有關(guān)融資性售后回租財(cái)稅問(wèn)題，會(huì)計(jì)網(wǎng)以案例的形式來(lái)給大家做具體的分析。想要了解更多相關(guān)知識(shí)的小伙伴，快來(lái)一起學(xué)習(xí)吧。

　　融資租賃與融資性售后回租

　　融資租賃：你買(mǎi)一個(gè)你尚未擁有的東西，找融資租賃公司，要融資租賃公司去買(mǎi)，買(mǎi)完之后你付租金，租這個(gè)東西的使用權(quán)。合同期限屆滿(mǎn)后，東西的所有權(quán)歸你。

　　【融資租賃專(zhuān)業(yè)表述：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿(mǎn)付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入租賃物，以擁有其所有權(quán)?！?/p>

　　融資性售后回租：你已經(jīng)擁有了一個(gè)東西，但是你缺錢(qián)且還想用這個(gè)東西，就找融資租賃公司，把這個(gè)東西賣(mài)給融資租賃公司(所有權(quán)轉(zhuǎn)移)，你拿到一筆流動(dòng)資金。然后你再去付租金，租這個(gè)東西的使用權(quán)。合同期限屆滿(mǎn)后，東西的所有權(quán)歸你(所有權(quán)完璧歸趙)。

　　綜上：融資租賃業(yè)務(wù)屬于“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”內(nèi)的“租賃服務(wù)”。因?yàn)閷?duì)融資租賃公司來(lái)說(shuō)，他們是把自己買(mǎi)到手的資產(chǎn)實(shí)物租給你，是傳統(tǒng)租賃服務(wù)。

　　融資性售后回租屬于“金融服務(wù)業(yè)”內(nèi)的“貸款服務(wù)”。因?yàn)閷?duì)融資租賃公司來(lái)說(shuō)，他們相當(dāng)于抵押了你的實(shí)物資產(chǎn)，給你一筆錢(qián)，然后你分期還本付息以保證你實(shí)物資產(chǎn)的使用權(quán)，是貸款服務(wù)。

　　淺析有關(guān)融資性售后回租財(cái)稅問(wèn)題

　　【案例】

　　Q公司是生產(chǎn)企業(yè)，一臺(tái)大型塑鋼機(jī)于2013年1月購(gòu)入，不含稅價(jià)為900萬(wàn)，增值稅153萬(wàn)，預(yù)計(jì)使用年限為10年，不考慮殘值，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。2015年1月，Q公司決定與融資租賃公司K(經(jīng)批準(zhǔn)，有資質(zhì)的)簽訂售后回租協(xié)議。

　　合同具體約定：

　　合同成交價(jià)：1 000萬(wàn)。

　　租賃期：2017年1月至2020年12月，共計(jì)4年。

　　附加保證金條款：K公司收取保證金100萬(wàn)，因此2017年1月Q公司實(shí)際收到款項(xiàng)900萬(wàn)。等到租金全部還清后，K公司會(huì)返還保證金100萬(wàn)。

　　租金支付方式：年利率12%，Q公司每年12月支付租金加利息，共支付4次(保證金不計(jì)息)。

　　【解析】

　　一、Q公司是否在出租日確認(rèn)收入并開(kāi)具發(fā)票?

　　不征收增值稅，實(shí)質(zhì)上該設(shè)備并沒(méi)有形成流轉(zhuǎn)，因?yàn)檎叟f仍由承租人計(jì)提，所以不需要開(kāi)具發(fā)票，而且進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出。企業(yè)所得稅也不需要確認(rèn)收入。

　　二，會(huì)計(jì)處理：

　　1.結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本

　　借：固定資產(chǎn)清理 7 200 000

　　累計(jì)折舊 1 800 000

　　貸：固定資產(chǎn) 9 000 000

　　2.向K公司出售塑鋼機(jī)

　　借：銀行存款 9 000 000

　　其他應(yīng)收款 1 000 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 7 200 000

　　遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 2 800 000

　　3.確認(rèn)本年度應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益

　　借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 350 000

　　貸：制造費(fèi)用——折舊費(fèi) 350 000

　　4.以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值和最低租賃付款額現(xiàn)值較低者作為資產(chǎn)入賬價(jià)值

　　租金假如為15 000 000元，即含本金及利息，等額4年，12%，年金系數(shù)3.0373,算出最低租賃付款額現(xiàn)值1 500萬(wàn)除以4乘以3.0373=11 389 875元 ，大于公允價(jià)值10 000 000元，則

　　借：固定資產(chǎn) 10 000 000

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 5 000 000

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 15 000 000

　　5.支付租金及分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后回租損益

　　根據(jù)實(shí)際利率法

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 3 750 000

　　貸：銀行存款 3 750 000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 850 000

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 1 850 000

　　相關(guān)拓展

　　還本銷(xiāo)售方式是先銷(xiāo)售商品后，然后分期支付購(gòu)買(mǎi)者購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的銷(xiāo)售方式。

　　增值稅法規(guī)定，采用還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售的，其銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。

　　還本銷(xiāo)售，企業(yè)所得稅沒(méi)有明確的規(guī)定。計(jì)算所得稅時(shí)，雖然已確認(rèn)了收入，但所還本金可以作為銷(xiāo)售成本在稅前扣除。

　　融資性售后回租是指承租方以融資為目的，向從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)出售資產(chǎn)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。融資性售后回租屬于“金融服務(wù)業(yè)”內(nèi)的“貸款服務(wù)”。

　　融資性售后回租法律風(fēng)險(xiǎn)是什么

　　融資性售后回租法律風(fēng)險(xiǎn)是可能會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的一些經(jīng)濟(jì)糾紛。一般認(rèn)為融資性售后回租是融資租賃的一種。由于企業(yè)通過(guò)銀行信貸、債券市場(chǎng)或資本市場(chǎng)進(jìn)行融資的門(mén)檻和政策約束較多，通過(guò)售后回租模式能夠在實(shí)質(zhì)上起到類(lèi)“抵押貸款”的融資效果，加之其節(jié)稅、盤(pán)活存量資產(chǎn)等作用，成為了融資市場(chǎng)上漸受青睞的工具。實(shí)務(wù)界一般將融資性售后回租歸為融資租賃業(yè)務(wù)的類(lèi)型，簡(jiǎn)稱(chēng)為“回租”業(yè)務(wù)。與之相對(duì)的，傳統(tǒng)的融資租賃有時(shí)也稱(chēng)“直租”業(yè)務(wù)。

　　融資性售后回租與融資租賃區(qū)別是什么？

　　融資租賃的賣(mài)方是設(shè)備供應(yīng)商，交易過(guò)程中一般出租方、承租方、供應(yīng)商。售后回租的賣(mài)方是客戶(hù)本身，交易過(guò)程中的供應(yīng)商變成了承租方自身。融資性售后回租的標(biāo)的物是當(dāng)時(shí)承租人出售的動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，融資租賃的標(biāo)的物是融資公司自行購(gòu)置再出租給承租人。

　　融資租賃：指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的租賃活動(dòng)，可分為有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)。

　　融資租賃性公司由于融資需要而開(kāi)展售后回租業(yè)務(wù)，是否需要繳納契稅？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以售后回租方式進(jìn)行融資等有關(guān)契稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕82號(hào))規(guī)定，對(duì)金融租賃公司開(kāi)展售后回租業(yè)務(wù)，承受承租人房屋、土地權(quán)屬的，照章征稅。對(duì)售后回租合同期滿(mǎn)，承租人回購(gòu)原房屋、土地權(quán)屬的，免征契稅。

　　融資性售后回租賬務(wù)處理

　　租賃開(kāi)始日，向融資公司出售資產(chǎn)：

　　借：固定資產(chǎn)—融資性售后回租固定資產(chǎn)

　　       貸：固定資產(chǎn)—在用固定資產(chǎn)

　　借：銀行存款

　　       未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　       貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　支付租金：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　        貸：銀行存款

　　計(jì)提融資租賃資產(chǎn)的折舊：

　　借：管理費(fèi)用等相關(guān)科目

　　       貸：累計(jì)折舊

　　分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　       貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　期滿(mǎn)時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)—在用固定資產(chǎn)

　       　貸：固定資產(chǎn)—融資性售后回租固定資產(chǎn)

　　近些年來(lái)，融資租賃業(yè)務(wù)在我國(guó)發(fā)展迅速，逐漸成為眾多企業(yè)重要的融資方式之一。融資性售后回租會(huì)計(jì)分錄怎么做？增值稅稅率多少？本文就以上問(wèn)題做詳細(xì)解答，來(lái)了解下吧。

　　融資性售后回租會(huì)計(jì)分錄

　　1、租賃開(kāi)始日，向融資公司出售資產(chǎn)：

　　借：固定資產(chǎn)—融資性售后回租固定資產(chǎn)

　　貸：固定資產(chǎn)—在用固定資產(chǎn)

　　借：銀行存款

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　2、支付租金：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　貸：銀行存款

　　3、計(jì)提融資租賃資產(chǎn)的折舊：

　　借：管理費(fèi)用等相關(guān)科目

　　貸：累計(jì)折舊

　　4、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　5、期滿(mǎn)時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)—在用固定資產(chǎn)

　　貸：固定資產(chǎn)—融資性售后回租固定資產(chǎn)

　　融資性售后回租增值稅稅率

　　有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)適用稅率16%，不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)適用稅率10%。對(duì)于融資性售后回租服務(wù)，按“貸款服務(wù)”適用稅率6%。

　　政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財(cái)稅〔2018〕32號(hào))

　　融資性售后回租是什么意思？

　　承租方以融資為目的向從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)出售資產(chǎn)，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)再將資產(chǎn)向承租方出租的業(yè)務(wù)活動(dòng)。按貨款服務(wù)繳納增值稅。

    更多推薦：融資性租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃區(qū)別

　　在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)有各式各樣的交易方式，交易時(shí)可通過(guò)簽訂書(shū)面或者口頭協(xié)議的方式，當(dāng)會(huì)計(jì)人員遇到售后回租的情況時(shí)，應(yīng)該如何做會(huì)計(jì)分錄？

　　售后回租的會(huì)計(jì)分錄

　　某項(xiàng)資產(chǎn)被企業(yè)出售給其他單位，售價(jià)100萬(wàn)，出售方已經(jīng)收到了價(jià)款，并且簽訂書(shū)面或口頭協(xié)議，有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)也已經(jīng)辦妥，約定在5年內(nèi)回租，按年支付租金10萬(wàn)，并在未來(lái)的特定時(shí)期，企業(yè)可以無(wú)條件以原售價(jià)將貨物購(gòu)回(這也是購(gòu)貨方購(gòu)買(mǎi)貨物的前提)。

　　第一步，確定售后租回交易形成結(jié)果，是融資租賃，還是經(jīng)營(yíng)租賃。

　　1、形成結(jié)果是融資租賃(以固定資產(chǎn)為例)

　　(1)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)成本

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　       累計(jì)折舊

　　       貸：固定資產(chǎn)

　　(2)出售固定資產(chǎn)時(shí)

　　借：銀行存款

　　       貸：固定資產(chǎn)清理

　　              遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益

　　(3)年末分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益

　　借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(攤銷(xiāo)額)

　　       貸：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)

　　(4)租金年末支付

　　借：管理費(fèi)用——租賃費(fèi)

　　       貸：銀行存款

　　2、交易形成的結(jié)果是經(jīng)營(yíng)租賃

　　(1)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)成本

　　借：固定資產(chǎn)清理(賬面價(jià)值)

　　       累計(jì)折舊

　　       貸：固定資產(chǎn)(原值)

　　(2)出售該固定資產(chǎn)時(shí)

　　借：銀行存款

　　       貸：固定資產(chǎn)清理

　　              遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益

　　(3)年末分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益

　　借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(攤銷(xiāo)額)

　　       貸：管理費(fèi)用——租賃費(fèi)

　　(4)年末支付租金

　　借：管理費(fèi)用——租賃費(fèi)

　　       貸：銀行存款

　　售后租回的一般情況是企業(yè)與出租人簽訂協(xié)議，將自有的固定資產(chǎn)出售給購(gòu)買(mǎi)人，后期為了緩解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力會(huì)選擇售后租回產(chǎn)品，相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如何編制？

　　售后租回的會(huì)計(jì)分錄

　　1、出售固定資產(chǎn)

　　借：銀行存款

　　　　遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃，售價(jià)低于賬面）

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　　　　　遞延收益——為實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃，售價(jià)高于賬面）

　　2、融資租賃固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　售后租回是什么？

　　售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，指賣(mài)方將一項(xiàng)自制或外購(gòu)的資產(chǎn)出售后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買(mǎi)方租回，習(xí)慣稱(chēng)之為“租回”。在售后租回方式下，賣(mài)方同時(shí)是承租人，買(mǎi)方同時(shí)是出租人。

　　1、售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷(xiāo)售

　　（1）賣(mài)方兼承租人應(yīng)當(dāng)按原資產(chǎn)賬面價(jià)值中與租回獲得的使用權(quán)有關(guān)的部分，計(jì)量售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn)，并僅就轉(zhuǎn)讓至買(mǎi)方兼出租人的權(quán)利確認(rèn)相關(guān)利得或損失。

　?。?）買(mǎi)方兼出租人根據(jù)適用的其他準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并根據(jù)新租賃準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)出租進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　?。?）如果銷(xiāo)售對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與資產(chǎn)的公允價(jià)值不同，或者出租人未按市場(chǎng)價(jià)格收取租金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下調(diào)整：

　?、黉N(xiāo)售對(duì)價(jià)低于市場(chǎng)價(jià)格的款項(xiàng)作為預(yù)付租金進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；

　?、阡N(xiāo)售對(duì)價(jià)高于市場(chǎng)價(jià)格的款項(xiàng)作為買(mǎi)方兼出租人向賣(mài)方兼承租人提供的額外融資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　同時(shí)：

　　承租人按照公允價(jià)值調(diào)整相關(guān)銷(xiāo)售利得或損失，出租人按市場(chǎng)價(jià)格調(diào)整租金收入。在進(jìn)行上述調(diào)整時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按以下二者中較易確定者進(jìn)行：

　?、黉N(xiāo)售對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與資產(chǎn)的公允價(jià)值的差異；

　　②合同付款額的現(xiàn)值與按市場(chǎng)租金計(jì)算的付款額的現(xiàn)值的差異。

　　2、售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷(xiāo)售

　　（1）賣(mài)方兼承租人：不終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)將收到的現(xiàn)金作為金融負(fù)債（如：長(zhǎng)期應(yīng)付款），并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　?。?）買(mǎi)方兼出租人：不確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)將支付的現(xiàn)金作為金融資產(chǎn)（如：長(zhǎng)期應(yīng)收款），并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　企業(yè)將自制或外購(gòu)的資產(chǎn)出售，再向購(gòu)買(mǎi)方租回使用稱(chēng)為售后回租，會(huì)計(jì)人員一般將售后回租計(jì)入固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期應(yīng)付款科目核算，具體的會(huì)計(jì)分錄如何編制？

　　售后回租業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄

　　1、租賃開(kāi)始日，向融資公司出售資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)——融資性售后回租固定資產(chǎn)

　　　　貸：固定資產(chǎn)——在用固定資產(chǎn)

　　借：銀行存款

　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　2、支付租金時(shí)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　　　貸：銀行存款

　　3、計(jì)提融資租賃資產(chǎn)的折舊時(shí)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：管理費(fèi)用等相關(guān)科目

　　　　貸：累計(jì)折舊

　　4、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用指由于企業(yè)現(xiàn)有資金不足，購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)時(shí)選擇分期支付款項(xiàng)，導(dǎo)致實(shí)際支付的款項(xiàng)大于資產(chǎn)的購(gòu)入價(jià)值，兩者的差額就是由于延期支付款項(xiàng)產(chǎn)生的融資費(fèi)用。

　　5、期滿(mǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)——在用固定資產(chǎn)

　　　　貸：固定資產(chǎn)——融資性售后回租固定資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)是什么？

　　固定資產(chǎn)是一種具有以下特征的有形資產(chǎn)：企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)一般被分為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、融資租賃固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)等。該科目發(fā)生計(jì)入借方，處理后計(jì)入貸方。

　　累計(jì)折舊是什么？

　　累計(jì)折舊是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，屬于“固定資產(chǎn)”的調(diào)整科目，核算企業(yè)在報(bào)告期末提取的各年固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。累計(jì)折舊是貸方登記增加，借方登記減少，余額在貸方。

　　一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)和銷(xiāo)售的種類(lèi)有很多，售后回租是一種特殊的經(jīng)營(yíng)方式，當(dāng)售后回租形成經(jīng)營(yíng)租賃時(shí)，相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄怎么做？

　　售后回租形成經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)分錄

　?。?）銷(xiāo)售固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　借：固定資產(chǎn)清算（賬面價(jià)值）

　　　　累計(jì)折舊

　　　　貸：固定資產(chǎn)（原值）

　?。?）固定資產(chǎn)出售時(shí)

　　借：銀行存款

　　　　貸：固定資產(chǎn)清算

　　　　　　遞延收益（未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益）

　?。?）年末分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)租回?fù)p益

　　5年內(nèi)回租，年租金支付率20%

　　攤銷(xiāo)額=未實(shí)現(xiàn)租回?fù)p益*租金支付比例20%

　　借：遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（攤銷(xiāo)額）

　　　　貸：管理費(fèi)用-租賃費(fèi)用

　?。?）年底支付的租金

　　借：管理費(fèi)用-租賃費(fèi)用

　　　　貸：銀行存款

　　什么是售后回租？

　　售后回租是將自制或外購(gòu)的資產(chǎn)出售，然后向買(mǎi)方租回使用?；刈馐浅凶馊藢⑵渌鶕碛械奈锲烦鍪劢o出租人，再?gòu)某鲎馊耸掷飳⒃撐锲分匦伦饣?，此種租賃形式稱(chēng)為回租。采用這種租賃方式可使承租人迅速回收購(gòu)買(mǎi)物品的資金，加速資金周轉(zhuǎn)?；刈獾膶?duì)象多為已使用的舊物品。

　　固定資產(chǎn)是什么？

　　固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

　　遞延收益是什么？

　　遞延收益是指尚待確認(rèn)的收入或收益，也可以說(shuō)是暫時(shí)未確認(rèn)的收益，它是權(quán)責(zé)發(fā)生制在收益確認(rèn)上的運(yùn)用。

　　企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，如果售后回租交易沒(méi)有滿(mǎn)足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的五條標(biāo)準(zhǔn)中的任何一條，則應(yīng)將該項(xiàng)交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃，其具體的賬務(wù)處理怎么做？

　　售后回租形成經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)分錄

　　出售資產(chǎn)時(shí)，

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　累計(jì)折舊

　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　確認(rèn)收到價(jià)款應(yīng)收價(jià)款時(shí)，

　　借：銀行存款/應(yīng)收賬款

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

　　借或貸：遞延收益--未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（經(jīng)營(yíng)租賃）

　　什么是經(jīng)營(yíng)租賃？

　　經(jīng)營(yíng)租賃又稱(chēng)為業(yè)務(wù)租賃，是由大型生產(chǎn)企業(yè)的租賃部或?qū)I(yè)租賃公司向用戶(hù)出租本廠產(chǎn)品的一種租賃業(yè)務(wù)。

　　固定資產(chǎn)清理是什么？

　　固定資產(chǎn)清理是因磨損、遭受非常災(zāi)害和意外事故而喪失生產(chǎn)能力，或因陳舊過(guò)時(shí)，須淘汰更新的固定資產(chǎn)，所辦理的鑒定、報(bào)廢、核銷(xiāo)資產(chǎn)、處理殘值等項(xiàng)工作的總稱(chēng)。

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是什么？

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認(rèn)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，或在月末，將已銷(xiāo)售商品、已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算，用于核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本，借記該科目，貸記“庫(kù)存商品”、“勞務(wù)成本”等科目。期末，將主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“本年利潤(rùn)”，貸記該科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目無(wú)余額。

　　售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷(xiāo)售情形的賬務(wù)處理：賣(mài)方兼承租人應(yīng)當(dāng)按原資產(chǎn)賬面價(jià)值中與租回獲得的使用權(quán)有關(guān)的部分，計(jì)量售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn)，并僅就轉(zhuǎn)讓至買(mǎi)方兼出租人的權(quán)利確認(rèn)相關(guān)利得或損失。買(mǎi)方兼出租人根據(jù)其他適用的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并根據(jù)本準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)出租進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

銷(xiāo)售對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與資產(chǎn)的公允價(jià)值不同時(shí)的調(diào)整

　　如果銷(xiāo)售對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與資產(chǎn)的公允價(jià)值不同，或者出租人未按市場(chǎng)價(jià)格收取租金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下調(diào)整：

　?、黉N(xiāo)售對(duì)價(jià)低于市場(chǎng)價(jià)格的款項(xiàng)作為預(yù)付租金進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；

　?、阡N(xiāo)售對(duì)價(jià)高于市場(chǎng)價(jià)格的款項(xiàng)作為買(mǎi)方兼出租人向賣(mài)方兼承租人提供的額外融資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同時(shí)，承租人按照公允價(jià)值調(diào)整相關(guān)銷(xiāo)售利得或損失，出租人按市場(chǎng)價(jià)格調(diào)整租金收入。

　　在進(jìn)行上述調(diào)整時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按以下二者中較易確定者進(jìn)行：

　?、黉N(xiāo)售對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與資產(chǎn)的公允價(jià)值的差異；

　?、诤贤犊铑~的現(xiàn)值與按市場(chǎng)租金計(jì)算的付款額的現(xiàn)值的差異。

銷(xiāo)售方出售資產(chǎn)

　　銷(xiāo)售方出售資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該按照固定資產(chǎn)賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，同時(shí)按出售固定資產(chǎn)賬面原值，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按照以前會(huì)計(jì)期間計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　累計(jì)折舊

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　銷(xiāo)售方收到出售資產(chǎn)的價(jià)款時(shí)，應(yīng)該借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，將差額記入“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)融資損益”科目。

承租方租回資產(chǎn)

　　承租方租回資產(chǎn)時(shí)，按照租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值和最低租賃付款額的現(xiàn)值較低者，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，同時(shí)貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，將差額記入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：融資租賃資產(chǎn)

　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

　　在之后的租賃期間根據(jù)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益時(shí)，借記或者貸記“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益”科目，貸記或借記“制造費(fèi)用”“銷(xiāo)售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目。

　　購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)應(yīng)該按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，同時(shí)貸記“銀行存款”科目。之后的賬務(wù)處理與一般融資租賃業(yè)務(wù)的相同。企業(yè)應(yīng)該做如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：融資租賃資產(chǎn)

　　　　貸：銀行存款

　　售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷(xiāo)售的情形賬務(wù)處理：賣(mài)方兼承租人不終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)將收到的現(xiàn)金作為金融負(fù)債，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。買(mǎi)方兼出租人不確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)將支付的現(xiàn)金作為金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　如果該交易并不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)低于公允價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。但是若該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延，計(jì)入遞延收益，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。如果售價(jià)大于公允價(jià)值，其大于公允價(jià)值的部分應(yīng)計(jì)入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)偂?/p>

銷(xiāo)售方出售資產(chǎn)

　　銷(xiāo)售方出售資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該按照固定資產(chǎn)賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，同時(shí)按出售固定資產(chǎn)賬面原值，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按照以前會(huì)計(jì)期間計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　累計(jì)折舊

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　貸：固定資產(chǎn)

銷(xiāo)售方收到出售資產(chǎn)的價(jià)款

　　銷(xiāo)售方收到出售資產(chǎn)的價(jià)款時(shí)，應(yīng)該借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，將差額記入“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)融資損益”“營(yíng)業(yè)外收入”“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

　　租回資產(chǎn)時(shí)，承租人應(yīng)該做備查登記。

　　在之后的租賃期間根據(jù)租金的支付比例分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益時(shí)，借記或者貸記“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益”科目，貸記或借記“制造費(fèi)用”“銷(xiāo)售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目。

售后租回解釋

　　售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是指賣(mài)主將一項(xiàng)自制或外購(gòu)的資產(chǎn)出售后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買(mǎi)主租回。

　　在售后租回方式下，賣(mài)主同時(shí)是承租人，買(mǎi)主同時(shí)是出租人。通過(guò)售后租回交易，資產(chǎn)的原所有者（即承租人）在保留對(duì)資產(chǎn)的占有權(quán)、使用權(quán)和控制權(quán)的前提下，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為貨幣資本，在出售時(shí)可取得全部?jī)r(jià)款的現(xiàn)金，而租金則是分期支付的，從而獲得了所需的資金；而資產(chǎn)的新所有者（即出租人）通過(guò)售后租回交易，找了一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)小、回報(bào)有保障的投資機(jī)會(huì)。

售后租回業(yè)務(wù)概述

　　若企業(yè)（賣(mài)方兼承租人）將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)（買(mǎi)方兼出租人），并從買(mǎi)方兼出租人租回該項(xiàng)資產(chǎn)，則賣(mài)方兼承租人和買(mǎi)方兼出租人均應(yīng)按照售后租回交易的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（2017）的規(guī)定，評(píng)估確定售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否屬于銷(xiāo)售，并區(qū)別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在標(biāo)的資產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給出租人并將資產(chǎn)租賃給承租人之前，承租人可能會(huì)先獲得標(biāo)的資產(chǎn)的法定所有權(quán)。但是，是否具有標(biāo)的資產(chǎn)的法定所有權(quán)本身并非會(huì)計(jì)處理的決定性因素。如果承租人在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給出租人之前已經(jīng)取得對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)的控制，則該交易屬于售后租回交易。然而，如果承租人未能在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給出租人之前取得對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)的控制，那么即便承租人在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給出租人之前先獲得標(biāo)的資產(chǎn)的法定所有權(quán)，該交易也不屬于售后租回交易。

　　光租一般指光船租船，光船租船又稱(chēng)船殼租船、凈船期租船。光祖相當(dāng)于一種財(cái)產(chǎn)租賃。干租又稱(chēng)光機(jī)租賃，干租只提供飛機(jī)的資金融通。

　　光租和干租如何區(qū)分？

　　區(qū)別：光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　光租和干租的聯(lián)系

　　聯(lián)系：遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，均按照“有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃”繳納增值稅。有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)指在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。一般納稅人光租/干租業(yè)務(wù)的增值稅稅率：13%；小規(guī)模納稅人光租/干租業(yè)務(wù)的增值稅稅率：3%。

　　程租、期租、光租、濕租、干租之間的區(qū)別

　　程租業(yè)務(wù)，是指運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。租入方從起運(yùn)港開(kāi)始租用船舶，直到卸載港。程租通常以航次為單位，由船東支付船舶的運(yùn)營(yíng)費(fèi)用（傭金、港口和燃油）。

　　期租業(yè)務(wù)，是指運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽(tīng)候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。

　　光租業(yè)務(wù)，是指運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。相當(dāng)于承租方只租用“船殼”。

　　這三者區(qū)別在于，程租是完成一次航程的運(yùn)輸服務(wù)，期租是出租船舶并服務(wù)一段時(shí)間，而光租是只出租“船殼”不提供其他服務(wù)。

　　濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽(tīng)候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。

　　干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　濕租和干租的區(qū)別在于，濕租是不僅出租了飛機(jī)，還配備有機(jī)組人員提供服務(wù)，而干租僅僅是出租了飛機(jī)。

　　程租、期租和光租都是水路運(yùn)輸，濕租和干租是航空運(yùn)輸。水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，都是沒(méi)有配備操作人員，出租方只收取了固定租賃費(fèi)，其他費(fèi)用均由承租方承擔(dān)，因此，光租業(yè)務(wù)和干租業(yè)務(wù)都按照“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”繳納增值稅，稅率為13%。

　　水路運(yùn)輸?shù)某套?、期租以及航空運(yùn)輸?shù)摹皾褡狻倍际羌瘸鲎饬嗽O(shè)備又提供了人員進(jìn)行服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅，稅率為9%。它們之間的區(qū)別類(lèi)似于配備操作人員的建筑施工設(shè)備租賃業(yè)務(wù)，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。

　　干租和濕租的最大區(qū)別之處在于，干租只提供飛機(jī)的資金融通；濕租則不僅提供飛機(jī)的資金融通，而且提供所需的燃油、機(jī)組、維修等方面的支援。

　　干租和濕租的區(qū)別

　　一、性質(zhì)不同

　　1、干租

　　由出租人向承租人，只提供航空器租賃，而不提供飛行機(jī)組租賃。

　　2、濕租

　　有出租人向承租人，不僅提供航空器租賃，而且至少提供一名飛行機(jī)組租賃。承租期內(nèi)，承受承租方調(diào)遣。按天向承租方收取租賃費(fèi)用，人員工資和維修費(fèi)用，都有承租方負(fù)責(zé)。

　　二、特點(diǎn)不同

　　1、干租

　　干租只提供飛機(jī)的資金融通。

　　2、濕租

　　濕租不僅提供飛機(jī)的資金融通，而且提供飛機(jī)所需的燃油、機(jī)組、維修等各種方面的支援。

　　三、承擔(dān)運(yùn)行控制不同

　　1、干租

　　干租是由承租人承擔(dān)運(yùn)行控制。

　　2、濕租

　　濕租是由出租人承擔(dān)運(yùn)行控制。

　　干租和濕租的定義

　　干租和濕租這兩個(gè)術(shù)語(yǔ)，最初起源于航空工業(yè)，其它租賃業(yè)務(wù)也是由這兩種業(yè)務(wù)擴(kuò)展而來(lái)的。干租和濕租的最大區(qū)別之處，在于干租只提供飛機(jī)的資金融通；濕租則不僅提供飛機(jī)的資金融通，而且提供所需的燃油、機(jī)組、維修等方面的支援。干租又稱(chēng)光機(jī)租賃，它與濕租基本相似。所不同的是，干租僅涉及飛機(jī)的租賃，不包括機(jī)組和備件。承租人必須自己提供機(jī)組、燃油，甚至自己提供維修服務(wù)。

　　干租和濕租的增值稅稅率

　　水路運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)屬于“交通運(yùn)輸服務(wù)”（一般納稅人提供交通運(yùn)輸服務(wù)適用的現(xiàn)行增值稅稅率為9%）；水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)，航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)屬于“現(xiàn)代服務(wù)——租賃服務(wù)”（稅率為6%）。

　　什么是光租業(yè)務(wù)？

　　光租業(yè)務(wù)是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租貨費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　企業(yè)對(duì)背書(shū)轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票收取貼息補(bǔ)償金是否征收增值稅？如果征收增值稅，按什么類(lèi)目征收增值稅？

　　商業(yè)匯票的背書(shū)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)收取的貼息補(bǔ)償金是票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)支付的貼息補(bǔ)償。依據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件1的規(guī)定，票據(jù)貼現(xiàn)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。因此，票據(jù)貼息補(bǔ)償金作為利息性質(zhì)的收入應(yīng)當(dāng)按照貸款服務(wù)繳納增值稅，一般計(jì)稅方式下增值稅稅率為6%。

　　相關(guān)規(guī)定：《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅[2016]36號(hào)印發(fā))

　　(五)金融服務(wù)。

　　金融服務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

　　1.貸款服務(wù)。

　　貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

　　融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。