增值稅的稅基是什么呢？相信很多小伙伴對此會有疑問。稅收的基本要素就是稅基，也是計(jì)算應(yīng)課稅額的基礎(chǔ)。接下來就讓我們一同了解吧。

　　增值稅的稅基是什么？

　　增值稅的稅基是從量的規(guī)定性上界定某一稅種征稅的廣度，是計(jì)算應(yīng)納稅額的法定基礎(chǔ)和依據(jù)。

　　稅基和稅率是影響稅收收入的兩個(gè)主要因素，在稅率不變的情況下，擴(kuò)大稅基，增加收入；縮小稅基，減少收入。國家可以通過規(guī)定免稅額、稅前扣除、稅前還貸等方式，引導(dǎo)納稅人行為，體現(xiàn)國家政策。

　　由于稅基的形式有多種，所以當(dāng)稅基為實(shí)物量時(shí)，一般稅率多為定額稅率。當(dāng)稅基為價(jià)值量時(shí)，稅率多為百分比形式的比例稅率或累進(jìn)稅率。但如果是實(shí)行累進(jìn)稅率，隨著稅基的增大，稅率也不斷提高。如果出現(xiàn)稅基與征稅對象數(shù)量是一致的情況，則稅基直接是征稅對象數(shù)量的某種表現(xiàn)形式。

　　舉例：所得稅的稅基及征稅對象的數(shù)量都是所得額。有時(shí)會出現(xiàn)兩者不一致的情況，前者不是后者的全部，而只是后者的一部分。如對企業(yè)所得征稅時(shí)，征稅對象數(shù)額是全部所得額。

　　稅基作為計(jì)算應(yīng)課稅額的基礎(chǔ)，包括兩層涵義：

　?、僬n稅基礎(chǔ)的質(zhì)：指的是課稅的具體對象。不同的稅收，則稅基也不同。如商品流轉(zhuǎn)稅的稅基是商品銷售額或增值額，收益稅的稅基是各種所得額，財(cái)產(chǎn)稅的稅基是各種財(cái)產(chǎn)。

　　②課稅基礎(chǔ)的量：在所有課稅對象中，有那些是可以作為計(jì)算應(yīng)課稅額的基數(shù)。對某一課稅對象而言，稅基可大可小。如果在所得稅額中扣除的不納稅項(xiàng)目是比較多的，相應(yīng)稅基就會小。稅基是課稅依據(jù)質(zhì)與量的統(tǒng)一。一個(gè)國家制定稅收制度，要恰當(dāng)?shù)剡x擇稅基?？晒竦亩惢皇且怀刹蛔兊模鞘请S社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化而變化的。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，可供選擇的稅基的范圍比較廣泛。商品流轉(zhuǎn)額、企業(yè)利潤、個(gè)人所得、投資消費(fèi)支出，以至財(cái)產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，都可以作為稅基。選擇稅基要根據(jù)一定的原則和需要。

　　對于會計(jì)工作人員而言，對于一些會計(jì)學(xué)名詞的基本概念必須牢牢掌握。負(fù)債一般是企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，那么負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)該怎么理解？

　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是什么?

　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

　　負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵稅。其計(jì)算公式為：負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值-將來負(fù)債在兌付時(shí)允許扣稅的金額。

　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是在稅法的角度看問題，假如未來的經(jīng)濟(jì)流出能夠全部計(jì)入費(fèi)用類科目，那么負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是零。例如：當(dāng)我們預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用的時(shí)候，預(yù)提時(shí)我們做：

　　借：銷售費(fèi)用

　　       貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　其中負(fù)債在分錄里的金額就是其賬面價(jià)值，然而根據(jù)稅法只有實(shí)際發(fā)生了產(chǎn)品質(zhì)量問題才能計(jì)入費(fèi)用，也就是說負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，產(chǎn)生了暫時(shí)性差異。由于負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，所以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)另外還可以這樣理解：由于本期往費(fèi)用里記了，但是實(shí)際納稅的時(shí)候不允許抵扣，所以要納稅調(diào)增，所以本期的應(yīng)納稅所得額就多了，所以以后實(shí)際發(fā)生的時(shí)候就可以抵扣應(yīng)交所得稅，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　什么是負(fù)債？

　　負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。除了符合基本定義外，還要同時(shí)滿足兩個(gè)條件：

　　1、與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);

　　2、未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠的計(jì)量。

　　負(fù)債具有以下特征：

　　1、負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);

　　2、負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);

　　3、負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的;

　　4、負(fù)債以法律、有關(guān)制度條例或合同契約的承諾作為依據(jù);

　　5、流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠的計(jì)量;

　　6、負(fù)債有確切的債權(quán)人和償還日期，或者債權(quán)人和償還日期可以合理加以估計(jì)。

　　負(fù)債一般按其償還速度或償還時(shí)間的長短劃分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債兩類：

　　流動負(fù)債是指將在1年或超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等。

　　非流動負(fù)債是指償還期在1年或超過1年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)公式是用原值減去稅法規(guī)定的折舊或攤銷，稅法一般不承認(rèn)減值準(zhǔn)備，比如固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)公式是實(shí)際成本-稅法規(guī)定的累計(jì)折舊，賬面價(jià)值公式是實(shí)際成本-會計(jì)規(guī)定的累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　各類資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)公式

　　1、無形資產(chǎn)

　　壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)公式是實(shí)際成本-稅法規(guī)定的累計(jì)攤銷；壽命不確定的無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)公式是實(shí)際成本-稅法規(guī)定的累計(jì)攤銷。

　　2、以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

　　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相同，都是取得時(shí)的成本，只是在賬面價(jià)值處理上，發(fā)生的公允價(jià)值變動，前者計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動損益），后者計(jì)入其他綜合收益。

　　3、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　計(jì)稅基礎(chǔ)以歷史成本為基礎(chǔ)確定，與固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)相同。

　　4、將國債作為債權(quán)投資的資產(chǎn)

　　計(jì)稅基礎(chǔ)在不計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下與賬面價(jià)值相同，其賬面價(jià)值公式是期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提利息（期初賬面余額×實(shí)際利率）-本期收回本金和利息-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

　　計(jì)稅基礎(chǔ)的簡介

　　計(jì)稅基礎(chǔ)可以分為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的定義要和商品價(jià)值相結(jié)合，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是在未來經(jīng)濟(jì)利益流入中，有多少可以在稅前扣減的。如果資產(chǎn)的初始成本是可以扣減地，按照稅法規(guī)定，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是要攤余成本，這個(gè)是可以在稅前扣除的。

　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。就是在未來經(jīng)濟(jì)利益流出中，有多少是不可以在稅前扣減的。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，就是負(fù)債帶來的潛在發(fā)生費(fèi)用，是不能在稅前扣除的金額。

　　印花稅的計(jì)稅依據(jù)為“合同所列金額，不包括列明的增值稅稅款“，這里所列金額是指在合同中必須明確列示具體金額、稅額，如“合同金額xx元，稅額xx元”嗎？是否可以按不含稅金額計(jì)算印花稅？

　　根據(jù)《印花稅暫行條例》第三條規(guī)定，納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件定額計(jì)算應(yīng)納稅額。具體稅率、稅額的確定，依照本條例所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。根據(jù)稅率表可知，印花稅按照合同金額貼花，判斷是否為含稅金額主要取決于合同的簽訂：

　　第一、如果合同金額就是只有不含稅金額，那么印花稅的計(jì)稅依據(jù)就是指的不含稅金額；

　　第二、如果合同金額既包含了不含稅金額，也包含了增值稅金額的，且分開記載分別核算的，按照不含稅金額核算；

　　第三、如果合同金額既包含了不含稅金額也包含了增值稅金額的，且未分開記載的，那么就按照含稅金額核算。

　　固定資產(chǎn)的計(jì)稅問題相信企業(yè)會計(jì)在日常工作中都會涉及到，那么本期會計(jì)網(wǎng)為大家整理了固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)知識，希望能夠幫到大家。

　　企業(yè)固定資產(chǎn)概述

　　企業(yè)固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過一年的，價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具，以及其他與生產(chǎn)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。

　　固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定

　　稅法明確規(guī)定，企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資等各類資產(chǎn)，可以按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的具體稅務(wù)處理辦法計(jì)算的折舊、攤銷、成本和凈值等，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。與會計(jì)“賬面價(jià)值”相對照，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定，企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按稅法規(guī)定可以從應(yīng)納稅所得中扣除的金額，稱做該項(xiàng)資產(chǎn)的“計(jì)稅基礎(chǔ)”。

　　以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)入賬價(jià)值基本上是被稅法認(rèn)可的，即取得時(shí)其賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，會計(jì)上的基本計(jì)量模式是“成本-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。會計(jì)與稅收處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。

　　賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會計(jì)累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅收累計(jì)折舊

　　相關(guān)法規(guī)：

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

　　(一)外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ);

　　(二)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ);

　　(三)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ);

　　(四)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ);

　　(五)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ);

　　(六)改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)通常就是按資產(chǎn)的初始入賬金額填寫的，資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額。

　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定，企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按稅法規(guī)定可以從應(yīng)納稅所得中扣除的金額，稱做該項(xiàng)資產(chǎn)的“計(jì)稅基礎(chǔ)”。

　　資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)是什么意思？

　　資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，意味著資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，兩者之間的差額可以減少企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅，符合有關(guān)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是什么？

　　企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種所得稅。企業(yè)所得稅是按應(yīng)納稅所得額（納稅調(diào)整后的利潤）計(jì)算繳納的。企業(yè)所得稅條例規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定，是企業(yè)的收入總額減去成知本、費(fèi)用、損失以及準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額。應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤±納稅調(diào)整。

　　企業(yè)所得稅的計(jì)稅方式有幾種？

　　企業(yè)所得稅的計(jì)稅方式有2種，分別是直接法和間接法。直接法的計(jì)算公式為應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損；間接法的計(jì)算公式為應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額，其中，應(yīng)納所得額是企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除，以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。

　　資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的側(cè)重點(diǎn)不同，前者側(cè)重企業(yè)資產(chǎn)本身，后者側(cè)重企業(yè)法人。

　　資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)是什么？

　　企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就是資產(chǎn)負(fù)債表上全部資產(chǎn)除去折舊、損耗和攤銷后和企業(yè)全部負(fù)債之間的差額，資產(chǎn)的賬面價(jià)值就是資產(chǎn)借方減去折舊類抵扣賬戶。賬面價(jià)值表示某一時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。

　　企業(yè)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的時(shí)候，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。也就是資產(chǎn)在未來使用或處置時(shí)，允許作為稅前扣除的成本或費(fèi)用的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是未來可稅前列支的金額。某一資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)=成本-以前期間已稅前列支的金額。計(jì)稅基礎(chǔ)一般從企業(yè)法人的角度去考慮。

　　資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生什么差異？

　　當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，這時(shí)候要確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，產(chǎn)生的原因是由于資產(chǎn)的賬面價(jià)值比計(jì)稅基礎(chǔ)大，無法全部稅前抵扣該項(xiàng)資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，兩者之間產(chǎn)生的差額就需要繳稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

　　比如一項(xiàng)資的產(chǎn)賬面價(jià)值為150萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，兩者之間的50萬差額會增加未來期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。因此在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值的不同點(diǎn)在于定義和其計(jì)算公式不同，資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)算公式是=原值-折舊（或攤銷）-減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的計(jì)算公式是原值-折舊（或稅法允許的攤銷）。

　　資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的計(jì)算公式中一般不承認(rèn)減值準(zhǔn)備。

　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值的定義

　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。資產(chǎn)的賬面價(jià)值是某科目（通常是資產(chǎn)類科目）的賬面余額減去相關(guān)備抵項(xiàng)目后的凈額。

　　資產(chǎn)類科目的計(jì)稅基礎(chǔ)及賬面價(jià)值

　　1、固定資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是實(shí)際成本減去會計(jì)規(guī)定的累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是實(shí)際成本減去稅法規(guī)定的累計(jì)折舊。

　　2、無形資產(chǎn)

　　無形資產(chǎn)分為兩種類型，不同類型的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值不同。壽命有限的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值是實(shí)際成本減去會計(jì)規(guī)定的累計(jì)攤銷和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)稅基礎(chǔ)是實(shí)際成本減去稅法規(guī)定的累計(jì)攤銷。

　　壽命不確定的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是實(shí)際成本減去無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)稅基礎(chǔ)是實(shí)際成本減去稅法規(guī)定的累計(jì)攤銷。

　　3、以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

　　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值在期末按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動損益），計(jì)稅基礎(chǔ)則是取得時(shí)的成本。

　　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方式均與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)相同，不同點(diǎn)在于發(fā)生的公允價(jià)值變動計(jì)入其他綜合收益。

　　企業(yè)為非房開企業(yè)，現(xiàn)決定買入土地建造辦公樓，那么該建成的辦公樓房產(chǎn)稅的計(jì)稅基數(shù)是否包括土地價(jià)款？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》(財(cái)稅[2010]121號)

　　三、關(guān)于將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問題

　　對按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無論會計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。

　　因此，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，應(yīng)將支付的土地價(jià)款并入房屋原值，作為房產(chǎn)稅的計(jì)稅基數(shù)繳納房產(chǎn)稅。

　　購銷合同主要包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、易貨等合同，企業(yè)簽訂購銷合同時(shí)，需要繳納印花稅，其中印花稅基數(shù)，應(yīng)如何確定？

　　答：各地稅局要求不一樣，有的地區(qū)是直接按當(dāng)月的銷售收入乘以印花稅稅率(萬分之三)計(jì)算的，有的地區(qū)是按當(dāng)月購進(jìn)的商品金額與銷售的商品金額之和的一定比例再乘以印花稅稅率計(jì)算的。

　　具體請參考當(dāng)?shù)囟悇?wù)局政策。

　　印花稅稅目及稅率

　　1、購銷合同：按銷售收入的×萬分之三

　　2、倉儲、保管合同：按保管、倉儲的費(fèi)用×千分之一

　　3、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同：按保險(xiǎn)費(fèi)的金額×千分之一

　　4、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：按書據(jù)所載的金額×萬分之五

　　5、加工承攬合同：按加工或承攬的收入×萬分之五

　　6、貨物運(yùn)輸合同：按運(yùn)輸?shù)馁M(fèi)用×萬分之五

　　7、建筑、安裝工程承包合同：按承包的金額×萬分之三

　　8、借款合同：按照借款的金額×萬分之零點(diǎn)五

　　9、財(cái)產(chǎn)租賃合同：按租賃的金額×千分之一

　　印花稅繳納的賬務(wù)處理

　　印花稅計(jì)入到稅金及附加科目：

　　計(jì)提：

　　借：稅金及附加

　　       貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交印花稅

　　實(shí)際繳納：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交印花稅

　　       貸：銀行存款等

　　要理解“計(jì)稅基礎(chǔ)為零”的意思，我們要先知道什么是“計(jì)稅基礎(chǔ)”，來和會計(jì)網(wǎng)一起了解吧。

　　什么是計(jì)稅基礎(chǔ)？

　　計(jì)稅基礎(chǔ)是《企業(yè)新會計(jì)準(zhǔn)則》中提出的概念，計(jì)稅基礎(chǔ)分為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)兩類。具體來說，計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后，資產(chǎn)或負(fù)債在計(jì)算以后期間應(yīng)納稅所得額時(shí)，根據(jù)稅法規(guī)定還可以再抵扣或應(yīng)納稅的剩余金額。

　　資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)

　　是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。

　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額

　　某一資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)=成本-以前期間已稅前列支的金額

　　負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)

　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，即未來不可以扣稅的負(fù)債價(jià)值。一般而言，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)交款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會涉及損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額，如企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。會計(jì)上對于預(yù)計(jì)負(fù)債，按照最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定，與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用多在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除，該類負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成會計(jì)上的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異。

　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間可抵扣金額。也就是說，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值之間的差異就是未來期間可抵扣金額。

　　計(jì)稅基礎(chǔ)為零的含義

　　稅法不允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前列支，即其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間可以稅前扣除的金額0=賬面價(jià)值。

　　負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

　　因保修費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前列支，即其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間可以稅前扣除的金額=0

高級會計(jì)考試中有一部分為文字型內(nèi)容，也有一部分計(jì)算型內(nèi)容，對于這兩種不同的部分，同學(xué)們在備考復(fù)習(xí)的時(shí)候也應(yīng)該掌握不同的方法。對于文字型知識點(diǎn)，考生需要掌握記憶方法，利用空余時(shí)間反復(fù)多次記憶，而對于記憶型內(nèi)容，考生則需要通過刷題來總結(jié)規(guī)律和方法。下面是高級會計(jì)實(shí)務(wù)中關(guān)于資產(chǎn)與負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的相關(guān)內(nèi)容，以及各個(gè)知識點(diǎn)預(yù)測會出的題型，考生們一起來看看吧!

一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)概念

[名詞解釋題]是指企業(yè)在收回資產(chǎn)的賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。其計(jì)算公式為:資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額

二、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)概念

[名詞解釋題]是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去其未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。其計(jì)算公式為:負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值-未來可稅前扣除的金額

備考資料ue_arc_bkzl
請?jiān)谙旅婕t色框內(nèi)輸入分類名稱arc_bkzl_name高級會計(jì)師

三、可抵扣暫時(shí)性差異概念

[簡答、名詞解釋題]是指企業(yè)在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。通常產(chǎn)生于以下兩種情況:資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。

四、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異概念

[簡答、名詞解釋題]是指企業(yè)在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。通常產(chǎn)生于以下兩種情況:資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。

五、其他計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

[單選題]有關(guān)資產(chǎn)在計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，其賬面價(jià)值會隨之下降。而依據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)提取的減值準(zhǔn)備一般不得在稅前扣除，只有在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才允許稅前扣除。由于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不會隨著減值準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，因此便產(chǎn)生了資產(chǎn)在計(jì)提減值準(zhǔn)備后賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異。

六、預(yù)收賬款產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

[核算題]企業(yè)預(yù)收賬款時(shí)，因不符合會計(jì)的收入確認(rèn)條件，故確認(rèn)其為負(fù)債;依據(jù)稅法規(guī)定計(jì)稅時(shí)一般也不計(jì)入納稅所得。這種情況下的預(yù)收賬款不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

某些情況下，盡管預(yù)收賬款在會計(jì)上不確認(rèn)收入，但稅法規(guī)定應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期納稅所得，從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

七、企業(yè)特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

[核算題](1)未作為特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。

某些交易或事項(xiàng)發(fā)生后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)或負(fù)債，但依據(jù)稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，則其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。如企業(yè)發(fā)生的籌建費(fèi)用。

(2)可抵扣虧損和稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。

我國采取虧損后的做法，對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)達(dá)以后年度的可抵扣虧損及稅款抵減，本質(zhì)上與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣作用，應(yīng)將其視同為可抵扣暫時(shí)性差異。

　　企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)一般是機(jī)器、建筑物、運(yùn)輸工具等，折舊方法包括年限平均法、工作量法，對于固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)如何理解？如何確定？

　　固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)是什么意思？

　　固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回固定資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額。

　　固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)如何確定？

　　固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

　　1、外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　2、自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　3、融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　4、盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ);通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　5、改建的固定資產(chǎn)，除《企業(yè)所得稅法》第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出作為長期待攤費(fèi)用外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　固定資產(chǎn)成本是什么？

　　固定資產(chǎn)成本是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。企業(yè)可以通過外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租貸等方式取得固定資產(chǎn)不同取得方式下，固定資產(chǎn)成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及其確定方法也不盡相同。

　　固定資產(chǎn)凈值是什么？

　　固定資產(chǎn)凈值也稱為折余價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值減去已提折舊后的凈額。它可以反映物流企業(yè)實(shí)際占用在固定資產(chǎn)上的資金數(shù)額和固定資產(chǎn)的新舊程度。

　　這種計(jì)價(jià)方法主要用于計(jì)算盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)的損益等。固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊。該價(jià)值計(jì)算主要是用在與物流相關(guān)的企業(yè)上。