為加強新型肺炎疫情防控工作，財稅部門出臺了有關(guān)捐贈稅收優(yōu)惠政策。那么對于企業(yè)捐贈現(xiàn)金，該怎么做賬務(wù)處理和稅務(wù)處理?來跟隨會計網(wǎng)一同了解下吧!

　　疫情期間企業(yè)捐贈現(xiàn)金的賬務(wù)處理

　　借：營業(yè)外支出——捐贈支出

　　貸：銀行存款

　　案例說明：

　　疫情期間，丁公司通過公益性社會組織向湖北捐贈了30萬元現(xiàn)金，用于新型肺炎疫情的防治工作。請問，丁公司捐贈現(xiàn)金該怎么做賬務(wù)處理?

　　借：營業(yè)外支出——捐贈支出 300000

　　貸：銀行存款 300000

　　相關(guān)知識：疫情期間企業(yè)捐贈大米的賬務(wù)處理怎么做?

　　疫情期間企業(yè)捐贈現(xiàn)金的稅務(wù)處理

　　答：疫情期間企業(yè)捐贈現(xiàn)金的稅務(wù)處理上，不涉及增值稅。按照有關(guān)政策規(guī)定可得，考慮企業(yè)所得稅即可。

　　按照相關(guān)政策規(guī)定可得，企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型肺炎疫情的現(xiàn)金，計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予全額扣除。

　　政策依據(jù)：根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局最新發(fā)布的2020年第9號公告

　　疫情期間有關(guān)捐贈優(yōu)惠政策熱點問題解答

　　1、疫情期間，企業(yè)捐贈方面出臺了新的稅收政策，請問和之前政策相比，新政策體現(xiàn)了什么亮點?

　　答：疫情期間出臺的有關(guān)企業(yè)捐贈稅收新政策，亮點之一是突破了稅前扣除金額的限制。新政策之下可以全額扣除。亮點之二是擴大了捐贈范圍。新政策之下可直接向承擔(dān)疫情防治工作的醫(yī)院捐贈用于疫情防治的物品。

　　2、如果公司直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于疫情防治的物品，那么這種情況下稅前扣除時需準(zhǔn)備什么憑證資料?

　　答：按照相關(guān)政策規(guī)定可得，這種情況下捐贈人辦理稅前扣除事宜需準(zhǔn)備：承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函。

　　企業(yè)接受來自其他企業(yè)現(xiàn)金捐贈時，收到的現(xiàn)金可通過營業(yè)外收入科目核算，相應(yīng)的會計分錄該怎么做？

　　接受其他企業(yè)的現(xiàn)金捐贈如何做會計分錄？

　　借：銀行存款

　       　貸：營業(yè)外收入

　　營業(yè)外收入是指企業(yè)確認(rèn)的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得，核算內(nèi)容包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、出售無形資產(chǎn)收益、債務(wù)重組利得、企業(yè)合并損益、盤盈利得、因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項、政府補助、教育費附加返還款、罰款收入、捐贈利得等。

　　實物捐贈的會計分錄

　　對外捐贈商品，按照視同銷售進(jìn)行賬務(wù)處理：

　　借：營業(yè)外支出

　　       貸：庫存商品

　　              應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　以實物捐贈并非企業(yè)的日常經(jīng)營活動，不是企業(yè)的經(jīng)營常態(tài)，而是與企業(yè)經(jīng)營活動無關(guān)的支出，因此，認(rèn)為會計上不能做收入處理，而應(yīng)該按成本轉(zhuǎn)賬，還要調(diào)整本年利潤。我們還需要考慮稅前捐贈扣除的情況，稅法允許在稅前扣除的捐贈支出比例是12%。

　　公司對外捐贈的會計核算，分為對外捐贈現(xiàn)金和對外捐贈商品兩種情況的會計分錄。

　　對外捐贈分錄

　　對外捐贈會計分錄：

　　1、對外捐贈現(xiàn)金、銀行存款：

　　借：營業(yè)外支出

　　       貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

　　2、對外捐贈商品，按照視同銷售進(jìn)行賬務(wù)處理：

　　借：營業(yè)外支出

　           貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　                應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　        貸：庫存商品

　　營業(yè)外支出的核算內(nèi)容

　　營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。其中：非流動資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失。固定資產(chǎn)處置損失，指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價款或報廢固定資產(chǎn)的材料價值和變價收入等，不足以抵補處置固定資產(chǎn)的賬面價值、清理費用、處置相關(guān)稅費所發(fā)生的凈損失;無形資產(chǎn)出售損失，指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得價款，不足以抵補出售無形資產(chǎn)的賬面價值、出售相關(guān)稅費后所發(fā)生的凈損失。

　　盤虧損失，主要指對于財產(chǎn)清查盤點中盤虧的資產(chǎn)，在查明原因處理時按確定的損失計入營業(yè)外支出的金額。

　　罰款支出，指企業(yè)由于違反稅收法規(guī)、經(jīng)濟合同等而支付的各種滯納金和罰款。

　　公益性捐贈支出，指企業(yè)對外進(jìn)行公益性捐贈發(fā)生的支出。

　　非常損失，指企業(yè)對于因客觀因素(如自然災(zāi)害等)造成的損失，在扣除保險公司賠償后應(yīng)計入營業(yè)外支出的凈損失。

　　公司經(jīng)營過程中，接受捐贈時的會計分錄，一般分為接受貨幣資金捐贈及接受非貨幣資金捐贈兩種情況。

　　接受捐贈如何做會計分錄？

　　1、接受貨幣資金：

　　借：銀行存款/庫存現(xiàn)金

　　       貸：營業(yè)外收入—捐贈利得

　　2、接受非貨幣資金，以公允價值入賬：

　　借：原材料/庫存商品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

　　       貸：營業(yè)外收入—捐贈利得

　　固定資產(chǎn)捐贈的會計分錄

　　1、轉(zhuǎn)入清理

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　       累計折舊

　　       貸：固定資產(chǎn)

　　2、沖減已計提的減值準(zhǔn)備

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　       貸：固定資產(chǎn)清理

　　3、支付捐贈時發(fā)生的相關(guān)稅費

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　       貸：銀行存款(庫存現(xiàn)金)

　　4、按市場公允價格計算繳納稅金：

　　(1)小規(guī)模納稅人分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　       貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

　　       貸：銀行存款(庫存現(xiàn)金)

　　(2)一般納稅人分錄如下

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　       貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　       貸：銀行存款(庫存現(xiàn)金)

　　5、按固定資產(chǎn)清理科目的余額轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出科目

　　借：營業(yè)外支出—捐贈支出

　　       貸：固定資產(chǎn)清理

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　       累計折舊

　　       貸：固定資產(chǎn)

　　企業(yè)將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)無償贈送他人，應(yīng)按視同銷售貨物計算應(yīng)交的增值稅，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　      累計折舊

　　      貸：固定資產(chǎn)

　　借：營業(yè)外支出——捐贈

　　       貸：固定資產(chǎn)清理

　　公司經(jīng)營發(fā)展過程中，發(fā)生公益捐贈業(yè)務(wù)，對于捐贈出去的物資，應(yīng)計入營業(yè)外支出科目核算，相關(guān)的會計分錄是什么？

　　捐贈出去物資分錄處理

　　借：營業(yè)外支出

　       　貸：庫存商品

　　             應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　對于公益性捐贈，稅法上的處理方法：

　　確認(rèn)視同銷售收入及視同銷售成本，用視同銷售所得調(diào)增應(yīng)納稅所得額;

　　用會計利潤計算捐贈限額，與捐贈成本(視同銷售成本+視同銷售的銷項稅)進(jìn)行比較，捐贈成本若高于捐贈限額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　接受捐贈的會計分錄是什么？

　　借：庫存現(xiàn)金

　      　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅

　　             資本公積-接受現(xiàn)金捐贈

　　年末處理

　　借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅

　　       貸：資本公積-接受現(xiàn)金捐贈

　　公司經(jīng)營過程中捐贈的現(xiàn)金，應(yīng)設(shè)置營業(yè)外支出科目核算，捐贈現(xiàn)金時，如何做會計分錄？

　　公司捐贈現(xiàn)金如何做會計分錄？

　　對外捐贈現(xiàn)金、銀行存款等：

　　借：營業(yè)外支出

　      　貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

　　對外捐贈商品：

　　借：營業(yè)外支出

　       　貸：庫存商品

　　              應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　企業(yè)實物捐贈需要視同銷售繳納增值稅嗎？

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》 第四條第(八)項規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售。

　　《財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于扶貧貨物捐贈免征增值稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號)第一條規(guī)定，自2019年1月1日至2022年12月31日，對單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，或直接無償捐贈給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個人，免征增值稅。

　　企業(yè)實物捐贈屬于無償贈送，綜上規(guī)定可知，應(yīng)視同銷售繳納增值稅。但是對企業(yè)扶貧的實物公益性捐贈，自2019年1月1日至2022年12月31日，免征增值稅。

　　企業(yè)收到現(xiàn)金捐贈時，可將這筆款項作為營業(yè)外收入處理，同時收到的這筆款計入銀行存款的借方科目，表示款項增加。那么收到現(xiàn)金捐贈時，具體分錄怎么寫？

　　收到現(xiàn)金捐贈的會計分錄

　　借：銀行存款

　　       貸：營業(yè)外收入

　　接受固定資產(chǎn)捐贈的會計分錄

　　接受捐贈的企業(yè)收到對方捐贈的固定資產(chǎn)時，按固定資產(chǎn)的價值確認(rèn)成本，如果是一般納稅人，取得專用發(fā)票的，則還應(yīng)該確認(rèn)對應(yīng)的進(jìn)項稅額，因為是無償捐贈，所以計入營業(yè)外收入，其分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)

　       　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額

　          貸：營業(yè)外收入—捐贈收入

　　捐款的會計分錄

　　借：營業(yè)外支出

　       　貸：銀行存款

　　期末

　　借：本年利潤

　　       貸：營業(yè)外支出

　　營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)毀損報廢損失(指因自然災(zāi)害等發(fā)生毀損、已喪失使用功能而報廢非流動資產(chǎn)所產(chǎn)生的清理損失)、捐贈支出、盤虧損失(經(jīng)批準(zhǔn)計入營業(yè)外支出的)、非常損失(自然災(zāi)害等原因?qū)е碌?、罰款支出(行政罰款、稅務(wù)罰款，其他違法或違背合同而支付的罰款、違約金、賠償金等)、債務(wù)重組損失等。

　　實物捐贈的會計分錄

　　借：營業(yè)外支出

　      　貸：庫存商品

　　             應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　以實物捐贈并非企業(yè)的日常經(jīng)營活動，不是企業(yè)的經(jīng)營常態(tài)，而是與企業(yè)經(jīng)營活動無關(guān)的支出，因此，認(rèn)為會計上不能做收入處理，而應(yīng)該按成本轉(zhuǎn)賬，還要調(diào)整本年利潤。我們還需要考慮稅前捐贈扣除的情況，稅法允許在稅前扣除的捐贈支出比例是12%。

　　對外捐贈主要指的是無償將自己的財產(chǎn)贈送給他人，可以對外捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)。一般來說，對外捐贈是通過設(shè)置“營業(yè)外支出”科目進(jìn)行相關(guān)會計核算的，相關(guān)的會計分錄該如何編制？

　　企業(yè)對外捐贈貨幣的會計分錄

　　借：營業(yè)外支出

　　       貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

　　企業(yè)對外捐贈固定資產(chǎn)的會計分錄

　　固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　       累計折舊

　　       固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　       貸：固定資產(chǎn)

　　借：營業(yè)外支出——捐贈支出

　       　貸：固定資產(chǎn)清理

　　              應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　對外捐贈的增值稅處理

　　對外捐贈一般會碰到一個業(yè)務(wù)難點，那就是關(guān)于捐贈業(yè)務(wù)的涉稅處理，對外捐贈時，增值稅應(yīng)做以下處理：

　　1、一般情況下，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償捐贈給其他個人或單位的，視同為對外銷售貨物。

　　2、如果企業(yè)通過公益性社會組織或縣級以上人民政府等國家機關(guān)捐贈物資的，免征增值稅。比如為防控疫情，無償捐贈用于應(yīng)對新冠肺炎的物資，可免征增值稅。

　　3、企業(yè)或個體工商戶用于公益事業(yè)或以社會公眾為對象無償提供服務(wù)的、或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的，可以不視同銷售，不征稅。

　　目前很多公司都會做一些公益，有的會選擇直接捐錢，有的是直接捐贈物資，核算時一般可以計入營業(yè)外支出等科目，會計人員應(yīng)如何編制相關(guān)的會計分錄？

　　捐贈物資的會計分錄

　　借：營業(yè)外支出

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　接受捐贈的會計分錄

　　借：庫存商品(按確認(rèn)的捐贈貨物的價值)

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　　　貸：營業(yè)外收入(按接受捐贈的非貨幣資產(chǎn)含稅的公允價值)

　　對于公益性捐贈，稅法上的處理方法：

　　確認(rèn)視同銷售收入及視同銷售成本，用視同銷售所得調(diào)增應(yīng)納稅所得額;

　　用會計利潤計算捐贈限額，與捐贈成本(視同銷售成本+視同銷售的銷項稅)進(jìn)行比較，捐贈成本若高于捐贈限額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　什么是營業(yè)外支出？

　　營業(yè)外支出是指除主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出等以外的各項非營業(yè)性支出。如罰款支出，捐贈支出，非常損失等。為此，要設(shè)置“營業(yè)外支出”賬戶對這部分內(nèi)容進(jìn)行核算。企業(yè)發(fā)生各項營業(yè)外支出時，記入這個賬戶的借方；期末結(jié)轉(zhuǎn)損益時，從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。

　　營業(yè)外收入是什么？

　　營業(yè)外收入是指與企業(yè)日常營業(yè)活動沒有直接關(guān)系的各項利得。是企業(yè)財務(wù)成果的組成部分。例如，沒收包裝物押金收入、收回調(diào)入職工欠款、罰款凈收入等等。營業(yè)外收入在“利潤”或“利潤或虧損”賬戶核算。在企業(yè)的“利潤表”中，營業(yè)外收入需單獨列示。屬于企業(yè)營業(yè)外收入的款項應(yīng)及時入賬，不準(zhǔn)留作小家當(dāng)或其他不符合制度規(guī)定的開支。企業(yè)營業(yè)外收入的核算在“營業(yè)外收入”賬戶下進(jìn)行，也可在該賬戶下按各種不同的收入設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。

　　企業(yè)經(jīng)營過程中，有時會收到捐贈的設(shè)備以供生產(chǎn)，核算時一般計入固定資產(chǎn)科目處理，相關(guān)的會計分錄應(yīng)如何編制？

　　接受捐贈設(shè)備的會計分錄

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

　　　　貸：營業(yè)外收入

　　捐贈設(shè)備的會計分錄

　　固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　累計折舊

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　借：營業(yè)外支出

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　什么是固定資產(chǎn)？

　　固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的，價值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

　　固定資產(chǎn)清理是什么？

　　固定資產(chǎn)清理是因磨損、遭受非常災(zāi)害和意外事故而喪失生產(chǎn)能力，或因陳舊過時，須淘汰更新的固定資產(chǎn)，所辦理的鑒定、報廢、核銷資產(chǎn)、處理殘值等項工作的總稱。固定資產(chǎn)經(jīng)技術(shù)鑒定和經(jīng)濟評估，確認(rèn)應(yīng)予報廢而轉(zhuǎn)入清理，即表明該項固定資產(chǎn)退出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，原固定資金投資隨之減少，因此，在會計核算上要注銷該資產(chǎn)原價和已提折舊，并同時沖減固定基金。

　　營業(yè)外收入是什么？

　　營業(yè)外收入是除企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入之外的其他利得，換句話就是不在企業(yè)營業(yè)執(zhí)照規(guī)定范圍內(nèi)的，與企業(yè)正常業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的收入。是貸方科目，在利潤表中體現(xiàn)，但并不影響企業(yè)營業(yè)利潤。

　　實際業(yè)務(wù)中，比較常見的有：債務(wù)重組利得、盤盈利得、政府補助、捐贈利得等。

　　企業(yè)為了獻(xiàn)愛心，有時會捐贈自產(chǎn)的產(chǎn)品，捐贈物資時可以計入庫存商品科目，營業(yè)外支出科目核算，相關(guān)的會計分錄是什么？

　　捐贈物資的會計分錄

　　借：營業(yè)外支出

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　接受捐贈的會計分錄

　　借：庫存商品(按確認(rèn)的捐贈貨物的價值)

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　　　貸：營業(yè)外收入(按接受捐贈的非貨幣資產(chǎn)含稅的公允價值)

　　什么是營業(yè)外支出？

　　營業(yè)外支出是指除主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出等以外的各項非營業(yè)性支出。如罰款支出，捐贈支出，非常損失等。為此，要設(shè)置“營業(yè)外支出”賬戶對這部分內(nèi)容進(jìn)行核算。企業(yè)發(fā)生各項營業(yè)外支出時，記入這個賬戶的借方；期末結(jié)轉(zhuǎn)損益時，從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。

　　什么是營業(yè)外收入？

　　營業(yè)外收入是除企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入之外的其他利得，換句話就是不在企業(yè)營業(yè)執(zhí)照規(guī)定范圍內(nèi)的，與企業(yè)正常業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的收入。是貸方科目，在利潤表中體現(xiàn)，但并不影響企業(yè)營業(yè)利潤。

　　實際業(yè)務(wù)中，比較常見的有：債務(wù)重組利得、盤盈利得、政府補助、捐贈利得等。

　　庫存商品是什么？

　　庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。

　　企業(yè)經(jīng)營過程中，涉及捐贈業(yè)務(wù)時，可設(shè)置“營業(yè)外支出”、“銀行存款”或“庫存商品”等科目核算，具體的會計分錄該如何編制？

　　捐贈的會計分錄

　　1、對外捐贈現(xiàn)金、銀行存款等：

　　借：營業(yè)外支出

　　       貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

　　2、對外捐贈商品：

　　借：營業(yè)外支出

　　       貸：庫存商品

　　              應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　營業(yè)外支出科目是什么？

　　營業(yè)外支出科目屬于損益類會計科目，核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出。期末，企業(yè)應(yīng)將營業(yè)外支出科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。

　　接受捐贈會計分錄

　　借：銀行存款等科目

　　       貸：營業(yè)外收入—接受捐贈

　　捐贈固定資產(chǎn)分錄

　　借：營業(yè)外支出

　       　累計折舊

　       　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　       　貸：固定資產(chǎn)

　                 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額

　　營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。其中：

　　固定資產(chǎn)處置損失，指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價款或報廢固定資產(chǎn)的材料價值和變價收入等，不足以抵補處置固定資產(chǎn)的賬面價值、清理費用、處置相關(guān)稅費所發(fā)生的凈損失;無形資產(chǎn)出售損失，指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得價款，不足以抵補出售無形資產(chǎn)的賬面價值、出售相關(guān)稅費后所發(fā)生的凈損失。

　　盤虧損失，主要指對于財產(chǎn)清查盤點中盤虧的資產(chǎn)，在查明原因處理時按確定的損失計入營業(yè)外支出的金額。

　　罰款支出，指企業(yè)由于違反稅收法規(guī)、經(jīng)濟合同等而支付的各種滯納金和罰款。

　　公益性捐贈支出，指企業(yè)對外進(jìn)行公益性捐贈發(fā)生的支出。

　　把產(chǎn)成品進(jìn)行捐贈的會計處理有兩種。一種是視同銷售通過主營業(yè)務(wù)收入核算，另一種是按成本轉(zhuǎn)賬進(jìn)行核算，具體會計分錄如何編制？

　　捐贈產(chǎn)成品的會計分錄

　　首先，第一種是看作銷售通過主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理，處理流程如下：

　　借：營業(yè)外支出

　       　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　             　應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　       貸：庫存商品

　　其次，第二種是按照成本轉(zhuǎn)賬的賬務(wù)處理，處理流程如下：

　　借：營業(yè)外支出

       　　貸：庫存商品

　             　應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　按成本轉(zhuǎn)賬處理，年終所得稅應(yīng)納稅所得額需要進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。

　　捐贈利得會計處理

　?。ǎ保┤绻栀浄教峁┝擞嘘P(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。如果憑據(jù)上標(biāo)明的金額與受贈資產(chǎn)的公允價值相差較大，應(yīng)當(dāng)按照受贈資產(chǎn)的公允價值入賬。

　　（２）如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受贈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價值作為入賬價值．公允價值的確定順序如下：如同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場，應(yīng)按同類或類似資產(chǎn)的市場價格估計的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值；如同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場的，應(yīng)按接受捐贈資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。

　?。ǎ常┤绻陨戏椒ň鶡o法確定受贈資產(chǎn)的入賬價值，則以其名義金額作為入賬價值。

　　企業(yè)發(fā)生捐贈支出業(yè)務(wù)時，會計人員一般通過“營業(yè)外支出”“應(yīng)交稅費”等會計科目進(jìn)行處理，具體的會計分錄如何編制？

　　捐贈支出的會計分錄

　　借：營業(yè)外支出

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　期末：

　　借：本年利潤

　　　　貸：營業(yè)外支出

　　營業(yè)外支出如何理解？

　　營業(yè)外支出屬于損益類會計科目，營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項支出，具體包括有固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失、資產(chǎn)評估減值、債務(wù)重組損失等。

　　企業(yè)發(fā)生的罰款支出、捐贈支出，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目，物資在運輸途中發(fā)生的非常損失，借記“營業(yè)外支出”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”。企業(yè)出售無形資產(chǎn)時按實際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”，按該項無形資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，按該項無形資產(chǎn)已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費貸記“應(yīng)交稅費”，按其差額貸記“資產(chǎn)處置損益”，或是借記“資產(chǎn)處置損益”。只有當(dāng)無形資產(chǎn)報廢時，按其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期營業(yè)外支出。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照“營業(yè)外支出”科目支出項目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算，期末，應(yīng)將“營業(yè)外支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“營業(yè)外支出”科目應(yīng)無余額。

　　公益性捐贈是通過中國境內(nèi)非盈利的社會團體或國家機關(guān)，向公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈時，通過營業(yè)外支出科目核算，具體的會計分錄怎么做？

　　捐贈現(xiàn)金的會計分錄

　　借：營業(yè)外支出——捐贈

　　　　貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

　　捐贈物資的會計分錄

　　借：營業(yè)外支出——捐贈

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　捐贈物資繳納增值稅的處理

　　由于2020年我們國家受到新冠病毒的影響，財政部和稅務(wù)總局規(guī)定如果企業(yè)通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等機關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅。

　　所以在捐贈物資時，還需要做捐贈物品免征增值稅處理：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

　　　　貸：營業(yè)外收入

　　同時，如果捐贈的物資是企業(yè)向外購進(jìn)的，那么需要將購進(jìn)是的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，分錄如下：

　　借：營業(yè)外支出

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

　　企業(yè)發(fā)生購買物資捐贈的經(jīng)濟行為時，會計人員通常計入“營業(yè)外支出”科目進(jìn)行核算，具體的會計分錄怎么做？

　　購買物資捐贈的會計分錄

　　視同銷售：

　　借：營業(yè)外支出——捐贈支出

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

　　企業(yè)接受捐贈的會計分錄怎么寫？

　　借：庫存現(xiàn)金

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

　　　　　　資本公積——接受現(xiàn)金捐贈

　　年末處理時：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

　　　　貸：資本公積——接受現(xiàn)金捐贈

　　對外捐贈是什么？

　　按照新企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)所得稅法》有關(guān)規(guī)定，企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)，包括捐贈貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按正常會計處理要求核算，待計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，再按計算的會計利潤根據(jù)稅法要求調(diào)整應(yīng)納稅所得額，計算企業(yè)所得稅。企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)分為捐贈貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)兩種情況。不論企業(yè)對外捐贈何種形式的資產(chǎn)，一律作為損失計入“營業(yè)外支出”賬戶。對外捐贈引起企業(yè)的庫存商品等資產(chǎn)的流出事項并不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定中銷售收入確認(rèn)的五個條件。因此會計核算不作銷售處理，而是按成本轉(zhuǎn)賬。

　　企業(yè)在處理捐贈物資的會計處理時，一般通過“營業(yè)外支出”“應(yīng)交稅費”等科目核算，相關(guān)的會計分錄如何編制？

　　捐贈物資的會計分錄

　　借：營業(yè)外支出

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　接受捐贈的會計分錄怎么做？

　　借：庫存商品(按確認(rèn)的捐贈貨物的價值)

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　　　貸：營業(yè)外收入(按接受捐贈的非貨幣資產(chǎn)含稅的公允價值)

　　什么是營業(yè)外支出？

　　營業(yè)外支出指企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營無直接關(guān)系的各種支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、非常損失、非正常停工損失等營業(yè)外支出的項目不能自行增設(shè)，要按照財政部統(tǒng)一規(guī)定辦理。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外支出”科目，本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)時，先結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)原值和已提累計折舊額，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；收到雙方協(xié)議價款，借記“銀行存款”，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；最后結(jié)轉(zhuǎn)清理損益，若轉(zhuǎn)出價款低于固定資產(chǎn)賬面凈值，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。企業(yè)處置無形資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額等，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用，貸記“應(yīng)交稅費”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其借方差額，借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目，已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。盤虧、毀損的資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

　　一些公益機構(gòu)在進(jìn)行公益捐贈時，也需要做相應(yīng)的賬務(wù)處理，屬于公益性捐贈的可以通過營業(yè)外支出等科目進(jìn)行會計核算，相關(guān)的會計分錄怎么寫？

　　公益機構(gòu)捐贈的會計分錄

　　企業(yè)將售價是100萬元，成本是80萬元的產(chǎn)品捐贈，這是符合公益性捐贈的，企業(yè)當(dāng)年利潤1000萬元，其賬務(wù)處理怎么做？

　　1、公益性捐贈應(yīng)該計入“營業(yè)外支出”這一會計科目中，其具體的會計分錄如下：

　　借：營業(yè)外支出97

　　　　貸：庫存商品80

　　　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17

　　2、其具體的稅收調(diào)整如下：

　　視同銷售調(diào)增20，捐贈限額120，可以全部扣除97萬元。

　　應(yīng)納所得稅=（1000+20）×25％=255萬元

　　3、公益機構(gòu)的賬務(wù)處理如下：

　　期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)將本期發(fā)生的各項費用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項下的非限定性凈資產(chǎn)，作為非限定性凈資產(chǎn)的減項，其具體的會計分錄如下：

　　借：凈資產(chǎn)—非限定性凈資產(chǎn)/限定性凈資產(chǎn)

　　　　貸：管理費用/業(yè)務(wù)活動成本/籌資費用/其他費用

　　捐贈支出的會計分錄

　　1、對于企業(yè)的捐贈支出，應(yīng)當(dāng)通過“營業(yè)外支出”進(jìn)行列支的，其具體的會計分錄如下：

　　借：營業(yè)外支出

　　　　貸：銀行存款

　　2、對于企業(yè)接受捐贈而獲得的收益，應(yīng)當(dāng)計入“資本公積”這一會計科目中，其具體的會計分錄如下：

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

　　營業(yè)外支出是什么？

　　營業(yè)外支出是指除主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出等以外的各項非營業(yè)性支出。如罰款支出，捐贈支出，非常損失等。

　　對于捐贈現(xiàn)金的處理，一般通過資本公積等會計科目進(jìn)行核算，具體的會計分錄該怎么寫？

　　捐贈現(xiàn)金的會計分錄

　　借：庫存現(xiàn)金

　　　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅

　　　　　　資本公積—接受現(xiàn)金捐贈

　　庫存現(xiàn)金是什么？

　　庫存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。庫存現(xiàn)金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家有關(guān)現(xiàn)金管理制度，正確進(jìn)行現(xiàn)金收支的核算，監(jiān)督現(xiàn)金使用的合法性與合理性。

　　庫存現(xiàn)金的總分類核算是通過設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶進(jìn)行的。“庫存現(xiàn)金”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方反映庫存現(xiàn)金的收入，貸方反映庫現(xiàn)金的支出，余額在借方，表示庫存現(xiàn)金的余額。

　　什么是應(yīng)交稅費？

　　應(yīng)交稅費是指企業(yè)根據(jù)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入、實現(xiàn)的利潤等，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，采用一定的計稅方法計提的應(yīng)交納的各種稅費。應(yīng)交稅費包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加等稅費，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代收代繳的個人所得稅等。

　　企業(yè)必須按照國家規(guī)定履行納稅義務(wù)，對其經(jīng)營所得依法繳納的各種稅費。這些應(yīng)繳稅費應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行確認(rèn)、計提，在尚未繳納之前暫時留在企業(yè)，形成一項負(fù)債（應(yīng)該上繳國家暫未上繳國家的稅費）。企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目，總括反映各種稅費的繳納情況，并按照應(yīng)交稅費項目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目的貸方登記應(yīng)交納的各種稅費，借方登記已交納的各種稅費，期末貸方余額反映尚未交納的稅費；期末如為借方余額反映多交或尚未抵扣的稅費。

　　對于企業(yè)發(fā)生的捐贈業(yè)務(wù)，會計人員一般設(shè)置營業(yè)外支出科目、庫存商品科目進(jìn)行會計處理，編制會計分錄時，借方記營業(yè)外支出，表示增加了企業(yè)的非正常支出；貸方記庫存商品，表示因捐贈了物品，導(dǎo)致企業(yè)庫存的減少。

　　捐贈支出的會計分錄

　　1、發(fā)生捐贈支出時，

　　借：營業(yè)外支出

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　2、期末結(jié)轉(zhuǎn)時，

　　借：本年利潤

　　　　貸：營業(yè)外支出

　　營業(yè)外支出是什么？

　　營業(yè)外支出，指的是企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失，主要包括：

　　1、非流動資產(chǎn)毀損報廢損失（指因自然災(zāi)害等發(fā)生毀損、已喪失使用功能而報廢非流動資產(chǎn)所產(chǎn)生的清理損失）

　　2、捐贈支出

　　3、盤虧損失（經(jīng)批準(zhǔn)計入營業(yè)外支出的）

　　4、非常損失（自然災(zāi)害等原因?qū)е碌模?/p>

　　5、罰款支出（行政罰款、稅務(wù)罰款，其他違法或違背合同而支付的罰款、違約金、賠償金等）

　　6、債務(wù)重組損失等。

　　本年利潤是什么？

　　本年利潤，指的是企業(yè)某個會計年度凈利潤（或凈虧損），屬于所有者權(quán)益類科目。

　　本年利潤是一個匯總類賬戶，借方登記企業(yè)當(dāng)期所發(fā)生的各項費用與支出，包括主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用、投資收益（凈損失）、營業(yè)外支出、所得稅等；其貸方登記企業(yè)當(dāng)期所實現(xiàn)的各項收入，包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、“補貼收入”、營業(yè)外收入等。