企業(yè)為履行合同，可能會發(fā)生各種成本費用，比如直接相關的人工費用、履行合同耗用的原材料、輔助材料等。對于合同履約成本，應如何做會計分錄？

　　合同履約成本如何編制會計分錄？

　　合同履約成本可按合同，分為“服務成本”“工程施工”等進行明細核算。

　　會計分錄：

　　(1)發(fā)生時：

　　借：合同履約成本

　　       貸：銀行存款

　　              應付職工薪酬

　　              原材料等科目

　　(2)攤銷時：

　　借：主營業(yè)務成本

　　       其他業(yè)務成本等科目

　　       貸：合同履約成本

　　合同履約成本如何理解？

　　企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的，應當作為合同履約成本確認為一項資產：

　　(1)該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關，包括直接人工、直接材料、制造費用(或類似費用)、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本;(2)該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務的資源;(3)該成本預期能夠收回。

　　企業(yè)應當在下列支出發(fā)生時，將其計入當期損益：(1)管理費用;(2)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用(或類似費用)，這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價格中;(3)與履約義務中已履行部分相關的支出;(4)無法在尚未履行的與已履行的履約義務之間區(qū)分的相關支出。

　　合同履約成本主要用于核算企業(yè)為履行當前合同或者預期取得合同所發(fā)生的應當確認為一項資產的成本，比如直接人工費用、制造費用等。

　　合同履約成本如何理解？

　　合同履約成本是當交易雙方的交易合同達成后，由于交易的達成與交易的執(zhí)行往往存在著時空上的分離，因此，如何保證交易雙方忠實地履行已達成的交易合同是保證交易達成的又一重要因素。為了做好這一點，同樣又需要社會付出一定的資源。除了交易雙方為了這一目的而花費的費用以外，從社會整體上來看，需要抽調大量的人力、物力服務于該方面。

　　合同履約成本如何核算？

　?、僭摮杀九c一份當前或預期取得的合同直接相關，包括直接人工、直接材料、制造費用(或類似費用)、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本;

　　②該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務的資源;

　?、墼摮杀绢A期能夠收回。

　　企業(yè)應當在下列支出發(fā)生時，將其計入當期損益：

　　①管理費用。

　?、诜钦Ｏ牡闹苯硬牧稀⒅苯尤斯ず椭圃熨M用(或類似費用)，這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價格中。

　?、叟c履約義務中已履行部分相關的支出。

　　④無法在尚未履行的與已履行的履約義務之間區(qū)分的相關支出。

　　合同取得成本是什么？

　　合同取得成本是核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預計能夠收回的增量成本的科目。合同取得成本可按合同進行明細核算。合同取得成本的主要賬務處理。企業(yè)發(fā)生上述合同取得成本時，借記合同取得成本，貸記“銀行存款”“其他應付款”等科目;對合同取得成本進行攤銷時，按照其相關性借記“銷售費用”等科目，貸記合同取得成本。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未結轉的合同取得成本。

　　企業(yè)經營過程中，繳納保證金的業(yè)務十分常見，比如租賃業(yè)務。對于無法退回的保證金，實務中如何做會計分錄？

　　保證金無法退回分錄

　　收到保證金時：

　　借：銀行存款

　　       貸：其他應付款

　　退還保證金時：

　　借：其他應付款

　　       貸：銀行存款

　　保證金無法退回時：

　　借：其他應付款

　　       貸：營業(yè)外收入

　　其他應付款屬于負債科目，其他應收款屬于資產科目。其他應付款在通常情況下，該科目是用來核算企業(yè)應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租入固定資產和包裝物的租金，存入保證金、應付、暫收所屬單位、個人的款項、管轄區(qū)內業(yè)主和物業(yè)管戶裝修存入保證金;應付職工統(tǒng)籌退休金，以及應收暫付上級單位、所屬單位的款項;而企業(yè)經常發(fā)生的應付供應單位的貨款，則是在“應付賬款”和“應付票據(jù)”科目中核算。

　　計入營業(yè)外收入的包括什么？

　　計入營業(yè)外收入的有：非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、出售無形資產收益、債務重組利得、企業(yè)合并損益、盤盈利得、因債權人原因確實無法支付的應付款項、政府補助、教育費附加返還款、罰款收入、捐贈利得等。

　　企業(yè)發(fā)生保證金業(yè)務時，應設置其他應付款科目進行核算，若是出現(xiàn)保證不退的情況，相應的會計分錄該怎么做？

　　保證金不退的賬務處理

　　收到保證金的會計分錄是：

　　借：銀行存款

　　       貸：其他應付款-保證金

　　保證金沒收的會計分錄是：

　　借：其他應付款-保證金

　       　貸：營業(yè)外收入

　　保證金是什么？

　　保證金是指用于核算存入銀行等金融機構各種保證金性質的存款。

　　按照保證金擔保的對象不同，可以分為以下四種：

　　1、銀行承兌匯票保證金

　　2、信用證保證金

　　3、黃金交易保證金

　　4、遠期結售匯保證金

　　其他應付款是什么？

　　其他應付款是指與企業(yè)的主營業(yè)務沒有直接關系的應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租入固定資產和包裝物的租金、存入保證金、應付統(tǒng)籌退休金、職工未按期領取的工資等。

　　指企業(yè)在商品交易業(yè)務以外發(fā)生的應付和暫收款項。指企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、應付工資、應付利潤等以外的應付、暫收其他單位或個人的款項。

　　企業(yè)發(fā)生各種應付、暫收或退回有關款項時，借記“銀行存款”、“管理費用”等賬戶，貸記“其他應付款”賬戶;支付有關款項時，借記“其他應付款”賬戶，貸記“銀行存款”等科目。

　　企業(yè)發(fā)生貸款保證金業(yè)務時，一般設置其他應收款科目、其他應付款科目進行相關的會計核算。對于貸款保證金，應如何做會計分錄？

　　貸款保證金的會計分錄

　　1、如果本單位是屬于支付貸款保證金的單位：

　　(1)以前支付時：

　　借：其他應收款-貸款保證金

　　       貸：銀行存款

　　(2)現(xiàn)在收回時：

　　借：銀行存款

　　       貸：其他應收款-貸款保證金

　　(3)剩余未收回的保證金繼續(xù)掛賬，收回后，再作減少其他應收款的賬務處理。

　　2、如果本單位是屬于收取貸款保證金的單位：

　　(1)按實際收到保證金入賬

　　借：銀行存款

　　       貸：其他應付款-保證金

　　(2)剩余未收回的保證金，收到后，再作其他應付款賬務處理。

　　其他應付款和其他應收款的區(qū)別

　　其他應收款是資產類科目，借方表示增加，貸方表示減少，期末余額一般在借方。其他應付款是負債類科目，借方表示減少，貸方表示增加，期末余額一般在貸方。

　　其他應收款是指企業(yè)除買入返售金融資產、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保合同準備金、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項。

　　其他應付款是指與企業(yè)的主營業(yè)務沒有直接關系的應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租入固定資產和包裝物的租金、存入保證金、應付統(tǒng)籌退休金、職工未按期領取的工資等。

　　企業(yè)發(fā)生的保證金業(yè)務，支付時，可通過其他應收款科目進行核算。收回保證金時，應如何做會計分錄？

　　收回保證金分錄處理

　　(1)以前支付時：

　　借：其他應收款-貸款保證金

　　       貸：銀行存款

　　(2)現(xiàn)在收回時：

　　借：銀行存款

　　       貸：其他應收款-貸款保證金

　　需要注意的是，一般情況下，保證金是打入借款人、或者是擔保企業(yè)在銀行開設的特定賬戶，這一筆錢的所有權是歸借款人的，但是借款人并不能使用，只有在相應的借貸按期歸還之后，這一筆保證金才能歸還到提供者。

　　銀行小額貸款需要交納保證金的客戶，一般是客戶的抵押物價值不足，抵押物品還沒有辦理正式抵押手續(xù)，應當由第三方擔保公司進行擔保，交納一定數(shù)額的保證金后，獲取銀行發(fā)放的貸款，同時在貸款本息全部結清后，這一保證金才能退回給借款人。

　　其他應收款包括哪些內容？

　　其他應收款是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利和應收利息以外的其他各種應收及暫付款項。

　　其主要內容包括：

　　1.應收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等;

　　2.應收的出租包裝物租金;

　　3.應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等;

　　4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金;

　　5.其他各種應收、暫付款項。

　　企業(yè)發(fā)生保證金業(yè)務時，應設置其他應付款科目、銀行存款科目進行核算。退還保證金時，會計人員如何做會計分錄？

　　退還保證金如何做會計分錄？

　　1、首先，收取保證金時，其具體的會計分錄如下：：

　　借：銀行存款/庫存現(xiàn)金

　　       貸：其他應付款-保證金

　　2、退還保證金時，其具體的會計分錄如下：

　　借：其他應付款-保證金

　       　貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

　　其他應付款包括哪些內容？

　　其他應付款包括核算企業(yè)應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租入固定資產和包裝物的租金、存入保證金等。

　　其他應付款具體包括

　　1.應付經營租入固定資產和包裝物租金;

　　2.職工未按期領取的工資;

　　3.存入保證金(如收入包裝物押金等);

　　4.應付、暫收所屬單位、個人的款項;

　　5.其他應付、暫收款項。

　　其他應付款是負債類科目，該科目貸方表示發(fā)生應付未付情況，借方表示支付，一般余額在貸方，表示還沒有支付的款項。當支付時，支付的金額超過應付的金額時，則該科目余額會出現(xiàn)在借方，表示付多了的款項。付多了當然就是要收回的，所以當出現(xiàn)借方余額，其本質就成了其他應收款。

　　保證金不退的會計分錄

　　收到保證金的會計分錄是：

　　借：銀行存款

　　       貸：其他應付款-保證金

　　保證金沒收的會計分錄是：

　　借：其他應付款-保證金

　　       貸：營業(yè)外收入

　　招投標保證金是指投標的相關人員按照招標文件的要求向招標企業(yè)支付的保證金，一般通過其他應收款科目核算。對于投標保證金應如何做會計分錄？

　　投標保證金的會計分錄

　　交保證金時

　　借：其他應收款

　       　貸：銀行存款

　　退回保證金時

　　借：銀行存款

　　       貸：其他應收款

　　其他應收款是指企業(yè)因為非購銷活動而產生的短期債權，是除了應收票據(jù)，應收賬款、預付賬款、應收利息和應收股利以外的其他各種應收、暫付款項。

　　主要內容包括：

　　(1)應收出租包裝物的租金

　　(2)應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等

　　(3)預付給內部單位和個人的備用金

　　(4)存出的保證金，如租入包裝物支付的押金

　　(5)其他各種應收、暫付款項。

　　企業(yè)投標的標書費會計分錄

　　1、投標預先支付費用時：

　　借：預付賬款-XX公司

　       　貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金

　　2、開標后，取得費用發(fā)票，可根據(jù)企業(yè)的具體情況記入管理費用或者銷售費用：

　　借：銷售費用/管理費用-投標費用

　　       應交稅費-應交增值稅-進項稅額

　　       貸：預付賬款-XX公司

　　質量保證金，簡稱為質保金。對于企業(yè)發(fā)生的產品質量保證金業(yè)務，應設置預計負債科目核算，相關的賬務處理該怎么做？

　　質保金如何做賬？

　　質保金會計分錄：

　　確認與產品質量保證有關的預計負債：

　　借：銷售費用——產品質量保證

　       　貸：預計負債——產品質量保證

　　發(fā)生產品質量保證費用(維修費)：

　　借：預計負債——產品質量保證

       　　貸：銀行存款或原材料等

　　預計負債如何理解？

　　預計負債指的是因為或有事項等相關準則可能產生的負債，包括對外提供擔保、未決訴訟、產品質量保證、重組義務以及固定資產和礦區(qū)權益棄置義務等產生的預計負債。

　　企業(yè)根據(jù)或有事項準則確認的由對外提供擔保、未決訴訟、重組義務產生的預計負債，應按確定的金額，借記營業(yè)外支出科目，貸記預計負債(預計擔保損失、預計未決訴訟損失、預計重組損失)。

　　根據(jù)或有事項準則確認的由產品質量保證產生的預計負債，應按確定的金額，借記“銷售費用”科目，貸記預計負債(預計產品質量保證損失)。

　　質保金和履約保證金有哪些區(qū)別？

　　第一，資金來源不同。履約保證金一般來自承包方的流動資金，在施工前付給發(fā)包方。質量保證金是發(fā)包方與承包方在建設工程承包合同中約定或承包方在工程保修書中承諾，在工程竣工驗收交付使用后，從應付的建設工程款中預留的用以維修工程在保修期限和保修范圍內出現(xiàn)的質量缺陷的資金。

　　第二，約束的目的不同。履約保證金的目的是擔保承包人完全履行合同，主要保證工期和質量符合合同的約定。履約保證金的功能，在于承包人違約時，賠償發(fā)包人的損失，也即如果承包人違約，將喪失收回履約保證金的權利，且，并不以此為限。質量保證金則更多的是一種約束工程質量的手段。

　　第三，保證金的比例和返還時間不同。履約保證金的比例為工程造價的5% -10%，具體執(zhí)行比例由發(fā)包人根據(jù)工程造價情況確定，承包人順利履行完畢自己的合同義務，發(fā)包人必須全額返還保證金。質量保證金比例可參照政府投資的建設項目的要求按工程造價5%左右預留保證金，具體比例雙方可協(xié)商，在工程竣工驗收交付使用后開始計算缺陷責任期，責任期內承包人須認真履行合同約定的責任，到期后，承包人向發(fā)包人申請返還保證金。

　　對于合同履約成本的賬務處理，企業(yè)通常設置合同履約成本、應付職工薪酬、主營業(yè)務成本等科目進行核算，相關的會計分錄該怎么做？

　　合同履約成本的會計分錄

　　1、發(fā)生時：

　　借：合同履約成本

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　應付職工薪酬

　　　　　　原材料

　　2、攤銷時：

　　借：主營業(yè)務成本/其他業(yè)務成本

　　　　貸：合同履約成本

　　其他業(yè)務成本是什么？

　　其他業(yè)務成本是指企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動所發(fā)生的成本，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、采用成本模式計量的投資性房地產的折舊額或攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。

　　應付職工薪酬科目是什么？

　　應付職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

　　企業(yè)通過“應付職工薪酬”科目核算應付職工薪酬的計提、結算、使用等情況?！皯堵毠ば匠辍笨颇繎敯凑展べY、獎金、津貼和補貼、職工福利費、非貨幣性福利、社會保險費、住房公積金、工會經費和職工教育經費、帶薪缺勤、利潤分享計劃、設定提存計劃、設定受益計劃、辭退福利等科目設置明細賬進行明細核算。

　　企業(yè)在交易過程中購買商品時，為了確保交易的完成有時需要支付一定的保證金，一般計入其他應收款科目核算，相關的會計分錄怎么寫？

　　支付保證金的會計分錄

　　借：其他應收款

　　　　貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

　　收到退還保證金時

　　借：銀行存款/庫存現(xiàn)金

　　　　貸：其他應收款

　　保證金無法退回時

　　借：營業(yè)外支出

　　　　貸：其他應收款

　　什么是其他應收款？

　　其他應收款是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利和應收利息以外的其他各種應收及暫付款項。

　　其主要內容包括應收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產等遭受意外損失而向有關保險公司收取的賠款等；應收的出租包裝物租金；應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費；存出保證金，如租入包裝物支付的押金；其他各種應收、暫付款項。

　　營業(yè)外支出是什么？

　　營業(yè)外支出是指除主營業(yè)務成本和其他業(yè)務支出等以外的各項非營業(yè)性支出。如罰款支出，捐贈支出，非常損失等。為此，要設置“營業(yè)外支出”賬戶對這部分內容進行核算。企業(yè)發(fā)生各項營業(yè)外支出時，記入這個賬戶的借方；期末結轉損益時，從貸方轉入“本年利潤”賬戶的借方，結轉后該賬戶無余額。

　　庫存現(xiàn)金是什么？

　　庫存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經管的貨幣。庫存現(xiàn)金是企業(yè)流動性最強的資產，企業(yè)應當嚴格遵守國家有關現(xiàn)金管理制度，正確進行現(xiàn)金收支的核算，監(jiān)督現(xiàn)金使用的合法性與合理性。

　　一些企業(yè)為了保證交易的正常進行，一般會收一定的保證金，可以通過其他應收款科目處理，相關的會計分錄是什么？

　　保證金的會計分錄

　　收到保證金時，

　　借：銀行存款/庫存現(xiàn)金

　　　　貸：其他應付款

　　退還保證金時，

　　借：其他應付款

　　　　貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

　　保證金無法退回時，

　　借：其他應付款

　　　　貸：營業(yè)外收入

　　支付保證金時，

　　借：其他應收款

　　　　貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

　　收到退還保證金時，

　　借：銀行存款/庫存現(xiàn)金

　　　　貸：其他應收款

　　保證金無法退回時，

　　借：營業(yè)外支出

　　　　貸：其他應收款

　　什么是其他應付款？

　　其他應付款是指企業(yè)除應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利等經營活動以外的其他各項應付、暫收的款項，如應付經營租賃固定資產租金、租入包裝物租金、存入保證金等。

　　什么是其他應收款？

　　其他應收款是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利和應收利息以外的其他各種應收及暫付款項。

　　營業(yè)外收入是什么？

　　營業(yè)外收入是指與企業(yè)日常營業(yè)活動沒有直接關系的各項利得。是企業(yè)財務成果的組成部分。例如，沒收包裝物押金收入、收回調入職工欠款、罰款凈收入等等。營業(yè)外收入在“利潤”或“利潤或虧損”賬戶核算。在企業(yè)的“利潤表”中，營業(yè)外收入需單獨列示。企業(yè)營業(yè)外收入的核算在“營業(yè)外收入”賬戶下進行，也可在該賬戶下按各種不同的收入設置明細賬戶進行明細核算。

　　企業(yè)在運營過程中通常會租入辦公樓作為辦公場地，租用辦公樓時需要支付相應的保證金。對于租賃保證金的會計分錄該怎么做？

　　租賃保證金的會計分錄

　　借：其他應收款——保證金

　　　　貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

　　什么是其他應收款？

　　其他應收款是指企業(yè)除買入返售金融資產、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保合同準備金、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項。

　　租金的會計分錄

　　收到租金

　　借：庫存現(xiàn)金/銀行存款

　　　　貸：其他業(yè)務收入

　　　　　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

　　計提折舊

　　借：其他業(yè)務成本

　　　　貸：累計折舊

　　支付租金

　　借：預付賬款

　　　　貸：銀行存款

　　確認費用

　　借：管理費用

　　　　貸：預付賬款

　　租入固定資產支付租金的賬務處理

　　承租人預付租金：

　　借：長期待攤費用

　　　　貸：銀行存款

　　每期認定租金費用或收益時：

　　借：制造費用

　　　　管理費用

　　　　銷售費用

　　　　貸：長期待攤費用

　　　　　　銀行存款

　　初始直接費用的會計處理：

　　借：管理費用

　　　　貸：銀行存款

　　有租金的會計處理：

　　借：財務費用

　　　　貸：銀行存款

　　對于建筑工程企業(yè)而言，經常會發(fā)生因項目投標而支付保證金的經濟活動，支付的保證金，應計入其他應收款科目核算，具體會計分錄該怎么做？

　　建筑工程企業(yè)保證金的會計處理

　　對于現(xiàn)在的建筑企業(yè)來說，其在工程建設中需要繳納的保證金有投標保證金、履約保證金、工程質量保證金及農民工工資保證金。投標保證金的實質是為了避免因投標人在投標有效期內隨意撤回、撤銷投標或中標后不能提交履約保證金和簽署合同等行為而給招標人造成損失。

　　建筑工程保證金業(yè)務類型及處理

　?。薄⒅Ц锻稑吮ＷC金

　　借：其他應收款－投標保證金

　       　貸：銀行存款

　?。?、中標后繳納履約保證金

　　借：其他應收款－履約保證金

　      　 貸：銀行存款

　　其他應收款的會計核算

　　其他應收款是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利和應收利息以外的其他各種應收及暫付款項。

　　其主要內容包括

　　（１）應收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產等遭受意外損失而向有關保險公司收取的賠款等；

　?。ǎ玻盏某鲎獍b物租金；

　?。ǎ常蚵毠な杖〉母鞣N墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費；

　?。ǎ矗┐娉霰ＷC金，如租入包裝物支付的押金；

　?。ǎ担┢渌鞣N應收、暫付款項。

　　合同履約成本是一項資產，對于合同履約成本，應設置主營業(yè)務成本科目、合同履約成本科目進行會計核算，相應的會計分錄如何編制？

　　合同履約成本如何做會計分錄？

　　借：主營業(yè)務成本

　　　　貸：合同履約成本

　　借：資產減值損失

　　　　貸：合同履約成本減值準備

　　資產減值損失是指因資產的賬面價值高于其可收回金額而造成的損失。新會計準則規(guī)定資產減值范圍主要是固定資產、無形資產以及除特別規(guī)定外的其他資產減值的處理。

　　合同履約成本是什么？

　　合同履約成本是當交易雙方的交易合同達成后，由于交易的達成與交易的執(zhí)行往往存在著時空上的分離，因此，如何保證交易雙方忠實地履行已達成的交易合同是保證交易達成的又一重要因素。為了做好這一點，同樣又需要社會付出一定的資源。除了交易雙方為了這一目的而花費的費用以外，從社會整體上來看，需要抽調大量的人力、物力服務于該方面。

　　財會（2017）22號的規(guī)定（財政部關于修訂印發(fā)《企業(yè)會計準則第14號--收入》的通知），企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的，應當作為合同履約成本確認為一項資產：

　　（一）該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關，包括直接人工、直接材料、制造費用（或類似費用）、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本；

　　（二）該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務的資源；

　?。ㄈ┰摮杀绢A期能夠收回。

　　企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預期能夠收回的，應當作為合同取得成本確認為一項資產；但是該資產攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當期損益。

　　主營業(yè)務成本如何理解？

　　主營業(yè)務成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務等經營性活動所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務的成本轉入主營業(yè)務成本。

　　企業(yè)應當設置“主營業(yè)務成本”科目，按主營業(yè)務的種類進行明細核算，用于核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權等日常活動而發(fā)生的實際成本，借記該科目，貸記“庫存商品”、“勞務成本”等科目。期末，將主營業(yè)務成本的余額轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”，貸記該科目，結轉后，“主營業(yè)務成本”科目無余額。

　　保證金是指用于核算存入銀行等金融機構各種保證金性質的存款。關于保證金的核算、會計分錄等賬務上的處理，有些財會人還是不太了解的，下面我們來看看吧。

　　支付保證金的會計分錄：

　　借：其他應收款，

　　貸：銀行存款(庫存現(xiàn)金);

　　收到退還保證金時：

　　借：銀行存款(庫存現(xiàn)金)，

　　貸：其他應收款;

　　保證金無法退回時：

　　借：營業(yè)外支出;

　　貸：其他應收款。

　　保證金記入什么科目?

　　1、我方付保證金的時候借：其他應收款——保證金貸：銀行存款還的時候借：銀行存款貸：其他憨收款。

　　2、保證金是指買方或賣方按照交易市場規(guī)定標準交納的資金，專門用于訂單交易的結算和履約保證。保證金的是維持交易續(xù)存所要求存入的流動資金。保證金是一種高效的機制，即你可以從你的經紀賬戶中借款，但是在借款的時候，你需要在你的賬戶中存入足夠的流動資金，以保證你能夠承擔潛在的負債風險。

       拓展內容：

　　投標保證金應記入哪個科目?

　　中標后的投標保證金分為兩部分，一部分退回來計入其他應收款，另一部分為中標服務費報銷計入當期費用(營業(yè)費用或者管理費用都可)。

　　履約保證金是什么?

　　履約擔保是工程發(fā)包人為防止承包人在合同執(zhí)行過程中違反合同規(guī)定或違約，并彌補給發(fā)包人造成的經濟損失。其形式有履約擔保金(又叫履約保證金)、履約銀行保函和履約擔保書三種。履約保證金可用履約擔保、保兌支票、銀行匯票或現(xiàn)金支票，履約保證金一般不超過合同價格的10%。

　　保證金是為了保證交易雙方履行義務而繳納的錢款，也是一種保障公司或自己利益的方式。那么企業(yè)收到或支付保證金時，具體的會計分錄怎么寫？

　　保證金的會計分錄

　　收到保證金時

　　借：銀行存款/庫存現(xiàn)金

　　　　貸：其他應付款

　　退還保證金時

　　借：其他應付款

　　　　貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

　　保證金不能退回時

　　借：其他應付款

　　　　貸：營業(yè)外收入

　　對外支付保證金時

　　借：其他應收款

　　　　貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

　　收到退還保證金時

　　借：銀行存款/庫存現(xiàn)金

　　　　貸：其他應收款

　　保證金無法退回時

　　借：營業(yè)外支出

　　　　貸：其他應收款

　　什么是其他應付款？

　　其他應付款是指企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、應付職工薪酬等以外的其他應付、暫收其他單位或個人的款項。包括應付經營租入固定資產和包裝物租金；職工未按期領取的工資；存入保證金（如收入包裝物押金等）等。其他應付款是負債類科目，借方增加額表示負債的增加，貸方增加額表示負債的減少。

　　營業(yè)外支出是什么？

　　營業(yè)外支出是指除主營業(yè)務成本和其他業(yè)務支出等以外的各項非營業(yè)性支出。如罰款支出，捐贈支出，非常損失等。為此要設置“營業(yè)外支出”賬戶對這部分內容進行核算。企業(yè)發(fā)生各項營業(yè)外支出時，記入這個賬戶的借方；期末結轉損益時，從貸方轉入“本年利潤”賬戶的借方，結轉后該賬戶無余額。

　　很多公司如果涉及到大額的貨款交易時，會事先收取一部分保證金，以防止對方公司違約。關于保證金，應如何寫會計分錄？

　　關于保證金的會計分錄

　　1、如果屬于支付合同保證金的單位

　　(1)以前支付時

　　借：其他應收款--保證金

　　       貸：銀行存款

　　(2)收回時

　　借：銀行存款

　　       貸：其他應收款--保證金

　　(3)剩余未收回的保證金繼續(xù)掛賬，收回時再作減少其他應收款賬務處理。

　　2、如果屬于收取合同保證金的單位

　　(1)按實際收到保證金入賬

　　借：銀行存款

　　       貸：其他應付款--保證金

　　(2)剩余未收回的保證金，收到時再作其他應付款賬務處理。

　　什么是其他應付款？

　　是指企業(yè)在商品交易業(yè)務以外發(fā)生的應付和暫收款項，具體包括應付經營租入固定資產和包裝物租金；職工未按期領取的工資；存入保證金，如收入包裝物押金等方面的內容。

　　什么是其他應收款？

　　是指企業(yè)除買入返售金融資產、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項。

　　其主要內容包括應收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產等遭受意外損失而向有關保險公司收取的賠款等；應收的出租包裝物租金；應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費；備用金；存出保證金；預付賬款轉入；其他各種應收、暫付款項。

　　企業(yè)為了維持交易續(xù)存所要求存入的流動資金，稱為保證金，對于保證金的會計處理，企業(yè)一般通過銀行存款、其他應付款、其他應收款等科目進行核算。

　　保證金的會計分錄

　　1、收款方的賬務處理

　　收到保證金時

　　借：銀行存款/庫存現(xiàn)金

　　　　貸：其他應付款

　　退還保證金時

　　借：其他應付款

　　　　貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

　　保證金無法退回時

　　借：其他應付款

　　　　貸：營業(yè)外收入

　　2、付款方的賬務處理

　　支付保證金時

　　借：其他應收款

　　　　貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

　　收到退還保證金時

　　借：銀行存款/庫存現(xiàn)金

　　　　貸：其他應收款

　　保證金無法退回時

　　借：營業(yè)外支出

　　　　貸：其他應收款

　　其他應收款包括的內容有哪些？

　　1、其主要內容包括應收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產等遭受意外損失而向有關保險公司收取的賠款等；

　　2、應收的出租包裝物租金；

　　3、應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費；

　　4、存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

　　5、其他各種應收、暫付款項。

　　單項履約義務是指企業(yè)需要履行合同當中的履約義務。履約義務是指合同中企業(yè)向客戶轉讓可明確區(qū)分商品的承諾。履約義務既包括合同中明確的承諾，也包括由于企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明或以往的習慣做法等導致合同訂立時客戶合理預期企業(yè)將履行的承諾。

　　新CAS 14改革了現(xiàn)有的收入確認模型，明確收入確認的核心原則是“企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品或服務的控制權時確認收入”。基于該核心原則，新準則設定了統(tǒng)一的收入確認計量的“五步法”模型。這五步法的內容為：識別與客戶訂立的合同、識別合同中的單項履約義務、確定交易價格、將交易價格分攤至各單項履約義務、履行每一單項履約義務時確認收入。

　　單項履約義務的判斷方法

　　1、是否屬于某一時段內履行履約義務。

　　2、是否屬于某一時點內履行履約義務。本準則采用排除法，如果不符合某一時段內履約義務的情形，就屬于某一時點履行的履約義務。

　　某一時段內履行的履約義務的收入確認方法

　　對于在某一時段內履行的履約義務，企業(yè)應當在該段時間內按照履約進度確認收入，但是，履約進度不能合理確定的除外。

　　某一時點內履行的履約義務的收入確認方法

　　對于在某一時點履行的履約義務，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。