增值稅是我國不可或缺的一個(gè)稅種，我國大部分稅收都來自增值稅，但增值稅也有許多不一樣的政策，那么增值稅即征即退應(yīng)當(dāng)如何理解呢？

　　什么是即征即退？

　　即征即退是由稅務(wù)機(jī)關(guān)先足額征收增值稅，再將已征的全部或部分增值稅稅款退還給納稅人。

　　增值稅即征即退有哪些行業(yè)可以享受？

　?。ㄒ唬┌仓脷埣踩思凑骷赐苏?/p>

　　對(duì)安置殘疾人的單位和個(gè)體工商戶，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅。

　　安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人所在區(qū)／縣適用的經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的４倍確定。

　?。ǘ┵Y源綜合利用即征即退政策

　　納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，可享受增值稅即征即退政策。具體綜合利用的資源名稱、綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件、退稅比例等按照國家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　?。ㄈ┬滦蛪w材料即征即退政策

　　對(duì)納稅人銷售自產(chǎn)的列入國家相關(guān)規(guī)定的新型墻體材料，實(shí)行增值稅即征即退50％的政策。

　?。ㄋ模┸浖a(chǎn)品即征即退政策

　　增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17％稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過３％的部分實(shí)行即征即退政策。

　　（五）其他即征即退政策

　　什么是增值稅？

　　增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)。

　　增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，并且增值稅實(shí)行價(jià)外稅，有增值才征稅，沒增值不征稅，由消費(fèi)者承擔(dān)。

　　增值稅的收入占中國全部稅收的60％以上，是我國最主要的稅種之一。

　　增值稅作為我國最重要的稅種之一，涉及較多的稅收優(yōu)惠政策，比如常見的即征即退。那么即征即退優(yōu)惠政策有哪些？

　　增值稅即征即退有哪些行業(yè)可以享受呢？

　　（一）安置殘疾人即征即退政策

　　對(duì)安置殘疾人的單位和個(gè)體工商戶，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅。

　　安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人所在區(qū)／縣適用的經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的４倍確定。

　　（二）資源綜合利用即征即退政策

　　納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，可享受增值稅即征即退政策。具體綜合利用的資源名稱、綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件、退稅比例等按照國家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　?。ㄈ┬滦蛪w材料即征即退政策

　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于新型墻體材料增值稅政策的通知》所附《享受增值稅即征即退政策的新型墻體材料目錄》(以下簡稱《目錄》)的新型墻體材料，實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。

　?。ㄋ模┸浖a(chǎn)品即征即退政策

　　增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按１３％稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過３％的部分實(shí)行即征即退政策。

　?。ㄎ澹┢渌凑骷赐苏?/p>

　　增值稅即征即退的會(huì)計(jì)分錄

　　根據(jù)正常銷售，確認(rèn)收入：

　　借：銀行存款或應(yīng)收賬款

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　繳納增值稅時(shí)：

　　本月上交本月應(yīng)交的增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

　　　　貸：銀行存款

　　本月上交以前期間應(yīng)交未交的增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　　　貸：銀行存款

　　計(jì)提應(yīng)收的增值稅返還：

　　借：其他應(yīng)收款

　　　　貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助

　　收到增值稅返還：

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他應(yīng)收款

       增值稅作為我國主要稅種之一，一直備受企業(yè)和社會(huì)的關(guān)注。如果大家還不了解增值稅即征即退，會(huì)計(jì)網(wǎng)就和大家一起梳理其會(huì)計(jì)處理。

　　如何區(qū)別增值稅的即征即退與先征后退、先征后返?

　　同：即征即退、先征后退、先征后返都屬于增值稅正常繳納后的退庫，不影響增值稅計(jì)算抵扣環(huán)節(jié)的完整性;銷售貨物的時(shí)候，可以開具增值稅專用發(fā)票，正常計(jì)算銷項(xiàng)稅，購買方也可以按其規(guī)定進(jìn)行抵扣。

　　異：(1)即征即退、先征后退的稅款由稅務(wù)機(jī)關(guān)退還；先征后返的稅款由財(cái)政機(jī)關(guān)返還。

　　(2)取得的時(shí)間不同，即征即退>先征后退>先征后返。

　　增值稅即征即退的會(huì)計(jì)處理會(huì)涉及到哪些會(huì)計(jì)科目?

　　即征即退、先征后退、先征后返3種優(yōu)惠政策符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)政府補(bǔ)助的定義，因此，將其計(jì)入營業(yè)外收入。具體會(huì)計(jì)處理如下：

　　1、確認(rèn)銷售收入

　　借：銀行存款或應(yīng)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　2、本月繳納本月應(yīng)交的增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　3、本月繳納以前期間應(yīng)交未交的增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　貸：銀行存款

　　4、計(jì)提應(yīng)收的增值稅返還

　　借：其他應(yīng)收款

　　貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助

　　5、收到增值稅返還

　　借：銀行存款

　　貸：其他應(yīng)收款

　　以上就是有關(guān)增值稅即征即退的相關(guān)會(huì)計(jì)處理知識(shí)，希望有助于幫助大家更深入的了解增值稅即征即退，如果大家想學(xué)習(xí)更多的會(huì)計(jì)知識(shí)，請(qǐng)關(guān)注會(huì)計(jì)網(wǎng)。

　　增值稅的征稅范圍包括銷售貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)，對(duì)于即征即退的增值稅業(yè)務(wù)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)如何做會(huì)計(jì)分錄？

　　即征即退的增值稅的會(huì)計(jì)分錄

　　1、根據(jù)正常銷售，確認(rèn)收入：

　　借：銀行存款/應(yīng)收賬款

　　       貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　2、繳納增值稅時(shí)：

　　本月上交本月應(yīng)交的增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

　　       貸：銀行存款

　　本月上交以前期間應(yīng)交未交的增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　       貸：銀行存款

　　3、計(jì)提應(yīng)收的增值稅返還時(shí)：

　　借：其他應(yīng)收款

　      　貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助

　　4、收到增值稅返還：

　　借：銀行存款

　　       貸：其他應(yīng)收款

　　怎樣理解其他應(yīng)收款？

　　其他應(yīng)收款是指企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等以外的其他非營業(yè)活動(dòng)而引起的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括應(yīng)收的各種賠款、罰款、存出保證金、備用金以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶，其借方反映企業(yè)應(yīng)收取的各種款項(xiàng)，貸方反映企業(yè)已收取的款項(xiàng)，期末余額在借方，表示應(yīng)收而未收到的款項(xiàng)。在此總賬賬戶下，同樣應(yīng)設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。其他應(yīng)收款核算內(nèi)容包括有應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；存出保證金；其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

　　增值稅即征即退屬于政府補(bǔ)助。因?yàn)檎凑障日骱蠓怠⒓凑骷赐说绒k法向企業(yè)返還了稅款，即企業(yè)從政府無償取得了資產(chǎn)。

　　政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

　　政府補(bǔ)助的特征包括什么？

　　政府補(bǔ)助的特征包括：

　　1、企業(yè)從政府直接取得資產(chǎn)；

　　2、政府補(bǔ)助是無償?shù)模?/p>

　　3、政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助。

　　增值稅的征稅范圍有哪些？

　　增值稅的征稅范圍包括：銷售或進(jìn)口的貨物、提供勞務(wù)、銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)。

　　銷售或進(jìn)口的貨物主要指的就是有形動(dòng)產(chǎn)。當(dāng)然，氣體、電力以及熱力也包括其中。

　　勞務(wù)指的就是修理修配、加工勞務(wù)。

　　服務(wù)包括運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)以及生活服務(wù)等。

　　銷售無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)或所有權(quán)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)是指不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)；常見的不動(dòng)產(chǎn)包括構(gòu)建物、建筑物等。

　　享受增值稅即征即退政策，需要滿足什么條件？

　　享受增值稅即征即退政策，需要滿足的條件有：

　　1、納稅人為增值稅一般納稅人。

　　2、銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于國家發(fā)展改革委《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的淘汰類、限制類項(xiàng)目。

　　3、銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于原環(huán)境保護(hù)部《環(huán)境保護(hù)綜合名錄》中的“高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)品或者重污染工藝。

　　4、綜合利用的資源，屬于原環(huán)境保護(hù)部《國家危險(xiǎn)廢物名錄》列明的危險(xiǎn)廢物的，應(yīng)當(dāng)取得省級(jí)及以上生態(tài)環(huán)境部門頒發(fā)的《危險(xiǎn)廢物經(jīng)營許可證》，且許可經(jīng)營范圍包括該危險(xiǎn)廢物的利用。

　　5、納稅信用等級(jí)不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定的C級(jí)或D級(jí)。

　　6、產(chǎn)品原料70%以上來自所列資源。

　　7、廢水排放符合《制漿造紙工業(yè)水污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》（GB3544-2008）規(guī)定的技術(shù)要求。

　　8、納稅人符合《制漿造紙行業(yè)清潔生產(chǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系》規(guī)定的技術(shù)要求。

　　9、納稅人必須通過ISO9000、ISO14000認(rèn)證。

　　企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，本月收到增值稅的即征即退款項(xiàng)，要如何進(jìn)行賬務(wù)處理？是計(jì)入營業(yè)外收入嗎？

　　答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》規(guī)定，收到政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或者損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損失或沖減成本。此外，根據(jù)會(huì)計(jì)司2018年2月22日發(fā)布的《關(guān)于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則有關(guān)問題的解讀》第二條規(guī)定，對(duì)一般納稅人增值稅即征即退只能采用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　因此，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)在收到增值稅即征即退時(shí)，應(yīng)計(jì)入“其他收益”科目。執(zhí)行非《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，由于不存在“其他收益”科目，可以計(jì)入“營業(yè)外收入”科目。

　　政策參考：《關(guān)于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則有關(guān)問題的解讀》

　　二、關(guān)于政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方法

　　政府補(bǔ)助有兩種會(huì)計(jì)處理方法：總額法和凈額法?？傤~法是在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)，將其全額一次或分次確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或者成本費(fèi)用等的扣減。凈額法是將政府補(bǔ)助確認(rèn)為對(duì)相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或者所補(bǔ)償成本費(fèi)用等的扣減。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，判斷某一類政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用總額法還是凈額法。通常情況下，對(duì)同類或類似政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)只能選用一種方法，同時(shí)，企業(yè)對(duì)該業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)一貫地運(yùn)用該方法，不得隨意變更。企業(yè)對(duì)某些補(bǔ)助只能采用一種方法，例如，對(duì)一般納稅人增值稅即征即退只能采用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　我國財(cái)政收入大部分來自稅收收入。增值稅是我國主要稅種之一，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的增值稅即征即退業(yè)務(wù)，該如何做賬務(wù)處理？

　　增值稅即征即退的賬務(wù)處理

　　一、根據(jù)正常銷售，確認(rèn)收入

　　借：銀行存款或應(yīng)收賬款

　　       貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　二、繳納增值稅時(shí)

　　本月上交本月應(yīng)交的增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

　　       貸：銀行存款

　　本月上交以前期間應(yīng)交未交的增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　       貸：銀行存款

　　三、計(jì)提應(yīng)收的增值稅返還

　　借：其他應(yīng)收款

　　       貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助

　　收到即征即退退稅款計(jì)入什么科目？

　　收到的退稅收入應(yīng)記入“營業(yè)外收入”科目里的，所以會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款

　　       貸：營業(yè)外收入

　　什么項(xiàng)目可以享受增值稅即征即退政策？

　　1、軟件開發(fā)企業(yè)，按13%的稅率征收稅款后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退的政策。

　　2、納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，可享受增值稅即征即退政策。

　　3、一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退的政策。

　　我司為從事自主研發(fā)軟件的一般納稅人，今年將一款軟件對(duì)外捐贈(zèng)，對(duì)于捐贈(zèng)的軟件是否可以享受增值稅即征即退政策？

　　答：企業(yè)自主研發(fā)軟件無償對(duì)外捐贈(zèng)，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條、第十六條規(guī)定，捐贈(zèng)方應(yīng)視同銷售繳納增值稅;另根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2011]100號(hào))規(guī)定，軟件行業(yè)對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。

　　因此，捐贈(zèng)的軟件如果符合上述政策規(guī)定，且企業(yè)銷售軟件產(chǎn)品實(shí)際稅負(fù)超3%，此捐贈(zèng)的軟件產(chǎn)品可以參與即征即退的計(jì)算，享受退稅政策。

　　需要注意的是，關(guān)于軟件行業(yè)即征即退是針對(duì)一般納稅人采用一般計(jì)稅方法，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)且滿足相關(guān)條件的軟件產(chǎn)品才可以享受即征即退政策。

　　享受增值稅即征即退政策的一般納稅人，即征即退的增值稅部分是否還要退還城市維護(hù)建設(shè)稅？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅實(shí)行先征后返等辦法有關(guān)城建稅和教育費(fèi)附加政策的通知》(財(cái)稅[2005]72號(hào))規(guī)定，對(duì)增值稅、消費(fèi)稅實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨其附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，一律不予退（返）還。

　　因此，一般情況下附征城市維護(hù)建設(shè)稅是不會(huì)隨增值稅退還的，除非另有法律法規(guī)規(guī)定。如《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于黃金稅收政策問題的通知》(財(cái)稅〔2002〕142號(hào))中對(duì)于黃金交易的規(guī)定，黃金交易會(huì)員單位通過黃金交易所銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金發(fā)生實(shí)物交割的，實(shí)行增值稅即征即退政策，同時(shí)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。

　　此外，即征即退增值稅屬于財(cái)政性資金，如果不滿足財(cái)稅[2011]70號(hào)文件規(guī)定的可以作為不征稅收入的三個(gè)條件，是需要繳納企業(yè)所得稅的。

　　增值稅涉及許多優(yōu)惠政策，例如免征增值稅、即征即退、減征稅款等，對(duì)于增值稅即增即退業(yè)務(wù)，該如何做會(huì)計(jì)分錄？

　　增值稅即征即退的賬務(wù)處理

　　一、根據(jù)正常銷售，確認(rèn)收入：

　　借：銀行存款或應(yīng)收賬款

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　二、繳納增值稅時(shí)：

　　本月上交本月應(yīng)交的增值稅：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

　　　　貸：銀行存款

　　本月上交以前期間應(yīng)交未交的增值稅：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　　　貸：銀行存款

　　三、計(jì)提應(yīng)收的增值稅返還：

　　借：其他應(yīng)收款

　　　　貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助

　　四、收到增值稅返還：

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他應(yīng)收款

　　什么是營業(yè)外收入？

　　營業(yè)外收入亦稱“營業(yè)外收益”，是企業(yè)財(cái)務(wù)成果的組成部分，指的是與生產(chǎn)經(jīng)營過程無直接關(guān)系的收入，其應(yīng)當(dāng)列入當(dāng)期利潤。

　　營業(yè)外收入在“利潤”或“利潤或虧損”賬戶核算，屬于企業(yè)營業(yè)外收入的款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)入賬，不準(zhǔn)留作小家當(dāng)或其他不符合制度規(guī)定的開支。

　　“營業(yè)外收入”賬戶屬于損益類賬戶，經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末無余額，貸方表示企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外收入額，借方表示期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額。

　　什么是其他應(yīng)收款？

　　其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收分保賬款、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。

　　本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的項(xiàng)目和對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

　　企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，

　　借：其他應(yīng)收款

　　　　貸：庫存現(xiàn)金等

　　收回或轉(zhuǎn)銷各種款項(xiàng)時(shí)，

　　借：庫存現(xiàn)金／銀行存款等

　　　　貸：其他應(yīng)收款

　　資產(chǎn)負(fù)債表上的其他應(yīng)收款＝賬套中的其他應(yīng)收款借方余額＋賬套中的其他應(yīng)付款借方余額＋備用金借方余額－壞賬準(zhǔn)備中的其他應(yīng)收款余額

　　免稅和增值稅即征即退均屬于稅收優(yōu)惠政策，免稅是指計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，免稅的收入可以在總額中扣除；增值稅即征即退是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)先足額征收增值稅，再將已征的全部或部分增值稅稅款向納稅人退還。

　　免稅和即征即退的區(qū)別？

　　免稅，是指按照稅法規(guī)定免除全部應(yīng)納稅款，是對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)、扶持或照顧的特殊規(guī)定。 免稅一般分為：法定免稅、特定免稅和臨時(shí)免稅三種。

　　增值稅的即征即退屬于增值稅稅收優(yōu)惠的形式，是指對(duì)按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)部分或全部退還給納稅人，實(shí)質(zhì)上屬于特殊方式的免稅和減稅。享受即征即退優(yōu)惠政策的企業(yè)，若是增值稅一般納稅人，則可以開具增值稅專用發(fā)票。

　　增值稅即征即退會(huì)計(jì)分錄

　　1、根據(jù)正常銷售，確認(rèn)收入

　　借：銀行存款或應(yīng)收賬款

　　       貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　2、繳納增值稅

　　本月上交本月應(yīng)交的增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

　　        貸：銀行存款

　　本月上交以前期間應(yīng)交未交的增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　       貸：銀行存款

　　3、計(jì)提應(yīng)收的增值稅返還

　　借：其他應(yīng)收款

　　       貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助

　　4、收到增值稅返還

　　借：銀行存款

　　       貸：其他應(yīng)收款

　　先征后返是什么意思？

　　先征后返又稱先征后退，是指對(duì)按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收入庫后，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)或財(cái)政部門按規(guī)定的程序給予部分或全部退稅或返還已納稅款的一種稅收優(yōu)惠，屬退稅范疇，其實(shí)質(zhì)是一種特定方式的免稅或減免規(guī)定。

　　我司為高新技術(shù)企業(yè)，今年收到即征即退的增值稅30萬元，這筆款項(xiàng)屬于不征稅收入還是免稅收入？如果把這筆款項(xiàng)用于支出所形成的費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前扣除嗎？

　　根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]27號(hào))第五條規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2011]100號(hào))規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

　　因此，如果貴司收到的增值稅即征即退款項(xiàng)，專用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)且能夠做到單獨(dú)核算的，可以作為不征稅收入。而不符合這兩個(gè)條件的，只能按照應(yīng)稅收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　特別提醒：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。據(jù)此，如果貴司取得的即征即退款項(xiàng)符合不征稅收入，那么該筆資金用于支出所形成的費(fèi)用，不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　一家生產(chǎn)開發(fā)軟件產(chǎn)品的一般納稅人企業(yè)，在增值稅上享受稅負(fù)超過3%的即征即退的優(yōu)惠政策。那么增值稅附征的附加稅，即城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加是否也可以申請(qǐng)退回？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2011]100號(hào))第一條第(一)項(xiàng)規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率（現(xiàn)為13%稅率）征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。

　　根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅實(shí)行先征后返等辦法有關(guān)城建稅和教育費(fèi)附加政策的通知》(財(cái)稅[2005]72號(hào))規(guī)定，對(duì)三稅（增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅）實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨三稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，一律不予退（返）還。

　　因此，隨增值稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，無法申請(qǐng)退還。

　　屬于一般納稅人的軟件開發(fā)企業(yè)，在生產(chǎn)開發(fā)并銷售軟件產(chǎn)品時(shí)，可以享受增值稅的即征即退優(yōu)惠。那么企業(yè)提供的軟件服務(wù)而收取的服務(wù)費(fèi)是否也可以享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2011]100號(hào))規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%(已變更為13%)的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。

　　這里強(qiáng)調(diào)的是銷售自行開發(fā)票的軟件產(chǎn)品，而非銷售軟件服務(wù)。

　　因此，企業(yè)因提供軟件服務(wù)而收取的服務(wù)費(fèi)不能享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策。

　　從事環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策，收到的即征即退增值稅額，是否可以享受“三免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

　　我們先來看一下相關(guān)法律規(guī)定：

　　1、《企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

　　(三)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；

　　2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十八條規(guī)定：

　　企業(yè)所得稅法第二十七條第(三)項(xiàng)所稱符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

　　企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

　　從上述規(guī)定我們可以看出，環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目“三免三減半”優(yōu)惠屬于所得減免。而增值稅即征即退優(yōu)惠屬于政策優(yōu)惠所得，不屬于政策規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，因此不能享受“享受三免三減半”優(yōu)惠政策。