國(guó)家對(duì)于產(chǎn)品出口是鼓勵(lì)的，為了讓我國(guó)企業(yè)在國(guó)際上有更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，在出口產(chǎn)品方面，國(guó)家發(fā)布了一系列有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，最常見(jiàn)的就是出口退稅優(yōu)惠。對(duì)于出口產(chǎn)品免抵退稅，應(yīng)如何做會(huì)計(jì)分錄？

　　免抵退稅的會(huì)計(jì)分錄

　　1、貨物出口，實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-外銷

　　2、免抵退稅不予免征和抵扣的稅額：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-外銷成本

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　3、應(yīng)退稅額：

　　借：其他應(yīng)收款-出口退稅

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-出口退稅

　　4、免抵稅額：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷的應(yīng)納稅額

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-出口退稅

　　5、次月收到退稅款時(shí)：

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他應(yīng)收款-出口退稅

　　什么是應(yīng)交稅費(fèi)？

　　應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)根據(jù)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入、實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)等，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，采用一定的計(jì)稅方法計(jì)提的應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。

　　其他應(yīng)收款是什么？

　　其他應(yīng)收款是指企業(yè)除買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是什么？

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

　　企業(yè)在進(jìn)出口貿(mào)易經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，若碰到免抵退稅額的會(huì)計(jì)處理，一般計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，對(duì)于出口企業(yè)免抵退稅額的會(huì)計(jì)分錄該怎么做？

　　出口企業(yè)免抵退稅額的會(huì)計(jì)分錄

　　1、貨物出口，實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款

　　       貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　2、免抵退稅不予免征和抵扣的稅額：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　       貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　3、應(yīng)退稅額：

　　借：其他應(yīng)收款

　　       貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　　4、免抵稅額：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

　       　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　5、次月收到退稅款時(shí)：

　　借：銀行存款

　　       貸：其他應(yīng)收款

　　留抵稅額是什么意思？

　　留抵稅額是納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，如果出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。一般納稅人注銷時(shí)存貨及留抵稅額的處理：般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　　納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的稅務(wù)處理：納稅人欠繳增值稅時(shí)，對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

　　資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額的處理：增值稅一般納稅人(以下稱“原納稅人”)在資產(chǎn)重組過(guò)程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人(以下稱“新納稅人”)，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

　　出口免抵退稅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅。具體申報(bào)和會(huì)計(jì)分錄讓我們來(lái)一起了解吧。

　　企業(yè)出口免抵退政策

　　出口貨物不同情況適用出口免稅，或者出口免稅并退稅。依據(jù)稅務(wù)總局公告2012 24號(hào)、2013 12號(hào)、2013 30號(hào)、2018 16號(hào)、2015 88號(hào)的規(guī)定，出口貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為應(yīng)在出口次年4月份納稅申報(bào)期截止前申請(qǐng)退稅，如有申報(bào)期延長(zhǎng)的情況按申報(bào)期截止前，否則將改為征稅。

　　需要注意的是，出口免稅政策不繳納增值稅，但仍需要繳納所得稅。

　　填報(bào)納稅申報(bào)表

　　對(duì)于出口純免稅行為，出口退稅申報(bào)和出口免稅申報(bào)時(shí)收入均填報(bào)附表一18-19行“免稅收入”欄次，收入體現(xiàn)在主表第8行“免稅銷售欄”;同時(shí)還要填減免稅申報(bào)明細(xì)表。

　　出口免抵退的計(jì)算方法

　　(1)當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷售貨物銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣的稅額)-當(dāng)期留抵稅額

　　(2)免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率

　　(3)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

　　會(huì)計(jì)處理

　　應(yīng)納稅額為正數(shù)，即免抵后仍應(yīng)繳納增值稅，免抵稅額=免抵退稅額，即沒(méi)有可退稅額，賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸：應(yīng)交稅金———未交增值稅

　　借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

　　貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有留抵稅額，對(duì)于未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，不做會(huì)計(jì)分錄。

　　當(dāng)留抵稅額大于“免、抵、退”稅額時(shí)，可全部退稅，免抵稅額為0。賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)收補(bǔ)貼款

　　貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　當(dāng)留抵稅額小于“免、抵、退”稅額時(shí)，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額=免抵退稅額-留抵稅額。賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)收補(bǔ)貼款

　　應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

　　貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　免抵退稅的方法主要適用于自營(yíng)和委托出口自制產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)于會(huì)計(jì)人員而言，掌握免抵退稅的原理和計(jì)算尤其重要。

　　進(jìn)出口免抵退稅的相關(guān)計(jì)算公式

　　1、免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額(視同進(jìn)項(xiàng))=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率—出口貨物退稅率);

　　2、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率—出口貨物退稅率)—免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額;

　　3、當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額—(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額—當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)—上期留抵稅額;

　　4、免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×進(jìn)口貨物退稅率;

　　5、免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)x出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額。

　　比對(duì)應(yīng)退稅額和免抵稅額的大小：

　　1、期末的時(shí)候，留抵稅額小于或等于當(dāng)期免抵退稅額

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末免抵稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

　　2、期末的時(shí)候，留抵稅額大于當(dāng)期免抵退稅額

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

　　3、當(dāng)期免抵稅額=0

　　期末留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額-當(dāng)期免抵退稅額

　　免抵退稅的原理

　　免抵退稅中的“免”，免稅指的是生產(chǎn)企業(yè)出口自制產(chǎn)品，免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅?！暗帧敝傅氖巧a(chǎn)企業(yè)出口自制產(chǎn)品所耗用的原材料，零部件等應(yīng)該予以退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵減內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額?！巴恕敝傅氖巧a(chǎn)企業(yè)出口自制產(chǎn)品在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于內(nèi)銷應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)沒(méi)有抵頂完的部分退稅。

　　生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退稅額”應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。對(duì)于出口貨物免、抵、退稅，具體的會(huì)計(jì)分錄怎么做？

　　出口貨物免、抵、退稅的會(huì)計(jì)分錄

　?。ǎ保┏隹谪浳锩舛?，反映在賬務(wù)處理上是出口銷售時(shí)，無(wú)需貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”

　　借：應(yīng)收賬款／銀行存款

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　?。ǎ玻┏隹谪浳锏侄悾侵干a(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予以退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，賬務(wù)處理上表現(xiàn)為企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料，無(wú)論用于生產(chǎn)出口貨物還是用于生產(chǎn)內(nèi)銷貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣。

　　但由于出口貨物的征稅率與退稅率不一致的情況，因而存在免抵退稅不得免征和抵扣稅額的情況，此項(xiàng)因借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸記進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)、傭金費(fèi)用支出時(shí)，按出口貨物征退稅率之差分?jǐn)傆?jì)算，并沖減“不得抵扣稅額”，用紅字貸記“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，同時(shí)紅字借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。

　?。ǎ常┏隹谪浳锿硕惖馁~務(wù)處理：

　　按計(jì)算的免抵退稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；按計(jì)算的免抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”；按免抵退稅額與免抵稅額兩者之差，借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款”。即：

　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

　　什么是其他應(yīng)收款？

　　其他應(yīng)收款是指企業(yè)除買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。

　　一直以來(lái)會(huì)計(jì)人員都會(huì)比較關(guān)注出口退稅的話題，有關(guān)生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的賬務(wù)處理該怎么做?你都了解嗎?其實(shí)我們可以從出口時(shí)、單證信息齊全時(shí)幾個(gè)方面處理分錄。來(lái)一起了解下吧!

　　生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的賬務(wù)處理

　　1.出口時(shí)

　　企業(yè)在出口時(shí)因?yàn)檫€未進(jìn)行免抵退稅申報(bào)，不考慮免抵退稅的影響，僅對(duì)出口業(yè)務(wù)是否應(yīng)確認(rèn)收入進(jìn)行賬務(wù)處理就可以，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款-XX

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，因?yàn)榇藭r(shí)不用考慮免抵退稅的影響，所以也無(wú)須將不得免征與抵扣稅額轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)成本，會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-出口成本

　　貸：庫(kù)存商品-XX

　　2. 單證信息齊全時(shí)

　　按月根據(jù)單證信息收齊出口額計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額進(jìn)行賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-出口成本

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以不管具體的業(yè)務(wù)，只需將當(dāng)月《免抵退稅申報(bào)匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”轉(zhuǎn)出即可。

　　如果年中出現(xiàn)差額應(yīng)做如下分析，并進(jìn)行賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　例如，當(dāng)月的免抵退稅申報(bào)匯總表中第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”與增值稅納稅申報(bào)表出現(xiàn)差額，根據(jù)差額的正負(fù)進(jìn)行處理：

　　(1)若差額為正數(shù)，說(shuō)明增值稅申報(bào)時(shí)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出少了，而該轉(zhuǎn)出應(yīng)進(jìn)入企業(yè)生產(chǎn)成本，故應(yīng)在次月調(diào)整時(shí)補(bǔ)提應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理如下：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-出口成本 (差額)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) (差額)

　　(2)如果差額為負(fù)數(shù)，說(shuō)明增值稅申報(bào)時(shí)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出多了，而該轉(zhuǎn)出應(yīng)進(jìn)入企業(yè)生產(chǎn)成本，故應(yīng)在次月調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，賬務(wù)處理如下：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-出口成本 (-差額)(或紅字填列)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(-差額)(或紅字填列)

　　(3)應(yīng)結(jié)合免抵退稅申報(bào)的特點(diǎn)，利用“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，并調(diào)整屬于的跨年事項(xiàng)。

　　3.免抵退稅正式申報(bào)后，次月如何進(jìn)行賬務(wù)處理

　　(1)免抵退稅正式申報(bào)的次月，按照上期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的第36欄“當(dāng)期應(yīng)退稅額”金額，進(jìn)行賬務(wù)處理：

　　借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　(2)免抵退稅正式申報(bào)的次月，按照上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的第37欄“當(dāng)期免抵稅額”金額，進(jìn)行賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　(3)同時(shí)沖減收到的出口退稅款：

　　借：銀行存款

　　貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅

　　4.免抵退轉(zhuǎn)免稅

　　對(duì)于未收齊單也未申請(qǐng)逾期申報(bào)的企業(yè)，在次年的5月份應(yīng)對(duì)出口業(yè)務(wù)申報(bào)免稅，僅對(duì)“免稅”部分進(jìn)行增值稅的賬務(wù)處理即可。

　　按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。

　　另外需要注意，根據(jù)規(guī)定，在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出時(shí)，適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，對(duì)于無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。

　　5.免抵退視同內(nèi)銷

　　對(duì)于未收齊單證信息也未申請(qǐng)逾期申報(bào)的企業(yè)，超過(guò)免稅申報(bào)期的要視同內(nèi)銷進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)于該筆出口業(yè)務(wù)，企業(yè)也僅在出口時(shí)確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，對(duì)免抵退稅均未進(jìn)行賬務(wù)處理。此時(shí)主要是處理兩個(gè)問(wèn)題：

　　一是如何體現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入類型的變化。在出口時(shí)，企業(yè)將該筆銷售確認(rèn)為二級(jí)科目的“出口銷售收入”，現(xiàn)調(diào)整為二級(jí)科目的“內(nèi)銷收入”，只需對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的明細(xì)科目進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整即可：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入

　　若是上年出口業(yè)務(wù)視同內(nèi)銷，則需要調(diào)整的“出口銷售收入”與“內(nèi)銷收入”此時(shí)都要作為“以前年度損益調(diào)整。

　　二是視同內(nèi)銷時(shí)要核算該業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額。因?yàn)榇祟悩I(yè)務(wù)沒(méi)確認(rèn)免抵退稅額，無(wú)需進(jìn)行調(diào)整，但內(nèi)銷要計(jì)提銷項(xiàng)稅額，財(cái)務(wù)人員需要確認(rèn)計(jì)提的銷項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)的科目，這涉及了出口業(yè)務(wù)的合同價(jià)款是否含稅。

　　根據(jù)視同內(nèi)銷的計(jì)稅方法，通常一般納稅人出口適用增值稅征稅政策的貨物勞務(wù)，應(yīng)按下列公式計(jì)算：

　　銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)÷(1+適用稅率)×適用稅率由此可見(jiàn)，在視同銷售下，出口貨物離岸價(jià)為含稅價(jià)，那么計(jì)提的銷項(xiàng)稅額就應(yīng)該沖銷原確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入金額。故沖銷“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入”時(shí)，應(yīng)將其分為價(jià)和稅兩部分，前述會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該修改為：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　若是上年出口業(yè)務(wù)視同內(nèi)銷，則通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目只反映該銷項(xiàng)稅額計(jì)提事項(xiàng)，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　6.免抵退業(yè)務(wù)“退貨”

　　免抵退業(yè)務(wù)發(fā)生“退貨”的實(shí)質(zhì)是“銷售退回”，而且企業(yè)在出口時(shí)已經(jīng)確認(rèn)了營(yíng)業(yè)收入。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品在當(dāng)期發(fā)生退回的，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接沖減當(dāng)期收入，同時(shí)沖減當(dāng)期成本。

　　此時(shí)成本應(yīng)包括兩部分：一是結(jié)轉(zhuǎn)的庫(kù)存成本;二是免抵退稅不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)入的成本，不包括轉(zhuǎn)回的“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅) ”部分稅額。另外，“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)”是用于核算免抵退稅額用于“免抵”和“退稅”的部分，發(fā)生退貨時(shí)，理論上必須沖銷“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。

　　對(duì)于已申報(bào)免抵退稅的貨物發(fā)生退貨，應(yīng)在上述情形發(fā)生的次月增值稅申報(bào)期內(nèi)用負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅的申報(bào)數(shù)據(jù)，并按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，跨年度的退貨業(yè)務(wù)不再補(bǔ)征免抵退稅款。所以，對(duì)免抵退稅的處理在系統(tǒng)上的處理順延，即應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額和調(diào)整的免抵退稅均已在當(dāng)月的《免抵退稅申報(bào)匯總表》體現(xiàn)，僅在賬務(wù)上對(duì)上述業(yè)務(wù)合并處理即可。

　　對(duì)于涉及“以前年度損益調(diào)整”時(shí)，才需要單獨(dú)將對(duì)應(yīng)的不得免征與抵扣稅額轉(zhuǎn)入“以前年度損益調(diào)整”科目。

　　在企業(yè)發(fā)生退貨時(shí)，還沒(méi)有進(jìn)行免抵退申報(bào)的，則應(yīng)當(dāng)沖銷相應(yīng)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本，不涉及對(duì)免抵退業(yè)務(wù)的賬務(wù)調(diào)整。

免抵退稅額是什么意思？有哪幾種方法？抵減額是哪一部分的稅額？如果對(duì)這部分知識(shí)點(diǎn)不太了解，那就和會(huì)計(jì)網(wǎng)一起來(lái)學(xué)習(xí)一下吧！

免抵退稅額是什么意思？

出口貨物退（免）稅是在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)出口貨物退還或免征在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅，即對(duì)出口貨物實(shí)行零稅率。

現(xiàn)行出口貨物增值稅的退(免)稅方法有幾種？

現(xiàn)行出口貨物增值稅的退(免)稅方法有五種，如下所示：

1、免、退稅：即對(duì)出口銷售環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額退稅；

2、先征后退稅：即先按出口貨物離岸價(jià)征稅，在單證齊全后予以退稅；

3、免、抵、退稅：即對(duì)出口銷售環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予退稅的部分從內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣，不足抵扣的部分實(shí)行退稅；

4、免稅：即對(duì)出口貨物直接免征增值稅和消費(fèi)稅；

5、免、抵稅：即對(duì)本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣。

免抵退稅額抵減額到底是指哪一部分的稅額？

免抵退稅額抵減額等于每張免稅進(jìn)口報(bào)關(guān)單乘以退稅率后的總和。因?yàn)槌隹陔m然可以退稅，但是進(jìn)口原材料也是免稅的，所有退稅之前要減掉這些。

出口退稅中“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”的含義是什么？

我們以計(jì)算公式來(lái)解答這個(gè)問(wèn)題：

免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算公式是：

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

以上就是有關(guān)免抵退稅額的相關(guān)內(nèi)容，希望能夠幫助大家，想了解更多的會(huì)計(jì)知識(shí)，請(qǐng)多多關(guān)注會(huì)計(jì)網(wǎng)！

　　免抵退是稅收的一種形式，根據(jù)現(xiàn)行的法律規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另行規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。那么免抵退企業(yè)要該怎么做會(huì)計(jì)處理?我們來(lái)看看吧。

　　出口時(shí)的會(huì)計(jì)處理

　　《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào))規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)、免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)?！薄秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退(免)稅申報(bào)辦法的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第61號(hào))調(diào)整了免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)的規(guī)定，免抵退稅申報(bào)是單證信息齊全了后才進(jìn)行。

　　所以按國(guó)家稅務(wù)總局2013年第61號(hào)公告的規(guī)定，企業(yè)在出口時(shí)因?yàn)檫€未進(jìn)行免抵退稅申報(bào)，不用考慮免抵退稅的影響，企業(yè)只需對(duì)出口業(yè)務(wù)是否應(yīng)確認(rèn)收入進(jìn)行處理，一般會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款(預(yù)收賬款、銀行存款等)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)收入等)-免抵退出口收入

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，因?yàn)榇藭r(shí)不用考慮免抵退稅的影響，所以也無(wú)須將不得免征與抵扣稅額轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)成本，會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(其他業(yè)務(wù)成本等)

　　貸：庫(kù)存商品

　　單證信息齊全時(shí)的會(huì)計(jì)處理

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退(免)稅申報(bào)辦法的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第61號(hào))，企業(yè)在單證信息齊全了后進(jìn)行免抵退申報(bào)，同時(shí)應(yīng)根據(jù)免抵退稅正式申報(bào)的出口銷售額即單證信息收齊出口額計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報(bào)在當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”欄(第18欄)、《免抵退稅申報(bào)匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”欄(第25欄)。

　　當(dāng)月根據(jù)單證信息收齊出口額計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額賬務(wù)處理如下：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(其他業(yè)務(wù)成本等)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以不管具體的業(yè)務(wù)，只需將當(dāng)月《免抵退稅申報(bào)匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”轉(zhuǎn)出即可。

免稅退稅在疫情期間是經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，那么這部分會(huì)有哪些相關(guān)的知識(shí)點(diǎn)呢？應(yīng)該怎么操作呢？如果你對(duì)這部分內(nèi)容不了解，那就和會(huì)計(jì)網(wǎng)一起來(lái)學(xué)習(xí)吧。

但我們今天說(shuō)的免稅退稅是指出口貿(mào)易公司發(fā)生的免稅退稅的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。

1、出口貨物免稅，反映在賬務(wù)處理上是出口銷售時(shí)，無(wú)需貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。

借：應(yīng)收賬款/銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

2、出口貨物抵稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，賬務(wù)處理上表現(xiàn)為企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料，無(wú)論用于生產(chǎn)出口貨物還是用于生產(chǎn)內(nèi)銷貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣。

但由于出口貨物的征稅率與退稅率不一致的情況，因而存在免抵退稅不得免征和抵扣稅額的情況，此項(xiàng)因借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸記進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。出口企業(yè)收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，按證明上注明的“不得抵扣稅額抵減額”用紅字貸記“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，同時(shí)以紅字借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)、傭金費(fèi)用支出時(shí)，按出口貨物征退稅率之差分?jǐn)傆?jì)算，并沖減“不得抵扣稅額”，用紅字貸記“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，同時(shí)紅字借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。

3、出口貨物退稅的賬務(wù)處理：按計(jì)算的免抵退稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；按計(jì)算的免抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”；按免抵退稅額與免抵稅額兩者之差，借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款”。即：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

注：出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。應(yīng)免抵稅額的計(jì)算確定有兩種方法：

第一種是是在取得稅務(wù)機(jī)關(guān)后進(jìn)行免抵和退稅的會(huì)計(jì)處理，按批準(zhǔn)的免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。

第二種是出口企業(yè)申請(qǐng)退稅時(shí)，按退稅申報(bào)數(shù)進(jìn)行稅務(wù)處理。根據(jù)當(dāng)期的免抵額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。

4、納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款，應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款”。

以上就是有關(guān)免抵退稅的賬務(wù)處理，想了解更多的會(huì)計(jì)知識(shí)，請(qǐng)多多關(guān)注會(huì)計(jì)網(wǎng)！

免退稅與免抵退稅有什么區(qū)別？適用于哪些企業(yè)？

　　根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，我國(guó)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的增值稅一律實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法，貨物出口并確認(rèn)收入時(shí)，一般根據(jù)出口銷售額做相應(yīng)的賬務(wù)處理。

　　生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅會(huì)計(jì)分錄

　　1、貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出口銷售額（FOB價(jià)）做如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等）

　　       貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）

　　2、根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中計(jì)算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額” 做以下賬務(wù)處理：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本等）

　　       貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　3、月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中計(jì)算出的“應(yīng)退稅額”做以下賬務(wù)處理：

　　借：其他應(yīng)收款——出口退稅

　　       貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

　　4、月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中計(jì)算出的“免抵稅額”做以下賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

　　       貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

　　5、收到退稅款時(shí)的賬務(wù)處理

　　借：銀行存款

　　       貸：其他應(yīng)收款————出口退稅

　　免、抵、退稅含義

　　“免”是指出口貨物、勞務(wù)及服務(wù)無(wú)需計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

　　“抵”是指相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額）。

　　“退”是指未抵減完的部分予以退還。

　　生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅的計(jì)算

　　1、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額：

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）

　　當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

　　當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）

　　2、計(jì)算免抵退稅額

　　當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算

　　當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額

　　當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

　　3、計(jì)算=當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額

　　（1）若是當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額；當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

　?。?）若是當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額；當(dāng)期免抵稅額=0

　　當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中“期末留抵稅額”。

　　我們公司既適用留抵退稅，又適用免抵退稅，那申請(qǐng)退稅順序有先后嗎？

　　退稅順序有先后，根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（2022年第14號(hào)），納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，應(yīng)先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢后，仍符合本公告規(guī)定條件的，可以申請(qǐng)退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。

　　留抵退稅具體要如何申請(qǐng)呢？

　　納稅人申請(qǐng)留抵退稅，應(yīng)在規(guī)定留抵退稅申請(qǐng)期間內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報(bào)后，通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退（抵）稅申請(qǐng)表》。申請(qǐng)時(shí)，納稅人應(yīng)正確勾選對(duì)應(yīng)的留抵退稅申請(qǐng)類型、申請(qǐng)條件等信息。

　　退稅款何時(shí)到賬？

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人的留抵退稅申請(qǐng)后，將按規(guī)定進(jìn)行退稅審核，并根據(jù)不同情況出具審核結(jié)果。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出準(zhǔn)予退稅的決定后，開(kāi)具稅收收入退還書，并發(fā)送給同級(jí)國(guó)庫(kù)部門。國(guó)庫(kù)部門收到稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送的稅收收入退還書后，按規(guī)定進(jìn)行退庫(kù)審核，審核通過(guò)后將退稅款退付到納稅人的指定賬戶上。

　　內(nèi)容來(lái)源國(guó)家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局，會(huì)計(jì)網(wǎng)整理發(fā)布。

　　企業(yè)需要繳納以增值稅為計(jì)稅基礎(chǔ)的城建稅和教育費(fèi)附加，而生產(chǎn)出口企業(yè)在出口的一部分貨物會(huì)涉及到退稅的業(yè)務(wù)，那么涉及到這部分退稅業(yè)務(wù)的城建稅和教育費(fèi)附加的賬務(wù)處理要怎么做呢？

　　免抵退企業(yè)城建稅和教育費(fèi)附加的規(guī)定

　　按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知》(財(cái)稅[2005]25號(hào))規(guī)定，對(duì)免、抵的增值稅應(yīng)征收城建稅、教育費(fèi)附加。也就是說(shuō)即使當(dāng)期有免抵的增值稅額，也要按照免抵的增值稅額征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

　　免抵退企業(yè)城建稅和教育費(fèi)附加的賬務(wù)處理

　　生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅政策，具體我們分以下三種情況：

　　(一)當(dāng)期期末留抵稅額小于等于當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，即當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額小于零，城建稅及教育費(fèi)附加按當(dāng)期免抵的增值稅額計(jì)提繳納。

　　所以企業(yè)即使沒(méi)有實(shí)際繳納增值稅，對(duì)增值稅免征的部分也應(yīng)繳納城建稅和教育費(fèi)附加，其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

　　　　　　　　——應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　(二)當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，也就是當(dāng)期期末留抵稅額(當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零)大于當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額為零的，城建稅和教育費(fèi)附加不用繳納。

　　(三)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額，即當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，則除按規(guī)定實(shí)際繳納的增值稅計(jì)提并繳納城建稅及教育費(fèi)附加外，還要按當(dāng)期免抵稅額一并計(jì)提并繳納。

　　因此出口生產(chǎn)企業(yè)即使免征增值稅，城建稅和教育費(fèi)附加也要按照免征增值稅額計(jì)征繳納。

　　出口退稅中有哥倆長(zhǎng)得非常像，稅務(wù)老手有時(shí)遇到也會(huì)傻傻分不清楚?！懊?、退”稅辦法和“免、抵、退”稅辦法，今天本著說(shuō)得簡(jiǎn)單，看著明白的原則，幫大家分析分析。

       適用范圍及原理

　　小王、小李分別開(kāi)了一家公司從事出口生意，聽(tīng)說(shuō)國(guó)家最近在減稅降費(fèi)，為企業(yè)減負(fù)，他們都想看看這兩項(xiàng)中哪一項(xiàng)是用于自己的?

　　小王的A公司直接從國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物，直接向國(guó)外銷售，適用于“免、退”稅的方法。

　　小李的B公司貨物是自己購(gòu)買的原材料進(jìn)行生產(chǎn)，一部分用于國(guó)內(nèi)銷售，一部分用于出口國(guó)外，適用于“免、抵、退”稅。

　　概括起來(lái)說(shuō)：“免、退”稅方法主要適用于外貿(mào)企業(yè)，“免、抵、退”稅方法主要適用于生產(chǎn)企業(yè)。為什么會(huì)產(chǎn)生這種分別?

　　首先要先明確一下“免、抵、退”稅辦法中免、抵、退三個(gè)字的意思。

　　生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)貨物時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額是一起進(jìn)來(lái)的，這部分的進(jìn)項(xiàng)既有用于外銷也有用于內(nèi)銷。根據(jù)增值稅的鏈條原理，進(jìn)項(xiàng)稅額要在銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　但對(duì)于出口的產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，由于免征不存在銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額就只能用來(lái)抵扣國(guó)內(nèi)那部分的銷項(xiàng)稅。

　　另外因企業(yè)也無(wú)法分清內(nèi)外銷產(chǎn)品的所耗用進(jìn)項(xiàng)的比例，只能將加工增值、內(nèi)銷和出口混在一起計(jì)算，產(chǎn)生了"免、抵、退”稅這一種說(shuō)法。

　　而對(duì)于外貿(mào)企業(yè)，自身的公司不具有生產(chǎn)能力，能清楚地將用于出口商品的進(jìn)項(xiàng)分離出來(lái)，直接進(jìn)行出口退稅，就是“免、退”稅。

　　計(jì)算公式

　　看完公式，是不是覺(jué)得還很復(fù)雜，舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子說(shuō)明一下：

　　某C企業(yè)為一般納稅人，生產(chǎn)的貨物兼顧內(nèi)銷和出口，2019年11月外購(gòu)原材料獲得進(jìn)項(xiàng)稅額300萬(wàn)元，內(nèi)銷產(chǎn)品的銷售額為800萬(wàn)元，出口產(chǎn)品的銷售額為1600萬(wàn)元(已換算成人民幣).

　　該企業(yè)的出口退稅率表為10%，當(dāng)月增值稅應(yīng)退稅額是多少?

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額

　　=800×13%-[300-1600×(13%-10%)]=-56(萬(wàn)元)

　　當(dāng)期免抵退稅額=1600×10%=160(萬(wàn)元)

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=56萬(wàn)元

　　(當(dāng)期期末留抵稅額56萬(wàn)元<當(dāng)期免抵退稅額160萬(wàn)元)

　　當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額=160-56=104(萬(wàn)元)

　　歸納起來(lái)其實(shí)是四大步：

　?、儆?jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額;

　　注：只有當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)時(shí)，才會(huì)產(chǎn)生退稅

　　②計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額;

　　注：如果覺(jué)得免抵退稅額不好理解，其實(shí)可以將他理解成退稅限額，即最多可以退給企業(yè)的稅額。

　　③確定當(dāng)期應(yīng)退稅額;

　　注：在比大小時(shí)，只有當(dāng)期末留抵稅額的絕對(duì)值≤免抵退稅額時(shí)，才會(huì)產(chǎn)生免抵稅額。

　?、艽_定當(dāng)期免抵稅額。

　　注：免抵稅額即讓內(nèi)銷少繳稅的金額，而當(dāng)期末留抵稅額的絕對(duì)值>免抵退稅額時(shí)，差額是實(shí)際可留抵到下期繼續(xù)抵扣的稅額。

　　“免、退”稅的計(jì)稅依據(jù)其實(shí)就是增值稅專票上的金額或者是進(jìn)口增值稅繳款書上的完稅價(jià)格，應(yīng)退稅額也就是退回在國(guó)內(nèi)購(gòu)買時(shí)所負(fù)擔(dān)的增值稅額。

　　需要注意的是，偶爾會(huì)出現(xiàn)退稅率小于征稅率，不能夠足額退稅，而這部分的差價(jià)就要算入成本當(dāng)中。

　　外貿(mào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，經(jīng)常要處理進(jìn)口關(guān)稅的問(wèn)題。進(jìn)口貨物需要繳納的關(guān)稅，實(shí)務(wù)中應(yīng)如何做會(huì)計(jì)分錄？

　　進(jìn)口貨物繳納關(guān)稅分錄處理

　　關(guān)稅是引進(jìn)出口商品經(jīng)過(guò)一國(guó)關(guān)境時(shí)，由政府所設(shè)置的海關(guān)向其引進(jìn)出口商所征收的稅收。進(jìn)口關(guān)稅一般計(jì)入貨物的成本企業(yè)進(jìn)口增值稅和進(jìn)口關(guān)稅會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：庫(kù)存商品或原材料(貨物買價(jià)+關(guān)稅等)

　　       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　       貸：銀行存款

　　貨物出口退稅會(huì)計(jì)分錄是什么？

　　貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出口銷售額(FOB價(jià))做如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等)

　　       貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入等)

　　月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"做如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　       貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的“應(yīng)退稅額”做如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收補(bǔ)貼款

　　       貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的"免抵稅額"做如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

　　       貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　收到出口退稅款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款

　　       貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收補(bǔ)貼款