學(xué)校取得的捐贈收入，按新會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，應(yīng)通過營業(yè)外收入科目核算，具體的賬務(wù)處理該怎么做？

　　學(xué)校收到捐贈的賬務(wù)處理

　　對于學(xué)校取得的捐贈收入，可以看做是“營業(yè)外收入”。

　　借：固定資產(chǎn)——xx固定資產(chǎn)

　　       貸：營業(yè)外收入——接受捐贈收入

　　注意這里的營業(yè)外收入，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的、應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。

　　接受現(xiàn)金捐贈的會計分錄

　　借：庫存現(xiàn)金

　　       貸：營業(yè)外收入

　　實物捐贈的賬務(wù)處理

　　對外捐贈商品，按照視同銷售進(jìn)行賬務(wù)處理：

　　借：營業(yè)外支出

　　       貸：庫存商品

　　              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　公益性捐贈能否稅前扣除？

　　捐贈支出一般來說是不屬于與取得收入直接有關(guān)的、合理的支出，原則上不能在稅前扣除。但是《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，企業(yè)一個納稅年度的捐贈支出符合公益性捐贈相關(guān)條件的，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　企業(yè)收到現(xiàn)金捐贈時，可將這筆款項作為營業(yè)外收入處理，同時收到的這筆款計入銀行存款的借方科目，表示款項增加。那么收到現(xiàn)金捐贈時，具體分錄怎么寫？

　　收到現(xiàn)金捐贈的會計分錄

　　借：銀行存款

　　       貸：營業(yè)外收入

　　接受固定資產(chǎn)捐贈的會計分錄

　　接受捐贈的企業(yè)收到對方捐贈的固定資產(chǎn)時，按固定資產(chǎn)的價值確認(rèn)成本，如果是一般納稅人，取得專用發(fā)票的，則還應(yīng)該確認(rèn)對應(yīng)的進(jìn)項稅額，因為是無償捐贈，所以計入營業(yè)外收入，其分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)

　       　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額

　          貸：營業(yè)外收入—捐贈收入

　　捐款的會計分錄

　　借：營業(yè)外支出

　       　貸：銀行存款

　　期末

　　借：本年利潤

　　       貸：營業(yè)外支出

　　營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)毀損報廢損失(指因自然災(zāi)害等發(fā)生毀損、已喪失使用功能而報廢非流動資產(chǎn)所產(chǎn)生的清理損失)、捐贈支出、盤虧損失(經(jīng)批準(zhǔn)計入營業(yè)外支出的)、非常損失(自然災(zāi)害等原因?qū)е碌?、罰款支出(行政罰款、稅務(wù)罰款，其他違法或違背合同而支付的罰款、違約金、賠償金等)、債務(wù)重組損失等。

　　實物捐贈的會計分錄

　　借：營業(yè)外支出

　      　貸：庫存商品

　　             應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　以實物捐贈并非企業(yè)的日常經(jīng)營活動，不是企業(yè)的經(jīng)營常態(tài)，而是與企業(yè)經(jīng)營活動無關(guān)的支出，因此，認(rèn)為會計上不能做收入處理，而應(yīng)該按成本轉(zhuǎn)賬，還要調(diào)整本年利潤。我們還需要考慮稅前捐贈扣除的情況，稅法允許在稅前扣除的捐贈支出比例是12%。

　　企業(yè)收到捐贈的資產(chǎn)，可將其作為捐贈利得，并計入營業(yè)外收入科目核算，相關(guān)會計分錄如何編制？

　　收到捐贈款分錄

　　(1)當(dāng)企業(yè)收到貨幣資金時，對應(yīng)會計分錄：

　　借：銀行存款/庫存現(xiàn)金

　　       貸：營業(yè)外收入—捐贈利得

　　收到非貨幣資金捐贈時：

　　借：原材料/庫存商品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

　　       貸：營業(yè)外收入—捐贈利得

　　營業(yè)外收入包括哪些內(nèi)容？

　　營業(yè)外收入是除企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入之外的其他利得，換句話就是不在企業(yè)營業(yè)執(zhí)照規(guī)定范圍內(nèi)的，與企業(yè)正常業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的收入。是貸方科目，在利潤表中體現(xiàn)，但并不影響企業(yè)營業(yè)利潤。

　　營業(yè)外收入包括以下內(nèi)容：

　　(1)固定資產(chǎn)盤盈。它指企業(yè)在財產(chǎn)清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的賬外固定資產(chǎn)的估計原值減去估計折舊后的凈值。(新準(zhǔn)則中計入“以前年度損益調(diào)整”帳戶)

　　(2)處理固定資產(chǎn)凈收益。它指處置固定資產(chǎn)所獲得的處置收入扣除處置費(fèi)用及該項固定資產(chǎn)賬面凈值與所計提的減值準(zhǔn)備相抵差額后的余額。

　　(3)罰款收入。它是指對方違反國家有關(guān)行政管理法規(guī)，按照規(guī)定支付給本企業(yè)的罰款，不包括銀行的罰息。

　　(4)出售無形資產(chǎn)收益。它指企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，所得價款扣除其相關(guān)稅費(fèi)后的差額，大于該項無形資產(chǎn)的賬面余額與所計提的減值準(zhǔn)備相抵差額的部分。

　　(5)因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項。它主要是指因債權(quán)人單位變更登記或撤銷等而無法支付的應(yīng)付款項等。

　　(6)教育費(fèi)附加返還款。它是指自辦職工子弟學(xué)校的企業(yè)，在交納教育費(fèi)附加后，教育部門返還給企業(yè)的所辦學(xué)校經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼費(fèi)。

　　企業(yè)作為非營利組織，收到了捐贈款時，一般通過“銀行存款”、“捐贈收入”、“限定性凈資產(chǎn)”等科目核算，具體會計分錄是什么？

　　非營利組織收到捐贈款的會計分錄

　　1、接受捐贈時：

　　借：銀行存款等

　       　貸：捐贈收入——限定性收入(有限定用途)

　              　捐贈收入——非限定性收入(無限定用途)

　　其實對于有附加條件的捐贈的情況下，如果存在需要全部償還好事部分的資產(chǎn)償還時，就需要按照一定比例進(jìn)行償還相應(yīng)的金額。相關(guān)的會計分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用

　　       貸：其他應(yīng)付款

　　2、如果限定性捐贈收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除：

　　借：捐贈收入——限定性收入

　       　貸：捐贈收入——非限定性收入

　　3、期末，所需要編制的會計分錄如下：

　　借：捐贈收入——限定性收入

　       　貸：限定性凈資產(chǎn)

　　借：捐贈收入——非限定性收入

　       　貸：非限定性凈資產(chǎn)

　　限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)是什么？

　　凈資產(chǎn)根據(jù)是否受到限制，具體分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)；企業(yè)作為非營利組織，期末應(yīng)做結(jié)轉(zhuǎn)分錄，將收入、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到凈資產(chǎn)；如果凈資產(chǎn)的限定已經(jīng)解除，則應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重分類。

　　限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)及重分類分錄

　　1、結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入：

　　借：捐贈收入——限定性收入

　　       貸：限定性凈資產(chǎn)

　　借：政府補(bǔ)助收入——限定性收入

　　       貸：限定性凈資產(chǎn)

　　2、結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入：

　　借：捐贈收入——非限定性收入

　　       貸：非限定性凈資產(chǎn)

　　借：非限定性凈資產(chǎn)

　       　貸：業(yè)務(wù)活動成本

　　3、重分類：

　　借：限定性凈資產(chǎn)

　　       貸：非限定性凈資產(chǎn)

　　有時公司會收到其他企業(yè)捐贈的機(jī)器設(shè)備。收到捐贈設(shè)備后，需要進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。接受捐贈的機(jī)器，應(yīng)如何做會計處理？

　　收到捐贈機(jī)器的會計處理

　　接受捐贈固定資產(chǎn)的入賬價值，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：

　　1、捐贈人提供相關(guān)憑證的，以憑證上注明的金額加上應(yīng)交的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價值。

　　2、贈與人未提供相關(guān)證據(jù)的，按照下列順序確定入賬價值：

　　（1）相同或者類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，以相同或者類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額加上應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價值；

　　（2）相同或者類似的固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，以捐贈固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為入賬價值。

　　3、捐贈資產(chǎn)為舊固定資產(chǎn)的，以按上述方法確認(rèn)的價值減去按資產(chǎn)新舊程度估計的價值損失后的余額作為入賬價值。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，捐贈固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并計算繳納企業(yè)所得稅。一個納稅年度納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，在不超過五年的期限內(nèi)，均勻計入每年的應(yīng)納稅所得額。

　　例如，如果捐贈固定資產(chǎn)，捐贈者將向接受者開具增值稅發(fā)票，接受者將做以下賬務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn)

　          應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

　       　貸：營業(yè)外收入

　　收到捐贈貨物的會計分錄怎么做？

　　《新會計準(zhǔn)則》規(guī)定將企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的價值作為"捐贈利得"直接計入"營業(yè)外收入"。

　　①接受貨幣資金；

　　借：銀行存款/庫存現(xiàn)金

　       　貸：營業(yè)外收入—捐贈利得

　　②接受非貨幣資金，以公允價值入賬

　　借：原材料/庫存商品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

　       　貸：營業(yè)外收入—捐贈利得

　　營業(yè)外收入是什么？

　　營業(yè)外收入是除企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入之外的其他利得，換句話就是不在企業(yè)營業(yè)執(zhí)照規(guī)定范圍內(nèi)的，與企業(yè)正常業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的收入。是貸方科目，在利潤表中體現(xiàn)，但并不影響企業(yè)營業(yè)利潤。

　　實際業(yè)務(wù)中，比較常見的有：債務(wù)重組利得、盤盈利得、政府補(bǔ)助、捐贈利得等。

　　1、債務(wù)重組利得。指重組債務(wù)的賬面價值超過清償債務(wù)的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債務(wù)賬面價值間的差額(除因處置非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的利得和損失外);

　　2、盤盈利得。指企業(yè)對于現(xiàn)金等資產(chǎn)清查盤點(diǎn)中盤盈的資產(chǎn)、報經(jīng)批準(zhǔn)后計入營業(yè)外收入的金額;

　　3、政府補(bǔ)助。指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本;

　　4、捐贈利得。指企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的利得。

　　注意：其他業(yè)務(wù)收入是企業(yè)日常經(jīng)營產(chǎn)生，只是對于企業(yè)來說沒那么重要而已，這點(diǎn)我們不要與營業(yè)外收入弄混。

　　企業(yè)接受捐贈可以分為接受現(xiàn)金捐贈、接受固定資產(chǎn)捐贈等情況，收到捐贈時，如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

　　收到捐贈如何做賬？

　　1、公司接受現(xiàn)金捐贈，分錄應(yīng)為：

　　借：庫存現(xiàn)金

　　      貸：營業(yè)外收入

　　2、接受固定資產(chǎn)捐贈時：

　　借：固定資產(chǎn)

　　       貸：營業(yè)外收入

　　公司為一般納稅人，在收到捐贈取得合法票據(jù)的情況下，可以抵扣進(jìn)項稅，具體分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)

　       　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項稅額)

　　       貸：營業(yè)外收入

　　3、此外，公司涉及公益性捐贈的賬務(wù)處理如下：

　　(1)貨幣資產(chǎn)捐贈時：

　　借：營業(yè)外支出

　       　貸：銀行存款

　　(2)非貨幣資產(chǎn)捐贈時：

　　借：營業(yè)外支出

　       　貸：庫存商品

　　              應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　公益性捐贈能否稅前扣除？

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度會計利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。

　　所謂公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性組織或縣級以上人民政府部門，用于《中國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

　　企業(yè)對外的捐贈若想在企業(yè)所得稅稅前扣除，必須滿足：

　　1、必須通過公益性組織或縣級以上人民政府部門這些第三方捐贈;

　　2、捐的錢用于上述公益事業(yè);

　　3、捐贈金額低于年度會計利潤總額的12%的部分。

　　在2020年新冠病毒肆虐中國之際，許多國人挺身而出，出錢出力出物資。許多醫(yī)院收到了來自社會各界的捐贈，那么在醫(yī)院收到捐贈的物資時如何做會計處理？

　　醫(yī)院收到捐贈物資的會計分錄

　　1、醫(yī)院屬于事業(yè)單位，在接受捐贈的醫(yī)療物資時，按照確定的成本進(jìn)行核算。

　　借：庫存物品

　　　　貸：銀行存款等（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)）

　　　　　　捐贈收入（差額）

　　2、同時，在預(yù)算會計也需要進(jìn)行相關(guān)的處理中：

　　借：其他支出

　　　　貸：資金結(jié)存——貨幣資金

　　例如：某醫(yī)院接受了甲公司給予的一批醫(yī)療物資。其中有口罩50000個，每個2元；防護(hù)服5000套，每套50元，防護(hù)鏡1000個，每個30元。醫(yī)院支付了運(yùn)費(fèi)2000元該醫(yī)院的賬務(wù)處理如下

　　財務(wù)會計：

　　借：庫存物品——口罩100000

　　　　庫存物品——防護(hù)服250000

　　　　庫存物品——防護(hù)鏡30000

　　　　貸：銀行存款2000

　　　　　　捐贈收入378000

　　預(yù)算會計：

　　借：其他支出2000

　　　　貸：資金結(jié)存——貨幣資金2000

　　什么是捐贈收入？

　　捐贈收入是指企事業(yè)單位接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　銀行存款是什么？

　　銀行存款是指企業(yè)存放在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。為了反映和監(jiān)督企業(yè)銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款”科目，借方登記企業(yè)銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末借方余額反映期末企業(yè)實際持有的銀行存款的金額。

　　對于企業(yè)發(fā)生的捐贈業(yè)務(wù)，會計人員一般設(shè)置營業(yè)外支出科目、庫存商品科目進(jìn)行會計處理，編制會計分錄時，借方記營業(yè)外支出，表示增加了企業(yè)的非正常支出；貸方記庫存商品，表示因捐贈了物品，導(dǎo)致企業(yè)庫存的減少。

　　捐贈支出的會計分錄

　　1、發(fā)生捐贈支出時，

　　借：營業(yè)外支出

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　2、期末結(jié)轉(zhuǎn)時，

　　借：本年利潤

　　　　貸：營業(yè)外支出

　　營業(yè)外支出是什么？

　　營業(yè)外支出，指的是企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項損失，主要包括：

　　1、非流動資產(chǎn)毀損報廢損失（指因自然災(zāi)害等發(fā)生毀損、已喪失使用功能而報廢非流動資產(chǎn)所產(chǎn)生的清理損失）

　　2、捐贈支出

　　3、盤虧損失（經(jīng)批準(zhǔn)計入營業(yè)外支出的）

　　4、非常損失（自然災(zāi)害等原因?qū)е碌模?/p>

　　5、罰款支出（行政罰款、稅務(wù)罰款，其他違法或違背合同而支付的罰款、違約金、賠償金等）

　　6、債務(wù)重組損失等。

　　本年利潤是什么？

　　本年利潤，指的是企業(yè)某個會計年度凈利潤（或凈虧損），屬于所有者權(quán)益類科目。

　　本年利潤是一個匯總類賬戶，借方登記企業(yè)當(dāng)期所發(fā)生的各項費(fèi)用與支出，包括主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、投資收益（凈損失）、營業(yè)外支出、所得稅等；其貸方登記企業(yè)當(dāng)期所實現(xiàn)的各項收入，包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、“補(bǔ)貼收入”、營業(yè)外收入等。

　　企業(yè)經(jīng)營過程中，涉及捐贈業(yè)務(wù)時，可設(shè)置“營業(yè)外支出”、“銀行存款”或“庫存商品”等科目核算，具體的會計分錄該如何編制？

　　捐贈的會計分錄

　　1、對外捐贈現(xiàn)金、銀行存款等：

　　借：營業(yè)外支出

　　       貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

　　2、對外捐贈商品：

　　借：營業(yè)外支出

　　       貸：庫存商品

　　              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　營業(yè)外支出科目是什么？

　　營業(yè)外支出科目屬于損益類會計科目，核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出。期末，企業(yè)應(yīng)將營業(yè)外支出科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。

　　接受捐贈會計分錄

　　借：銀行存款等科目

　　       貸：營業(yè)外收入—接受捐贈

　　捐贈固定資產(chǎn)分錄

　　借：營業(yè)外支出

　       　累計折舊

　       　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　       　貸：固定資產(chǎn)

　                 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項稅額

　　營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。其中：

　　固定資產(chǎn)處置損失，指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價款或報廢固定資產(chǎn)的材料價值和變價收入等，不足以抵補(bǔ)處置固定資產(chǎn)的賬面價值、清理費(fèi)用、處置相關(guān)稅費(fèi)所發(fā)生的凈損失;無形資產(chǎn)出售損失，指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得價款，不足以抵補(bǔ)出售無形資產(chǎn)的賬面價值、出售相關(guān)稅費(fèi)后所發(fā)生的凈損失。

　　盤虧損失，主要指對于財產(chǎn)清查盤點(diǎn)中盤虧的資產(chǎn)，在查明原因處理時按確定的損失計入營業(yè)外支出的金額。

　　罰款支出，指企業(yè)由于違反稅收法規(guī)、經(jīng)濟(jì)合同等而支付的各種滯納金和罰款。

　　公益性捐贈支出，指企業(yè)對外進(jìn)行公益性捐贈發(fā)生的支出。

　　公司經(jīng)營過程中捐贈的現(xiàn)金，應(yīng)設(shè)置營業(yè)外支出科目核算，捐贈現(xiàn)金時，如何做會計分錄？

　　公司捐贈現(xiàn)金如何做會計分錄？

　　對外捐贈現(xiàn)金、銀行存款等：

　　借：營業(yè)外支出

　      　貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

　　對外捐贈商品：

　　借：營業(yè)外支出

　       　貸：庫存商品

　　              應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　企業(yè)實物捐贈需要視同銷售繳納增值稅嗎？

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》 第四條第(八)項規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售。

　　《財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于扶貧貨物捐贈免征增值稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號)第一條規(guī)定，自2019年1月1日至2022年12月31日，對單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，或直接無償捐贈給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個人，免征增值稅。

　　企業(yè)實物捐贈屬于無償贈送，綜上規(guī)定可知，應(yīng)視同銷售繳納增值稅。但是對企業(yè)扶貧的實物公益性捐贈，自2019年1月1日至2022年12月31日，免征增值稅。