這筆收入，所以就要在500400的基礎上加上這筆25800;

　　然后關于prepayment，期初的prepayment，是指上期提前預收了本期的收入，而這筆prepayment會在本期得以實現(xiàn)，所以雖然在500400中沒有包含這筆金額，但是仍然是本期的收入，所以要在500400的基礎上加上這筆30000，而期末的prepayment是屬于下一期的收入，但卻提前收到了錢，所以在500400中包含一筆金額是關于下一期的租金收入，那在算本期的收入時就要在500400的基礎上減去這筆金額50400。

　　綜上，屬于本期的收入就是500400+30000-50400+25800-12500=493300

　　謝謝大家，今天的講解到此結束，祝大家備考順利!

　　本文為ACCA學習幫原創(chuàng)文章，獨家版權歸于本平臺，受到原創(chuàng)保護。任何渠道的轉載請后臺留言聯(lián)系授權，侵權必究。

　　在確定固定資產(chǎn)成本時，我們需要考慮一類特殊的利息，即Borrowing cost, 在ACCA考試當中，”Borrowing cost“通常會作為一個高頻考點出現(xiàn)在試卷里，為了是大家更容易理解掌握這個考點，今天會計網(wǎng)就跟大家講解下如何確認和計算借款利息。

　　01、Qualifying asset

　　首先正常借款利息的確認分錄為：

　　DR finance cost

　　CR loan/interest payable/cash

　　但是如果是為了建造qualifying asset 而發(fā)生的借款利息支出可以直接計入資產(chǎn)成本，即分錄為

　　DR asset

　　CR loan/interest payable/cash

　　那什么是qualifying asset 呢?

　　Qualifying asset 是企業(yè)需要花很長時間才可以使用或者銷售的資產(chǎn)，也就是要花費很長時間才可以建造完成的資產(chǎn)。

　　對于財務費用，計算公式：財務費用=負債*實際利率*時間

　　02、時間的確定

　　因此我們先來討論第一個問題：即時間的確定，對于資本化的開始時間，我們在以下三個開始時間中取最遲：

　　1) 開始建造

　　2) 開始借款

　　3) 獲得許可證

　　比如，企業(yè)在X1.1.1向銀行借了一筆300K 8%的款項，在X1.3.1開始建造資產(chǎn)，那么資本化的開始時間就是X1.3.1;

　　建造中途，如果建造項目被中斷或暫停，那么資本化需要相應暫停。比如X1.6.1-X1.7.31這兩個月員工罷工，工程無法繼續(xù)，那么資本化需要暫停2個月。

　　最后當項目被建造完成時，資本化被終止，比如X1.12.31項目建造完成，那么資本化終止。

　　因此在我們這個例子中，本期資本化的借款利率金額=300K*8%*(3/12+5/12), 即只有8個月的利息支出可以資本化。

　　03、利率的確定

　　接下來我們來討論公式中第二個數(shù)字，即利率的確定

　　既然是借款就分為兩類，一類是為了建造該資產(chǎn)專門借的一筆款項，即專項借款;一類是企業(yè)目前的資產(chǎn)池子中的借款，即一般借款。

　　對于專項借款的處理比較簡單，比如企業(yè)為了建造一個資產(chǎn)企業(yè)借了一筆利率為8%，金額為500K的款項，資本化的時間是9個月，那么資本化的借款成本=500K*8%*9/12=30K

　　對于一般借款的處理比較復雜，我們來看下面這個例子：

　　下表給出企業(yè)一般借款的情況

　　先來分析一下這個表格，其中利率為10%的借款期初X8.1.1金額是120，期末X8.12.31金額是120，說明120的負債從期初一直存在到期末，同理金額為80的負債也是從期初存在到期末。

　　因此如果從這個資產(chǎn)池子拿錢投入Qualifying asset的建造，那么我們用10%的利率是不合適的，用8.5%的利率也是不合適的。

　　所以我們要計算出他們的加權平均利息，即10%*120/(120+80) + 8.5%*80/(120+80)=9.4%

　　所以應該按照9.4%作為利率計算借款成本

　　下面我們來看一道例題題干的分析：

　　Golden Co had borrowed $4.8 million to finance the building of a building. Construction is expected to take three years. The loan was drawn down and incurred on 1 January 20X5 and work began on 1 April 20X5. $2 million of the loan was not utilized until 1 June 20X9 so Golden was able to invest it until needed.

　　Golden Co is paying 6% on the loan the can invest surplus funds at 4%.

　　Calculate the borrowing costs to be capitalised for the year ended 31 December 20X5 in respect of this project.

　　首先公司在X5.1.1借款4.8m，建造工作在X5.4.1開始，因此借款利率開始資本化的時間是X5.4.1，期末是X5.12.31，因此有9個月的利息需要資本化。

　　其中有2m的支出直到X9.6.1才開始使用，因此2m在4.1-6.1這段期間可以爭取投資收入，抵減資本化的借款支出

　　因此本年資本化的金額為4.8m*6%*9/12-2m*4%*2/12=0.203m

　　謝謝大家，今天的講解到此結束，祝大家A考順利!

　　來源：ACCA學習幫

　　今天和大家講解母公司處置子公司時處置利得或損失在單體報表和合并報表的計算差異。這部分內(nèi)容會在報表分析，合并報表中考察，回顧歷年真題，17.18.19連續(xù)三年大題都考察到了這部分知識點，因此對于這部分內(nèi)容要求大家理解原理，做到舉一反三。

       ACCA高頻考點解析：要約與要約邀請的區(qū)別

　　當子公司被處置時，母公司單體報表和合并報表都需要體現(xiàn)處置利得或損失。

　　1.在母公司的單體報表中投資子公司時會計處理如下：

　　DR Investment in subsidiary CR Cash，

　　因此對子公司的投資作為Investment in subsidiary出現(xiàn)：

　　Profit/loss on disposal = Proceeds (fair value of consideration received) – carrying amount of the investment disposed of

　　其中proceed是母公司獲得的處置收入，carrying amount of the investment disposed of是母公司單體報表中這筆投資的賬面價值。

　　2. 在集團報表中，不會出現(xiàn)Investment in subsidiary，而是將其拆為子公司的資產(chǎn)負債，因此在合并報表中母公司的投資價值以子公司的資產(chǎn)、負債和收購后子公司的權益變動出現(xiàn)在母公司不完全控股的情況下，集團報表中存在NCI，當母公司處置子公司后，集團報表中的NCI、子公司凈資產(chǎn)和商譽處置后都不存在，因此在計算處置利得或損失時，公式如下：

　　Group profit/loss on disposal = fair value of consideration received + NCI at disposal – carrying amount of net asset in S at date of disposal – Goodwill at disposal

　　處置后，子公司所有的凈資產(chǎn)都會從集團報表消失，而子公司的凈資產(chǎn)由母公司和NCI共同擁有，因此要用處置時母公司收到的對價，加處置時NCI的價值減去處置時子公司凈資產(chǎn)的價值(包括處置時子公司的商譽)計算。

　　單體報表和集團報表的計算差異在于單體報表不存在NCI, 而集團報表存在NCI。

　　另外需要提醒大家的是：NCI是權益科目，在合并報表的Equity 項下處置時一定要注意用的是處置時NCI的價值，有些題目會給大家收購時NCI的價值，這時大家需要用公式：收購時NCI價值+收購后子公司權益的變動*NCI控股=處置時的NCI的價值來算出處置時的NCI。

　　下面我們用2道題來分析對比處置子公司單體報表和合并報表的處理：

　　1. Wind purchased 80% of the ordinary shares Snow for $8 million many years ago and holds the investment in its individual statement of financial position at cost. On 30 September 20X3, Wind disposed of its shares in Snow for $20 million in cash.

　　What is the profit arising on the disposal of the shares that will be recorded in Wind’s individual statement of profit or loss for the year ended 30 September 20X3? $

　　下面我們來分析本題：

　　Individual statement of P/L表示本題計算的是單體報表的處置利得或損失，因此本題要計算母公司收到的處置收入和處置時這筆投資在母公司單體報表的賬面價值。

　　W購買80%的S公司股票，購買對價8000K。單體報表按照成本法入賬，因此后續(xù)投資價值始終不變。

　　在X3.9.30，W公司處置S公司，處置對價20,000K。

　　根據(jù)公式我們可以得出：

　　Profit/loss on disposal = Proceeds (fair value of consideration received) – carrying amount of the investment disposed of =20000K-8000K=12000K，即為本題答案。

　　2. On 30 lune 20X4, the Tea group disposed of its 60% holding in the ordinary shares of Coffee for $30 million in cash. The non-controlling interest at the acquisition date was measured at its fair value of $4.4 million.

　　Coffee's net assets at the acquisition and the disposal date were $10 million and $16 million respectively. Goodwill arising on the acquisition of Coffee of $2 million had been fully impaired by the disposal date.

　　What is the profit or loss arising on the disposal of Coffee that will be recorded in the consolidated statement of profit or loss for the year ended 31 December 20X4?

　　A Profit of $20.0 million B Profit of $18.2 million

　　C Profit of $20.4 million D Profit of $20.2 million

　　下面來分析本題：

　　Consolidated statement of P/L表示本題計算合并報表的處置利得或損失。

　　因此本題要計算母公司的處置收入，處置當天NCI的價值、處置當天子公司凈資產(chǎn)的價值和處置當天的商譽。

　　X4.6.30集團處置60%的C公司股份，收到30m現(xiàn)金，收購日當天NCI的價值4400K。

　　收購日當天子公司凈資產(chǎn)10000K，處置當天子公司凈資產(chǎn)16000K。

　　收購產(chǎn)生的2000K商譽在處置當天完全減值。

　　首先計算處置當天NCI的數(shù)值。由于本題使用公允價值計量NCI，因此商譽的減值有一部分要分給NCI：

　　NCI at disposal = 4400K+ (16000K-10000K)*40%-2000K*40%=6000K

　　另外注意處置當天商譽的價值減值到0，因此：

　　Group profit/loss on disposal = fair value of consideration received + Fair value of NCI – Carrying amount at date of disposal– Goodwill at disposal = 30000K+6000K-16000K-0=20000K=20m

　　謝謝大家，今天的講解到此結束，祝大家備考順利!

　　來源：ACCA學習幫

　　在ACCA考試中，F(xiàn)A科目掌握財務指標的計算方法，了解財務指標之間的內(nèi)在聯(lián)系，解釋每個財務指標所代表的含義，都是教材課本比較重要的考點內(nèi)容，對此，會計網(wǎng)今天就為大家著重講解下這部分知識點內(nèi)容。

　　01、FA中分析企業(yè)盈利能力的指標有：

　　?Gross profit margin = gross profit / sales revenue * 100%

　　導致毛利率發(fā)生改變的原因有selling price，purchase cost，production costs的改變，比如說當公司的銷售收入在增加，但是毛利率沒有發(fā)生變化，這時就要考慮是否是公司的成本控制不好導致成本的增加，從而使得毛利率沒有隨著銷售收入的增加而變大。

　　?Operating profit margin = PBIT / sales revenue * 100%

　　經(jīng)營利潤率不僅衡量了一個公司的銷售貨物或者提供服務產(chǎn)生的利潤率，同時也衡量了這個公司的管理效率。所以在公司毛利率保持不變的情況下，公司的經(jīng)營利潤率也會因為其operating expense的變化而改變。

　　?ROCE = operating profit / capital employed * 100%

　　Capital employed = non-current liability + equityorCapital employed = total assets – current liability

　　Profitability利潤率有時候是沒有可比性的，因為公司規(guī)模的不同。譬如，一般大公司的利潤率要大于小公司的利潤率，所以一家大公司的利潤率是不能與一家小公司的利潤率進行直接的對比;

　　ROCE衡量的是一個公司資本的回報率，即每投$1的capital進公司產(chǎn)生多少利潤，這里財務指標同時也衡量了這個公司的資源利用率，如果一家公司ROCE比較低，特別是對于一家小公司，這是就建議公司處置其部分固定資產(chǎn)，并將處置收益投入到高回報的投資項目中。

　　02、FA中分析企業(yè)的經(jīng)營效率的指標有：

　　?Net asset turnover = sales revenue / capital employed

　　對比ROCE，net assets turnover 衡量的是每投$1的capital進公司產(chǎn)生多少的收入。

　　現(xiàn)在我們來考慮一個問題：如果公司現(xiàn)在購買一個固定資產(chǎn)，會對ROCE和Net asset turnover產(chǎn)生什么影響?

　　短期內(nèi)，ROCE和assets turnover都會變小：這是由于assets的增加，會使得分母變大，assets的增加會導致的產(chǎn)能增加，但是收入在短時間內(nèi)不會因為產(chǎn)能的增加而增加，從而導致ROCE和assets turnover變小，但這并不意味著公司的經(jīng)營情況的惡化。

　　?Inventory turnover period = inventory / cost of sales * 365days

　　這個指標衡量的是存貨要在公司里留存多久才能被銷售出去，這個值應該是越小越好。

　　?Receivable collection period = trade receivable / credit sales * 365days

　　這個指標是用于計算企業(yè)從賒銷貨物到收到錢這個過程所花費的天數(shù)，所以越短就意味著公司資金回收的速度越快。

　　?Payables payment period = trade payable / credit purchase * 365days

　　這個指標是用于計算公司的的信用期間，越長就意味著公司可以越晚支付account payable，從而更能減輕公司的現(xiàn)金流壓力。

　　03、FA中分析企業(yè)的流動性的指標：

　　?Current ratio = current assets / current liability

　　流動性比率越大，說明這個公司的流動性越好

　　?Quick ratio = current assets – inventory / current liability

　　速凍比率是在流動比率的基礎上將current assets減去了inventory。

　　04、FA中分析企業(yè)的資本結構的指標：

　　Gearing：?Debt / equity = long term debt / equity

　　?Interest cover = PBIT / interest payable

　　舉債相對于發(fā)行股票是一種風險比較高的融資方式，因為發(fā)債會有固定的利息和本金需要償還，如果到期無法償還相應的本金或者利息，就會使得企業(yè)發(fā)生insolvency的情況。

　　Gearing杠杠在這里指的是收益放大的同時分險也被放大。

　　05、例題

　　下面來分析兩道題：

       a. In a period of rising prices, what is the effect of valuing closing inventory using FIFO instead of AVCO on the following ratios?

       1.Inventory turnover days

       2. Current ratio

       3. Quick ratio

　　在物價上漲的情況下，采用先進先出法下的closing inventory的價值會大于采用加權平均法下closing inventory的價值，所以對于

       ? inventory turnover days=closing inventory / purchase *365，會變大。

       ? Current ratio = current assets / current liabilities , 會變大

       ? Quick ratio = (current assets - inventory) / current liabilities，不受closing inventory的值影響。

　　在這里會有一些同學產(chǎn)生疑問，inventory是減數(shù)，inventory的變大，會使分子變小，從而使quick ratio變小，為什么不會受到影響呢?

　　這是因為算quick ratio時已經(jīng)將inventory從current assets中扣除，所以無論inventory變大變小都不會對quick ratio有影響。

　　換句話說，current assets= inventory + other current assets(current assets包含了inventory和除inventory以外的current assets)current assets - inventory = inventory + other current assets - inventory所以quick ratio = other current assets(除inventory以外的current assets)/ current liability故quick ratio和inventory無關。 

        b. Jessie Co has a 31 July 20X3 year end. On 31 July 20X3 issues 7% redeemable preference repayable in ten years' time.What is the effect of this on the return on capital employed (ROCE) and gearing ratio (debt/capital employed) for year ended 31 July 20X3? 

       redeemable preference share可贖回優(yōu)先股是作為一個Non-current liability處理的。

　　ROCE=Profit before tax and interest/capital employed (equity + NCL)，分子不變，分母增加，導致ROCE變小。

　　有的同學會問：發(fā)放優(yōu)先股難道所有者權益不增加嗎?

　　優(yōu)先股可分為可贖回和不可贖回優(yōu)先股。

　　不可贖回優(yōu)先股，作為公司equity來對待;

　　可贖回優(yōu)先股，說明股東有權利將股票贖回，也就是公司無法避免未來可能會發(fā)生cash out to pay these redeemable preference shares，那么既然無法避免，出于謹慎性原則，就將其記錄為負債。 謝謝大家，今天的講解到此結束，祝大家備考順利!

　　來源：ACCA學習幫

　　在ACCA備考過程中，很多考生在做題時因為無法抓準當中的重點內(nèi)容而導致無法順利通關。對此，會計網(wǎng)今天針對LW科目給大家?guī)砹怂牡狸P于合同(contract)的題目，并詳解當中的重要考點，希望有所幫助。

　　1. In the context of contract law,a bid at an auction is which of the following?

　　A. An invitation to treat

　　B. An offer

　　C. A counter-offer

　　D. An acceptance

　　答案：B

　　解析：

　　本題考查的是offer，難度適中。題目問的是拍賣中的bid-出價是什么。

　　拍賣分為兩種：有底價的拍賣和無底價的拍賣(without reserve)。

　　有底價拍賣是指在拍賣前將拍賣標的進行估價,確定一個比較合理的底價即保留價,底價根據(jù)委托人的要求予以保密，競買人的出價需高于或等于拍賣標的底價方可成交。在這種拍賣中，展示商品是要約邀請-ITT;出價(bid)是offer;拍賣師的小錘子落下是accept(acceptance takes place by the fall of the auctioneer’s hammer)。

　　無底價拍賣是指拍賣標的不設定底價,由競買人自相報價,由報價最高者購得拍賣標的。在這種拍賣中，展示商品是offer;出價是accept。如果題目中沒有特殊說明，就是指有底價的拍賣。所以本題問的bid是offer。

　　2. Which of the following can be accepted so as to form a binding contract?

　　A. A quotation of price

　　B. A statement of intent

　　C. A supply of information

　　D. An agreement to enter into a future contract

　　答案：A

　　解析：

　　本題考查的是offer，難度偏難。哪個選項被接受后可以形成有約束力的合同。只有offer被accept之后才可以形成有約束力的合同。所以本題就是在問哪個選項是offer。

　　A quotation of price是指一方給另一方發(fā)的offer中包含的報價，看對方是否可以接受。所以本題選A。這里要和circulation of a price list區(qū)分開，circulation of a price list是報價單，只是把商品標明了價格，是ITT。

　　A statement of intent是意向書，僅僅是一方向另一方表達想簽訂合同的意向，并不是accept。

　　A supply of information是提供信息。單獨拿出來讓大家辨別還是很簡單的。但是這個知識點經(jīng)?？疾镠arvey v Facey 1893這個先例案件。在這個先例案件中，被告告訴了原告自己可以接受的最低價，法庭認定這個行為是supply of information，既不是offer，也不是ITT。所以同學們在做題的過程中如果看到類似的情況，一定要區(qū)分清楚。

　　An agreement to enter into a future contract是一方同意在將來與另一方簽訂合同，這是agreement，不是offer。

　　另外，受要約人的回復屬于counter offer還是request for information也是常見的考查方式。比如，A對B發(fā)了一個offer,愿意以￡500的價格將車賣給B，B回復：“我可以分期付款嗎?”這個回復就是request for information;而假如對A的offer加一個條件，要求B必須以現(xiàn)金的形式全額支付，那么此時B的回復就是counter offer。

　　從選項中選出offer或者ITT是很常見的題目，Section A和Section B中都會出現(xiàn)，大家要仔細區(qū)分，分析交易的場景，做出準確判斷。

　　3. Which of the following may imply terms into contracts?

　　A. Statute

　　B. Third parties

　　C. The parties to the contract

　　答案：A

　　解析：

　　本題考察的是合同條款的一種分類形式，難度適中。題目問的是哪一項是合同的默示條款。合同條款可以按照進入合同的形式分為Express term和Implied term。

　　Express term是合同的明示條款，是在合同里面明確列示出來的條款;Implied term是合同的默示條款，沒有在合同里面明確列示但是被默認存在的條款。分為三種：

　?、佟erms implied by statute,成文法規(guī)定的默示條款。

　?、凇erms implied by custom，慣例形成的默示條款。

　?、邸erms implied by the courts，法庭認為合同中應該包含的條款。

　　所以，本題選A。

　　4. Breach of which of the following terms does NOT allow the possibility of the aggrieved party terminating the contract?

　　A. An innominate term

　　B. A condition

　　C. A warranty

　　答案：C

　　解析：

　　本題考查的是合同條款的另一種分類形式，難度適中。題目問違反下列哪些條款不允許被違約方終止合同?

　　合同條款可以按照內(nèi)容分為Condition，Warranty和Innominate terms。

　　Condition是合同的基礎性條款，如果被違反了，被違約方可以終止合同并且要求獲得賠償;Warranty是合同的附屬條款，如果被違反了，被違約方只可以要求獲得賠償，不可以終止合同;

　　Innominate terms是介于Condition和Warranty之間的條款，在合同成立時并不能確定是哪種條款，只能根據(jù)條款被違背后導致的結果來判斷。如果違背該條款導致合同無法進行，該條款就是Condition，那么被違約方就可以終止合同。所以，本題選擇C。

　　這四道題目講解完了，大家可以發(fā)現(xiàn)offer和term是合同這部分的重點內(nèi)容，考試會從不同的角度對這部分進行考察。希望大家可以好好理解相關內(nèi)容，順利通過考試，謝謝大家!

　　來源：ACCA學習幫

　　在ACCA考試中，“Borrowing cost”每年都會出現(xiàn)在試卷題目里，同時也是ACCA考試一個重難點之一。接下來會計網(wǎng)就跟大家講解Borrowing cost借款利息的確認和計算，希望有所幫助。

　　01、Qualifying asset

　　首先正常借款利息的確認分錄為：

　　DR finance cost

　　CR loan/interest payable/cash

　　但是如果是為了建造qualifying asset 而發(fā)生的借款利息支出可以直接計入資產(chǎn)成本，即分錄為

　　DR asset

　　CR loan/interest payable/cash

　　那什么是qualifying asset 呢?

　　Qualifying asset 是企業(yè)需要花很長時間才可以使用或者銷售的資產(chǎn)，也就是要花費很長時間才可以建造完成的資產(chǎn)。

　　對于財務費用，計算公式：財務費用=負債*實際利率*時間

　　02、時間的確定

　　因此我們先來討論第一個問題：即時間的確定，對于資本化的開始時間，我們在以下三個開始時間中取最遲：

　　1) 開始建造

　　2) 開始借款

　　3) 獲得許可證

　　比如，企業(yè)在X1.1.1向銀行借了一筆300K 8%的款項，在X1.3.1開始建造資產(chǎn)，那么資本化的開始時間就是X1.3.1;

　　建造中途，如果建造項目被中斷或暫停，那么資本化需要相應暫停。比如X1.6.1-X1.7.31這兩個月員工罷工，工程無法繼續(xù)，那么資本化需要暫停2個月。

　　最后當項目被建造完成時，資本化被終止，比如X1.12.31項目建造完成，那么資本化終止。

　　因此在我們這個例子中，本期資本化的借款利率金額=300K*8%*(3/12+5/12), 即只有8個月的利息支出可以資本化。

　　03、利率的確定

　　接下來我們來討論公式中第二個數(shù)字，即利率的確定

　　既然是借款就分為兩類，一類是為了建造該資產(chǎn)專門借的一筆款項，即專項借款;一類是企業(yè)目前的資產(chǎn)池子中的借款，即一般借款。

　　對于專項借款的處理比較簡單，比如企業(yè)為了建造一個資產(chǎn)企業(yè)借了一筆利率為8%，金額為500K的款項，資本化的時間是9個月，那么資本化的借款成本=500K*8%*9/12=30K

　　對于一般借款的處理比較復雜，我們來看下面這個例子：

　　下表給出企業(yè)一般借款的情況

　　先來分析一下這個表格，其中利率為10%的借款期初X8.1.1金額是120，期末X8.12.31金額是120，說明120的負債從期初一直存在到期末，同理金額為80的負債也是從期初存在到期末。

　　因此如果從這個資產(chǎn)池子拿錢投入Qualifying asset的建造，那么我們用10%的利率是不合適的，用8.5%的利率也是不合適的。

　　所以我們要計算出他們的加權平均利息，即10%*120/(120+80) + 8.5%*80/(120+80)=9.4%

　　所以應該按照9.4%作為利率計算借款成本

　　下面我們來看一道例題題干的分析：

　　Golden Co had borrowed $4.8 million to finance the building of a building. Construction is expected to take three years. The loan was drawn down and incurred on 1 January 20X5 and work began on 1 April 20X5. $2 million of the loan was not utilized until 1 June 20X9 so Golden was able to invest it until needed.

　　Golden Co is paying 6% on the loan the can invest surplus funds at 4%.

　　Calculate the borrowing costs to be capitalised for the year ended 31 December 20X5 in respect of this project.

　　首先公司在X5.1.1借款4.8m，建造工作在X5.4.1開始，因此借款利率開始資本化的時間是X5.4.1，期末是X5.12.31，因此有9個月的利息需要資本化。

　　其中有2m的支出直到X9.6.1才開始使用，因此2m在4.1-6.1這段期間可以爭取投資收入，抵減資本化的借款支出

　　因此本年資本化的金額為4.8m*6%*9/12-2m*4%*2/12=0.203m

　　謝謝大家，今天的講解到此結束，祝大家A考順利!

　　來源：ACCA學習幫

　　在ACCA(FA)科目里，財務指標的計算一直都是?？嫉闹匾键c之一，通過學習該考點內(nèi)容，考生也可以全面的去分析一家企業(yè)經(jīng)營狀況。接下來會計網(wǎng)今天就跟大家詳解這個?？键c。

　　01、FA中分析企業(yè)盈利能力的指標有：

　　Gross profit margin = gross profit / sales revenue * 100%

　　導致毛利率發(fā)生改變的原因有selling price，purchase cost，production costs的改變，比如說當公司的銷售收入在增加，但是毛利率沒有發(fā)生變化，這時就要考慮是否是公司的成本控制不好導致成本的增加，從而使得毛利率沒有隨著銷售收入的增加而變大。

　　Operating profit margin = PBIT / sales revenue * 100%

　　經(jīng)營利潤率不僅衡量了一個公司的銷售貨物或者提供服務產(chǎn)生的利潤率，同時也衡量了這個公司的管理效率。所以在公司毛利率保持不變的情況下，公司的經(jīng)營利潤率也會因為其operating expense的變化而改變。

　　ROCE = operating profit / capital employed * 100%

　　Capital employed = non-current liability + equityorCapital employed = total assets – current liability

　　Profitability利潤率有時候是沒有可比性的，因為公司規(guī)模的不同。譬如，一般大公司的利潤率要大于小公司的利潤率，所以一家大公司的利潤率是不能與一家小公司的利潤率進行直接的對比;

　　ROCE衡量的是一個公司資本的回報率，即每投$1的capital進公司產(chǎn)生多少利潤，這里財務指標同時也衡量了這個公司的資源利用率，如果一家公司ROCE比較低，特別是對于一家小公司，這是就建議公司處置其部分固定資產(chǎn)，并將處置收益投入到高回報的投資項目中。

　　02、FA中分析企業(yè)的經(jīng)營效率的指標有：

　　Net asset turnover = sales revenue / capital employed

　　對比ROCE，net assets turnover 衡量的是每投$1的capital進公司產(chǎn)生多少的收入。

　　現(xiàn)在我們來考慮一個問題：如果公司現(xiàn)在購買一個固定資產(chǎn)，會對ROCE和Net asset turnover產(chǎn)生什么影響?

　　短期內(nèi)，ROCE和assets turnover都會變?。哼@是由于assets的增加，會使得分母變大，assets的增加會導致的產(chǎn)能增加，但是收入在短時間內(nèi)不會因為產(chǎn)能的增加而增加，從而導致ROCE和assets turnover變小，但這并不意味著公司的經(jīng)營情況的惡化。

　　Inventory turnover period = inventory / cost of sales * 365days

　　這個指標衡量的是存貨要在公司里留存多久才能被銷售出去，這個值應該是越小越好。

　　Receivable collection period = trade receivable / credit sales * 365days

　　這個指標是用于計算企業(yè)從賒銷貨物到收到錢這個過程所花費的天數(shù)，所以越短就意味著公司資金回收的速度越快。

　　Payables payment period = trade payable / credit purchase * 365days

　　這個指標是用于計算公司的的信用期間，越長就意味著公司可以越晚支付account payable，從而更能減輕公司的現(xiàn)金流壓力。

　　03、FA中分析企業(yè)的流動性的指標：

　　Current ratio = current assets / current liability

　　流動性比率越大，說明這個公司的流動性越好

　　Quick ratio = current assets – inventory / current liability

　　速凍比率是在流動比率的基礎上將current assets減去了inventory。

　　04、FA中分析企業(yè)的資本結構的指標：

　　Gearing：Debt / equity = long term debt / equity

　　Interest cover = PBIT / interest payable

　　舉債相對于發(fā)行股票是一種風險比較高的融資方式，因為發(fā)債會有固定的利息和本金需要償還，如果到期無法償還相應的本金或者利息，就會使得企業(yè)發(fā)生insolvency的情況。

　　Gearing杠杠在這里指的是收益放大的同時分險也被放大。

　　05、例題

　　下面來分析兩道題：a. In a period of rising prices, what is the effect of valuing closing inventory using FIFO instead of AVCO on the following ratios?1. Inventory turnover days2. Current ratio3. Quick ratio

　　在物價上漲的情況下，采用先進先出法下的closing inventory的價值會大于采用加權平均法下closing inventory的價值，所以對于inventory turnover days=closing inventory / purchase *365，會變大。 Current ratio = current assets / current liabilities , 會變大 Quick ratio = (current assets - inventory) / current liabilities，不受closing inventory的值影響。

　　在這里會有一些同學產(chǎn)生疑問，inventory是減數(shù)，inventory的變大，會使分子變小，從而使quick ratio變小，為什么不會受到影響呢?

　　這是因為算quick ratio時已經(jīng)將inventory從current assets中扣除，所以無論inventory變大變小都不會對quick ratio有影響。

　　換句話說，current assets= inventory + other current assets(current assets包含了inventory和除inventory以外的current assets)current assets - inventory = inventory + other current assets - inventory所以quick ratio = other current assets(除inventory以外的current assets)/ current liability故quick ratio和inventory無關。 b. Jessie Co has a 31 July 20X3 year end. On 31 July 20X3 issues 7% redeemable preference repayable in ten years' time.What is the effect of this on the return on capital employed (ROCE) and gearing ratio (debt/capital employed) for year ended 31 July 20X3? redeemable preference share可贖回優(yōu)先股是作為一個Non-current liability處理的。

　　ROCE=Profit before tax and interest/capital employed (equity + NCL)，分子不變，分母增加，導致ROCE變小。

　　有的同學會問：發(fā)放優(yōu)先股難道所有者權益不增加嗎?

　　優(yōu)先股可分為可贖回和不可贖回優(yōu)先股。

　　不可贖回優(yōu)先股，作為公司equity來對待;

　　可贖回優(yōu)先股，說明股東有權利將股票贖回，也就是公司無法避免未來可能會發(fā)生cash out to pay these redeemable preference shares，那么既然無法避免，出于謹慎性原則，就將其記錄為負債。 謝謝大家，今天的講解到此結束，祝大家備考順利!

　　來源：ACCA學習幫

　　盡管中國注協(xié)宣布為延期考試的地區(qū)另行組織一次考試，但由于云南德宏地區(qū)的疫情過于嚴重，9月7日，云南注冊會計師協(xié)會發(fā)布了《關于取消2021年云南省德宏考區(qū)注冊會計師全國統(tǒng)一考試的公告》，宣布云南德宏州的注會考試取消！當然，合格成績有效期也延長了1年，考生需要在9月28日以后登錄云南注冊會計師協(xié)會官網(wǎng)和財政局進行退費。

　　公告原文如下：

　　德宏考區(qū)各位考生：

　　根據(jù)目前云南省德宏州疫情防控形勢依然嚴峻的實際情況，舉行考試導致疫情傳播的風險依然存在，經(jīng)過慎重研究，并報請相關部門批準，決定取消2021年云南省德宏考區(qū)注冊會計師全國統(tǒng)一考試?，F(xiàn)將有關事項公告如下：

　　一、經(jīng)批準，報名參加2021年云南省德宏考區(qū)注冊會計師全國統(tǒng)一考試的考生，已取得的合格成績有效期延長1年。

　　二、報名參加2021年云南省德宏考區(qū)注冊會計師全國統(tǒng)一考試的考生，請于2021年9月28日以后登錄云南省注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站（//www.ynicpa.org/）和德宏州財政局（德宏州財政局信息公開專欄http://www.dh.gov.cn/czj/Web/index.aspx）查看退費流程。

　　三、2022年注冊會計師全國統(tǒng)一考試相關工作，將按照財政部注冊會計師考試委員會下發(fā)的相關文件規(guī)定進行。

　　如有疑問，請咨詢：0692-2121334,0871-63957215,郵箱：ks23 cicpa.org.cn。

　　謝謝各位考生理解和支持！

　　云南省財政廳注冊會計師考試委員會辦公室

　　2021年9月7日

　　除了云南德宏州之外，其他延期考區(qū)的注冊會計師協(xié)會已經(jīng)發(fā)布了相應的疫情防控說明書和考試安排，相信都會按期舉行，大家可以放心沖刺，取得滿意的成績！

　　9月6日，云南注協(xié)發(fā)布最新通知《關于取消2021年云南省德宏考區(qū)注冊會計師全國統(tǒng)一考試的公告》，明確重要信息：2021年云南德宏州注會考試取消。對此，有考生會擔心其它延考地區(qū)是否會因此而受到影響，下面我們來看看吧。

　　一、云南該考區(qū)取消CPA考試!

　　9月6日，云南注協(xié)發(fā)布最新通知《關于取消2021年云南省德宏考區(qū)注冊會計師全國統(tǒng)一考試的公告》，明確重要信息：2021年云南德宏州注會考試取消，報名費退還!

　　會計網(wǎng)看到考生們都炸鍋了，怎么會突發(fā)取消?其他地區(qū)有沒有影響?不要慌張，我們先來看看云南注協(xié)的具體通知是怎么說的。通知詳情如下：

　　德宏考區(qū)各位考生∶

　　根據(jù)目前云南省德宏州疫情防控形勢依然嚴峻的實際情況，舉行考試導致疫情傳播的風險依然存在，經(jīng)過慎重研究，并報請相關部門批準，決定取消 2021 年云南省德宏考區(qū)注冊會計師全國統(tǒng)一考試?，F(xiàn)將有關事項公告如下：

　　一、經(jīng)批準，報名參加 2021 年云南省德宏考區(qū)注冊會計師全國統(tǒng)一考試的考生，已取得的合格成績有效期延長1年。

　　二、報名參加 2021 年云南省德宏考區(qū)注冊會計師全國統(tǒng)一考試的考生，請于2021年9月28日以后登錄云南省注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站

　　(http∶//www.ynicpa.org/)和德宏州財政局(德宏州財政局信息公開專欄 http∶//www.dh.gov.cn/czj/Web/index.aspx)查看退費流程。

　　三、2022 年注冊會計師全國統(tǒng)一考試相關工作，將按照財政部注冊會計師考試委員會下發(fā)的相關文件規(guī)定進行。

　　如有疑問，請咨詢∶

　　0692-2121334，0871-63957215，

　　郵箱∶ ks23@cicpa. org. cn。謝謝各位考生理解和支持!

　　云南省財政廳注冊會計師考試委員會

　　2021年9月7日

　　距離延期考試僅剩最后10幾天，誰都沒料到，竟然會出現(xiàn)考試取消的情況。這對于該地考生來說，實在是非常遺憾的事?？荚囯m然取消，但夢想仍在繼續(xù)：相信明年，你們一定能夠順利上岸!

　　二、其余延考地區(qū)會受影響嗎?

　　目前其他幾個地區(qū)的延考時間已經(jīng)公布，可以看出，注協(xié)對延期考試的正常舉行還是抱有很大信心的。會計網(wǎng)認為云南德宏地區(qū)取消應該只是個例，其他地區(qū)的考生，還是要照常準備考試：

　　延期時間安排如下：

　　專業(yè)階段考試：

　　2021年 9月19日(星期日)

　　08:30-11:30 會計(第一場)

　　13:00-15:00 稅法(第一場)

　　17:00-19:00 經(jīng)濟法(第一場)

　　2021年 9月20日(星期一)

　　08:30-11:00 審計

　　08:30-11:00 財務成本管理(第一場)

　　13:00-15:30 財務成本管理(第二場)

　　17:00-19:00 公司戰(zhàn)略與風險管理

　　2021年 9月21日(星期二)

　　08:30-11:30 會計(第二場)

　　13:00-15:00 稅法(第二場)

　　17:00-19:00 經(jīng)濟法(第二場)

　　綜合階段考試：

　　2021年9月21日(星期二)

　　08:30-12:00 職業(yè)能力綜合測試(試卷一)

　　14:00-17:30 職業(yè)能力綜合測試(試卷二)

　　延考考試要求：

　　(一)參考對象為延考地區(qū)已報名成功的考生。

　　(二)符合條件的考生如無法參加另行統(tǒng)一組織的考試，請于2021年9月2日至7日(每天8:00-20:00)登錄“注冊會計師全國統(tǒng)一考試網(wǎng)上報名系統(tǒng)”(簡稱網(wǎng)報系統(tǒng))選擇退費，具體退費流程請關注當?shù)厥〖壸f(xié)官網(wǎng)發(fā)布的公告。退費考生已取得的合格成績有效期延長1年。

　　(三)參加另行統(tǒng)一組織的考試的考生，請于2021年9月10日至18日(每天8:00-20:00)登錄網(wǎng)報系統(tǒng)下載打印準考證。

　　請考生及時關注考試相關信息，并按照當?shù)匾咔榉揽匾笞龊脗€人防護，認真?zhèn)淇肌?/p>

　　三、延考地區(qū)防疫通知匯總

　　關于各地的防疫通知，延考地區(qū)：江蘇、河南、湖北、陜西、北京、福建、湖南，都已經(jīng)發(fā)布了9月份最新的防疫通知，其中湖北地區(qū)與8月份的防疫通知類似，要求考生接種疫苗。

　　為了方便大家閱讀記憶，會計網(wǎng)特別制作了表格版，大家可對照查看：

　　其中按照字面意思理解，體溫監(jiān)測并不等于體溫登記。如果你所在地區(qū)只是要求做好體溫監(jiān)測，以防萬一可以每天定好鬧鐘做好體溫登記，漏打的同學也不要著急，后面保持每天登記打卡。

　　最重要的還是一定一定要提前預約好時間去做核酸檢測，拿到注冊會計師考試的基本入場券!

　　來源：注冊會計師原創(chuàng)發(fā)布。素材來源于各注協(xié)官網(wǎng)。

　　在ACCA考試中，Disposal of subsidiary經(jīng)常都會出現(xiàn)在試卷里，對于初次報名的考生，很多人不太了解這考點內(nèi)容，今天會計網(wǎng)就跟大家進行講解。

　　01、在母公司的單體報表中

　　首先，在母公司的單體報表中，投資子公司時會計處理如下： DR Investment in subsidiary CR Cash

　　因此對子公司的投資作為Investment in subsidiary出現(xiàn)Profit/loss on disposal = Proceeds (fair value of consideration received) – carrying amount of the investment disposed of

　　其中proceed是母公司獲得的處置收入，carrying amount of the investment disposed of是母公司單體報表中這筆投資的賬面價值。

　　02 、在集團報表中

　　在集團報表中，不會出現(xiàn)Investment in subsidiary，而是將其拆為子公司的資產(chǎn)負債，因此在合并報表中母公司的投資價值以子公司的資產(chǎn)、負債和收購后子公司的權益變動出現(xiàn)。

　　在母公司不完全控股的情況下，集團報表中存在NCI，當母公司處置子公司后，集團報表中的NCI、子公司凈資產(chǎn)和商譽處置后都不存在，因此在計算處置利得或損失時，公式如下：Group profit/loss on disposal = fair value of consideration received + NCI at disposal – carrying amount of net asset in S at date of disposal – Goodwill at disposal

　　處置后，子公司所有的凈資產(chǎn)都會從集團報表消失，而子公司的凈資產(chǎn)由母公司和NCI共同擁有，因此要用處置時母公司收到的對價，加處置時NCI的價值減去處置時子公司凈資產(chǎn)的價值(包括處置時子公司的商譽)計算。

　　單體報表和集團報表的計算差異在于單體報表不存在NCI, 而集團報表存在NCI

　　另外需要提醒大家的是：NCI是權益科目，在合并報表的Equity 項下

　　處置時一定要注意用的是處置時NCI的價值，有些題目會給大家收購時NCI的價值，這時大家需要用公式：收購時NCI價值+收購后子公司權益的變動*NCI控股=處置時的NCI的價值來算出處置時的NCI

　　03 、兩道題分析

　　下面我們用2道題來分析對比處置子公司單體報表和合并報表的處理：

　　1.Wind purchased 80% of the ordinary shares Snow for $8 million many years ago and holds the investment in its individual statement of financial position at cost. On 30 September 20X3, Wind disposed of its shares in Snow for $20 million in cash.

　　What is the profit arising on the disposal of the shares that will be recorded in Wind’s individual statement of profit or loss for the year ended 30 September 20X3?

　　下面我們來分析本題：Individual statement of P/L表示本題計算的是單體報表的處置利得或損失

　　因此本題要計算母公司收到的處置收入和處置時這筆投資在母公司單體報表的賬面價值

　　W購買80%的S公司股票，購買對價8000K。單體報表按照成本法入賬，因此后續(xù)投資價值始終不變

　　在X3.9.30，W公司處置S公司，處置對價20,000K

　　根據(jù)公式我們可以得出：

　　Profit/loss on disposal = Proceeds (fair value of consideration received) – carrying amount of the investment disposed of =20000K-8000K=12000K，即為本題答案。

　　2. On 30 lune 20X4, the Tea group disposed of its 60% holding in the ordinary shares of Coffee for $30 million in cash. The non-controlling interest at the acquisition date was measured at its fair value of $4.4 million.

　　Coffee's net assets at the acquisition and the disposal date were $10 million and $16 million respectively. Goodwill arising on the acquisition of Coffee of $2 million had been fully impaired by the disposal date.

　　What is the profit or loss arising on the disposal of Coffee that will be recorded in the consolidated statement of profit or loss for the year ended 31 December 20X4?

　　A Profit of $20.0 million B Profit of $18.2 millionC Profit of $20.4 million D Profit of $20.2 million

　　下面來分析本題：Consolidated statement of P/L表示本題計算合并報表的處置利得或損失

　　因此本題要計算母公司的處置收入，處置當天NCI的價值、處置當天子公司凈資產(chǎn)的價值和處置當天的商譽

　　X4.6.30集團處置60%的C公司股份，收到30m現(xiàn)金，收購日當天NCI的價值4400K

　　收購日當天子公司凈資產(chǎn)10000K，處置當天子公司凈資產(chǎn)16000K

　　收購產(chǎn)生的2000K商譽在處置當天完全減值

　　首先計算處置當天NCI的數(shù)值。由于本題使用公允價值計量NCI，因此商譽的減值有一部分要分給NCI：NCI at disposal = 4400K+ (16000K-10000K)*40%-2000K*40%=6000K

　　另外注意處置當天商譽的價值減值到0，因此：Group profit/loss on disposal = fair value of consideration received + Fair value of NCI – Carrying amount at date of disposal– Goodwill at disposal = 30000K+6000K-16000K-0=20000K=20m

　　謝謝大家，今天的講解到此結束，祝大家備考順利!

　　來源：ACCA學習幫

　　所謂好的開始，是成功的一半。自我介紹是面試的第一個環(huán)節(jié)，也是很重要的環(huán)節(jié)，自我介紹有亮點和新意會更吸引面試官的注意力和留下印象。以下是會計網(wǎng)給大家整理的關于財務面試時自我介紹的一些建議。

　　財務新人如何做好自我介紹？

　　首先自我介紹是求職者去向我們的面試官介紹自己，為面試官建立第一印象，我們要明白面試官要我們做一個自我介紹，其實就是想從自我介紹中知道什么信息，這也是體現(xiàn)我們求職者情商和溝通技巧的時刻，這也是對于我們求職者來說是至關重要的一步。

　　明確自我介紹的目的是什么？

　　1、考察求職者自我介紹的內(nèi)容和遞交的簡歷內(nèi)容是否相沖突。

　　所謂的自我介紹也是在考察我們所講的和我們簡歷上面寫的是否一致，也是考驗我們簡歷的真實度。也是要求我們寫簡歷時要實事求是。

　　2、考察基本的語言表達能力、邏輯思維能力、總結概括能力。

　　在做自我介紹時我們可以分點來介紹，這樣體現(xiàn)邏輯性，如何我們在列上以上幾點后我們來做一個小的總結，這樣你的邏輯和表達更加清晰，也讓面試官有更好的印象和了解我們的表達能力。

　　自我介紹應該說些什么？

　　自我介紹主要包括三個方面：1）我是誰；2）我做過什么，我做成過什么；3）我想做什么。下面我分享一個面試案例：

　　“尊敬的面試官您好，我是XXX，哪里人，畢業(yè)于那個學校，學習什么專業(yè)。在小期間做了那些市，參加什么比賽獲得什么獎項等，如何表達自己對崗位的認識很興趣，希望有機會可以在該崗位發(fā)展。以上就是我的自我介紹，謝謝您的聆聽。"

　　自我介紹要注意什么問題？

　　1、不要講故事

　　你需要細節(jié)生動的故事，讓這個標簽有畫面感。同時說明你具備什么工作經(jīng)驗，不要說一些無關工作的事情

　　2、注意細節(jié)

　　為了更加流利的表達，我們可以提前寫好自我介紹文稿，做好充足的準備，避免臨時掉鏈子。注意控制時間，一定不要超過規(guī)定時間；注意語速不能太快，這既是為了讓面試官聽得清楚，也是為了讓自己有更多思考的空間

　　2023年2月CFA考試即將開始，考生需要留意具體考場防疫要求，CFA一級考試時間為2023年2月14日-2023年2月20日；CFA三級考試時間為2023年2月21日-2023年2月23日，部分考場防疫要求如下：

2023年2月CFA防疫通知

　　1、為了考生自身及他人的健康，建議考生考試全程佩戴口罩。

　　除以上統(tǒng)一要求，以下考場將執(zhí)行附加特殊防控要求，請按照考點名稱對號入座，各位考生提前做好相應的安排，謝謝！

　　1）考場名稱：Guangdong University of Foreign Studies(South Campus)廣東外語外貿(mào)大學南校區(qū)

備考資料ue_arc_bkzl
請在下面紅色框內(nèi)輸入分類名稱arc_bkzl_nameCFA

　　a.考生入場時會測溫，多次測溫超過37.3不能參加考試。

　　b.考生必須全程佩戴口罩。

　　c.考前3天內(nèi)及考試當日，如有自己進行核酸檢測或抗原自測，結果需為陰性。

　　2）考場名稱：Harbin Siyuan Electronics Co.,Ltd哈爾濱思源電子有限公司

　　a.考生需提供考前48小時內(nèi)核酸檢測陰性報告（以出報告時間開始計算，非采樣時間；電子版報告和紙質(zhì)版報告原件均可，拍照件、截圖、復印件均無效）；

　　3）考場名稱：Beijing Huijia Vocational College北京匯佳職業(yè)學院

　　a.考生入場時會測溫，多次測溫超過37.３的考生，考場將對該考生進行抗原測試，抗原由考場提供，如果陽性，考生將不能參加本次考試。

　　b.考生必須全程佩戴口罩。

　　【注】由于各地疫情防控形式可能發(fā)生變化，請考生在考前密切關注通知，Prometric官方將會隨時更新各考場的防疫要求。

2023年2月CFA考前準備

　　1、考試物品

　　參加2023年2月CFA考試的考生，請?zhí)崆皽蕚湟韵挛锲罚?/p>

　　1）身份證明材料：居民身份證/國際旅行護照

　　對于選擇在中國大陸地區(qū)參加CFA考試的考生，使用居民身份證或者國際旅行護照作為身份證明材料均可，但是如果是非中國大陸地區(qū)的考生，則必須使用國際旅行護照。請注意，考生使用的證件必須符合以下要求：

　?、僭?，復印件或者截圖均無法作為有效證明材料

　?、谠谑褂糜行趦?nèi)（建議考生提前檢查證件有效期，及時更新）

　　③具有執(zhí)行效力/能通過機讀

　　2）計算器

　　CFA協(xié)會允許考生使用計算器作答考題，但是僅授權使用以下型號的計算器，請考生注意辨別型號：

　　-德州儀器BA II Plus（包括BA II Plus專業(yè)版）

　　-惠普12C（包括HP 12C白金版、12C白金25周年紀念版、12C 30周年紀念版和HP 12C Prestige）

　　3）考試確認信(appointment confirmation letter)

　　CFA考生在成功完成考位預約后，會收到一封由普爾文（Prometric）官方發(fā)送的確認信，內(nèi)含考生的確認號、考試的名稱和級別、考試的日期和時間、考場地址以及所屬的機房編號等關鍵考試信息，方便考生準確找到考場位置，建議考生攜帶。

　　CFA-ESG考試當天流程盤點：

　　前序準備：已經(jīng)準備好相關設備，下載并測試過ProProctor以及攝像頭功能。

　　一、帶什么進考場

　　必須帶：身份證或護照（區(qū)別在于護照有姓名拼音，可能少一些麻煩）、電腦、

　　外置攝像頭、鼠標、電源線

　　可以帶：簡易電腦支架（散熱用）、一杯水（考試開始就不能喝了）、兩片紙巾

　　二、穿什么進考場

　　要求比較繁瑣，但是請仔細看，這一步做好，安檢過程少費周折！

　　官方要求：GLOBAL TEST SECURITY PROCEDURES

　　要點：可以戴眼鏡、婚戒或訂婚戒指。眼鏡要接受視覺檢驗

　　避免戴繁瑣飾品，包括夸張的首飾、頭飾、耳飾、領帶、領花、袖扣等。

　　點擊立即獲取ESG體驗課

　　三、考前30分鐘要做的事

　　1)來到考試場所，清場，按實際情況鎖門、張貼“考試勿擾”的告示

　　2)開機、連攝像頭，在打開ProProctor之前把電腦音量調(diào)大，確保和考官交流順暢。

　　3)打開郵件，找到考試確認碼,confirmation code

　　4)考前15分鐘登入ProProctor(填確認碼和姓氏拼音)，此時Take My Exam入口已經(jīng)開放，點擊進入。拍照、完成系統(tǒng)檢測，注意web camera那里點擊preview,手動換成外置攝像頭(USB camera)

　　完成檢測后出現(xiàn)提示:A proctor will soon be with you(監(jiān)考老師即將上線)稍等一下，千萬別退出(exit)！

　　四、安檢流程、考官互動

　　這里先后會有兩位老師出現(xiàn)。第一位負責考前的證件、環(huán)境和個人穿著檢查，與考生視頻對話。第二位在考試中全程陪同，不出鏡，通過對話框與考生互動。

　　兩位老師都是Prometric公司的工作人員，個人遇到的三個都是外籍，講英語。

　　互動流程大致如下(對話順序因人而異、或有調(diào)整)：

　　第一位安檢老師(readiness agent)-視頻對話

　　1.招呼：

　　Hi,my name is xxx.

　　Can you hear me?

　　I will be assisting you...Are you comfortable going through the security check with me?

　　2.查證件（身份證/護照）：

　　Can you show me your valid security ID?front and back,expiration date(有效期截止)

　　注意：可能遇到的問題-有可能監(jiān)考老師不認可身份證，因為沒有姓名拼音。這時候要battle,強調(diào)這是national security ID,去機場通用的。有可能監(jiān)考老師會主動回避、下線。沒關系！換個新老師承認身份證就好。這些環(huán)節(jié)不占考試時間！

　　3.郵箱email address

　　4.考試項目the name of the exam you are to take?-ESG invest

　　5.設備（電腦、攝像頭）

　　Are you using a laptop or desktop?

　　Are you using an internal camera or external camera?

　　6.手機

　　Where is your cell phone?

　　(If in the room)can you turn off your phone？

　　7.是否單獨一人Are you alone in the entire room?

　　8.環(huán)境檢查-屋頂角落

　　now turn your camera to show me the four roof corners of your room

　　9.環(huán)境-門窗桌椅

　　Show me the desktop

　　show me your chair,front and back side

　　show me beneath the desk/table桌面以下

　　10.看衣著配飾（配飾越少這個環(huán)節(jié)越容易通過）

　　以下為女生視角，男士的要求可能有所不同：

　　掏口袋pull your pocket inside out

　　頭發(fā)不能擋住耳朵pull your hair back behind your ear...left side,right side..

　　摘手表remove your watch（考試中app提供計時）

　　檢查眼鏡（沒有實際遇到）Can you remove your eyeglasses?Move it closer to camera for a visual check...(之類)

　　一切通過后將發(fā)起考試，launch the exam，一號老師下線（記得說謝謝~）

CFA-ESG考試常見問題答疑

　　一、ESG報名條件是什么？

　　CFA-ESG證書考試報名沒有條件限制。既沒有學歷、專業(yè)、年齡等限制，也沒有行業(yè)、工作經(jīng)驗等方面的要求。CFA-ESG證書所學習的知識體系對零基礎備考學員也十分友好，前五章都是ESG相關的基礎概念。需要注意的是，報名填寫信息時要使用到護照。

　　CFA-ESG證書專為希望了解如何將重大ESG因素整合到其日常工作中的從業(yè)者而設計，適合在前臺、后臺以及相鄰職位工作的任何人，包括銷售、分銷、財富管理、產(chǎn)品開發(fā)、財務建議、咨詢、風險等崗位，以及任何希望提高對ESG問題理解的人。

　　二、ESG報名方式是什么？

　　CFA-ESG證書考試報名方式為網(wǎng)上報名，報名入口為CFA協(xié)會官方網(wǎng)站：https://www.cfainstitute.org

　　CFA-ESG證書由CFA協(xié)會在全球范圍內(nèi)擁有、管理、頒發(fā)，能夠快速增長學員在ESG投資領域的實際應用和技術知識。CFA-ESG證書學習材料由領先的ESG從業(yè)者開發(fā)，已獲聯(lián)合國負責任投資原則(PRI)認可。PRI是一個獨立機構，旨在鼓勵投資者使用負責任的投資來提高回報并更好地管理業(yè)務風險。

　　三、ESG報名時間是什么時候？

　　CFA-ESG證書考試隨時可以報名，沒有考季概念，不設具體考試時間。考生完成報名后可自由預約考試時間，預約成功即可按時參加考試。因為每天開放的考位數(shù)量有限，建議考生在期望考試時間的至少前1個月進行預約。

　　四、ESG考試通過率多少？

　　ESG考試通過率較高！

　　1.據(jù)統(tǒng)計，ESG通過率為71.8%，2022年9月之前的通過率為81%，所以建議最早備考，通過率越高！

　　2.考試題型：100題單選題，三選一

　　3.新證優(yōu)勢，認可度高，且官方參考學習時間短于CFA，官方建議學習時間：100-130小時。

　　五、ESG考試分級別嗎？備考需要多久?

　　ESG考試不分級別，只需要通過一次考試，就可以順利拿到ESG證書。官方建議的備考時長為100個-130個小時，根據(jù)考生能力的不同，實際需要的備考時間也不盡相同。

以上就是全部內(nèi)容，想要了解更多關于CFA ESG相關政策，請訪問【報考指南】欄目！一鍵輕松GET CFA ESG報名、考試費用、考試動態(tài)、證書等全面信息！

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