如今許多餐廳為了吸引客人消費(fèi)，舉辦會員充值贈送的活動，充的越多贈的越多。那么餐廳財務(wù)會計在做賬時要怎么記錄呢？我們通過例子來一起分析。

　　某餐廳在新年舉辦會員充值贈送活動，會員只要充值2000元即可贈送1000元余額。已知餐廳屬于增值稅一般納稅人，適用6%增值稅稅率。那么餐廳財務(wù)會計記賬如下：

　　充值時：

　　借：現(xiàn)金或者銀行存款等科目 2000

　　借：營業(yè)費(fèi)用--促銷費(fèi)或其他 1000

　　貸：預(yù)收賬款 3000

　　該會員消費(fèi)1000元：

　　借：預(yù)收賬款 1000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000/1.06

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1000*6%/1.06

　　餐飲業(yè)贈品怎么做賬？

　　1.同種商品買一送一

　　比如小龍蝦買一斤送一斤，通常是將一斤小龍蝦按售價作正常商品銷售處理，而另一斤則以成本借記“營業(yè)外支出”或“營業(yè)費(fèi)用”;貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”。

　　2、低值贈品隨商品的售出而贈送，比如雨傘、水杯等

　　這種方式應(yīng)將贈品視為“營業(yè)費(fèi)用”，在銷售商品時借記“營業(yè)費(fèi)用”;貸記“庫存商品——贈品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”。

　　在房地產(chǎn)贈與業(yè)務(wù)中，個人無償受贈房產(chǎn)時，一般涉及的稅費(fèi)包括契稅、印花稅、個人所得稅。

　　無償受贈房產(chǎn)要繳納哪些稅費(fèi)？

　　案例：

　　2018年1月，黃先生在A省某市區(qū)買了一套門面房(非北京、上海、廣州、深圳)，價格100萬元，面積120平方米，產(chǎn)權(quán)登記書登記價格100萬元，繳納30000元的契稅。2020年10月，黃先生把房產(chǎn)贈送給了曾經(jīng)幫助過他的甘先生。贈與時，該房產(chǎn)的市場價格為121萬元，贈與合同標(biāo)明該房產(chǎn)的價格為100萬元。假定在贈與過程中，除稅費(fèi)外不產(chǎn)生任何其他費(fèi)用。

　　據(jù)了解，房地產(chǎn)所在地A省自2019年1月1日起實施“六稅兩費(fèi)”減半征收的稅收優(yōu)惠，契稅稅率為3%。那么，受贈人甘先生的納稅義務(wù)有什么呢?

　　個人無償受贈房產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)繳納以下稅費(fèi)：

　　1.契稅

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易個人無償贈與不動產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕144號)文件規(guī)定，對于個人無償贈與不動產(chǎn)的行為，應(yīng)對受贈人全額征收契稅。

　　根據(jù)《契稅暫行條例》規(guī)定，土地使用權(quán)贈與、房屋贈與的契稅計稅依據(jù)，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。

　　同時，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后契稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅 個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》(財稅〔2016〕43號)有關(guān)規(guī)定，計算契稅的成交價格不包括增值稅。

　　案例當(dāng)中，甘先生與黃先生既不是直系親屬，也不是直接撫養(yǎng)、贍養(yǎng)人，而且受贈的又是非住房，因此不符合增值稅免征條件，需按視同銷售納稅。

　　《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十九條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。

　　同時，按照國家稅務(wù)總局公告2016年第14號，黃先生捐贈的房產(chǎn)，適用于小規(guī)模納稅人銷售轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)計稅方法。

　　按照贈與時的公允價值減除其購置原價后的余額作為銷售額計稅：

　　應(yīng)納增值稅額=(全部價款和價外費(fèi)用-不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價)÷(1+5%)×5%=(1210000-1000000)÷(1+5%)×5%=10000元。

　　因此，甘先生捐贈房產(chǎn)的契稅= (1210000-10000)×3%=36000元。

　　2.印花稅

　　根據(jù)《印花稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的單位和個人，應(yīng)依法繳納印花稅。應(yīng)稅憑證包括單位和個人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。

　　A省實行“六稅兩費(fèi)”減半優(yōu)惠。甘先生作為小規(guī)模納稅人接受非住房贈與而納稅的個人，必須按贈與房地產(chǎn)的價格繳納印花稅。

　　政策依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)

　　計算得出應(yīng)繳稅款=1000000×0.05%×50%=250元

　　3.個人所得稅

　　無償取得不動產(chǎn)的受贈人，應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。

　　根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅〔2009〕78號)規(guī)定，受贈人無償受贈房屋計征個人所得稅時，其應(yīng)納稅所得額為房地產(chǎn)贈與合同上標(biāo)明的贈與房屋價值減除贈與過程中受贈人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。

　　根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號)規(guī)定，自2019年1月1日起，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈送他人的，受贈人因無償受贈取得的受贈收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅。

　　因此，對于非住房捐贈項目，甘先生應(yīng)繳納個人所得稅=(1000000-36000-250)×20%=192750元。

　　在無償贈與房地產(chǎn)的過程中，除了對受贈人的涉稅處理外，還需要考慮對贈與人的涉稅處理。

　　一般來說，在無償贈與房地產(chǎn)的過程中，捐贈人與受贈人的涉稅處理必須結(jié)合三個方面來確定:贈與的房地產(chǎn)是住房類型還是非住房類型;雙方關(guān)系是否為直系親屬關(guān)系或直接扶養(yǎng)，贍養(yǎng)人;贈與房屋的位置。

　　無償贈送房屋的賬務(wù)處理

　　借：營業(yè)外支出

　　       累計折舊

　　       貸：固定資產(chǎn)

　　接受無償捐贈的房產(chǎn)時：

　　借：固定資產(chǎn)

　       　貸：營業(yè)外收入—捐贈所得

　　個人無償取得他人贈送的房屋產(chǎn)權(quán)時，對于受贈收入，應(yīng)當(dāng)如何繳納個稅？

　　個人無償受贈房屋如何繳納個人所得稅？

　　一、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號)規(guī)定：“二、房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈收入，按照‘偶然所得’項目計算繳納個人所得稅?！?/p>

　　二、按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅〔2009〕78號)第一條規(guī)定，符合以下情形的，對當(dāng)事雙方不征收個人所得稅：

　　(一)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;

　　(二)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

　　(三)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

　　前款所稱受贈收入的應(yīng)納稅所得額按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅〔2009〕78號)第四條規(guī)定計算。

　　個人無償受贈房屋怎樣上契稅？

　　根據(jù)《契稅暫行條例》及其實施細(xì)則規(guī)定，在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應(yīng)依法繳納契稅。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易個人無償贈與不動產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕144號)規(guī)定，對于個人無償贈與不動產(chǎn)的行為，應(yīng)對受贈人全額征收契稅。

　　根據(jù)《契稅暫行條例》第四條規(guī)定，土地使用權(quán)贈與、房屋贈與的契稅計稅依據(jù)，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。

　　同時，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后契稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅 個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》(財稅〔2016〕43號)第一條規(guī)定，計征契稅的成交價格不含增值稅。

　　許多商家為了促進(jìn)銷售而開展買一贈一的活動，對于買一贈一業(yè)務(wù)，應(yīng)通過主營業(yè)務(wù)收入科目核算，相關(guān)會計分錄是什么？

　　買一贈一的會計分錄

　　借：庫存現(xiàn)金

　　       貸：主營業(yè)務(wù)收入——Ａ

　　              主營業(yè)務(wù)收入——Ｂ

　　              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　       貸：庫存商品——Ａ

　　              庫存商品——Ｂ

　　什么是主營業(yè)務(wù)收入？

　　主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)從事本行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的營業(yè)收入。

　　“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶屬于損益類賬戶，用于核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入。

　　主營業(yè)務(wù)成本怎么理解？

　　主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營性活動所發(fā)生的成本，企業(yè)一般在確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入或在月末時，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。

　　“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶，用于核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動而發(fā)生的實際成本，同時應(yīng)當(dāng)按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

　　庫存商品是什么？

　　庫存商品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程，驗收入庫并且合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。

　　“庫存商品”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用于核算庫存商品的增減變化及其結(jié)存情況，借方登記購入待售的商品或者生產(chǎn)進(jìn)倉的待售產(chǎn)品，貸方登記因為銷售或其他原因而減少的商品。

　　生活中經(jīng)常見到超市促銷，買一送一也是很多商家慣用的一個手段，足夠的價格優(yōu)惠對店家的營業(yè)促進(jìn)和庫存處理都有積極的作用。那么關(guān)于買一贈一的會計分錄怎么做？

　　買一贈一的會計分錄

　　進(jìn)貨：

　　借：庫存商品-A產(chǎn)品

　　　　庫存商品-B產(chǎn)品

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

　　　　貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

　　銷售時：

　　借：庫存現(xiàn)金

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　結(jié)轉(zhuǎn)時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：庫存商品-A

　　　　　　庫存商品-B

　　什么是庫存商品？

　　庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。

　　主營業(yè)務(wù)收入是什么？

　　主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)經(jīng)常性的、主要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。

　　主營業(yè)務(wù)收入根據(jù)各行業(yè)企業(yè)所從事的不同活動而有所區(qū)別，如工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入指“產(chǎn)品銷售收入”；建筑業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入指“工程結(jié)算收入”；交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入指“交通運(yùn)輸收入”；批發(fā)零售貿(mào)易業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入指“商品銷售收入”等。

　　主營業(yè)務(wù)成本是什么？

　　主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營性活動所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。

　　企業(yè)經(jīng)營過程中碰到通過買一贈一的銷售方式進(jìn)行商品銷售情況時，會計人員一般通過銀行存款、主營業(yè)務(wù)收入等科目進(jìn)行處理，具體的會計分錄該怎么寫？

　　買一贈一的會計分錄

　　1、企業(yè)確認(rèn)銷售收入時：

　　借：銀行存款

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅((銷項稅額)

　　2、結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：庫存商品

　　3、贈品的會計處理：

　　借：銷售費(fèi)用

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　如何理解銷售費(fèi)用？

　　銷售費(fèi)用是與企業(yè)銷售商品活動有關(guān)的費(fèi)用，但不包括銷售商品本身的成本和勞務(wù)成本，這兩類成本屬于主營業(yè)務(wù)成本。企業(yè)應(yīng)通過“銷售費(fèi)用”科目，核算銷售費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目借方登記企業(yè)所發(fā)生的各項銷售費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的銷售費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后，“銷售費(fèi)用”科目應(yīng)無余額?！颁N售費(fèi)用”科目應(yīng)按銷售費(fèi)用的費(fèi)用項目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　如何理解主營業(yè)務(wù)成本？

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算，用于核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動而發(fā)生的實際成本，借記該科目，貸記“庫存商品”、“勞務(wù)成本”等科目。期末，將主營業(yè)務(wù)成本的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”，貸記該科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，“主營業(yè)務(wù)成本”科目無余額。

　　企業(yè)在經(jīng)營過程中為了促銷，增加利潤，有時會選擇買一贈一的方式讓利給客戶，一般通過主營業(yè)務(wù)收入等科目進(jìn)行核算，相關(guān)的會計分錄怎么寫？

　　買一贈一的會計分錄

　　借：庫存現(xiàn)金

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——A

　　　　　　主營業(yè)務(wù)收入——B

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本賬務(wù)處理為：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：庫存商品——A

　　　　　　庫存商品——B

　　買一送一的行為，雖然也視同銷售，但是和無償贈與有著本質(zhì)的區(qū)別。這種“送一”，是以消費(fèi)者“買一”為前提。也就是說，顧客必須先履行購買商品的義務(wù)，然后才享有獲取贈品的權(quán)利。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在向個人銷售商品和提供服務(wù)的同時給予贈品，不征收個人所得稅。

　　什么是主營業(yè)務(wù)收入？

　　主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)從事本行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的營業(yè)收入。主營業(yè)務(wù)收入包括制造業(yè)的銷售產(chǎn)品、半成品和提供工業(yè)性勞務(wù)作業(yè)的收入;商品流通企業(yè)的銷售商品收入;旅游服務(wù)業(yè)的門票收入、客戶收入、餐飲收入等。

　　什么是主營業(yè)務(wù)成本？

　　主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營性活動所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算，用于核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒佣l(fā)生的實際成本。

　　庫存商品是什么？

　　庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。

　　企業(yè)由于經(jīng)營需要外購一批商品，主要用于買贈。那么用于買贈的這批商品，是否要繳納印花稅？

　　外購商品用于買贈時是否需要繳納印花稅？

　　外購商品用于買贈時如有合同或合同性質(zhì)的就要交，沒有就不需要交。

　　印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。因采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票作為完稅的標(biāo)志而得名。印花稅的納稅人包括在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受規(guī)定的經(jīng)濟(jì)憑證的企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體、其他單位、個體工商戶和其他個人。

　　根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務(wù)院令第11號)規(guī)定，下列憑證為應(yīng)納稅憑證：

　　(一)購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;

　　(二)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);

　　(三)營業(yè)賬簿;

　　(四)權(quán)利、許可證照;

　　(五)經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。

　　由上述規(guī)定可知，企業(yè)發(fā)生的具有合同性質(zhì)的憑證，需繳納印花稅。因此外購商品用于買贈時如有合同或合同性質(zhì)的，需要繳納印花稅。

　　外購商品贈送客戶的賬務(wù)處理

　　1、企業(yè)購進(jìn)商品時，分錄如下：

　　借：庫存商品

　　       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　       貸：銀行存款

　　2、企業(yè)將購進(jìn)商品贈送給客戶，分錄如下：

　　借：銷售費(fèi)用

　　       貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　              應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　       貸：庫存商品

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　　第二遍：再次鞏固聽課，如果掌握的扎實，可以根據(jù)自身需求倍速+鞏固習(xí)題冊中自己曾經(jīng)的錯題和重要考點(diǎn)對應(yīng)大題；

　　第三遍：快速過課件，考前最后查漏補(bǔ)缺+真題模擬題訓(xùn)練。

　　其實對于稅務(wù)師這種難度還不是很大的考試來說，可能更多的小伙伴都用不上3遍，這個具體根據(jù)個人情況而定。一定要注意的是課件跟資料選擇一樣，不要貪多，應(yīng)踏踏實實把基礎(chǔ)打好。

備考資料ue_arc_bkzl
請在下面紅色框內(nèi)輸入分類名稱arc_bkzl_name稅務(wù)師

　　聽課技巧：

　　網(wǎng)課一般按照章節(jié)進(jìn)行劃分，短則幾十分鐘，長則超過一個小時，要想將這些網(wǎng)課全部認(rèn)真的聽完，需要花費(fèi)不少的時間和精力。

　　建議考生在學(xué)習(xí)前進(jìn)行試聽，找到適合自己的倍速，再開始學(xué)習(xí)。如果知識點(diǎn)的難度較小，可以用高倍速，如果知識點(diǎn)理解起來比較困難，可以使用低倍速。

　　問：企業(yè)為促銷A商品，開展“買一贈一”活動。凡購買A商品者，同時取得企業(yè)贈送的B商品。請問企業(yè)以買一贈一方式銷售商品時，應(yīng)如何確認(rèn)收入？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第三條規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。

　　因此，對于買一贈一方式出售的A商品，應(yīng)將其總銷售額按照相應(yīng)公允價值比例來分?jǐn)偞_認(rèn)銷售收入。

　　買一贈一的賬務(wù)處理

　　銷售商品時：

　　借：銀行存款

　　       貸：主營業(yè)務(wù)收入——A商品

　　              主營業(yè)務(wù)收入——B商品

　              　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　同時確認(rèn)銷售成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——A商品

　　       主營業(yè)務(wù)成本——B商品

　       　貸：庫存商品——A商品

　　              庫存商品——B商品

　　企業(yè)為促銷商品，采取買一贈一方式組合銷售的，應(yīng)視同銷售并將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入，具體該如何做賬務(wù)處理？

　　買一贈一的賬務(wù)處理

　　1、企業(yè)確認(rèn)銷售收入時：

　　借：銀行存款

　　       貸：主營業(yè)務(wù)收入

　              　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅((銷項稅額)

　　2、結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　       貸：庫存商品

　　3、進(jìn)行贈品的賬務(wù)處理：

　　借：銷售費(fèi)用

　　       貸：庫存商品

　              　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　買一贈一以折扣銷售的形式開具發(fā)票的，若是商品與贈品都開具在同一張發(fā)票上，并且商品與贈品的銷售額與折扣額都在同一張發(fā)票的金額欄里分別注明的，則可以按照折扣后的銷售額征收增值稅。沒有以上述形式開具發(fā)票的或者僅在發(fā)票備注欄注明贈品的，贈品應(yīng)按無償贈送視同銷售處理，按贈品的銷售額計征增值稅。

　　贈品視同銷售如何做賬？

　　1、企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為贈品時：

　　借：營業(yè)外支出

　       　貸：庫存商品

　　              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　2、企業(yè)將外購的產(chǎn)品作為贈品的情況下：

　　(1)企業(yè)購進(jìn)產(chǎn)品時：

　　借：庫存商品

　       　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　           貸：銀行存款

　　(2)企業(yè)將產(chǎn)品作為贈品贈出時：

　　借：營業(yè)外支出

　　       貸：庫存商品

　 　             應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　備考注冊稅務(wù)師，聽課和做題都必不可少，都有著比較明顯的備考效果。2024年注冊稅務(wù)師免費(fèi)課件“2024稅務(wù)師高效備考訓(xùn)練營”已上線>>點(diǎn)擊下方↓↓即可免費(fèi)領(lǐng)取24年稅務(wù)師考試課件

　　完課后贈超實用復(fù)習(xí)資料，包括：精選考點(diǎn)必備寶典、涉法法律105記、會計分錄一本通、財十一大稅種稅率全記、管公式一本通稅一、稅二-精選考點(diǎn)必備寶典。

　　稅務(wù)師課件學(xué)習(xí)技巧

　　一、合理利用倍速

　　網(wǎng)課的平均時長將近50分鐘，最長的甚至大于一個小時，將課件全部聽完，其實需要花費(fèi)很多時間。

　　網(wǎng)課可以倍速播放，有1.2倍、1.5倍、2.0倍等多種選擇。

　　有的知識點(diǎn)相對比較簡單，低倍速聽課容易走神，這時考生可以選擇用高一點(diǎn)的倍速聽課，加快學(xué)習(xí)進(jìn)程，節(jié)約時間。

　　二、課后練習(xí)很重要

　　在學(xué)習(xí)2024年稅務(wù)師網(wǎng)課視頻課件資源過程中，每節(jié)課后的相關(guān)練習(xí)是非常重要的，通過不斷地練習(xí)可以鞏固所學(xué)知識。隨著時間的推移，我們將逐漸增加跨節(jié)練習(xí)的頻率，為更好地備戰(zhàn)11月稅務(wù)師考試做準(zhǔn)備。

備考資料ue_arc_bkzl
請在下面紅色框內(nèi)輸入分類名稱arc_bkzl_name稅務(wù)師

　　注冊稅務(wù)師如何備考

　　1、學(xué)會學(xué)習(xí)

　　我們學(xué)習(xí)稅務(wù)師的目的是為了學(xué)會它，所以要腳踏實地，切勿好高騖遠(yuǎn)。

　　如果已經(jīng)進(jìn)入學(xué)習(xí)狀態(tài)，請將正在學(xué)的科目學(xué)好、掌握，爭取學(xué)一門過一門。

　　2、制定計劃

　　沒有計劃，學(xué)習(xí)就沒有方向，沒有重點(diǎn)。

　　稅務(wù)師備考剛開始，請大家先做計劃，按計劃學(xué)習(xí)，后期備考就不會搞得自己手忙腳亂了。

　　注意：每天學(xué)習(xí)前列好學(xué)習(xí)清單，今天要聽多少內(nèi)容，提前規(guī)劃；每天睡前，可以大致回顧下當(dāng)天學(xué)習(xí)的內(nèi)容，知識點(diǎn)印象更深刻，學(xué)習(xí)效率更高。

　　3、拒絕拖延

　　很多同學(xué)都有學(xué)習(xí)“拖延癥”，因為我們已離開學(xué)生時代，難免受其它事情影響。

　　這時候，請給自己心理暗示：立刻去做！而不是把事情寄托到“等會兒再做”。

　　因為你越是拖延，學(xué)習(xí)任務(wù)越多，備考時間越短，心情也會越焦慮。

　　4、踏實備考

　　如果你學(xué)習(xí)任務(wù)沒有完成，卻自我安慰，覺得自己學(xué)習(xí)已經(jīng)很努力了，時間長了，自己會變得麻木。

　　學(xué)習(xí)咱就要腳踏實地，該學(xué)習(xí)的時候，就別給自己找借口，學(xué)會了就是學(xué)會了，沒學(xué)完就是沒學(xué)完。

　　建議平時多多總結(jié)問題，解決問題，才能進(jìn)步。

小編最近收到一位粉絲的留言，他們公司是銷售商，專門在門店零售一些日用品，但是最近他們店在三八婦女節(jié)的時候做了一次優(yōu)惠的活動，商品買一贈一，但是不知道會計分錄應(yīng)該怎么做？怎么開發(fā)票？今天小編就拿這個案例來說一說，一起來看看吧。

據(jù)這位粉絲描述，買的商品是一個玻璃飯盒，贈品是一雙筷子（玻璃飯盒和筷子都是有標(biāo)價的）。

（一）買一贈一的會計處理如下：

1、銷售時：

借：銀行存款

 貸：主營業(yè)務(wù)收入—玻璃飯盒

                 —筷子

     應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2、結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

 貸：庫存商品—玻璃飯盒

     庫存商品—筷子

（二）發(fā)票應(yīng)該怎么開？

1、開具發(fā)票的時候，商品的銷售金額和折扣金額在同一張發(fā)票上的“金額”欄注明，按折扣后的金額征稅。

2、對于買一贈一的商品，應(yīng)該按各項商品的公允價值比例均攤確認(rèn)贈品和商品的銷售收入。

以上是有關(guān)銷售商品是買一贈一的情況應(yīng)該怎么做會計分錄和發(fā)票應(yīng)該怎么開具的一些情況說明。大家要注意，如果沒有在發(fā)票的金額欄注明折扣的金額的，只在備注欄注明的，折扣金額不得從銷售收入中扣除；如果銷售價款和折扣額未在一張發(fā)票上注明的，以銷售價款為銷售額，不得扣減折扣金額；如果折扣金額另開一張發(fā)票的，也不得從銷售金額中扣除折扣額；買一贈一的銷售方式，不屬于捐贈。

大家要一定要注意以上幾點(diǎn)，避免做賬報稅的時候出現(xiàn)錯誤。

　　財務(wù)杠桿又稱資本杠桿、融資杠桿，或者是負(fù)債經(jīng)營。財務(wù)杠桿是由于企業(yè)債務(wù)的存在，而導(dǎo)致普通股每股利潤變動大于息稅前利潤變動的杠桿效應(yīng)。簡單地說，財務(wù)杠桿就是用別人的錢為自己賺取更多的利潤。

　　我們知道，企業(yè)資本結(jié)構(gòu)是企業(yè)長期資本來源的構(gòu)成和比例關(guān)系。一般情況下，企業(yè)的資本有長期債務(wù)資本和權(quán)益資本構(gòu)成，不同的資本結(jié)構(gòu)對企業(yè)運(yùn)營狀況和結(jié)構(gòu)的影響是不同的。財務(wù)風(fēng)險與財務(wù)杠桿的關(guān)系?，F(xiàn)實中，我們知道，財務(wù)風(fēng)險是由于企業(yè)運(yùn)用了債務(wù)融資方式而產(chǎn)生的喪失償付能力的風(fēng)險，而這種風(fēng)險最終是需要由普通股股東承擔(dān)的。企業(yè)在經(jīng)營中經(jīng)常會發(fā)生借入資本去進(jìn)行負(fù)債經(jīng)營，但不論經(jīng)營利潤多少，其需要承擔(dān)的債務(wù)利息是不變的。當(dāng)企業(yè)在資本結(jié)構(gòu)中增加了債務(wù)這類具有固定融資成本的比例時，固定的現(xiàn)金流出量就會增加，特別是在利息費(fèi)用的增加速度，超過了息稅前利潤增加速度的情況下，企業(yè)會因為負(fù)擔(dān)較多的債務(wù)成本，并將會影響凈利潤的減少，同時企業(yè)發(fā)生喪失償債能力的概率也會增加，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險增加;反之，當(dāng)債務(wù)資本比率較低時，財務(wù)風(fēng)險就小。

　　財務(wù)杠桿系數(shù)。對財務(wù)杠桿計量的主要指標(biāo)是財務(wù)杠桿系數(shù)，也就是，財務(wù)風(fēng)險的大小一般用財務(wù)杠桿系數(shù)表示，財務(wù)杠桿系數(shù)是企業(yè)計算每股收益的變動率與息稅前利潤的變動率之間的比率。財務(wù)杠桿系數(shù)越大，表明企業(yè)財務(wù)杠桿作用越明顯，但財務(wù)風(fēng)險也就越大;反之，如果財務(wù)杠桿系數(shù)越小，表明財務(wù)杠桿作用越小，財務(wù)風(fēng)險也就越小。應(yīng)該說，在影響財務(wù)風(fēng)險的因素中，債務(wù)利息或優(yōu)先股股息這類固定融資成本是基本因素。

　　在一定的息稅前利潤范圍內(nèi)，債務(wù)融資的利息成本是不變的，隨著息稅前利潤的增加，單位利潤所負(fù)擔(dān)的固定利息費(fèi)用就會相對減少，從而單位利潤可供股東分配的部分會相應(yīng)增加，則普通股股東每股收益的增長率將大于息稅前利潤的增長率。反之，當(dāng)息稅前利潤減少時，單位利潤所負(fù)擔(dān)的規(guī)定利息費(fèi)用就會相對增加，從而單位利潤可供股東分配的部分相應(yīng)減少，普通股股東每股收益的下降率將大于息稅前利潤的下降率。如果不存在固定融資費(fèi)用，則普通股股東每股收益的變動率，會與息稅前利潤的變動率保持一致。這種在某一固定的債務(wù)與權(quán)益融資結(jié)構(gòu)下，由于息稅前利潤的變動引起每股收益產(chǎn)生更大變動程度的現(xiàn)象，被稱為財務(wù)杠桿效應(yīng)。固定融資成本是引起財務(wù)杠桿效應(yīng)的根源，但息稅前利潤與固定融資成本之間的相對水平?jīng)Q定了財務(wù)杠桿的大小，即財務(wù)杠桿的大小是由固定融資成本和息稅前利潤共同決定的。我們知道，負(fù)債比率是可以控制的。企業(yè)可以通過合理安排資本結(jié)構(gòu)，適度負(fù)債，使財務(wù)杠桿利益，抵消風(fēng)險增大所帶來的不利影響。

　　總之，財務(wù)杠桿是由于企業(yè)債務(wù)的存在，而導(dǎo)致普通股每股利潤變動大于息稅前利潤變動的杠桿效應(yīng)。簡單地說，財務(wù)杠桿就是用別人的錢為自己賺取更多的利潤。財產(chǎn)杠桿的計量是財務(wù)杠桿系數(shù)，其財務(wù)杠桿系數(shù)越大，財務(wù)杠桿作用越明顯，但企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險越大。

課程背景

　　在非財務(wù)經(jīng)理的財務(wù)課程獲得熱烈反響后,作為中國最著名的財務(wù)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，我們將繼續(xù)舉辦為期4天的高級研修班針對企業(yè)高層非財務(wù)管理人員的財務(wù)技巧進(jìn)行深入淺出的專業(yè)培訓(xùn)，而這些正是在競爭日趨激烈的今天取得成功的必要條件。

　　非財務(wù)高管如何運(yùn)用財務(wù)工具，進(jìn)行商業(yè)決策，預(yù)測未來經(jīng)營策略，分析歷史經(jīng)營表現(xiàn)繼而為企業(yè)創(chuàng)造價值、提升管理績效成為現(xiàn)今非財務(wù)企業(yè)高管最為頭痛的問題之一。本課程將從財務(wù)的角度出發(fā)，將企業(yè)整體戰(zhàn)略與財務(wù)管理相結(jié)合，讓身為企業(yè)中的管理者，從財務(wù)的角度把握企業(yè)運(yùn)作的核心，有效提升企業(yè)的管理水平。

　　您不得不參加的區(qū)別于傳統(tǒng)非財?shù)恼n程：

　　通過最專業(yè)的財經(jīng)培訓(xùn)平臺，讓您與企業(yè)高管和資深教授面對面共同探討財務(wù)在高層決策和企業(yè)管理中發(fā)揮的作用。

　　課程采用現(xiàn)場演練、案例分析、小組討論和學(xué)員實際操作指導(dǎo)的授課形式，學(xué)員可以體驗真實的實戰(zhàn)情景，現(xiàn)場找到處理問題的解決方案，有效激發(fā)學(xué)習(xí)愿望，真正學(xué)習(xí)到有用的實戰(zhàn)經(jīng)驗和技巧。

　　作為非財務(wù)經(jīng)理的財務(wù)課程高級版，如果您已經(jīng)初步了解財務(wù)，那此次課程將讓您對財務(wù)知識的一知半解變成對相關(guān)財務(wù)知識的融會貫通!同時教授也將原本傳統(tǒng)印象中枯燥的財務(wù)課程，以案例分析、理論與實務(wù)結(jié)合等方式穿插引導(dǎo)學(xué)員并創(chuàng)造輕松的學(xué)習(xí)氛圍。

　　課程列舉了微軟、沃爾瑪、萬科、葛洲壩、上海汽車、青島海爾、四川長虹、廣汽長豐、美的電器等大量生動真實的案例進(jìn)行分析，案例中既有成功的經(jīng)驗，也有失敗的教訓(xùn)，可幫助您全面理解和掌握財務(wù)管理諸多必備技能。

課程收益

　　1、更有效地與財務(wù)專業(yè)人員進(jìn)行交流

　　2、更專業(yè)地理解財務(wù)報表從而輔助經(jīng)營決策

　　3、更直接地從財務(wù)角度分析管理問題

　　4、更全面地學(xué)習(xí)財務(wù)指標(biāo)與分析來控制戰(zhàn)略成本

　　5、更詳實地了解財務(wù)管理并提升企業(yè)價值

　　6、更深刻地培養(yǎng)風(fēng)險控制意識幫助企業(yè)管理

課程對象

　　1：企業(yè)高層管理人員，如：董事，董事長，總裁，總經(jīng)理、副總經(jīng)理，監(jiān)事，總監(jiān)等

　　2：金融機(jī)構(gòu)高層管理人員，如：行長，副行長，總裁，總經(jīng)理，副總經(jīng)理等

課程大綱

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