在疫情發(fā)生以來(lái)，為了進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)疫情的防控，社會(huì)各界人士紛紛伸出了援手，獻(xiàn)出了自己的愛(ài)心捐款捐物。對(duì)于這類(lèi)獻(xiàn)愛(ài)心人士，國(guó)家也出臺(tái)了相應(yīng)的稅收政策，那么這類(lèi)的稅收優(yōu)惠政策具體是如何落實(shí)、如何規(guī)定?

　　一、疫情期間個(gè)人捐贈(zèng)涉及的支出能否進(jìn)行稅前扣除?

　　根據(jù)國(guó)家財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》，對(duì)于個(gè)人通過(guò)縣級(jí)以上的人民政府、公益性社會(huì)組織或者直接向疫情防治任務(wù)的醫(yī)院進(jìn)行捐贈(zèng)物品、款項(xiàng)的，涉及的支出金額都能夠進(jìn)行稅前全額扣除。

　　具體做法，大家可以在工薪所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅進(jìn)行扣除，也可以在綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得年度匯算清繳時(shí)辦理扣除。

　　二、在疫情期間，對(duì)捐贈(zèng)醫(yī)用口罩等防護(hù)物資的，如何確定捐贈(zèng)金額?

　　在疫情期間，為了加強(qiáng)對(duì)疫情的防控，不少社會(huì)人士都向疫情防治醫(yī)院、一線醫(yī)務(wù)人員紛紛捐出了醫(yī)用口罩等防護(hù)物資，而對(duì)于這類(lèi)捐贈(zèng)物資所涉及的捐贈(zèng)金額，將統(tǒng)一由公益性社會(huì)組織根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格來(lái)進(jìn)行評(píng)估。關(guān)于捐贈(zèng)物資的金額，社會(huì)公益性組織一般都會(huì)以市場(chǎng)價(jià)格來(lái)計(jì)算。

　　三、對(duì)于所捐贈(zèng)的物品未能及時(shí)開(kāi)具發(fā)票，能夠繼續(xù)享受全額扣除政策?

　　在疫情期間，有不少人會(huì)出現(xiàn)在捐贈(zèng)完物品后，未能及時(shí)收到公益性組織所開(kāi)具的發(fā)票情況，對(duì)于這種問(wèn)題，同樣可以享受全額扣除的優(yōu)惠政策。對(duì)于個(gè)人捐贈(zèng)時(shí)無(wú)法及時(shí)取得發(fā)票的，可以暫時(shí)憑捐贈(zèng)銀行所支付的憑證來(lái)享受扣除政策，前提是只要確保能夠在三個(gè)月內(nèi)取得捐贈(zèng)發(fā)票就可以了。

　　對(duì)于企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，按照規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)是允許扣除的。那么企業(yè)捐贈(zèng)支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是什么呢?本文就針對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)做一個(gè)相關(guān)介紹，來(lái)跟隨會(huì)計(jì)網(wǎng)一同了解下吧!

　　企業(yè)捐贈(zèng)支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)如何規(guī)定?

　　答：按照相關(guān)規(guī)定可得，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)是準(zhǔn)予扣除的。年度利潤(rùn)總額指的是企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。

　　公益性捐贈(zèng)指的是企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

　　參考文件：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》。

　　公司捐贈(zèng)支出會(huì)計(jì)分錄怎么做?

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出

　　貸：現(xiàn)金(銀行存款等)

　　公司財(cái)務(wù)為員工辦理捐贈(zèng)稅前扣除，需要員工提供的資料是什么?

　　對(duì)于員工通過(guò)公益性社會(huì)組織、國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行防疫捐贈(zèng)的，公司財(cái)務(wù)為其辦理稅前扣除相關(guān)事宜時(shí)，需要員工提供捐贈(zèng)票據(jù)的復(fù)印件。如果員工不能及時(shí)提供捐贈(zèng)票據(jù)，公司可暫以其員工的捐贈(zèng)轉(zhuǎn)賬記錄的復(fù)印件(比如微信支付記錄手機(jī)截圖)辦理扣除。同時(shí)，財(cái)務(wù)需告知員工在捐贈(zèng)的90日內(nèi)及時(shí)提供正式的捐贈(zèng)票據(jù)。企業(yè)捐贈(zèng)稅前扣除如何規(guī)定?

　　對(duì)于機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工進(jìn)行進(jìn)行捐贈(zèng)的，公司可憑借公益性社會(huì)組織、國(guó)家機(jī)關(guān)開(kāi)具的匯總票據(jù)或者醫(yī)院開(kāi)具的捐贈(zèng)接收函，以及員工明細(xì)單辦理稅前扣除事宜。

　　企業(yè)所得稅匯算清繳是一項(xiàng)重要工作，會(huì)計(jì)人員需要注意各項(xiàng)常見(jiàn)費(fèi)用扣除的相關(guān)內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理，下面會(huì)計(jì)網(wǎng)就和大家一起了解有關(guān)捐贈(zèng)支出的扣除問(wèn)題。

　　捐贈(zèng)支出扣除比例

　　根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　捐贈(zèng)支出包括哪些？

　　捐贈(zèng)支出包括贊助支出、非公益性捐贈(zèng)和公益性捐贈(zèng)。除了公益性捐贈(zèng)支出外，其他都屬于非公益性捐贈(zèng)支出。

　　依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕160號(hào))第三條 用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，是指《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，具體范圍包括：

　　(一)救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng);

　　(二)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);

　　(三)環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè);

　　(四)促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

　　根據(jù)上述規(guī)定，捐贈(zèng)支出用于上述公益事業(yè)的，屬于公益性捐贈(zèng)。

　　捐贈(zèng)支出如何稅前扣除？

　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，未在當(dāng)年稅前扣除的部分，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈(zèng)發(fā)生年度的次年起計(jì)算最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。因此會(huì)計(jì)人員應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。

　　公司員工以個(gè)人名義通過(guò)公益組織對(duì)外捐贈(zèng)了10萬(wàn)元，用于公益事業(yè)和疫情防控。該員工的捐贈(zèng)支出是否可以在個(gè)人所得稅稅前扣除？如果可以該如何扣除？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第99號(hào))第一條規(guī)定，個(gè)人通過(guò)依法設(shè)立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的慈善組織、其他社會(huì)組織和群眾團(tuán)體等公益性組織的捐贈(zèng)支出，可以在計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　屬于一般性公益捐贈(zèng)的：對(duì)于個(gè)人通過(guò)公益組織捐贈(zèng)的一般性公益捐贈(zèng)，在綜合所得中扣除的，扣除限額為當(dāng)年綜合所得應(yīng)納稅所得額的百分之三十；如果沒(méi)有扣除完，可以在分紅所得應(yīng)納稅所得額的百分之三十以?xún)?nèi)稅前扣除。個(gè)人可以自行選擇所得項(xiàng)目的扣除順序；扣除的時(shí)點(diǎn)，如在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)扣除或是在匯算清繳時(shí)扣除。

　　屬于用于疫情防控支出的：如果該員工個(gè)人通過(guò)公益組織捐贈(zèng)的用于疫情防控的支出，根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)第一、二條的規(guī)定，可以全額在計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除（有效期至2020年12月31日）。

　　特別提醒的是，在計(jì)算個(gè)稅稅前扣除的需要取得合規(guī)的稅前扣除憑證（捐贈(zèng)票據(jù)）。

　　企業(yè)接受來(lái)自其他企業(yè)現(xiàn)金捐贈(zèng)時(shí)，收到的現(xiàn)金可通過(guò)營(yíng)業(yè)外收入科目核算，相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄該怎么做？

　　接受其他企業(yè)的現(xiàn)金捐贈(zèng)如何做會(huì)計(jì)分錄？

　　借：銀行存款

　       　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)確認(rèn)的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，核算內(nèi)容包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、出售無(wú)形資產(chǎn)收益、債務(wù)重組利得、企業(yè)合并損益、盤(pán)盈利得、因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、政府補(bǔ)助、教育費(fèi)附加返還款、罰款收入、捐贈(zèng)利得等。

　　實(shí)物捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)分錄

　　對(duì)外捐贈(zèng)商品，按照視同銷(xiāo)售進(jìn)行賬務(wù)處理：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　       貸：庫(kù)存商品

　　              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　以實(shí)物捐贈(zèng)并非企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)常態(tài)，而是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的支出，因此，認(rèn)為會(huì)計(jì)上不能做收入處理，而應(yīng)該按成本轉(zhuǎn)賬，還要調(diào)整本年利潤(rùn)。我們還需要考慮稅前捐贈(zèng)扣除的情況，稅法允許在稅前扣除的捐贈(zèng)支出比例是12%。

　　公司發(fā)放的公益性捐贈(zèng)支出，可按一定比例進(jìn)行稅前扣除，那么其扣除限額是如何規(guī)定的？

　　答：企業(yè)當(dāng)年發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除的部分，不能超過(guò)企業(yè)當(dāng)年年度利潤(rùn)總額的12%。比如企業(yè)2020年發(fā)生150萬(wàn)捐贈(zèng)支出(符合公益性捐贈(zèng)支出條件)，2020年會(huì)計(jì)利潤(rùn)是1000萬(wàn)，則2020年公益性捐贈(zèng)支出扣除限額為1000*12%=120萬(wàn)，因此2020年公益性捐贈(zèng)支出最多可以扣除120萬(wàn)。

　　公司捐贈(zèng)支出，可做以下賬務(wù)處理：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　       貸：庫(kù)存商品

　　              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　對(duì)捐贈(zèng)的資產(chǎn)，也是企業(yè)非日常活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，該支出不分公益救濟(jì)性與非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，一律在“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算，即不管稅法如何界定，會(huì)計(jì)處理都作為企業(yè)的支出在當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除。

　　公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，發(fā)生的捐贈(zèng)支出，可通過(guò)營(yíng)業(yè)外支出科目進(jìn)行核算，相關(guān)的賬務(wù)處理該怎么做？

　　公司捐贈(zèng)支出如何做賬？

　　公司捐贈(zèng)支出，具體賬務(wù)處理如下：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　       貸：庫(kù)存商品

　　              應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以外的支出，主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失等。

　　1.非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失，指因自然災(zāi)害等發(fā)生毀損、已喪失使用功能而報(bào)廢非流動(dòng)資產(chǎn)所產(chǎn)生的清理?yè)p失。

　　2.公益性捐贈(zèng)支出，指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)發(fā)生的支出。

　　3.非常損失，指企業(yè)對(duì)于因客觀因素(如自然災(zāi)害等)造成的損失，在扣除保險(xiǎn)公司賠償后計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的凈損失。

　　4.盤(pán)虧損失，指企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)等資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)中盤(pán)虧的資產(chǎn)，查明原因并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額。

　　5.罰款支出，指企業(yè)支付的行政罰款、稅務(wù)罰款以及其他違反法律法規(guī)、合同協(xié)議等而支付的罰款、違約金、賠償金等支出。

　　公司接受捐贈(zèng)的賬務(wù)處理

　　借：原材料/固定資產(chǎn)(按確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物的價(jià)值)

　　       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　       貸：營(yíng)業(yè)外收入(按接受捐贈(zèng)的非貨幣資產(chǎn)含稅的公允價(jià)值)

　　營(yíng)業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各種收入。營(yíng)業(yè)外收入并不是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價(jià)，實(shí)際上是一種純收入，不需要與有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比。因此，在會(huì)計(jì)核算上，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)收入的界限。

　　公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，接受捐贈(zèng)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄，一般分為接受貨幣資金捐贈(zèng)及接受非貨幣資金捐贈(zèng)兩種情況。

　　接受捐贈(zèng)如何做會(huì)計(jì)分錄？

　　1、接受貨幣資金：

　　借：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金

　　       貸：營(yíng)業(yè)外收入—捐贈(zèng)利得

　　2、接受非貨幣資金，以公允價(jià)值入賬：

　　借：原材料/庫(kù)存商品/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)

　　       貸：營(yíng)業(yè)外收入—捐贈(zèng)利得

　　固定資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)分錄

　　1、轉(zhuǎn)入清理

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　       累計(jì)折舊

　　       貸：固定資產(chǎn)

　　2、沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　       貸：固定資產(chǎn)清理

　　3、支付捐贈(zèng)時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　       貸：銀行存款(庫(kù)存現(xiàn)金)

　　4、按市場(chǎng)公允價(jià)格計(jì)算繳納稅金：

　　(1)小規(guī)模納稅人分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　       貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

　　       貸：銀行存款(庫(kù)存現(xiàn)金)

　　(2)一般納稅人分錄如下

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　       貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　       貸：銀行存款(庫(kù)存現(xiàn)金)

　　5、按固定資產(chǎn)清理科目的余額轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出科目

　　借：營(yíng)業(yè)外支出—捐贈(zèng)支出

　　       貸：固定資產(chǎn)清理

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　       累計(jì)折舊

　　       貸：固定資產(chǎn)

　　企業(yè)將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)按視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　      累計(jì)折舊

　　      貸：固定資產(chǎn)

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)

　　       貸：固定資產(chǎn)清理

　　企業(yè)發(fā)生公益捐贈(zèng)，一般設(shè)置營(yíng)業(yè)外支出科目核算。對(duì)于捐贈(zèng)支出業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員怎么做會(huì)計(jì)分錄？

　　捐贈(zèng)支出會(huì)計(jì)分錄

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　       貸：庫(kù)存商品

　              　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　期末

　　借：本年利潤(rùn)

　       　貸：營(yíng)業(yè)外支出

　　營(yíng)業(yè)外支出科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失等。

　　捐贈(zèng)支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　捐贈(zèng)支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過(guò)年度利潤(rùn)總額的12%的部分，準(zhǔn)予扣除。其中，年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

　　接受現(xiàn)金捐贈(zèng)會(huì)計(jì)分錄

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金

　       　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　       累計(jì)攤銷(xiāo)

　　       貸：無(wú)形資產(chǎn)

　　公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中捐贈(zèng)的現(xiàn)金，應(yīng)設(shè)置營(yíng)業(yè)外支出科目核算，捐贈(zèng)現(xiàn)金時(shí)，如何做會(huì)計(jì)分錄？

　　公司捐贈(zèng)現(xiàn)金如何做會(huì)計(jì)分錄？

　　對(duì)外捐贈(zèng)現(xiàn)金、銀行存款等：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　      　貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款

　　對(duì)外捐贈(zèng)商品：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　       　貸：庫(kù)存商品

　　              應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　企業(yè)實(shí)物捐贈(zèng)需要視同銷(xiāo)售繳納增值稅嗎？

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 第四條第(八)項(xiàng)規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷(xiāo)售。

　　《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于扶貧貨物捐贈(zèng)免征增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號(hào))第一條規(guī)定，自2019年1月1日至2022年12月31日，對(duì)單位或者個(gè)體工商戶(hù)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物通過(guò)公益性社會(huì)組織、縣級(jí)及以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)，或直接無(wú)償捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人，免征增值稅。

　　企業(yè)實(shí)物捐贈(zèng)屬于無(wú)償贈(zèng)送，綜上規(guī)定可知，應(yīng)視同銷(xiāo)售繳納增值稅。但是對(duì)企業(yè)扶貧的實(shí)物公益性捐贈(zèng)，自2019年1月1日至2022年12月31日，免征增值稅。

　　企業(yè)捐贈(zèng)是指企業(yè)自愿將財(cái)、物等贈(zèng)送給慈善公益事業(yè)的行為，核算時(shí)一般計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出科目處理，那么關(guān)于捐贈(zèng)支出應(yīng)如何編制具體的會(huì)計(jì)分錄？

　　捐贈(zèng)支出的會(huì)計(jì)分錄

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　　　貸：庫(kù)存商品

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　　期末結(jié)轉(zhuǎn)：

　　借：本年利潤(rùn)

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外支出

　　接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

　　　　　　資本公積-接受現(xiàn)金捐贈(zèng)

　　年末處理

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

　　　　貸：資本公積-接受現(xiàn)金捐贈(zèng)

　　什么是營(yíng)業(yè)外支出？

　　營(yíng)業(yè)外支出是指除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出等以外的各項(xiàng)非營(yíng)業(yè)性支出。主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失（指因自然災(zāi)害等發(fā)生毀損、已喪失使用功能而報(bào)廢非流動(dòng)資產(chǎn)所產(chǎn)生的清理?yè)p失）、捐贈(zèng)支出、盤(pán)虧損失（經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的）、非常損失（自然災(zāi)害等原因?qū)е碌模?、罰款支出（行政罰款、稅務(wù)罰款，其他違法或違背合同而支付的罰款、違約金、賠償金等）、債務(wù)重組損失等。

　　本年利潤(rùn)是什么？

　　本年利潤(rùn)是指企業(yè)某個(gè)會(huì)計(jì)年度凈利潤(rùn)(或凈虧損),它是由企業(yè)利潤(rùn)組成內(nèi)容計(jì)算確定的,是企業(yè)從公歷年1月份至12月份逐步累計(jì)而形成的一個(gè)動(dòng)態(tài)指標(biāo)。

　　企業(yè)因公益捐贈(zèng)發(fā)生的支出，應(yīng)設(shè)置營(yíng)業(yè)外支出科目、銀行存款科目進(jìn)行相關(guān)核算，對(duì)于公益性捐贈(zèng)支出，應(yīng)怎么做賬？

　　公益性捐贈(zèng)支出怎么做賬？

　　貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)處理：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　       貸：銀行存款等

　　非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)處理：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　       　貸：庫(kù)存商品

　　               應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額的12%的部分，準(zhǔn)予扣除。其中，年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

　　營(yíng)業(yè)外支出是什么意思？

　　營(yíng)業(yè)外支出是指除主營(yíng)業(yè)務(wù)支出和其他業(yè)務(wù)支出等以外的各項(xiàng)非營(yíng)業(yè)性支出。包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失等。

　　營(yíng)業(yè)外支出屬于損益類(lèi)會(huì)計(jì)科目。借方科目登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，貸方科目登記期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)數(shù)，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)無(wú)余額。

　　收到捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：原材料等(按確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物的價(jià)值)

　　       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　       　貸：營(yíng)業(yè)外收入(按接受捐贈(zèng)的非貨幣資產(chǎn)含稅的公允價(jià)值)

　　財(cái)會(huì)人員在處理公益性捐贈(zèng)支出的賬務(wù)時(shí)，一般計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”“庫(kù)存商品”等科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)于公益性捐贈(zèng)支出的會(huì)計(jì)分錄該怎么做？

　　公益性捐贈(zèng)支出的會(huì)計(jì)分錄

　　1、貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　　　貸：銀行存款等

　　2、非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　　　貸：庫(kù)存商品

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　營(yíng)業(yè)外支出科目是什么？

　　營(yíng)業(yè)外支出是指除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出等以外的各項(xiàng)非營(yíng)業(yè)性支出。如罰款支出，捐贈(zèng)支出，非常損失等。為此，要設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)對(duì)這部分內(nèi)容進(jìn)行核算。企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，記入這個(gè)賬戶(hù)的借方；期末結(jié)轉(zhuǎn)損益時(shí)，從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶(hù)無(wú)余額。

　　庫(kù)存商品科目是什么？

　　庫(kù)存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)，合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷(xiāo)售的各種商品。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"庫(kù)存商品"科目，核算庫(kù)存商品的增減變化及其結(jié)存情況。商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，應(yīng)由"生產(chǎn)成本"科目轉(zhuǎn)入"庫(kù)存商品"科目；對(duì)外銷(xiāo)售庫(kù)存商品時(shí)，根據(jù)不同的銷(xiāo)售方式進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理；在建工程等領(lǐng)用庫(kù)存商品，應(yīng)按其成本轉(zhuǎn)賬。

　　銀行存款包括什么？

　　企業(yè)的銀行存款主要包括：結(jié)算戶(hù)存款、信用證存款、外埠存款等。銀行存款的收支業(yè)務(wù)由出納員負(fù)責(zé)辦理。在會(huì)計(jì)中，銀行存款屬于資產(chǎn)類(lèi)，期末余額就在借方，在會(huì)計(jì)分錄中，借方表示增加，貸方表示減少

　　公益性捐贈(zèng)是指納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非盈利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)，向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。對(duì)于企業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出，一般計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出科目核算，具體的會(huì)計(jì)分錄怎么做？

　　公益性捐贈(zèng)支出的會(huì)計(jì)分錄

　　（1）貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)處理

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　　　貸：銀行存款等

　?。?）非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)處理

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　　　貸：庫(kù)存商品

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　什么是公益性捐贈(zèng)？

　　公益性捐贈(zèng)是公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)公益性捐贈(zèng)），指納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非盈利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)，向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。

　　營(yíng)業(yè)外支出是什么？

　　營(yíng)業(yè)外支出是指除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出等以外的各項(xiàng)非營(yíng)業(yè)性支出。如罰款支出，捐贈(zèng)支出，非常損失等。為此，要設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)對(duì)這部分內(nèi)容進(jìn)行核算。企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，記入這個(gè)賬戶(hù)的借方；期末結(jié)轉(zhuǎn)損益時(shí)，從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶(hù)無(wú)余額。

　　庫(kù)存商品是什么？

　　庫(kù)存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)，合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷(xiāo)售的各種商品。

　　企業(yè)發(fā)生捐贈(zèng)支出業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)人員一般通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”“應(yīng)交稅費(fèi)”等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行處理，具體的會(huì)計(jì)分錄如何編制？

　　捐贈(zèng)支出的會(huì)計(jì)分錄

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　　　貸：庫(kù)存商品

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　期末：

　　借：本年利潤(rùn)

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外支出

　　營(yíng)業(yè)外支出如何理解？

　　營(yíng)業(yè)外支出屬于損益類(lèi)會(huì)計(jì)科目，營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，具體包括有固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失、資產(chǎn)評(píng)估減值、債務(wù)重組損失等。

　　企業(yè)發(fā)生的罰款支出、捐贈(zèng)支出，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目，物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的非常損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”。企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”，按該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，按該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)，借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”，按無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”，按其差額貸記“資產(chǎn)處置損益”，或是借記“資產(chǎn)處置損益”。只有當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，按其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照“營(yíng)業(yè)外支出”科目支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算，期末，應(yīng)將“營(yíng)業(yè)外支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“營(yíng)業(yè)外支出”科目應(yīng)無(wú)余額。

　　企業(yè)在處理捐贈(zèng)物資的會(huì)計(jì)處理時(shí)，一般通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目核算，相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如何編制？

　　捐贈(zèng)物資的會(huì)計(jì)分錄

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　　　貸：庫(kù)存商品

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)分錄怎么做？

　　借：庫(kù)存商品(按確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物的價(jià)值)

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入(按接受捐贈(zèng)的非貨幣資產(chǎn)含稅的公允價(jià)值)

　　什么是營(yíng)業(yè)外支出？

　　營(yíng)業(yè)外支出指企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各種支出，如固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、非常損失、非正常停工損失等營(yíng)業(yè)外支出的項(xiàng)目不能自行增設(shè)，要按照財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定辦理。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出”科目，本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)時(shí)，先結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)原值和已提累計(jì)折舊額，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；收到雙方協(xié)議價(jià)款，借記“銀行存款”，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；最后結(jié)轉(zhuǎn)清理?yè)p益，若轉(zhuǎn)出價(jià)款低于固定資產(chǎn)賬面凈值，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額等，借記“銀行存款”等科目，按已計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)，借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按其借方差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。盤(pán)虧、毀損的資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

　　企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)捐贈(zèng)的情況，核算時(shí)一般計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出、本年利潤(rùn)等科目，相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)如何編制？

　　發(fā)生捐贈(zèng)支出的會(huì)計(jì)分錄

　　1、發(fā)生時(shí)，

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　　　貸：庫(kù)存商品

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　　2、期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，

　　借：本年利潤(rùn)

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外支出

　　什么是營(yíng)業(yè)外支出？

　　營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失，（因自然災(zāi)害等發(fā)生毀損）、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、捐贈(zèng)支出、盤(pán)虧損失、非常損失（大多由于自然災(zāi)害造成的的）、罰款支出（行政罰款、稅務(wù)罰款，違背合同而支付的罰款、違約金、賠償金等）、債務(wù)重組損失等。營(yíng)業(yè)外支出屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，借方表示增加，貸方表示減少。借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，貸方登記期末余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶(hù)數(shù)，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)無(wú)余額。

　　捐贈(zèng)支出的相關(guān)內(nèi)容

　　1、捐贈(zèng)支出稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)是不超過(guò)年度利潤(rùn)總額的12％的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　2、捐贈(zèng)支出涉稅問(wèn)題：

　?。?）如果捐贈(zèng)的是貨物、勞務(wù)，不管是自產(chǎn)的、委托加工的還是外購(gòu)的，均視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅。

　?。?）如果捐贈(zèng)的是自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)要視同銷(xiāo)售，計(jì)算消費(fèi)稅。

　　（3）如果捐贈(zèng)的是土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)要視同銷(xiāo)售，計(jì)算增值稅。

　　本年利潤(rùn)是什么？

　　本年利潤(rùn)是指企業(yè)某個(gè)會(huì)計(jì)年度凈利潤(rùn)（或凈虧損），它是由企業(yè)利潤(rùn)組成內(nèi)容計(jì)算確定的，是企業(yè)從公歷年1月份至12月份逐步累計(jì)而形成的一個(gè)動(dòng)態(tài)指標(biāo)。

　　對(duì)于捐贈(zèng)現(xiàn)金的處理，一般通過(guò)資本公積等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，具體的會(huì)計(jì)分錄該怎么寫(xiě)？

　　捐贈(zèng)現(xiàn)金的會(huì)計(jì)分錄

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

　　　　　　資本公積—接受現(xiàn)金捐贈(zèng)

　　庫(kù)存現(xiàn)金是什么？

　　庫(kù)存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)、由出納人員經(jīng)管的貨幣。庫(kù)存現(xiàn)金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理制度，正確進(jìn)行現(xiàn)金收支的核算，監(jiān)督現(xiàn)金使用的合法性與合理性。

　　庫(kù)存現(xiàn)金的總分類(lèi)核算是通過(guò)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)進(jìn)行的?！皫?kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，借方反映庫(kù)存現(xiàn)金的收入，貸方反映庫(kù)現(xiàn)金的支出，余額在借方，表示庫(kù)存現(xiàn)金的余額。

　　什么是應(yīng)交稅費(fèi)？

　　應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)根據(jù)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入、實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)等，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，采用一定的計(jì)稅方法計(jì)提的應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。應(yīng)交稅費(fèi)包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，以及在上繳國(guó)家之前，由企業(yè)代收代繳的個(gè)人所得稅等。

　　企業(yè)必須按照國(guó)家規(guī)定履行納稅義務(wù)，對(duì)其經(jīng)營(yíng)所得依法繳納的各種稅費(fèi)。這些應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)提，在尚未繳納之前暫時(shí)留在企業(yè)，形成一項(xiàng)負(fù)債（應(yīng)該上繳國(guó)家暫未上繳國(guó)家的稅費(fèi)）。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，總括反映各種稅費(fèi)的繳納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目的貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，借方登記已交納的各種稅費(fèi)，期末貸方余額反映尚未交納的稅費(fèi)；期末如為借方余額反映多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。

　　對(duì)于企業(yè)發(fā)生的捐贈(zèng)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員一般設(shè)置營(yíng)業(yè)外支出科目、庫(kù)存商品科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，借方記營(yíng)業(yè)外支出，表示增加了企業(yè)的非正常支出；貸方記庫(kù)存商品，表示因捐贈(zèng)了物品，導(dǎo)致企業(yè)庫(kù)存的減少。

　　捐贈(zèng)支出的會(huì)計(jì)分錄

　　1、發(fā)生捐贈(zèng)支出時(shí)，

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　　　貸：庫(kù)存商品

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　　2、期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，

　　借：本年利潤(rùn)

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外支出

　　營(yíng)業(yè)外支出是什么？

　　營(yíng)業(yè)外支出，指的是企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括：

　　1、非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失（指因自然災(zāi)害等發(fā)生毀損、已喪失使用功能而報(bào)廢非流動(dòng)資產(chǎn)所產(chǎn)生的清理?yè)p失）

　　2、捐贈(zèng)支出

　　3、盤(pán)虧損失（經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的）

　　4、非常損失（自然災(zāi)害等原因?qū)е碌模?/p>

　　5、罰款支出（行政罰款、稅務(wù)罰款，其他違法或違背合同而支付的罰款、違約金、賠償金等）

　　6、債務(wù)重組損失等。

　　本年利潤(rùn)是什么？

　　本年利潤(rùn)，指的是企業(yè)某個(gè)會(huì)計(jì)年度凈利潤(rùn)（或凈虧損），屬于所有者權(quán)益類(lèi)科目。

　　本年利潤(rùn)是一個(gè)匯總類(lèi)賬戶(hù)，借方登記企業(yè)當(dāng)期所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用與支出，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益（凈損失）、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅等；其貸方登記企業(yè)當(dāng)期所實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、“補(bǔ)貼收入”、營(yíng)業(yè)外收入等。

　　稅務(wù)師《稅法二》科目考試中，個(gè)人公益捐贈(zèng)支出是其重要考點(diǎn)之一，考生在掌握命題方式時(shí)，可把握其典型題型，下面跟著會(huì)計(jì)網(wǎng)一起練習(xí)相關(guān)題目吧~

　　單選題：

　　A、未超過(guò)其在公益捐贈(zèng)支出發(fā)生的當(dāng)月應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除

　　B、按規(guī)定可以在應(yīng)納稅所得額中扣除公益捐贈(zèng)支出而未實(shí)際扣除的，可按照規(guī)定追補(bǔ)扣除

　　C、當(dāng)月從應(yīng)納稅所得額中扣除不完的公益捐贈(zèng)支出，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后月份扣除

　　D、當(dāng)月從應(yīng)納稅所得額中扣除不完的公益捐贈(zèng)支出，可以在經(jīng)營(yíng)所得中繼續(xù)扣除

　　【答案】C

　　【解析】

　　非居民個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出，未超過(guò)其在公益捐贈(zèng)支出發(fā)生的當(dāng)月應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除?？鄢煌甑墓婢栀?zèng)支出，可以在經(jīng)營(yíng)所得中繼續(xù)扣除。選項(xiàng)C，不可以結(jié)轉(zhuǎn)以后月份扣除。

　　本題考查公益捐贈(zèng)支出的個(gè)人所得稅政策。除了非居民個(gè)人的公益性捐贈(zèng)扣除政策之外，還應(yīng)掌握居民個(gè)人的公益性捐贈(zèng)扣除政策：

　?。?）居民個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出可以在財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得（以下統(tǒng)稱(chēng)分類(lèi)所得）、綜合所得或者經(jīng)營(yíng)所得中扣除。在當(dāng)期一個(gè)所得項(xiàng)目扣除不完的公益捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定在其他所得項(xiàng)目中繼續(xù)扣除；

　　（2）居民個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出，在綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得中扣除的，扣除限額分別為當(dāng)年綜合所得、當(dāng)年經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額的30%；在分類(lèi)所得中扣除的，扣除限額為當(dāng)月分類(lèi)所得應(yīng)納稅所得額的30%；

　?。?）居民個(gè)人根據(jù)各項(xiàng)所得的收入、公益捐贈(zèng)支出、適用稅率等情況，自行決定在綜合所得、分類(lèi)所得、經(jīng)營(yíng)所得中扣除的公益捐贈(zèng)支出的順序。

　　公益性捐贈(zèng)是比較重要的考點(diǎn)，注意跟企業(yè)所得稅區(qū)分，計(jì)算限額時(shí)，企業(yè)所得稅是會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%，個(gè)人所得稅是應(yīng)納稅所得額的30%；另外個(gè)人所得稅還需要了解哪些情形是全額扣除哪些情形是限額扣除。

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