在ACCA考試中，F(xiàn)R考試科目兩道報表題依舊是ACCA重難點題目，即使考生通過聽課、做題進行學習，但還是有很多人理解不了這考點知識。對此，會計網(wǎng)今天就為大家著重詳細講解一下關于合并報表Goodwill的計算問題。

　　考點一：Fair value of consideration

　　指的是母公司為了收購子公司所有要付出的consideration(對價)的公允價值，而consideration在FR考試中出現(xiàn)過五種形式，一般來說一道題中會出現(xiàn)兩到三種。

　　1. 以cash的形式收購。

　　這種情況下cash的數(shù)額直接作為fair value of consideration 。

　　2. 以shares的形式收購。

　　要注意的是，母公司用來收購子公司的shares不是已有的，而是新增發(fā)出來的，很多考題中會說“the share exchange has not been recorded”, 意思是需要考生自己在最后的報表中加上這新增的股票帶來的share capital 和share premium.

　　3. 以debts的形式收購。

　　母公司向子公司的原股東免費發(fā)行debts以此來收購其手中的股票。

　　4. 以deferred consideration的形式收購。

　　deferred consideration(遞延對價)需注意的問題是要做折現(xiàn)。

　　5. 以contingent consideration 的形式收購。

　　這一類對價處理起來非常簡單，題目會告訴你一個Fair value，考生直接使用即可。

　　注意：所有的對價都是母公司給子公司原股東的，因此這些對價不會出現(xiàn)在子公司的報表上。

　　我們來看一道歷年真題：

　　“On 1 October 2012, Paradigm acquired 75% of Strata’s equity shares by means of a share exchange of two new shares in Paradigm for every five acquired shares in Strata. In addition, Paradigm issued to the shareholders of Strata a $100 10% loan note for every 1,000 shares it acquired in Strata. Paradigm has not recorded any of the purchase consideration, although it does have other 10% loan notes already in issue. The market value of Paradigm’s shares at 1 October 2012 was $2 each.”

　　計算一下Fair value of consideration。

　　寫成分錄：

　　Dr Investment in Subsidiary 13,500

　　Cr Share capital 6,000

　　Share premium 6,000

　　Loan note 1,500

　　考點二：Fair value of Non-controlling interest

　　FR考試中Fair value of Non-controlling interest出現(xiàn)過三種考試形式：

　　1.題目直接告訴Fair value;

　　2.要求考生按照NCI所持有的股票數(shù)量乘以股價計算;

　　3.要求考生按照NCI占子公司Net asset(凈資產(chǎn))的比例來計算。

　　(其中考官表示在大題中不考查第3種形式。)

　　考點三：Fair value of Net asset of Subsidiary

　　第一步，確定Carrying amount of Net asset, 也就是Carrying amount of Equity。

　　Equity的構成部分主要有Share capital/Retained earnings/Revaluation surplus…看題目具體科目。需要強調(diào)的是，我們需要的數(shù)字一定都是在acquisition date(收購日)。

　　第二步，找出子公司凈資產(chǎn)的Fair value 和Carrying amount 的差異并調(diào)整。

　　一般題目會直接告訴Fair value超過或者低于Carrying amount多少。

　　在一些特殊題目中，子公司可能會被新確認某個資產(chǎn)或者負債，從而影響其Fair value。

　　來看這道歷年真題

　　“At the date of acquisition, the fair values of Greca’s assets were equal to their carrying amounts with the exception of two items:

　　– An item of plant had a fair value of $1·8 million above its carrying amount. The remaining life of the plant at the date of acquisition was three years. Depreciation is charged to cost of sales.

　　– Greca had a contingent liability which Viagem estimated to have a fair value of $450,000. This has not changed as at 30 September 2012.

　　Greca has not incorporated these fair value changes into its financial statements.”

　　計算一下Fair value adjustment：

　　好了，梳理完這三個考點，你能解鎖Goodwill了嗎，趕快自己練習起來吧!

       來源：ACCA學習幫

　　歷年有很多考生反映，在ACCA考試中碰到有關合并報表有很多題目都不會解答，也不知道該從何入手。ACCA12月考季臨近，對此，會計網(wǎng)就為大家著重詳解一下合并報表這個高頻考點內(nèi)容。

　　一、判斷控制成立的條件：

　　An investor controls an investee if and only if the investor has all the following(形成控制同時需要滿足以下三大條件)：

　　A) Power over the investee to direct the relevant activities;

　　B) Exposure, or rights, to variable returns from its involvement with the investee;

　　C) Ability to use its power over the investee to affect the amount of the investor’s returns.

　　Example of control(常見的例子有):

　　A) Voting rights (> 50% ordinary shares);

　　B) Rights to appoints, reassign or remove key management personnel;

　　C) Rights to appoint or remove another entity that directs relevant activities;

　　D) Management contract.

　　二、購買對價consideration計算：

　　Consideration may consist of(常見的對價有cash和shares兩種)

　　A) Cash(以cash的形式進行收購，直接記錄cash值)

　　P purchased xx shares/ xx% of shares of S for XX

　　P purchased xx shares/ xx% of shares of S for XX per share

　　B) Shares(以股換股)

　　Share exchange on a X for Y basis (代表每獲取子公司Y股股票，母公司需付出X股股票)

　　Share consideration=母公司獲取子公司股數(shù)* X/Y *母公司收購日股價

　　三、商譽的計算：

　　Goodwills = Considerations+ NCI at acquisition date - FV of net assets of S at acquisition date

　　計算Goodwill的時候，用的是consideration的公允價值，加上NCI的公允價值，減去子公司的凈資產(chǎn)(net assets)。其中的retained earning和 share capital，是用子公司在收購日當天的數(shù)字。

　　四、未實現(xiàn)利潤PUP(provision for unrealised profit)的計算：

　　首先根據(jù)內(nèi)部銷售的售價和成本把利潤算出來，再考慮期末還沒賣出去的(還留在庫存里的部分)對應的比例，計算出這部分unrealised profit的值。

　　未實現(xiàn)利潤PUP(provision for unrealised profit)的影響：

　　A) P sold to S：

　　Group RE =母公司RE - URP +子公司收購后產(chǎn)生的RE * P%

　　NCI at reporting date = NCI at acq. date + 子公司收購后產(chǎn)生的RE* NCI%

　　B) S sold to P：

　　Group RE =母公司RE + (子公司收購后產(chǎn)生的RE - URP) * P%

　　NCI at reporting date = NCI at acq. date + (子公司收購后產(chǎn)生的RE - URP)* NCI%

　　來源：ACCA學習幫

課程背景

　　合并財務報表是企業(yè)做出重大經(jīng)營決策的有力依據(jù)，受到越來越多企業(yè)的高度重視。然而，準則要求多變難解，實務工作又是復雜多樣，編制合并財務報表也因此成為會計工作的難中之首。您在繁瑣的合并財務報表編制工作中是否存在以下問題：

　　■如何精準拿捏合并財務報表的合并范圍？

　　■將成本法核算的子公司投資轉(zhuǎn)換為權益法核算后的合并報表如何處理？

　　■當存在母子公司交叉持股，合并時應如何抵消處理？

　　■對于母子公司間的固定資產(chǎn)、存貨等內(nèi)部交易如何進行抵消處理？

課程收益

　　【原則把握】實時把握準則要求，規(guī)范企業(yè)報告行為

　　【實務應用】通過大量實踐練習，掌握報表編制訣竅

　　【針對解析】重點難點精要解析，跨越報表合并鴻溝

　　【解惑答疑】掌握企業(yè)合并、長期股權投資的關鍵點

課程對象

　　財務總監(jiān)、財務經(jīng)理

　　會計主管、總賬會計、合并報表專員

　　證券公司金融分析師、會計師事務所審計人員

課程大綱

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　　在集團公司的財務管理過程中，精確掌握各子公司及整個集團的財務狀況是至關重要的。這不僅涉及到對每個單元的獨立盤存，還包括將各子公司的財務數(shù)據(jù)整合，形成合并凈利潤和合并前利潤報表，以及反映集團整體健康狀況的試算資產(chǎn)負債表。此外，對于管理費用的詳盡分析也是不容忽視的環(huán)節(jié)。今天，我們將探討這些關鍵步驟如何共同塑造一個公司的財務全景。

　　首先，讓我們聚焦于盤存這一基礎性工作。盤存，即庫存盤點，是指定期或不定期對倉庫中的存貨數(shù)量和質(zhì)量進行核查，以確證賬面記錄與實際庫存相符。這是一項關鍵性的任務，因為它直接關系到公司財務報表的準確性。無論是原材料、在產(chǎn)品還是成品，盤存的結果都將影響到成本計算、資產(chǎn)評估和利潤確定。

　　而在盤存的基礎上，管理層需進一步關注合并凈利潤。合并凈利潤指的是在考慮了內(nèi)部交易和賬面調(diào)整之后，母公司及其所有子公司共同實現(xiàn)的凈利潤總額。與之相對應的是合并前利潤，即各子公司單獨報告的利潤總和。顯然，這兩者間的差異主要由內(nèi)部交易和攤銷等因素造成。透過對比合并前后的利潤，管理者可以評估企業(yè)內(nèi)部結構的協(xié)同效應和效率。

　　接下來，我們不可忽視的是管理費用明細表。這份明細表逐項列出了企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的所有管理費用，如行政人員的薪酬、辦公設備折舊、相關業(yè)務招待費等。通過這份明細表，不僅可以幫助企業(yè)合理控制和管理費用，還能為高層管理者提供決策支持，比如是否需要壓縮不必要的開支或增加投資以提升管理效能。

　　最后，試算資產(chǎn)負債表作為一份綜合性報表，提供了企業(yè)在特定時間點的財務快照。它包括了企業(yè)的所有資產(chǎn)、負債和所有者權益項目，反映了企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。試算資產(chǎn)負債表不僅是企業(yè)自身決策的依據(jù)，也是對外展示其財務實力的重要途徑。

　　綜上所述，盤存的準確執(zhí)行保證了財務數(shù)據(jù)的真實性；合并凈利潤與合并前利潤的比較分析了企業(yè)合并效果；管理費用明細表的控制與分析支持了成本的有效管理；而試算資產(chǎn)負債表則為集團的整體財務狀況提供了全面的展示。這四個關鍵詞共同構成了企業(yè)財務管理的核心內(nèi)容，它們的有效運用和細致分析是企業(yè)健康發(fā)展和財務透明化的基石。只有不斷優(yōu)化這些流程，企業(yè)才能在復雜多變的市場環(huán)境中保持競爭力，實現(xiàn)長期穩(wěn)定發(fā)展。