材料成本差異又稱“材料價格差異”，即是指材料的實際成本與計劃價格成本間的差額，當分配材料成本出現(xiàn)差異時，會計人員該如何編制會計分錄？

　　分配材料成本差異的會計分錄

　　購入時實際給的錢比計劃成本多就把材料成本差異記在借方從而表示超支，反之表示節(jié)約。

　　借：原材料

　　　　材料成本差異（超支）

　　　　貸：材料采購

　　　　　　材料成本差異（節(jié)約）

　　計算發(fā)出材料的實際成本材料成本差異率，正數(shù)是超支，負數(shù)則是節(jié)約。

　　發(fā)出時：

　　借：生產(chǎn)成本

　　　　材料成本差異（節(jié)約）

　　　　貸：原材料

　　　　　　材料成本差異（超支）

　　材料成本差異是什么？

　　材料成本差異指材料的實際成本與計劃成本間的差額，實際成本大于計劃價格成本為超支；實際成本小于計劃價格成本為節(jié)約。外購材料的材料成本差異，在一定程度上反映材料采購業(yè)務(wù)的工作的質(zhì)量。材料成本差異借方余額表示實際成本大于計劃成本，表示超支。材料成本差異期末余額在貸方表示實際成本小于計劃成本，表示節(jié)約。

　　在材料日常收發(fā)按計劃價格計價時，需要設(shè)置“材料成本差異”科目，作為材料科目的調(diào)整科目?？颇康慕璺降怯洸牧蠈嶋H成本大于計劃價格成本的超支額，貸方登記材料實際成本小于計劃價格成本的節(jié)約額。發(fā)出耗用材料所應(yīng)負擔的成本差異，應(yīng)從本科目的貸方轉(zhuǎn)人各有關(guān)生產(chǎn)費用科目；超支額用藍字結(jié)轉(zhuǎn)，節(jié)約額用紅字結(jié)轉(zhuǎn)。

　　企業(yè)在月末會對產(chǎn)成品進行成本分配，一般會通過“生產(chǎn)成本”科目，“制造費用”科目核算。那么相關(guān)的會計分錄怎么編制呢？

　　產(chǎn)成品分配成本的會計分錄

　　制造費用一般按耗用機器工時進行分配

　　月初在產(chǎn)品成本＋本期生產(chǎn)成本－本月完工產(chǎn)品成本＝月末在產(chǎn)品成本（也就是下月月初在產(chǎn)品成本）

       完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本之間可以按照約當產(chǎn)量法進行分配

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　　借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本（xx產(chǎn)品）

　　       生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本（xx車間）

　　       制造費用

　      　貸：庫存商品－xx產(chǎn)品

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　　分配率＝共耗材料費／分配標準

　　分配標準通常選用定額消耗量

　　如果按照計劃成本法核算，最后出現(xiàn)材料成本差異之后要依靠：原材料成本差異科目來進行調(diào)整

　　若實際成本大于計劃成本，則：

　　借：原材料（計劃成本）

　      　材料成本差異（超支差）

　      　貸：材料采購（實際價成本）

　　什么是生產(chǎn)成本？

　　　　生產(chǎn)成本是生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，包括各項直接支出和制造費用。直接支出包括直接材料，例如原材料、輔助材料、備品備件、燃料及動力等、直接工資，利潤生產(chǎn)人員的工資、補貼、其他直接支出，例如福利費等；制造費用是指企業(yè)內(nèi)的分廠、車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用，包括分廠、車間管理人員工資、折舊費、維修費、修理費及其他制造費用。

　　企業(yè)在經(jīng)營過程中采用計劃成本分配法進行核算時，一般會涉及到生產(chǎn)成本科目，制造費用科目處理，相關(guān)的會計分錄怎么寫？

　　計劃成本分配法的會計分錄

　　按計劃成本分配，

　　借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機修車間

　　　　生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車間

　　　　制造費用——第一車間

　　　　制造費用——第二車間

　　　　管理費用

　　　　銷售費用

　　　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機修車間(計劃成本)

　　　　　　生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車間(計劃成本)

　　再將生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本差異計入管理費用：

　　借：管理費用

　　　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機修車間

　　　　　　生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車間

　　什么是計劃成本分配法？

　　計劃成本分配法是指按照計劃成本將費用在各輔助生產(chǎn)車間進行分配和調(diào)整的一種方法，又稱“內(nèi)部結(jié)算價格分配法”。

　　管理費用是什么？

　　管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。主要包括企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、辦公費、差旅費、郵電費、綠化費、管理人員工資及福利費等。

　　制造費用是什么？

　　制造費用指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）發(fā)生的水電費、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、管理人員的職工薪酬、勞動保護費、國家規(guī)定的有關(guān)環(huán)保費用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。

　　計劃成本分配法是輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的勞務(wù)或產(chǎn)品，都按勞務(wù)或產(chǎn)品的計劃單位成本進行分配，輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額采用簡化計算方法，那計劃成本分配法的會計分錄該怎么做？

　　計劃成本分配法的會計分錄

　　按計劃成本分配：

　　借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機修車間

　　　　生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車間

　　　　制造費用——第一車間

　　　　制造費用——第二車間

　　　　管理費用

　　　　銷售費用

　　　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機修車間(計劃成本)

　　　　　　生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車間(計劃成本)

　　再將生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本差異計入管理費用：

　　借：管理費用

　　　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機修車間

　　　　　　生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車間

　　什么是管理費用？

　　管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。包括的具體項目有企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、辦公費、差旅費、郵電費、綠化費、管理人員工資及福利費等。

　　管理費用屬于期間費用，在發(fā)生的當期就計入當期的損失或是利益，企業(yè)應(yīng)通過"管理費用"科目核算管理費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目的管理費用，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額、該科目按管理費用的費用項目進行明細核算。

　　企業(yè)在經(jīng)營過程中核算生產(chǎn)成本時，當采用計劃成本分配法時可以通過生產(chǎn)成本科目，制造費用科目核算，相關(guān)的會計分錄怎么做？

　　計劃成本分配法的會計分錄

　　按計劃成本分配：

　　借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機修車間

　　　　生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車間

　　　　制造費用——第一車間

　　　　制造費用——第二車間

　　　　管理費用

　　　　銷售費用

　　　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機修車間(計劃成本)

　　　　　　生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車間(計劃成本)

　　再將生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本差異計入管理費用：

　　借：管理費用

　　　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機修車間

　　　　　　生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車間

　　什么是生產(chǎn)成本？

　　生產(chǎn)成本是指生產(chǎn)活動的成本，即企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的成本。生產(chǎn)成本是生產(chǎn)過程中各種資源利用情況的貨幣表示，是衡量企業(yè)技術(shù)和管理水平的重要指標。

　　輔助生產(chǎn)成本是什么？

　　輔助生產(chǎn)成本是輔助生產(chǎn)車間、單位、部門為基本性生產(chǎn)活動提供一定產(chǎn)品和勞務(wù)所發(fā)生的生產(chǎn)費用支出的總和，屬于生產(chǎn)成本的內(nèi)容之一。生產(chǎn)成本也稱為制造成本，指企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)活動所發(fā)生的成本，是生產(chǎn)過程中車間各種資源利用情況的貨幣表示，同時也是衡量企業(yè)技術(shù)和管理水平的重要指標。

　　制造費用是什么？

　　制造費用指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）發(fā)生的水電費、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、管理人員的職工薪酬、勞動保護費、國家規(guī)定的有關(guān)環(huán)保費用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。

　　計劃成本分配法是按照計劃成本將費用在各輔助生產(chǎn)車間進行分配的方法，一般通過生產(chǎn)成本科目進行核算，具體的賬務(wù)處理怎么做？

　　計劃成本分配法會計分錄

　　借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機修車間

　　　　　　　　——輔助生產(chǎn)成本——供電車間

　　　　制造費用——第一車間

　　　　制造費用——第二車間

　　　　管理費用

　　　　銷售費用

　　　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機修車間(計劃成本)

　　　　　　生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車間(計劃成本)

　　再將輔助生產(chǎn)成本差異計入管理費用：

　　借：管理費用

　　　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機修車間

　　　　　　生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車間

　　分配輔助生產(chǎn)費用的方法有哪些？

　　1.直接分配法：是指各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的勞務(wù)的情況。

　　2.順序分配法：是指各輔助生產(chǎn)車間按受益多少的順序依次排列，受益少的排在最前，先將費用分配出去，受益多的排在后面，后將費用分配出去。

　　3.計劃成本分配法：是指輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)，按照計劃單位成本計算、分配輔助生產(chǎn)費用的方法。

　　4.代數(shù)分配法：是運用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理在輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況下的一種輔助生產(chǎn)成本費用分配方法。

　　計劃成本分配法的優(yōu)缺點是什么？

　　優(yōu)點：簡化和加速了分配的計算工作，排除了輔助生產(chǎn)費用的高低對受益單位成本的影響，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟責任。

　　缺點：都按計劃數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)，成本不夠準確。

　　CMA學習中找到最適合自己的學習方法是非常重要的，可以借鑒他人的經(jīng)驗，學習適合自己的東西，在學習過程中不斷測試和調(diào)整，摒棄那些費時費力的方法。會計網(wǎng)已經(jīng)將共同成本的知識點總結(jié)如下，供廣大考生學習。

　　CMA必背知識點之共同成本的分配

　　分配共同成本的方法包括：

　　1、獨立成本分配法：指先確立各個分部在分擔共同成本時所占用的成本動因的相對比例，然后根據(jù)這個比例分配共同成本。此分配方法十分公平且很容易實施。

　　2、增量成本分配法：指在分配成本時，將成本使用者劃分為不同的等級，即劃分成主要使用者和增量使用者。增量使用者意味著，由于成本使用者現(xiàn)在不止一個，因而增加了額外成本。該分配方法公平性較差，容易導致內(nèi)部矛盾。

　　共同成本的案例分析

　　一個公司有$80,000的公共成本，部門1和部門2還各自分別有$40,000和$60,000的成本。兩個分部共享一輛車(此成本還在公共成本內(nèi)):部門1每年使用車5個月，部門2使用車7個月。使用獨立成本分攤法，分攤給部門1的成本是?

　　A、$33,333

　　B、$40,000

　　C、$66,667

　　D、$80,000

　　答案：A

　　試題解析：獨立成本分攤法只分攤公共成本，各自的成本應(yīng)忽略。公共成本按使用的月數(shù)來分攤$80,000x5/12=$33,333.

　　輔助生產(chǎn)成本可以理解為輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)提供一定產(chǎn)品和勞務(wù)所發(fā)生的生產(chǎn)費用總和，分配輔助生產(chǎn)成本時，計入生產(chǎn)成本科目核算，有關(guān)賬務(wù)處理是什么？

　　分配輔助生產(chǎn)成本的會計分錄

　　輔助生產(chǎn)成本發(fā)生時賬務(wù)處理具體如下，

　　借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本

　       　貸：制造費用等科目

　　分配輔助生產(chǎn)成本時賬務(wù)處理具體如下：

　　借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本（xx產(chǎn)品）

　　      貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本

　　輔助生產(chǎn)成本的分配方法

　　1、直接分配法：是指各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的勞務(wù)的情況。

　　2、順序分配法：是指各輔助生產(chǎn)車間按受益多少的順序依次排列，受益少的排在最前，先將費用分配出去，受益多的排在后面，后將費用分配出去。

　　3、計劃成本分配法：是指輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)，按照計劃單位成本計算、分配輔助生產(chǎn)費用的方法。

　　4、代數(shù)分配法：是運用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理在輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況下的一種輔助生產(chǎn)成本費用分配方法。

　　基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本的區(qū)別

　　1、核算的成本對象不同：“基本生產(chǎn)成本”核算基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；而""輔助生產(chǎn)成本""是核算輔助生產(chǎn)車間，例如機修、供水、供電、模具等不直接生產(chǎn)產(chǎn)品，主要是為基本生產(chǎn)服務(wù)的車間的勞務(wù)成本或輔助產(chǎn)品的成本。

　　2、二者概念不同：基本生產(chǎn)成本：為生產(chǎn)某種產(chǎn)品直接發(fā)生的材料費、人工費等?？稍O(shè)三個明細科目：直接材料、直接人工、制造費用；輔助生產(chǎn)成本：屬于企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等直接費用，可按輔助生產(chǎn)車間設(shè)置，在本科目“輔助生產(chǎn)成本”明細核算后再轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”明細科目。

　　系統(tǒng)地記住知識點是非常重要的，如果將知識點打印出來，不僅看起來簡單，還可以隨時查閱。會計網(wǎng)已經(jīng)將間接成本中部門費用分配的知識點整理出來，供各位打印出來閱覽?！?/p>

　　間接成本——部門費用分配

　　直接分配法

　　1、A和B之間無需進行費用分配，而是直接將費用分配給X和Y；

　　2、分配A的費用：

　　（1）X應(yīng)分配到的費用=AAA/[(X1%+Y1%)×X1%]；

　?。?）Y應(yīng)分配到的費用=AAA/[(X1%+Y1%)×Y1%]；

　?。?）A和B之間無需進行費用分配，而是直接將費用分配給X和Y。

　　3、分配B的費用：

　?。?）X應(yīng)分配到的費用=BBB/[(X2%+Y2%)×X2%]；

　?。?）Y應(yīng)分配到的費用=BBB/[(X2%+Y2%)×Y2%]。

　　階梯分配法

　　1、A和B之間進行一次單向的費用分配，然后再對X和Y分配費用，單向分配的原則是分配服務(wù)提供更多的那個部門的費用。B%>A%意味著，A向B提供服務(wù)的占比>B向A提供服務(wù)的占比。

　　2、分配A的費用：

　?。?）B應(yīng)分配到的費用=AAA×B%=bbb；

　?。?）X應(yīng)分配到的費用=AAA×X1%；

　?。?）Y應(yīng)分配到的費用=AAA×Y1%。

　　3、分配B的費用：

　?。?）X應(yīng)分配到的費用=(BBB+bbb)/(X2%+Y2%)×X2%；

　　（2）Y應(yīng)分配到的費用=(BBB+bbb)/(X2%+Y2%)×Y2%。

　　交互分配法

　　1、由于A和B之間進行一次雙向的費用分配，然后再對部門X和Y分配費用；

　　2、A最終應(yīng)分攤的費用=A本身的費用+B分配給A的費用=AAA+BBB’×A%=AAA’；

　　3、B最終應(yīng)分攤的費用=B本身的費用+A分配給B的費用=BBB+AAA’×B%=BBB’。

　　4、分配A的費用：

　?。?）X應(yīng)分配到的費用=AAA'×X1%；

　?。?）Y應(yīng)分配到的費用=AAA'×Y1%。

　　5、分配B的費用：

　?。?）X應(yīng)分配到的費用=BBB'×X2%；

　?。?）Y應(yīng)分配到的費用=BBB'×Y2%。

　　雙重分配法

　　1、適用于當存在著變動成本和固定成本；

　　2、固定成本按照平攤的方式或預(yù)設(shè)的比率來分配；

　　3、變動費用根據(jù)成本動因進行分配。

　　成本預(yù)估的高低點法

　　1、分解混合成本中的變動成本和固定成本；

　　2、Y=a+（b×X），b=與動因高低點相對應(yīng)的成本差異/成本動因高點與低點之差。

　　CMA考試的難點之一是掌握CMA的知識體系，一個好的知識體系可以更好地理解考試大綱，間接成本中聯(lián)產(chǎn)品分配也是知識體系的重要部分之一，關(guān)于間接成本中聯(lián)產(chǎn)品分配的知識有哪些？

　　CMA重點知識點之間接成本中聯(lián)產(chǎn)品分配

　　主產(chǎn)品：具有很高總銷售價值的產(chǎn)品；

　　聯(lián)產(chǎn)品：兩種或兩種以上的具有很高總銷售價值的產(chǎn)品；

　　副產(chǎn)品：總銷售價值較低的產(chǎn)品。

　　根據(jù)實物指標來分配聯(lián)合產(chǎn)品成本

　　分配給A的聯(lián)合成本=A的產(chǎn)量/（A的產(chǎn)量+B的產(chǎn)量）×總的聯(lián)合成本；

　　分配給B的聯(lián)合成本=B的產(chǎn)量/（A的產(chǎn)量+B的產(chǎn)量）×總的聯(lián)合成本。

　　根據(jù)市場數(shù)據(jù)來分配聯(lián)合產(chǎn)品成本

　　1、分離點銷售價值法：

　　A的分離點銷售價值=A的產(chǎn)量×A的單價；

　　B的分離點銷售價值=B的產(chǎn)量×B的單價；

　　分配給的A聯(lián)合成本=A的分離點銷售價值/(A的分離點銷售價值+B的分離點銷售價值)×總的聯(lián)合成本；

　　分配給B的聯(lián)合成本=B的分離點銷售價值/(A的分離點銷售價值+B的分離點銷售價值)×總的聯(lián)合成本。

　　2、可實現(xiàn)凈值法：

　　根據(jù)市場數(shù)據(jù)來分配聯(lián)合產(chǎn)品成本。

　　A的可實現(xiàn)凈值=A的產(chǎn)量×A的單價–A的可分屬成本；

　　B的可實現(xiàn)凈值=B的產(chǎn)量×B的單價–B的可分屬成本；

　　分配給的A聯(lián)合成本=A的可實現(xiàn)凈值/(A的可實現(xiàn)凈值+B的可實現(xiàn)凈值)×總的聯(lián)合成本；

　　分配給B的聯(lián)合成本=B的可實現(xiàn)凈值/(A的可實現(xiàn)凈值+B的可實現(xiàn)凈值)×總的聯(lián)合成本。

　　3、固定毛利率法：

　　總成本率=（A的可分屬成本+B的可分屬成本+聯(lián)合成本）/（A的產(chǎn)量*A的單價+B的產(chǎn)量+B的單價）；

　　分配給A的聯(lián)合成本=A的產(chǎn)量×A的單價×總成本率–A的可分屬成本；

　　分配給B的聯(lián)合成本=B的產(chǎn)量×B的單價×總成本率–B的可分屬成本。

　　方法的選擇

　　1、若分離點的銷售價格存在，則應(yīng)采用分離點銷售價值法。

　?。?）不同的產(chǎn)品會產(chǎn)生相同的毛利率；

　?。?）不能用于在分離點之后還需要進行再加工的產(chǎn)品；

　?。?）不能用于價格頻繁波動的產(chǎn)品。

　　2、若分離點的銷售價格不存在，則應(yīng)采用可實現(xiàn)凈值法或固定毛利率法。

　?。?）可實現(xiàn)凈值法可用于需要進行后續(xù)加工的產(chǎn)品；

　?。?）固定毛利率法可用于需要進行后續(xù)加工的產(chǎn)品，但有可能會讓產(chǎn)品分配到負的聯(lián)合成本。

　　副產(chǎn)品的會計處理

　　1、資產(chǎn)確認法：

　?。?）能在分離點確認副產(chǎn)品的存貨價值；

　?。?）以可實現(xiàn)凈值作為存貨價值計入資產(chǎn)負債表；

　?。?）實現(xiàn)了配比的原則；當副產(chǎn)品金額較大時，應(yīng)采用資產(chǎn)確認法。

　　2、收入法：

　?。?）不能在分離點確認副產(chǎn)品的存貨價值；

　?。?）在出售時作為其他收入計入損益表；

　?。?）易于使用；當副產(chǎn)品金額較小時，應(yīng)采用收入法。