企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，購買食品用作職工福利時，可通過管理費用科目核算，相關(guān)的會計分錄該怎么做？

　　企業(yè)購買食品如何做會計分錄？

　　1、計提職工福利費用：

　　借：管理費用

　      　貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利

　　2、發(fā)放時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利

　　       貸：銀行存款

　　職工福利費包括哪些內(nèi)容？

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

　　(一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

　　(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

　　(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。

　　企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，購入食品時，應(yīng)按照其用途進行不同的做賬處理。一般通過管理費用科目核算。購買食品時，應(yīng)如何做會計分錄？

　　購買食品的會計分錄

　　一、購買食品如果用于自己單位員工的，會計分錄為：

　　借：管理費用/銷售費用-福利費

　　       貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

　　二、購買食品如果用于招待客戶的，會計分錄為：

　　借：管理費用/銷售費用-業(yè)務(wù)招待費

　　       貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

　　管理費用和銷售費用如何理解？

　　管理費用和銷售費用屬于損益類科目。管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。銷售費用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用。

　　企業(yè)應(yīng)通過“管理費用”科目，核算管理費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的管理費用，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。

　　銷售費用是與企業(yè)銷售商品活動有關(guān)的費用，但不包括銷售商品本身的成本和勞務(wù)成本，這兩類成本屬于主營業(yè)務(wù)成本。企業(yè)應(yīng)通過“銷售費用”科目，核算銷售費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目借方登記企業(yè)所發(fā)生的各項銷售費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的銷售費用，結(jié)轉(zhuǎn)后，“銷售費用”科目應(yīng)無余額。

　　生產(chǎn)型企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營時可能會購買模具，購買時可以計入周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品科目進行核算，具體的會計分錄怎么做？

　　企業(yè)購買模具會計分錄

　　1、企業(yè)購入新模具且取得對應(yīng)發(fā)票，會計分錄為：

　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　　　貸：銀行存款

　　2、使用新模具時進行攤銷：

　　借：制造費用——低值易耗品攤銷(根據(jù)費用所屬部門計入相關(guān)科目)

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品

　　周轉(zhuǎn)材料和低值易耗品區(qū)別

　　低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。其特點是單位價值較低，使用期限相對于固定資產(chǎn)較短，在使用過程中基本保持其原有實物形態(tài)不變。

　　周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。

　　周轉(zhuǎn)材料包含低值易耗品和包裝物。實踐中，一般是以是否需要繼續(xù)安裝才能發(fā)揮其作用作為兩者區(qū)分的標準。低值易耗品一般是指工具、管理用具、玻璃器皿等，它們不需要繼續(xù)安裝就能發(fā)揮作用，比如鉗子，拿來就能使用。 而周轉(zhuǎn)材料主要是指鋼模、木模板、腳手架等。它們都需要進行安裝后才能發(fā)揮作用。如腳手架需要用卡扣安裝搭建后才能使用。

　　制造費用是什么？

　　制造費用是企業(yè)生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)計入產(chǎn)品或勞務(wù)成本但沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用。制造費用指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接成本。制造費用包含間接材料費、間接人工費用、折舊費等。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理地選擇制造費用分配方法。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“制造費用”賬戶進行總分類核算。該賬戶應(yīng)按不同的生產(chǎn)單位設(shè)立明細賬，賬內(nèi)按照費用項目設(shè)立專欄或?qū)?，分別反映生產(chǎn)單位各項制造費用的發(fā)生情況。輔助生產(chǎn)車間如果只生產(chǎn)單一品種或只提供一種勞務(wù)而且制造費用數(shù)額較小，為了減少轉(zhuǎn)帳手續(xù)，對發(fā)生的各項制造費用，也可以不通過“制造費用”賬戶核算，直接計入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。“制造費用”賬戶屬于成本費用類賬戶，借方登記歸集發(fā)生的制造費用，貸方反映制造費用的分配，月末無余額。

　　通過制造費用賬戶核算各項制造費用的生產(chǎn)單位，對生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項制造費用，應(yīng)根據(jù)有關(guān)費用分配表及憑證登記“制造費用”賬戶及所屬的明細賬。由于制造費用的具體項目眾多，這里只能按大類，選擇有代表性的項目說明制造費用的歸集。

　　企業(yè)購買的支票，可以計入管理費用的辦公費用這一明細科目核算，購買支票時，會計人員該怎么寫會計分錄？

　　購買支票的會計分錄

　　借：管理費用－－－辦公費

　　       財務(wù)費用－－－手續(xù)費

　　       貸：銀行存款

　　什么是管理費用？

　　管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生各項產(chǎn)經(jīng)營生產(chǎn)活動而發(fā)生的各種費用，包括但不僅限于：企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)日常的各項經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費、勞動保險費、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、業(yè)務(wù)招待費、辦公費、差旅費、咨詢費、訴訟費、綠化費、福利費等。

　　管理費用屬于期間費用，在發(fā)生的當期就計入當期的損失或是利益。

　　“管理費用”屬于損益類賬戶。該科目借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的管理費用，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。

　　該科目應(yīng)當按照管理費用的費用項目設(shè)置明細科目從而進行明細核算。

　　財務(wù)費用是什么？

　　財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括但不僅限于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出（減利息收入）、金融機構(gòu)手續(xù)費、匯兌損益（有的企業(yè)如商品流通企業(yè)、保險企業(yè)進行單獨核算，不包括在財務(wù)費用中）、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣。

　　應(yīng)當注意的是：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的利息支出，應(yīng)計入開辦費；為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予以資本化的借款費用，在“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算。

　　“財務(wù)費用”賬戶屬于損益類賬戶，期末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。

　　在利潤表中，單設(shè)“財務(wù)費用”項目反映企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用，并根據(jù)“財務(wù)費用”科目的發(fā)生額，即期末結(jié)轉(zhuǎn)的余額分析填列。

　　一直以來，煤炭都是非常重要的能源。煤炭不僅在我們的日常生活中有著很重要的作用，很多企業(yè)也以煤炭為主要業(yè)務(wù)，比如電煤產(chǎn)業(yè)等。那么購買煤炭如何做會計分錄？

　　煤炭公司購買煤炭賬務(wù)處理

　　１、采購原煤：

　　借：庫存商品

　      　 貸：庫存現(xiàn)金／銀行存款

　?。?、銷售：

　　借：庫存現(xiàn)金／銀行存款

　      　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　             應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

　?。?、月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　       　貸：庫存商品

　　主營業(yè)務(wù)收入會計核算

　　主營業(yè)務(wù)收入指企業(yè)從事某種主要生產(chǎn)、經(jīng)營活動所取得的營業(yè)收入。＂主營業(yè)務(wù)收入＂賬戶用于核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動中所產(chǎn)生的收入。

　　本賬戶期末應(yīng)無余額，主營業(yè)務(wù)收入屬于損益類科目，其借方表示減少，貸方表示增加。在＂主營業(yè)務(wù)收入＂賬戶下，應(yīng)按照主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。

　　主營業(yè)務(wù)成本會計核算

　　主營業(yè)務(wù)成本是企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動所發(fā)生的成本。企業(yè)進行產(chǎn)品生產(chǎn)需要消耗生產(chǎn)資料和勞動力，這些消耗在成本中用貨幣計量，就表現(xiàn)為材料費用、折舊費用、工資費用等。

　　企業(yè)一般在確認銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。主營業(yè)務(wù)成本反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本，屬于損益類科目。成本是生產(chǎn)和銷售一定種類與數(shù)量產(chǎn)品以耗費資源用貨幣計量的經(jīng)濟價值。

　　很多企業(yè)都會投資，比如買黃金股等等。有些從事國際貿(mào)易的企業(yè)，還將購匯投資，低價買入，高價賣出賺取利潤。那么，購買外匯時如何做會計分錄？

　　購買外匯的會計分錄

　　如果某個企業(yè)用現(xiàn)金人民幣684.15元購入美元100元，匯率是6.8415（匯率依據(jù)2019年4月15號當日計算）。那么應(yīng)當編制如下的購匯分錄：

　　借：銀行存款--美元 684.15（在中國，規(guī)定是以人民幣為法定記賬單位的）

　　       貸：庫存現(xiàn)金 684.15

　　一般來說，購買外幣需要計入銀行存款。首先，購買外幣確實要進入銀行卡?？偟膩碚f，銀行存款包括企業(yè)結(jié)算賬戶存款、信用證存款、外埠存款等。

　　銀行存款相關(guān)知識

　　為了計算和反映企業(yè)存放在銀行或者其他金融機構(gòu)的各種存款，企業(yè)會計制度規(guī)定應(yīng)當設(shè)立“銀行存款”。本賬戶借方反映企業(yè)存款增加，貸方反映企業(yè)存款減少，期末借方余額反映企業(yè)期末存款余額。

　　企業(yè)應(yīng)當嚴格按照本制度的規(guī)定進行會計核算和管理。企業(yè)將資金存入銀行或其他金融機構(gòu)，借記“銀行存款”，貸記“現(xiàn)金”等相關(guān)科目；存取款時，借記“現(xiàn)金”等相關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。

　　外匯是什么？

　　外匯是以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付憑證。國際貨幣基金組織對外匯的解釋為：外匯是貨幣行政當局(中央銀行、貨幣機構(gòu)、外匯平準基金和財政部)以銀行存款、財政部庫券、長短期政府證券等形式所保有的在國際收支逆差時可以使用的債權(quán)。包括：外國貨幣、外幣存款、外幣有價證券(政府公債、國庫券、公司債券、股票等)、外幣支付憑證(票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等)。

　　外匯常見分類方法：

　　1、按照外匯進行兌換時的受限制程度，可分為自由兌換外匯、有限自由兌換外匯和記賬外匯。

　　2、根據(jù)外匯的來源與用途不同，可以分為貿(mào)易外匯、非貿(mào)易外匯和金融外匯。

　　3、根據(jù)外匯匯率的市場走勢不同，外匯又可區(qū)分為硬外匯和軟外匯。

　　當企業(yè)有閑置資金時，為滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要時可以購買房屋，用于出租或者用于辦公產(chǎn)所。那么其中購買房屋的會計分錄該怎么寫？

　　購買房屋會計分錄

　　根據(jù)購買房屋的用途計入相關(guān)的會計科目，入賬成本包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

　　1、購買房產(chǎn)、土地是用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或是經(jīng)營管理時，土地則計入無形資產(chǎn)，建筑物則是計入固定資產(chǎn)。

　　借：無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)

　　       固定資產(chǎn)-房屋建筑物

　　       貸：銀行存款等

　　固定資產(chǎn)發(fā)生折舊時：

　　借：管理費用/制造費用/銷售費用

　　       貸：累計折舊

　　無形資產(chǎn)攤銷：

　　借：制造費用（用于特定產(chǎn)品生產(chǎn)的列入該產(chǎn)品的成本）

　　       管理費用（自用的一般無形資產(chǎn)）

　　       其他業(yè)務(wù)成本（出租的無形資產(chǎn)）

　　       貸：累計攤銷

　　2、購買房產(chǎn)是為了賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的計入投資性房地產(chǎn)。

　　借：投資性房地產(chǎn)

　       　貸：銀行存款等

　　投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量有成本模式和公允價值模式，企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，成本模式在滿足規(guī)定條件時可以轉(zhuǎn)為公允價值模式，但公允價值模式不能轉(zhuǎn)為成本模式。

　　在我們?nèi)粘Ｉ钪?，特別是年輕人，飲料已經(jīng)成為了不可缺少的東西，當公司購買飲料用于發(fā)放時，應(yīng)該如何做會計分錄？

        公司購買飲料的會計分錄

　?。?）食品用于業(yè)務(wù)招待費的會計分錄是：

　　借：管理費用--業(yè)務(wù)招待費

　　       貸：銀行存款

　?。?）食品用于員工福利的會計分錄是：

　　借：管理費用--福利費

　　       貸：銀行存款

　　2、大熱天的公司經(jīng)常給室外工作的職工買點清涼飲料防暑的會計分錄：

　　借：管理費用--勞保費

　　       貸：銀行存款

　　3、如果該公司是酒類銷售公司，會計分錄：

　　借：庫存商品

　　       應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　　       貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

　　管理費用指的是，企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項費用。包括：企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、工會經(jīng)費、董事會費、房產(chǎn)稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、車船稅、土地使用稅等。

　　庫存商品指的是，企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，達到標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件交往訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。

　　應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅指的是，一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)活動本期應(yīng)交納的增值稅。本項目按銷項稅額與進項稅額之間的差額填寫。應(yīng)注意的是，如果一般納稅人企業(yè)進項稅大于銷項稅，致使應(yīng)交稅出現(xiàn)負數(shù)時，該項一律填零，不填負數(shù)。

　　對于養(yǎng)殖業(yè)而言，購買飼料為主要成本支出之一，對于購買的飼料，一般計入原材料科目核算，相關(guān)會計分錄怎么做？

　　購買飼料會計分錄

　　購入飼料計入“原材料”科目核算：

　　借：原材料--飼料

　       　貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

　　免稅飼料產(chǎn)品有哪些？

　　(一)單一大宗飼料。指以一種動物、植物、微生物或礦物質(zhì)為來源的產(chǎn)品或其副產(chǎn)品。其范圍僅限于糠麩、酒糟、魚粉、草飼料、飼料級磷酸氫鈣及除豆粕以外的菜子粕、棉子粕、向日葵粕、花生粕等粕類產(chǎn)品。

　　(二)混合飼料。指由兩種以上單一大宗飼料、糧食、糧食副產(chǎn)品及飼料添加劑按照一定比例配置，其中單一大宗飼料、糧食及糧食副產(chǎn)品的參兌比例不低于95%的飼料。

　　(三)配合飼料。指根據(jù)不同的飼養(yǎng)對象，飼養(yǎng)對象的不同生長發(fā)育階段的營養(yǎng)需要，將多種飼料原料按飼料配方經(jīng)工業(yè)生產(chǎn)后，形成的能滿足飼養(yǎng)動物全部營養(yǎng)需要(除水分外)的飼料。

　　(四)復(fù)合預(yù)混料。指能夠按照國家有關(guān)飼料產(chǎn)品的標準要求量，全面提供動物飼養(yǎng)相應(yīng)階段所需微量元素(4種或以上)、維生素(8種或以上)，由微量元素、維生素、氨基酸和非營養(yǎng)性添加劑中任何兩類或兩類以上的組分與載體或稀釋劑按一定比例配置的均勻混合物。

　　(五)濃縮飼料。指由蛋白質(zhì)、復(fù)合預(yù)混料及礦物質(zhì)等按一定比例配制的均勻混合物。

　　原材料是什么？

　　原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。

　　原材料的日常收發(fā)及結(jié)存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

　　為了豐富員工的精神生活，企業(yè)會購進一些圖書用于增長員工的知識。那么針對圖書支出，財務(wù)人員如何做會計分錄？

　　購買圖書會計分錄

　　1、如果屬于業(yè)務(wù)用書，會計分錄為：

　　借：其他應(yīng)付款——職工教育經(jīng)費

　　       貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

　　或者

　　借：管理費用——職工教育經(jīng)費

　　       貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

　　2、如果屬于其他書費

　　借：管理費用——辦公費

　　       貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

　　3、如果是政治學(xué)習方面用書

　　借：其他應(yīng)付款——黨務(wù)支出

　　       貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

　　4、如果是六一兒童節(jié)，為員工子女買的兒童讀物

　　借：管理費用——-福利費

　　       貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

　　5、如果是其他方面的書籍

　　借：管理費用——-其他

　　       貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

　　舉辦職工教育的企業(yè)、基本建設(shè)單位和行政、事業(yè)單位，按下列范圍開支職工教育經(jīng)費：

　?。?）公務(wù)費。包括教職員工的辦公費、差旅費、教學(xué)器具的維修費等。

　　（2）業(yè)務(wù)費。包括教師教學(xué)實驗和購置講義、資料等費用。

　?。?）兼課酬金。是指聘請兼職教師的兼課酬金。

　?。?）實習研究費。學(xué)員在本單位生產(chǎn)實習和經(jīng)批準到外單位實習研究，以及畢業(yè)設(shè)計所發(fā)生的費用，如有生產(chǎn)實習產(chǎn)品收入的，應(yīng)以收抵支。

　　（5）設(shè)備購置費。主要是指購置一般器具、儀器、圖書等費用。

　?。?）委托外單位代培經(jīng)費。指本單位職工選送到高等院校、中等專業(yè)學(xué)?；蛏霞壷鞴懿块T和兄弟單位代為培訓(xùn)，按國家規(guī)定應(yīng)支付的進修培訓(xùn)費。

　?。?）其他經(jīng)費開支。指其他零星開支。

　　生產(chǎn)型企業(yè)因生產(chǎn)產(chǎn)品需要而購入機床，機床屬于固定資產(chǎn)范疇，可計入固定資產(chǎn)核算，相關(guān)會計分錄如何編制？

　　購買機床的會計分錄

　　企業(yè)購入機床并取得增值稅專用發(fā)票時：

　　借：固定資產(chǎn)

　　       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　       　貸：銀行存款

　　月計提折舊時：

　　借：管理費用——折舊費/制造費用——折舊費

　       　貸：累計折舊

　　固定資產(chǎn)是什么意思？

　　固定資產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有，使用年度超過一個會計年度的有形資產(chǎn)，從會計的角度劃分，固定資產(chǎn)一般被分為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、融資租賃固定資產(chǎn)、接受捐贈固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)等。

　　如何理解累計折舊？

　　“累計折舊”這屬于資產(chǎn)類賬戶，但是與一般資產(chǎn)類賬戶借貸登記不同，它是貸方登記增加，借方登記減少，類似這樣的會計科目還有壞賬準備、累計攤銷、資產(chǎn)減值準備等。根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益，借記“管理費用”、“制造費用”、“銷售費用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”等科目，貸記“累計折舊”科目。

　　計提折舊時要注意：固定資產(chǎn)當月增加下月開始計提;當月減少當月照提下月停提。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，都不再計提折舊;提前報廢的固定資產(chǎn)，也不用再補提折舊。

　　企業(yè)購買的土地屬于無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)是指不具實物形態(tài)、但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，對于購買土地的業(yè)務(wù)，應(yīng)如何做會計分錄？

　　購買土地的賬務(wù)處理

　　借：無形資產(chǎn)

　　       貸：銀行存款

　　無形資產(chǎn)怎么理解？

　　無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，主要包括了專利權(quán)、商標權(quán)等等。

　　“無形資產(chǎn)”科目屬于資產(chǎn)類科目。

　　什么是銀行存款？

　　銀行存款是儲存在銀行的款項，是貨幣資金的組成部分。

　　銀行存款是資產(chǎn)性質(zhì)的科目，借方表示增加，貸方表示減少，期末余額在借方。

　　銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶?；敬婵钯~戶是指企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。一般存款賬戶是指企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存。臨時存款賬戶是指企業(yè)因臨時生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要而開立的賬戶。專用存款賬戶是指企業(yè)因特定用途需要所開立的賬戶。

　　無形資產(chǎn)怎么攤銷？

　　無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。

　　需要注意：使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當視為零，但下列情況除外：

　　（１）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；

　　（２）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。

　　其實，存貨的會計核算并不難，即日常收入的確認、稅費的計算和結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算。一般通過庫存商品科目處理。采購存貨時，應(yīng)如何做會計分錄？

　　購買存貨的賬務(wù)處理

　?。保M貨時，應(yīng)當編制的會計分錄如下所示：

　　借：庫存商品

　       　應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）（一般納稅人）

　       　貸：銀行存款

　　２．銷售出庫的，應(yīng)當編制的會計分錄如下所示：

　　借：銀行存款

　　       貸：主營業(yè)務(wù)收入

　               　應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（一般納稅人）

　　３．結(jié)成本時，應(yīng)當編制的會計分錄如下所示：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　       貸：庫存商品

　　存貨成本的會計核算

　?。薄⒋尕洶闯杀具M行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

　?。?、外購存貨的成本包括：

　?。ǎ保┵徺I價格

　　指企業(yè)采購物資或商品的發(fā)票所列價格，但不包括按規(guī)定可以抵扣的進項稅額

　?。ǎ玻┫嚓P(guān)稅費

　　應(yīng)計入存貨采購成本的進口關(guān)稅和不可抵扣的增值稅進項稅額

　　①小規(guī)模納稅人購進貨物的增值稅計入存貨成本；

　?、谝话慵{稅人購買的貨物可以抵扣的增值稅，不計入成本；不能扣除的計入成本。

　　３、其他相關(guān)費用

　　運輸、裝卸、保險、包裝保管費用、運輸過程中的合理損耗、入庫前的選擇和分揀費用等

　?。?、加工取得存貨的成本包括：

　　存貨的加工成本，包括直接人工和按一定方法分攤的制造費用。

　　產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和制造費用。制造成本不是期間費用。

　　贈品促銷是企業(yè)為了在一定時期內(nèi)擴大銷量，向購買本企業(yè)商品的消費者贈送禮品的一種促銷行為。企業(yè)購買贈品進行促銷時如何做賬務(wù)處理？

　　購買贈品的會計處理

　　1、采購贈品并驗收入庫時

　　借：庫存商品--XX商品

　　       應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　       貸：銀行存款等(實際付款)

　　2、如果銷售庫存的贈品時

　　借：庫存現(xiàn)金/銀行存款

　　       貸：主營業(yè)務(wù)收入--贈品

　　              應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　同時結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　       貸：庫存商品--贈品

　　3、銷售商品并確認收入時

　　借：庫存現(xiàn)金/銀行存款

　　       貸：主營業(yè)務(wù)收入--XX商品

　　              應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　同時結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　       貸：庫存商品--XX商品

　　4、如果送給客戶或員工的贈品時

　　借：銷售費用

　　       貸：庫存商品--XX商品

　　什么是主營業(yè)務(wù)成本？

　　是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營性活動所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。

　　企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算，用于核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒佣l(fā)生的實際成本，借記該科目，貸記“庫存商品”、“勞務(wù)成本”等科目。期末，將主營業(yè)務(wù)成本的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”，貸記該科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，“主營業(yè)務(wù)成本”科目無余額。

　　樣品是能夠代表商品品質(zhì)的少量實物，企業(yè)為提高商品銷售量，一般會購買一些樣品，對于購買樣品的業(yè)務(wù)，應(yīng)如何做會計分錄？

　　購買樣品的會計分錄

　　會計上規(guī)定樣品費應(yīng)按視同銷售處理

　　1、若單位是一般納稅人

　　借：銷售費用——樣品費

　　        貸：庫存商品

　　               應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　2、若單位是小規(guī)模

　　借：銷售費用——樣品費

　　       貸：庫存商品

　　              應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　銷售費用是什么？

　　銷售費用是企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用，包括有保險費、包裝費、展覽費和廣告費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、商品維修費、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。銷售費用基本的賬務(wù)處理有：企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”“銀行存款”“累計折舊”等科目。企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”的科目。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　應(yīng)交稅費包括了什么？

　　應(yīng)交稅費是企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費，包括有增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、印花稅等。

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，因經(jīng)營需要購入的耗材，一般計入原材料科目或者周轉(zhuǎn)材料科目核算，有關(guān)會計分錄怎么做？

　　購買耗材的會計分錄

　　1、若作為原料的：

　　借：原材料

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金/應(yīng)付賬款等

　　2、若作為辦公耗材的：

　　借：周轉(zhuǎn)材料

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金/應(yīng)付賬款等

　　領(lǐng)用耗材的會計分錄

　　1、生產(chǎn)車間耗用的的材料：

　　借：生產(chǎn)成本

　　　　貸：原材料

　　2、銷售部門耗用的的材料：

　　借：銷售費用

　　　　貸：原材料

　　3、行政部門耗用的的材料：

　　借：管理費用

　　　　貸：原材料

　　什么是周轉(zhuǎn)材料？

　　周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用，逐漸轉(zhuǎn)移其價值但是仍然保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，包括低值易耗品和包裝物，以及建筑承包企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)使用的材料等?？梢圆捎靡淮无D(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。

　　原材料是什么？

　　原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中通過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、外購半成品(外購件)、輔助材料、修理用備件(備品備件)、燃料、包裝材料等。

　　企業(yè)購買股票投資時，應(yīng)當計入交易性金融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具、投資收益等會計科目核算，會計人員應(yīng)如何編制相關(guān)的會計分錄？

　　購買股票的會計分錄

　　1、企業(yè)購買股票時，作為交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)-成本

　　　　應(yīng)收股利

　　　　投資收益（如有手續(xù)費、交易費等）

　　　　貸：銀行存款

　　（1）在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)股票的公允價值，如產(chǎn)生收益

　　借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動

　　　　貸：投資收益

　?。?）在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)股票的公允價值，如產(chǎn)生損失

　　借：投資收益

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動

　　（3）購買的股票分派股利

　　借：應(yīng)收利息

　　　　貸：投資收益

　?。?）企業(yè)實際收到股利時

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收利息

　　2、購入股票作為其他權(quán)益工具

　　借：其他權(quán)益工具投資——成本（公允價值與交易費用之和）

　　　　應(yīng)收股利

　　　　貸：銀行存款

　　什么是投資收益？

　　投資收益是指企業(yè)或個人對外投資所得的收入(所發(fā)生的損失為負數(shù))，如企業(yè)對外投資取得股利收入、債券利息收入以及與其他單位聯(lián)營所分得的利潤等。是對外投資所取得的利潤、股利和債券利息等收入減去投資損失后的凈收益。

　　交易性金融資產(chǎn)是什么？

　　交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等，交易性金融資產(chǎn)是以公允價值計量的。

　　財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局10月25日發(fā)布了關(guān)于對電子煙征收消費稅的公告。將電子煙納入消費稅征收范圍，在煙稅目下增設(shè)電子煙子目。電子煙實行從價定率的辦法計算納稅。生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)的稅率為36%，批發(fā)環(huán)節(jié)的稅率為11%。

　　以下為公告全文：

　　關(guān)于對電子煙征收消費稅的公告

　　財政部海關(guān)總署稅務(wù)總局公告2022年第33號

　　為完善消費稅制度，維護稅制公平統(tǒng)一，更好發(fā)揮消費稅引導(dǎo)健康消費的作用，現(xiàn)就對電子煙征收消費稅有關(guān)事項公告如下：

　　一、關(guān)于稅目和征稅對象

　　將電子煙納入消費稅征收范圍，在煙稅目下增設(shè)電子煙子目。

　　電子煙是指用于產(chǎn)生氣溶膠供人抽吸等的電子傳輸系統(tǒng)，包括煙彈、煙具以及煙彈與煙具組合銷售的電子煙產(chǎn)品。煙彈是指含有霧化物的電子煙組件。煙具是指將霧化物霧化為可吸入氣溶膠的電子裝置。

　　電子煙進出口稅則號列及商品名稱見附件。

　　二、關(guān)于納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)（進口）、批發(fā)電子煙的單位和個人為消費稅納稅人。

　　電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人，是指取得煙草專賣生產(chǎn)企業(yè)許可證，并取得或經(jīng)許可使用他人電子煙產(chǎn)品注冊商標（以下稱持有商標）的企業(yè)。通過代加工方式生產(chǎn)電子煙的，由持有商標的企業(yè)繳納消費稅。電子煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅人，是指取得煙草專賣批發(fā)企業(yè)許可證并經(jīng)營電子煙批發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)。電子煙進口環(huán)節(jié)納稅人，是指進口電子煙的單位和個人。

　　三、關(guān)于適用稅率

　　電子煙實行從價定率的辦法計算納稅。生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)的稅率為36%，批發(fā)環(huán)節(jié)的稅率為11%。

　　四、關(guān)于計稅價格

　　納稅人生產(chǎn)、批發(fā)電子煙的，按照生產(chǎn)、批發(fā)電子煙的銷售額計算納稅。電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人采用代銷方式銷售電子煙的，按照經(jīng)銷商（代理商）銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)的銷售額計算納稅。納稅人進口電子煙的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人從事電子煙代加工業(yè)務(wù)的，應(yīng)當分開核算持有商標電子煙的銷售額和代加工電子煙的銷售額；未分開核算的，一并繳納消費稅。

　　五、關(guān)于進、出口政策

　　納稅人出口電子煙，適用出口退（免）稅政策。

　　將電子煙增列至邊民互市進口商品不予免稅清單并照章征稅。

　　除上述規(guī)定外，個人攜帶或者寄遞進境電子煙的消費稅征收，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。電子煙消費稅其他事項依照《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》等規(guī)定執(zhí)行。

　　本公告自2022年11月1日起執(zhí)行。

　　特此公告。

　　附件：電子煙進出口稅則號列及商品名稱

　　財政部海關(guān)總署稅務(wù)總局

　　2022年10月2日

　　附件：電子煙進出口稅則號列及商品名稱

　　注：①為《中華人民共和國進出口稅則（2022）》的稅則號列。

　?、诔龢俗x的稅則號列外，商品名稱僅供參考，具體商品范圍以《中華人民共和國進出口稅則（2022）》中的稅則號列對應(yīng)的商品范圍為準。

　　③ex表示進口商品應(yīng)在該稅則號列范圍內(nèi)，以具體商品描述為準。

　　按照規(guī)定，電子煙生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)的消費稅稅率為36%，電子煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅稅率為11%。

　　為完善消費稅制度，促進稅制公平統(tǒng)一，更好發(fā)揮消費稅引導(dǎo)健康消費的作用，財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財政部海關(guān)總署稅務(wù)總局關(guān)于對電子煙征收消費稅的公告》（2022年第33號，以下簡稱33號公告），對電子煙消費稅政策進行了明確。本公告自2022年11月1日起施行。

電子煙消費稅納稅人是誰？

　　按照33號公告的規(guī)定，電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅納稅人是指取得煙草專賣生產(chǎn)企業(yè)許可證，并取得或經(jīng)許可使用他人電子煙產(chǎn)品注冊商標（以下簡稱持有商標）的企業(yè)。

　　通過代加工方式生產(chǎn)電子煙的，由持有商標的企業(yè)申報繳納消費稅。因此，只從事代加工電子煙產(chǎn)品業(yè)務(wù)的企業(yè)不屬于電子煙消費稅納稅人。

　　電子煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅納稅人是指取得煙草專賣批發(fā)企業(yè)許可證并經(jīng)營電子煙批發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)。

電子煙消費稅征稅對象包括哪些？

　　按照33號公告的規(guī)定，電子煙消費稅征稅對象為電子煙產(chǎn)品，包括煙彈、煙具以及煙彈與煙具組合銷售的電子煙產(chǎn)品。其中，電子煙有關(guān)定義按照國家市場監(jiān)督管理總局、國家標準化管理委員會發(fā)布的《電子煙》強制性國家標準（GB 41700-2022）確定。

電子煙消費稅計稅價格如何確定？

　　按照33號公告的規(guī)定，納稅人從事生產(chǎn)、批發(fā)電子煙業(yè)務(wù)的，按生產(chǎn)、批發(fā)電子煙的銷售額作為計稅價格。其中，電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人采用代銷方式銷售電子煙的，以經(jīng)銷商（代理商）銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)的銷售額（含收取的全部價款和價外費用）為電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人的計稅價格。

　　例如，某電子煙消費稅納稅人2022年12月生產(chǎn)持有商標的電子煙產(chǎn)品并銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)，不含增值稅銷售額為100萬元，該納稅人2023年1月應(yīng)申報繳納電子煙消費稅為36萬元（100萬元×36%）。如果該納稅人委托經(jīng)銷商（代理商）銷售同一電子煙產(chǎn)品，經(jīng)銷商（代理商）銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)不含增值稅銷售額為110萬元，則該納稅人2023年1月應(yīng)申報繳納電子煙消費稅為39.6萬元（110萬元×36%）。

電子煙消費稅納稅申報時注意事項

　　考慮到電子煙為新增消費稅子目，為順利開展納稅申報等相關(guān)涉稅事宜，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當為從事電子煙生產(chǎn)、批發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人辦理消費稅稅種認定。

　　自2022年11月（稅款所屬期）起，從事電子煙生產(chǎn)、批發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人，在申報繳納消費稅時，應(yīng)按照調(diào)整后的《應(yīng)稅消費品名稱、稅率和計量單位對照表》及《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅消費稅與附加稅費申報表整合有關(guān)事項的公告》（2021年第20號）要求，填報《消費稅及附加稅費申報表》。

　　各位納稅人好，歡迎來到消費稅業(yè)務(wù)指引，本視頻主要講解的是電子煙消費稅。

　　1、什么是電子煙？

　　電子煙是指用于產(chǎn)生氣溶膠供人抽吸等的電子傳輸系統(tǒng)，包括煙彈、煙具以及煙彈與煙具組合銷售的電子煙產(chǎn)品。煙彈是指含有霧化物的電子煙組件。煙具是指將霧化物霧化為可吸入氣溶膠的電子裝置。

　　將電子煙納入消費稅征收范圍，在煙稅目下增設(shè)電子煙子目。

　　電子煙進出口稅則號列及商品名稱

　　注:①為《中華人民共和國進出口稅則(2022)》的稅則號列。

　　②除標注ex的稅則號列外，商品名稱僅供參考，具體商品范圍以《中華人民共和國進出口

　　稅則(2022)》中的稅則號列對應(yīng)的商品范圍為準。

　　③ex表示進口商品應(yīng)在該稅則號列范圍內(nèi)，以具體商品描述為準。

　　2、哪些人需要納稅？

　　在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)（進口）、批發(fā)電子煙的單位和個人為消費稅納稅人。

　　3、適用稅率是多少？

　　電子煙實行從價定律的辦法計算納稅。在生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)稅率為36%，在批發(fā)環(huán)節(jié)稅率為11%。

　　4、如何確定電子煙銷售額（計稅價格）？

　　以下我們用三個情形為大家進行講解：

　　情形一:

　　納稅人生產(chǎn)、批發(fā)電子煙的，按照生產(chǎn)、批發(fā)電子煙的銷售額計算納稅。

　　電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人采用代銷方式銷售電子煙的，按照經(jīng)銷商(代理商)銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)的銷售額計算納稅。

　　例如:

　　(1)某電子煙消費稅納稅人2022年12月生產(chǎn)持有商標的電子煙產(chǎn)品并銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)，不含增值稅銷售額為100萬元，該納稅人2023年1月應(yīng)申報繳納電子煙消費稅為36萬元(100萬元x36%)。

　　(2)如果該納稅人委托經(jīng)銷商(代理商)銷售同一電子煙產(chǎn)品，經(jīng)銷商(代理商)銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)不含增值稅銷售額為110萬元，則該納稅人2023年1月應(yīng)申報繳納電子煙消費稅為39.6萬元(110萬元x36%)。

　　情形二:

　　電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人從事電子煙代加工業(yè)務(wù)的，應(yīng)當分開核算持有商標電子煙的銷售額和代加工電子煙的銷售額；未分開核算的，一并繳納消費稅。

　　例如:

　　某電子煙生產(chǎn)企業(yè)持有電子煙商標A生產(chǎn)電子煙產(chǎn)品，2022年12月該納稅人生產(chǎn)銷售A電子煙給電子煙批發(fā)企業(yè)，不含增值稅銷售額為100萬元。同時，當月該納稅人(不持有電子煙商標B)從事電子煙代加工業(yè)務(wù)，生產(chǎn)銷售B電子煙給B電子煙生產(chǎn)企業(yè)(持有電子煙商標B)，不含增值稅銷售額為50萬元。該納稅人分開核算A電子煙和B電子煙銷售額，則該納稅人2023年1月應(yīng)申報繳納電子煙消費稅為36萬元(100萬元x36%)。需要說明的是，B電子煙生產(chǎn)企業(yè)將B電子煙銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)時，自行申報繳納消費稅。如果該納稅人沒有分開核算A電子煙和B電子煙銷售額，則該納稅人2023年1月應(yīng)申報繳納電子煙消費稅為54萬元〔(100萬元+50萬元)x36%]

　　情形三：納稅人進口電子煙的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　5、電子煙全國平均成本利潤率是多少？

　　根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》有關(guān)規(guī)定，當納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品沒有同類消費品銷售價格的，則需要使用全國平均成本利潤率計算組成計稅價格，應(yīng)稅消費品全國平均成本利潤率由稅務(wù)總局確定。因此，根據(jù)我國電子煙行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，經(jīng)商有關(guān)部門，暫定電子煙全國平均成本利潤率為10%。

　　內(nèi)容來源國家稅務(wù)總局深圳市鹽田區(qū)稅務(wù)局，會計網(wǎng)整理發(fā)布。

系列內(nèi)容：

• 消費稅系列課程——納稅義務(wù)人和征稅范圍、納稅環(huán)節(jié)

• 消費稅系列課程——計稅依據(jù)之特殊規(guī)定

• 消費稅系列課程——應(yīng)納稅額的基本計算

• 消費稅系列課程——自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算