還有一天，新頒布的《中華人民共和國契稅法》就要開始施行了！這部新契稅法于2020年8月11日通過，在2021年9月1日開始正式施行，但財政部、稅務局宣布部分契稅優(yōu)惠政策仍然繼續(xù)執(zhí)行，一起來看都有哪些吧！

　　以下為公告原文：

　　關(guān)于契稅法實施后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的公告

　　財政部稅務總局公告2021年第29號

　　為貫徹落實《中華人民共和國契稅法》，現(xiàn)將稅法實施后繼續(xù)執(zhí)行的契稅優(yōu)惠政策公告如下：

　　一、夫妻因離婚分割共同財產(chǎn)發(fā)生土地、房屋權(quán)屬變更的，免征契稅。

　　二、城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征契稅。

　　公有制單位為解決職工住房而采取集資建房方式建成的普通住房或由單位購買的普通商品住房，經(jīng)縣級以上地方人民政府房改部門批準、按照國家房改政策出售給本單位職工的，如屬職工首次購買住房，比照公有住房免征契稅。

　　已購公有住房經(jīng)補繳土地出讓價款成為完全產(chǎn)權(quán)住房的，免征契稅。

　　三、外國銀行分行按照《中華人民共和國外資銀行管理條例》等相關(guān)規(guī)定改制為外商獨資銀行（或其分行），改制后的外商獨資銀行（或其分行）承受原外國銀行分行的房屋權(quán)屬的，免征契稅。

　　四、除上述政策外，其他繼續(xù)執(zhí)行的契稅優(yōu)惠政策按原文件規(guī)定執(zhí)行。涉及的文件及條款見附件1。

　　五、本公告自2021年9月1日起執(zhí)行。附件2中所列文件及條款規(guī)定的契稅優(yōu)惠政策同時廢止。附件3中所列文件及條款規(guī)定的契稅優(yōu)惠政策失效。

　　特此公告。

　　附件：1.繼續(xù)執(zhí)行的契稅優(yōu)惠政策文件及條款目錄

　　2.廢止的契稅優(yōu)惠政策文件及條款目錄

　　3.失效的契稅優(yōu)惠政策文件及條款目錄

　　財政部稅務總局

　　2021年8月27日

　　附件下載：

附件1.繼續(xù)執(zhí)行的契稅優(yōu)惠政策文件及條款目錄.pdf

附件3.失效的契稅優(yōu)惠政策文件及條款目錄.pdf

附件2.廢止的契稅優(yōu)惠政策文件及條款目錄.pdf

　　來源：國家財政部、稅務總局

　　契稅是以在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。那么企業(yè)怎么做關(guān)于契稅的會計分錄？

　　契稅的會計分錄

　　借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　什么是契稅？

　　契稅是財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅種。契稅是國家在土地、房屋發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移時按照當事人雙方簽訂的合同以及所確定價格的一定比例向權(quán)屬承受人征收的稅費，是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象向產(chǎn)權(quán)承受人征收的財產(chǎn)稅。

　　契稅稅率：3%-5%的幅度比例稅率。

　　應納稅額的計算：應納稅額=計稅依據(jù)×稅率

　　計稅依據(jù)：不含增值稅的不動產(chǎn)價格

　　固定資產(chǎn)是什么？

　　固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的，價值達到一定標準的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

　　無形資產(chǎn)是什么？

　　無形資產(chǎn)是指沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有廣義和狹義之分，廣義的無形資產(chǎn)包括金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、專利權(quán)、商標權(quán)等，因為它們沒有物質(zhì)實體，而是表現(xiàn)為某種法定權(quán)利或技術(shù)。但是，會計上通常將無形資產(chǎn)作狹義的理解，即將專利權(quán)、商標權(quán)等稱為無形資產(chǎn)。

　　契稅是房產(chǎn)交易稅費中的一種，在房產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時，產(chǎn)權(quán)承受方應按規(guī)定繳納相應的財產(chǎn)稅，對于契稅，應如何做會計分錄？

　　繳納契稅的會計分錄

　　1、企業(yè)受贈房屋并能直接使用的，企業(yè)在接受捐贈時：借：固定資產(chǎn)

　　貸：資本公積

　　       應交稅費——應交契稅

　　實際繳納契稅時：

　　借：應交稅費——應交契稅

　　       貸：銀行存款

　　2、企業(yè)承典取得房屋且不能直接使用的，在取得房屋產(chǎn)權(quán)時：

　　借：在建工程

　　       貸：應交稅費——應交契稅

　　              銀行存款

　　3、企業(yè)購買房屋且房屋能直接使用的，在買入樓房時：

　　借：固定資產(chǎn)

　　       貸：應交稅費——應交契稅

　　              銀行存款

　   如何理解在建工程？

　　在建工程是企業(yè)固定資產(chǎn)的新建、擴建、改建、技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程通常有"自營"和"出包"兩種方式。自營在建工程是指企業(yè)自行購買工程用料、自行施工并進行管理的工程；出包在建工程是企業(yè)通過簽訂合同，由其它工程隊或單位承包建造的工程。

　　該科目主要核算企業(yè)基建、技改等在建工程發(fā)生的價值。企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，包括固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費、更新改造支出、大修理費用、房屋的裝修費用等，滿足固定資產(chǎn)準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件的，也通過本科目核算；沒有滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應在“管理費用”科目核算。本科目應當按照“建筑工程”、“安裝工程”、“待攤支出”以及單項工程進行明細核算。期末余額一般在借方反映企業(yè)尚未完工的在建工程的價值。

　　在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，關(guān)于契稅的交納一般計入銀行存款、固定資產(chǎn)等會計科目中，相關(guān)的會計分錄該怎么做？

　　契稅的會計分錄

　　借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

　　　　貸：銀行存款

　　什么是契稅？

　　契稅是以在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。契稅稅率一般為3%-5%的幅度比例稅率。

　　征收契稅的宗旨是為了保障不動產(chǎn)所有人的合法權(quán)益。通過征稅，契稅征收機關(guān)便以政府名義發(fā)給契證，作為合法的產(chǎn)權(quán)憑證，政府即承擔保證產(chǎn)權(quán)的責任。因此，契稅又帶有規(guī)費性質(zhì)，這是契稅不同于其他稅收的主要特點。

　　什么是無形資產(chǎn)？

　　無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)、但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)。社會無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)，非專利技術(shù)，商標權(quán)，著作權(quán)，特許權(quán)，土地使用權(quán)等；自然無形資產(chǎn)包括不具實體物質(zhì)形態(tài)的天然氣等自然資源等。

　　無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：

　　1、與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

　　作為無形資產(chǎn)確認的項目，必須具備其生產(chǎn)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)這一條件。因為資產(chǎn)最基本的特征是產(chǎn)生的經(jīng)濟利益預期很可能流入企業(yè)，如果某一項目產(chǎn)生的經(jīng)濟利益預期不能流入企業(yè)，就不能確認為企業(yè)的資產(chǎn)。在會計實務中，要確定無形資產(chǎn)所創(chuàng)造的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)，需要對無形資產(chǎn)在預計使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟因素做出合理估計，并且應當有明確的證據(jù)支持。

　　2、該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量；

　　企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，因其成本無法可靠計量，不應確認為無形資產(chǎn)。

　　契稅的征稅范圍是什么？

　　根據(jù)《中華人民共和國契稅法》的規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應當依照本法規(guī)定繳納契稅。

　　轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，是指下列行為：

　　(一)土地使用權(quán)出讓；

　　(二)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與、互換；

　　(三)房屋買賣、贈與、互換。

　　土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。

　　以作價投資(入股)、償還債務、劃轉(zhuǎn)、獎勵等方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，應當依規(guī)定征收契稅。

　　契稅應納稅額是如何計算的？

　　(一)契稅的應納稅額按照計稅依據(jù)乘以具體適用稅率計算。

　　(二)根據(jù)《中華人民共和國契稅法》的規(guī)定:“契稅稅率為百分之三至百分之五。

　　(三)根椐《廣東省人民代表大會常務委員會關(guān)于廣東省契稅具體適用稅率等事項的決定》規(guī)定，廣東省契稅稅率為百分之三。

　　契稅的計稅依據(jù)是如何規(guī)定的？

　　(一)根據(jù)《中華人民共和國契稅法》的規(guī)定：“契稅的計稅依據(jù)：

　　1、土地使用權(quán)出讓、出售，房屋買賣，為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價格，包括應交付的貨幣以及實物、其他經(jīng)濟利益對應的價款；

　　2、土地使用權(quán)互換、房屋互換，為所互換的土地使用權(quán)、房屋價格的差額；

　　3、土地使用權(quán)贈與、房屋贈與以及其他沒有價格的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為，為稅務機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格依法核定的價格。

　　(二)契稅計稅依據(jù)不包括增值稅，具體情形為：

　　1、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，承受方計征契稅的成交價格不含增值稅；實際取得增值稅發(fā)票的，成交價格以發(fā)票上注明的不含稅價格確定。

　　2、土地使用權(quán)互換、房屋互換，契稅計稅依據(jù)為不含增值稅價格的差額。

　　3、稅務機關(guān)核定的契稅計稅價格為不含增值稅價格。

　　個人購買住房如何繳納契稅？

　　《財政部國家稅務總局住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2016]23號)規(guī)定：從2016年2月22日起，對個人購買家庭唯一住房(家庭成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女，下同)，面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按1.5%的稅率征收契稅。對個人購買家庭第二套改善性住房，面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅;面積為90平方米以上的，減按2%的稅率征收契稅。家庭第二套改善性住房是指已擁有一套住房的家庭，購買的家庭第二套住房。

　　注意：廣州市不執(zhí)行家庭第二套改善性住房契稅優(yōu)惠。即在廣州地區(qū)購買第二套住房，契稅稅率為3%。

　　裝修費是否包括在契稅計稅價格中？

　　根據(jù)《財政部稅務總局關(guān)于貫徹實施契稅法若干事項執(zhí)行口徑的公告》(財政部稅務總局公告2021年第23號)的規(guī)定：承受已裝修房屋的，應將包括裝修費用在內(nèi)的費用計入承受方應交付的總價款。

　　房屋土地權(quán)屬由夫妻一方所有變更為夫妻雙方共有如何征收契稅？

　　根據(jù)《中華人民共和國契稅法》的規(guī)定：婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

　　購買車庫的契稅計稅依據(jù)如何確定？

　　根據(jù)《財政部稅務總局關(guān)于貫徹實施契稅法若干事項執(zhí)行口徑的公告》(財政部稅務總局公告2021年第23號)規(guī)定：房屋附屬設(shè)施(包括停車位、機動車庫、非機動車庫、頂層閣樓、儲藏室及其他房屋附屬設(shè)施)與房屋為同一不動產(chǎn)單元的，計稅依據(jù)為承受方應交付的總價款，并適用與房屋相同的稅率;房屋附屬設(shè)施與房屋為不同不動產(chǎn)單元的，計稅依據(jù)為轉(zhuǎn)移合同確定的成交價格，并按當?shù)卮_定的適用稅率計稅。

　　納稅人繳納契稅后，哪些情形可以申請退稅？

　　(一)根據(jù)《中華人民共和國契稅法》的規(guī)定：在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記前，權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同、權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證不生效、無效、被撤銷或者被解除的，納稅人可以向稅務機關(guān)申請退還已繳納的稅款，稅務機關(guān)應當依法辦理。

　　(二)根據(jù)《財政部稅務總局關(guān)于貫徹實施契稅法若干事項執(zhí)行口徑的公告》(財政部稅務總局公告2021年第23號)規(guī)定，納稅人繳納契稅后發(fā)生下列情形，可依照有關(guān)法律法規(guī)申請退稅：

　?、僖蛉嗣穹ㄔ号袥Q或者仲裁委員會裁決導致土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移行為無效、被撤銷或者被解除，且土地、房屋權(quán)屬變更至原權(quán)利人的；

　?、谠诔鲎屚恋厥褂脵?quán)交付時，因容積率調(diào)整或?qū)嶋H交付面積小于合同約定面積需退還土地出讓價款的；

　　③在新建商品房交付時，因?qū)嶋H交付面積小于合同約定面積需返還房價款的。

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