2020年10月20日，財政部印發(fā)了《政府會計準則制度解釋第3號》，就《政府會計準則制度》實施過程中的部分問題進行進一步明確，一起來了解吧。

　　政府會計準則制度解釋第3號

　　一、關(guān)于接受捐贈業(yè)務的會計處理

　　(一)行政事業(yè)單位(以下簡稱單位)按規(guī)定接受捐贈，應當區(qū)分以下情況進行會計處理：

　　1.單位取得捐贈的貨幣資金按規(guī)定應當上繳財政的，應當按照《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》(以下簡稱《政府會計制度》)中“應繳財政款”科目相關(guān)規(guī)定進行財務會計處理。預算會計不做處理。

　　2.單位接受捐贈人委托轉(zhuǎn)贈的資產(chǎn)，應當按照《政府會計制度》中受托代理業(yè)務相關(guān)規(guī)定進行財務會計處理。預算會計不做處理。

　　3.除上述兩種情況外，單位接受捐贈取得的資產(chǎn)，應當按照《政府會計制度》中“捐贈收入”科目相關(guān)規(guī)定進行財務會計處理;接受捐贈取得貨幣資金的，還應當同時按照“其他預算收入”科目相關(guān)規(guī)定進行預算會計處理。

　　(二)單位接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)的初始入賬成本，應當根據(jù)《政府會計準則第1號——存貨》第十一條、《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》第十二條、《政府會計準則第4號——無形資產(chǎn)》第十三條、《政府會計準則第5號——公共基礎設施》第十三條、《政府會計準則第6號——政府儲備物資》第十條等規(guī)定確定。

　　上述準則條款中所稱“憑據(jù)”，包括發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議等。有確鑿證據(jù)表明憑據(jù)上注明的金額高于受贈資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)的市場價格30%或達不到其70%的，則應當以同類或類似資產(chǎn)的市場價格確定成本。

　　上述準則條款中所稱“同類或類似資產(chǎn)的市場價格”，一般指取得資產(chǎn)當日捐贈方自產(chǎn)物資的出廠價、所銷售物資的銷售價、非自產(chǎn)或銷售物資在知名大型電商平臺同類或類似商品價格等。如果存在政府指導價或政府定價的，應符合其規(guī)定。

　　(三)單位作為主管部門或上級單位向其附屬單位分配受贈的貨幣資金，應當按照《政府會計制度》中“對附屬單位補助費用(支出)”科目相關(guān)規(guī)定處理;單位按規(guī)定向其附屬單位以外的其他單位分配受贈的貨幣資金，應當按照《政府會計制度》中“其他費用(支出)”科目相關(guān)規(guī)定處理。

　　單位向政府會計主體分配受贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應當按照《政府會計制度》中“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目相關(guān)規(guī)定處理;單位向非政府會計主體分配受贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應當按照《政府會計制度》中“資產(chǎn)處置費用”科目相關(guān)規(guī)定處理。

　　(四)單位使用、處置受贈資產(chǎn)，應當按照《政府會計制度》相關(guān)規(guī)定進行會計處理。處置受贈資產(chǎn)取得的凈收入(取得價款扣減支付的相關(guān)稅費后的金額)，按規(guī)定上繳財政的，應當通過“應繳財政款”科目核算;按規(guī)定納入本單位預算管理的，應當通過“其他(預算)收入”科目核算。

　　二、關(guān)于政府對外投資業(yè)務的會計處理

　　(一)《政府會計準則第2號——投資》(以下簡稱2號準則)所稱“股權(quán)投資”，是指政府會計主體持有的各類股權(quán)投資資產(chǎn)，包括國際金融組織股權(quán)投資、投資基金股權(quán)投資、企業(yè)股權(quán)投資等。政府財政總預算會計應當按照財政總預算會計制度相關(guān)規(guī)定對本級政府持有的各類股權(quán)投資資產(chǎn)進行核算。

　　(二)根據(jù)國務院和地方人民政府授權(quán)、代表本級人民政府對國家出資企業(yè)履行出資人職責的單位，與其履行出資人職責的國家出資企業(yè)之間不存在股權(quán)投資關(guān)系，其履行出資人職責的行為不適用2號準則規(guī)定，不作為單位的投資進行會計處理。通過單位賬戶對國家出資企業(yè)投入貨幣資金，納入本單位預算管理的，應當按照《政府會計制度》中“其他費用(支出)”科目相關(guān)規(guī)定處理;不納入本單位預算管理的，應當按照《政府會計制度》中“其他應付款”科目相關(guān)規(guī)定處理。

　　本解釋施行前有關(guān)單位將國家出資企業(yè)計入本單位長期股權(quán)投資的，應當自本解釋施行之日，將原“長期股權(quán)投資”科目余額中的相關(guān)賬面余額轉(zhuǎn)出，借記“累計盈余”科目(以前年度出資)或“其他費用”科目(本年度出資)，貸記“長期股權(quán)投資”科目，并將相應的“權(quán)益法調(diào)整”科目余額(如有)轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目。

　　(三)單位按規(guī)定出資成立非營利法人單位，如事業(yè)單位、社會團體、基金會等，不適用2號準則規(guī)定，出資時應當按照出資金額，借記“其他費用”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時，在預算會計中借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存”科目。單位應當對出資成立的非營利法人單位設置備查簿進行登記。

　　本解釋施行前單位出資成立非營利法人單位并將出資金額計入長期股權(quán)投資的，應當自本解釋施行之日，將原“長期股權(quán)投資”科目余額中對非營利法人單位的出資金額轉(zhuǎn)出，借記“累計盈余”科目(以前年度出資)或“其他費用”科目(本年度出資)，貸記“長期股權(quán)投資”科目。

　　三、關(guān)于政府債券的會計處理

　　根據(jù)《政府會計準則第8號——負債》(以下簡稱8號準則)第七條規(guī)定，政府發(fā)行的政府債券屬于政府舉借的債務。有關(guān)政府債券的會計處理規(guī)定如下：

　　(一)財政總預算會計的處理。

　　政府財政總預算會計應當按照8號準則和財政總預算會計制度相關(guān)規(guī)定對政府債券進行會計處理。

　　(二)使用政府債券資金的單位的會計處理。

　　1.單位實際從同級財政取得政府債券資金的，應當借記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目，貸記“財政撥款收入”科目;同時在預算會計中借記“資金結(jié)存”等科目，貸記“財政撥款預算收入”科目。

　　按照預算管理要求需對政府債券資金單獨反映的，應當在“財政撥款(預算)收入”科目下進行明細核算。例如，取得地方政府債券資金的，應當根據(jù)地方政府債券類別按照“地方政府一般債券資金收入”、“地方政府專項債券資金收入”等進行明細核算。

　　2.同級財政以地方政府債券置換單位原有負債的，單位應當借記“長期借款”、“應付利息”等科目，貸記“累計盈余”科目。預算會計不做處理。

　　3.單位需要向同級財政上繳專項債券對應項目專項收入的，取得專項收入時，應當借記“銀行存款”等科目，貸記“應繳財政款”科目;實際上繳時，借記“應繳財政款”科目，貸記“銀行存款”等科目。預算會計不做處理。

　　4.單位應當對使用地方政府債券資金所形成的資產(chǎn)、上繳的專項債券對應項目專項收入進行輔助核算或備查簿登記。

　　四、關(guān)于報告日后調(diào)整事項的會計處理

　　(一)單位應當按規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，不得提前或者延遲。年度結(jié)賬日為公歷年度每年的12月31日,即《政府會計準則第7號——會計調(diào)整》(以下簡稱7號準則)所稱的年度報告日。年度終了結(jié)賬時，所有總賬賬戶都應當結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，并將各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計年度。單位不得對已記賬憑證進行刪除、插入或修改。

　　7號準則規(guī)定的“報告日以后發(fā)生的調(diào)整事項”(以下簡稱報告日后調(diào)整事項)是指自報告日至報告批準報出日之間發(fā)生的、單位獲得新的或者進一步的證據(jù)有助于對報告日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計的事項，包括已證實資產(chǎn)發(fā)生了減損、已確定獲得或者支付的賠償、財務舞弊或者差錯等。報告批準報出日一般為財政部門審核通過后，單位負責人批準報告報出的日期。

　　對于報告日后調(diào)整事項，單位應當按照7號準則第十八條的規(guī)定進行會計處理，具體規(guī)定如下：

　　1.在發(fā)生調(diào)整事項的期間進行賬務處理：

　　(1)涉及盈余調(diào)整的事項，通過“以前年度盈余調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度收入或調(diào)整減少以前年度費用的事項，記入“以前年度盈余調(diào)整”科目的貸方;反之，記入“以前年度盈余調(diào)整”科目的借方。

　　(2)涉及預算收支調(diào)整的事項，通過“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財政撥款結(jié)余”等科目下“年初余額調(diào)整”明細科目核算。調(diào)整增加以前年度預算收入或調(diào)整減少以前年度預算支出的事項，記入“年初余額調(diào)整”明細科目的貸方;反之，記入“年初余額調(diào)整”明細科目的借方。

　　(3)不涉及盈余調(diào)整或預算收支調(diào)整的事項，調(diào)整相關(guān)科目。

　　2.調(diào)整會計報表和附注相關(guān)項目的金額：

　　(1)報告日編制的會計報表相關(guān)項目的期末數(shù)或(和)本年發(fā)生數(shù)。

　　(2)調(diào)整事項發(fā)生當期編制的會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)或(和)上年數(shù)。

　　(3)經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應作出相應調(diào)整或說明。

　　(二)單位在報告日至報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告期以前期間的重大會計差錯，應當根據(jù)7號準則第十五條第一款和第十八條的規(guī)定進行會計處理，具體規(guī)定如下：

　　1.按照本條(一)關(guān)于報告日后調(diào)整事項賬務處理的規(guī)定，在發(fā)現(xiàn)差錯的期間進行賬務處理。

　　2.調(diào)整會計報表和附注相關(guān)項目的金額：

　　(1)影響收入、費用或者預算收支的，應當將會計差錯對收入、費用或者預算收支的影響或者累積影響調(diào)整報告期期初、期末會計報表相關(guān)凈資產(chǎn)項目或者預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余項目，并調(diào)整其他相關(guān)項目的期初、期末數(shù)或(和)本年發(fā)生數(shù);不影響收入、費用或者預算收支的，應當調(diào)整報告期相關(guān)項目的期初、期末數(shù)。

　　(2)調(diào)整發(fā)現(xiàn)差錯當期編制的會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)或(和)上年數(shù)。

　　(3)經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應作出相應調(diào)整或說明。

　　(三)單位在報告日至報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告期間的會計差錯或報告期以前期間的非重大會計差錯、影響或者累積影響不能合理確定的重大會計差錯，應當根據(jù)7號準則第十五條第二款規(guī)定執(zhí)行，具體按照本條(一)的規(guī)定進行會計處理。

　　五、關(guān)于生效日期

　　本解釋自公布之日起施行。

　　為進一步規(guī)范有關(guān)業(yè)務的會計處理，切實解決我國企業(yè)相關(guān)會計實務問題，財政部辦公廳發(fā)布了《關(guān)于征求〈企業(yè)會計準則解釋第17號（征求意見稿）〉意見的函》，以下是通知全文：

　　關(guān)于征求《企業(yè)會計準則解釋第17號（征求意見稿）》意見的函

　　財辦會〔2023〕21號

　　各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財政局，國務院各有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)辦公廳（室），財政部各地監(jiān)管局，有關(guān)單位：

　　為解決企業(yè)會計準則執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，并保持我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則的持續(xù)趨同，我們起草了《企業(yè)會計準則解釋第17號（征求意見稿）》?，F(xiàn)印發(fā)你們，請組織征求意見，并于2023年9月24日前將意見反饋至財政部會計司，反饋意見材料中請注明聯(lián)系人及其聯(lián)系方式。

　　財政部辦公廳

　　2023年8月23日

　　附件下載：企業(yè)會計準則解釋第17號（征求意見稿）.pdf

《解釋第17號》起草過程

　　截至目前，《企業(yè)會計準則解釋第17號（征求意見稿）》（以下簡稱《解釋第17號》）的起草主要經(jīng)歷了以下過程：

　　一是啟動研究階段。項目組密切跟蹤國際趨同進展和我國會計實務發(fā)展，通過企業(yè)會計準則實施機制、以及企業(yè)會計準則閉環(huán)工作機制收集了解準則實施中需要進一步明確的問題，并研究確定擬通過準則解釋形式加以規(guī)范的內(nèi)容，啟動了《解釋第17號》的研究起草工作。

　　二是調(diào)研起草階段。今年以來，我們分別通過電話訪談、召開研討會等多種方式，向有關(guān)業(yè)務監(jiān)管單位、企業(yè)、會計師事務所全面了解擬規(guī)范問題涉及的業(yè)務操作和會計核算情況，并進行深入研究和討論，形成《解釋第17號》討論稿。

　　三是修訂完善階段。充分發(fā)揮企業(yè)會計準則實施機制作用，就相關(guān)問題開展了多次內(nèi)部研討，并就部分重點問題書面征求相關(guān)成員單位意見，在匯總整理和深入分析各方面意見的基礎上，經(jīng)過反復修改完善，形成了《解釋第17號》的征求意見稿。

《解釋第17號》主要內(nèi)容及說明

　　《解釋第17號》共包括三個方面內(nèi)容，分別說明如下：

　　（一）關(guān)于流動負債與非流動負債的劃分。

　　1.相關(guān)背景。

　　2020年1月和2022年10月，國際會計準則理事會先后針對流動負債和非流動負債的分類、附有契約條件的非流動負債等議題，發(fā)布了《對〈國際會計準則第1號——財務報表列報〉的修訂》，澄清了流動負債與非流動負債的劃分、對附有契約條件的負債的流動性劃分原則，并增加了相應的披露要求。同時，通過企業(yè)會計準則實施機制等渠道了解到，目前我國實務中對負債的流動性劃分，特別是附有契約條件的負債流動性劃分需要進一步指導。為滿足國內(nèi)實務需要，同時與國際財務報告準則保持持續(xù)趨同，我們對負債的流動性劃分進一步完善規(guī)范。

　　2.解釋的主要內(nèi)容。

　　《解釋第17號》對《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》中流動負債和非流動負債的劃分原則進行了修訂完善。一是明確企業(yè)在資產(chǎn)負債表日沒有將負債清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的實質(zhì)性權(quán)利，該負債應當歸類為流動負債，企業(yè)是否行使上述權(quán)利的主觀可能性，并不影響負債的流動性劃分；二是明確對于企業(yè)貸款安排產(chǎn)生的負債，企業(yè)將負債清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的權(quán)利可能取決于契約條件時，應當區(qū)別企業(yè)在資產(chǎn)負債表日或之前、之后應遵循的契約條件，考慮在資產(chǎn)負債表日是否具有推遲清償負債的權(quán)利；三是明確負債清償?shù)膬?nèi)涵，并澄清了如果企業(yè)負債的交易對手方可以選擇以企業(yè)自身權(quán)益工具進行清償且該選擇權(quán)分類為權(quán)益工具，那么相關(guān)清償條款與該負債的流動性劃分無關(guān)；四是明確了附有契約條件且歸類為非流動負債的貸款安排相關(guān)信息披露要求，以使報表使用者了解該負債可能在資產(chǎn)負債表日后一年內(nèi)清償?shù)娘L險。同時，從報表可比性角度出發(fā)，《解釋第17號》對新舊銜接的會計處理進行了規(guī)范；在生效日期方面，《解釋第17號》的生效日期與國際財務報告準則保持一致，企業(yè)自2024年1月1日起執(zhí)行解釋內(nèi)容。

　?。ǘ╆P(guān)于供應商融資安排的披露。

　　1.相關(guān)背景。

　　2023年5月，國際會計準則理事會針對供應商融資安排項目，發(fā)布了《對〈國際會計準則第7號——現(xiàn)金流量表〉的修訂》以及《對〈國際財務報告準則第7號——金融工具：披露〉的修訂》，規(guī)范了供應商融資安排的界定、供應商融資安排在現(xiàn)金流量表的披露要求以及相關(guān)風險信息的披露要求。從目前國內(nèi)實務看，供應商融資安排（如反向保理）日益增多，不同企業(yè)對其存在理解不一致，影響到會計信息的可比性。為滿足國內(nèi)實務需要，同時與國際財務報告準則保持持續(xù)趨同，使報表使用者更好了解供應商融資安排對企業(yè)負債、現(xiàn)金流量及流動性風險敞口等的影響，我們對供應商融資安排相關(guān)的披露加以規(guī)范。

　　2.解釋的主要內(nèi)容。

　　《解釋第17號》對《企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表》以及《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》中相關(guān)內(nèi)容進行了補充，明確了企業(yè)供應商融資安排的范圍和披露要求。一是明確供應商融資安排的界定和范圍；二是明確供應商融資安排在現(xiàn)金流量表的相關(guān)信息披露要求以及根據(jù)金融工具準則的相關(guān)風險信息披露要求。同時，《解釋第17號》對新舊銜接的會計處理進行了規(guī)范，并從實務操作角度對首次執(zhí)行的特定情形披露進行了簡化處理；在生效日期方面，《解釋第17號》的生效日期與國際財務報告準則保持一致，企業(yè)自2024年1月1日起執(zhí)行解釋內(nèi)容。

　?。ㄈ╆P(guān)于售后租回的會計處理。

　　1.相關(guān)背景。

　　2022年9月，國際會計準則理事會針對售后租回的會計處理發(fā)布了《對〈國際財務報告準則第16號——租賃〉的修訂》，對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售時租回形成的使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債的后續(xù)計量作出進一步規(guī)范。從實務看，由于現(xiàn)行準則對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售時租回形成的租賃負債的計量要求不明確，不同企業(yè)的理解和做法存在一定差異，而將售后租回形成的租賃負債適用與一般租賃相同的計量要求，可能會造成承租人僅因重新計量租賃負債而確認一項利得，這與售后租回僅就轉(zhuǎn)讓至買方兼出租人的權(quán)利確認相關(guān)利得或損失的要求不一致。為解決前述問題并與國際財務報告準則保持持續(xù)趨同，我們對售后租回的會計處理作出進一步規(guī)范。

　　2.解釋的主要內(nèi)容。

　　《解釋第17號》對《企業(yè)會計準則第21號——租賃》中資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售的售后租回交易的會計處理規(guī)定進行了補充完善：一是明確承租人在對此類售后租回交易所形成的租賃負債進行后續(xù)計量時，確定租賃付款額的方式不得導致其確認與所獲得的使用權(quán)有關(guān)的利得或損失。二是明確對租賃變更導致租賃范圍縮小或租賃期縮短的情形，承租人仍應將終止租賃的相關(guān)利得或損失計入當期損益。在新舊銜接方面，從報表可比性角度出發(fā)，要求對《企業(yè)會計準則第21號——租賃》首次執(zhí)行日后的售后租回交易進行追溯調(diào)整。

征求意見的主要問題

　　1.是否同意征求意見稿中關(guān)于流動負債與非流動負債劃分的相關(guān)規(guī)定？如果不同意，請說明理由，并對應當如何規(guī)定提出建議。

　　2.是否同意征求意見稿中關(guān)于供應商融資安排披露的相關(guān)規(guī)定？如果不同意，請說明理由，并對應當如何規(guī)定提出建議。

　　3.是否同意征求意見稿關(guān)于售后租回的會計處理相關(guān)規(guī)定？如果不同意，請說明理由，并對應當如何規(guī)定提出建議。

　　4.是否同意征求意見稿有關(guān)新舊銜接的相關(guān)規(guī)定？如果不同意，請說明理由，并對應當如何規(guī)定提出建議。

　　5.對征求意見稿有無其他意見和建議，請說明理由，并對應當如何規(guī)定提出建議。

　　內(nèi)容來源財政部，會計網(wǎng)整理發(fā)布。

　　2023年12月7日，財政部會計司發(fā)布1項租賃準則應用案例，依據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》、《企業(yè)會計準則第21號——租賃》、《企業(yè)會計準則解釋第17號》“三、關(guān)于售后租回交易的會計處理”等相關(guān)規(guī)定分析。

　　最新租賃準則應用案例查看：賣方兼承租人對包含非取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額的售后租回交易的會計處理.pdf

租賃準則應用案例的分析依據(jù)

　　一、《企業(yè)會計準則第14號——收入》第四條、第五條、第十三條

　　第四條 企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入。

　　取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。

　　第五條 當企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入：

　　（一）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；

　　（二）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務（以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務；

　?。ㄈ┰摵贤忻鞔_的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；

　　（四）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額；

　?。ㄎ澹┢髽I(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。

　　在合同開始日即滿足前款條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無需對其進行重新評估，除非有跡象表明相關(guān)事實和情況發(fā)生重大變化。合同開始日通常是指合同生效日。

　　第十三條 對于在某一時點履行的履約義務，企業(yè)應當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時，企業(yè)應當考慮下列跡象：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務。

　　（二）企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。

　　（三）企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實物占有該商品。

　　（四）企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風險和報酬。

　?。ㄎ澹┛蛻粢呀邮茉撋唐?。

　?。┢渌砻骺蛻粢讶〉蒙唐房刂茩?quán)的跡象。

　　二、《企業(yè)會計準則第21號——租賃》第二十條、第二十三條至第二十九條、第五十一條

　　第二十條 在租賃期開始日后，承租人應當按照本準則第二十一條、第二十二條、第二十七條及第二十九條的規(guī)定，采用成本模式對使用權(quán)資產(chǎn)進行后續(xù)計量。

　　第二十三條 承租人應當按照固定的周期性利率計算租賃負債在租賃期內(nèi)各期間的利息費用，并計入當期損益。按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》等其他準則規(guī)定應當計入相關(guān)資產(chǎn)成本的，從其規(guī)定。

　　該周期性利率，是按照本準則第十七條規(guī)定所采用的折現(xiàn)率，或者按照本準則第二十五條、二十六條和二十九條規(guī)定所采用的修訂后的折現(xiàn)率。

　　第二十四條 未納入租賃負債計量的可變租賃付款額應當在實際發(fā)生時計入當期損益。按照《企業(yè)會計準則第1號——存貨》等其他準則規(guī)定應當計入相關(guān)資產(chǎn)成本的，從其規(guī)定。

　　第二十五條 在租賃期開始日后，發(fā)生下列情形的，承租人應當重新確定租賃付款額，并按變動后租賃付款額和修訂后的折現(xiàn)率計算的現(xiàn)值重新計量租賃負債：

　?。ㄒ唬┮蛞罁?jù)本準則第十五條第四款規(guī)定，續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)的評估結(jié)果發(fā)生變化，或者前述選擇權(quán)的實際行使情況與原評估結(jié)果不一致等導致租賃期變化的，應當根據(jù)新的租賃期重新確定租賃付款額；

　　（二）因依據(jù)本準則第十五條第四款規(guī)定，購買選擇權(quán)的評估結(jié)果發(fā)生變化的，應當根據(jù)新的評估結(jié)果重新確定租賃付款額。

　　在計算變動后租賃付款額的現(xiàn)值時，承租人應當采用剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率作為修訂后的折現(xiàn)率；無法確定剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率的，應當采用重估日的承租人增量借款利率作為修訂后的折現(xiàn)率。

　　第二十六條 在租賃期開始日后，根據(jù)擔保余值預計的應付金額發(fā)生變動，或者因用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率變動而導致未來租賃付款額發(fā)生變動的，承租人應當按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債。在這些情形下，承租人采用的折現(xiàn)率不變；但是，租賃付款額的變動源自浮動利率變動的，使用修訂后的折現(xiàn)率。

　　第二十七條 承租人在根據(jù)本準則第二十五條、第二十六條或因?qū)嵸|(zhì)固定付款額變動重新計量租賃負債時，應當相應調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值。使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值已調(diào)減至零，但租賃負債仍需進一步調(diào)減的，承租人應當將剩余金額計入當期損益。

　　第二十八條 租賃發(fā)生變更且同時符合下列條件的，承租人應當將該租賃變更作為一項單獨租賃進行會計處理：

　　（一）該租賃變更通過增加一項或多項租賃資產(chǎn)的使用權(quán)而擴大了租賃范圍；

　　（二）增加的對價與租賃范圍擴大部分的單獨價格按該合同情況調(diào)整后的金額相當。

　　租賃變更，是指原合同條款之外的租賃范圍、租賃對價、租賃期限的變更，包括增加或終止一項或多項租賃資產(chǎn)的使用權(quán)，延長或縮短合同規(guī)定的租賃期等。

　　第二十九條 租賃變更未作為一項單獨租賃進行會計處理的，在租賃變更生效日，承租人應當按照本準則第九條至第十二條的規(guī)定分攤變更后合同的對價，按照本準則第十五條的規(guī)定重新確定租賃期，并按照變更后租賃付款額和修訂后的折現(xiàn)率計算的現(xiàn)值重新計量租賃負債。

　　在計算變更后租賃付款額的現(xiàn)值時，承租人應當采用剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率作為修訂后的折現(xiàn)率；無法確定剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率的，應當采用租賃變更生效日的承租人增量借款利率作為修訂后的折現(xiàn)率。租賃變更生效日，是指雙方就租賃變更達成一致的日期。

　　租賃變更導致租賃范圍縮小或租賃期縮短的，承租人應當相應調(diào)減使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值，并將部分終止或完全終止租賃的相關(guān)利得或損失計入當期損益。其他租賃變更導致租賃負債重新計量的，承租人應當相應調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值。

　　第五十一條 售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售的，承租人應當按原資產(chǎn)賬面價值中與租回獲得的使用權(quán)有關(guān)的部分，計量售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn)，并僅就轉(zhuǎn)讓至出租人的權(quán)利確認相關(guān)利得或損失；出租人應當根據(jù)其他適用的企業(yè)會計準則對資產(chǎn)購買進行會計處理，并根據(jù)本準則對資產(chǎn)出租進行會計處理。

　　如果銷售對價的公允價值與資產(chǎn)的公允價值不同，或者出租人未按市場價格收取租金，則企業(yè)應當將銷售對價低于市場價格的款項作為預付租金進行會計處理，將高于市場價格的款項作為出租人向承租人提供的額外融資進行會計處理；同時，承租人按照公允價值調(diào)整相關(guān)銷售利得或損失，出租人按市場價格調(diào)整租金收入。

　　在進行上述調(diào)整時，企業(yè)應當基于以下兩者中更易于確定的項目：銷售對價的公允價值與資產(chǎn)公允價值之間的差額、租賃合同中付款額的現(xiàn)值與按租賃市價計算的付款額現(xiàn)值之間的差額。

　　三、《企業(yè)會計準則解釋第17號》“三、關(guān)于售后租回交易的會計處理”等相關(guān)規(guī)定。

　　三、關(guān)于售后租回交易的會計處理

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　　售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售的，在租賃期開始日后，承租人應當按照《企業(yè)會計準則第21號——租賃》第二十條的規(guī)定對售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn)進行后續(xù)計量，并按照《企業(yè)會計準則第21號——租賃》第二十三條至第二十九條的規(guī)定對售后租回所形成的租賃負債進行后續(xù)計量。承租人在對售后租回所形成的租賃負債進行后續(xù)計量時，確定租賃付款額或變更后租賃付款額的方式不得導致其確認與租回所獲得的使用權(quán)有關(guān)的利得或損失。

　　租賃變更導致租賃范圍縮小或租賃期縮短的，承租人仍應當按照《企業(yè)會計準則第21號——租賃》第二十九條的規(guī)定將部分終止或完全終止租賃的相關(guān)利得或損失計入當期損益，不受前款規(guī)定的限制。

　　（二）新舊銜接

　　企業(yè)在首次執(zhí)行本解釋的規(guī)定時，應當按照本解釋的規(guī)定對《企業(yè)會計準則第21號——租賃》首次執(zhí)行日后開展的售后租回交易進行追溯調(diào)整。

　　本解釋內(nèi)容允許企業(yè)自發(fā)布年度提前執(zhí)行，若提前執(zhí)行還應當在財務報表附注中披露相關(guān)情況。

　　內(nèi)容來源中華人民共和國財政部，會計網(wǎng)整理發(fā)布。

　　2024cpa會計教材變化大嗎？2024年cpa會計教材變化并不算大，變動的幅度約為25%，新增的企業(yè)會計準則解釋第17號，影響17、19、23等章。更多詳情，快隨會計小編一起來看看下文吧！

　　一、2024cpa會計教材變化大嗎？

　　并不算大！2024年cpa會計教材變化幅度約為25%，仍是30章，共計761頁。以下是2024cpa會計教材主要變動說明，大家可以看一下：

　　第2章：存貨

　　新增：作為存貨確認的數(shù)據(jù)資源在外購和數(shù)據(jù)加工兩種取得方式下成本包含的內(nèi)容。

　　第4章：無形資產(chǎn)

　　新增：取得確認為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源成本的表述

　　刪除：無形資產(chǎn)出租的相關(guān)內(nèi)容

　　第5章：投資性房地產(chǎn)

　　新增：1、用建筑物停止自用改為出租，必須有確鑿證據(jù)表明其發(fā)生了實際狀態(tài)上的改變。2、地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨的，應當結(jié)合業(yè)務實質(zhì)嚴格把握重新開發(fā)的判斷。

　　調(diào)整：投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨的分錄中，將“開發(fā)產(chǎn)品”改為“開發(fā)成本”……

　　二、cpa會計考試題型是什么？

　　cpa會計這門科目的考試題型分為客觀題和主觀題兩大類，具體包括：單項選擇題、多項選擇題、計算分析題和綜合題。此外，cpa會計科目考卷上還會設置一道英語附加題，這道題考生可以自行選擇使用中文或者英文作答，如果使用英文正確作答，可以額外加5分；如果使用中文正確作答，也不會扣分。以下是cpa會計考試題型及分值分布表，大家可以看一下：

備考資料ue_arc_bkzl
請在下面紅色框內(nèi)輸入分類名稱arc_bkzl_name注冊會計師　　三、2024cpa會計什么時候考？

　　已確定！2024cpa會計科目考試有兩場，具體的時間批次如下：

　　2024cpa會計科目考試時間（第一場）：8月23日（星期五）08:30-11:30

　　2024cpa會計科目考試時間（第二場）：8月25日（星期日）08:30-11:30。

　　說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，會計網(wǎng)注冊會計師考試頻道提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準。

課程背景

　　美國的財務會計準則和財務報告體系一直被公認為全世界最健全、最有效的。在全球資本市場里，華爾街也被認為是比較成熟、完善的。目前美國財務會計準則委員會(FASB)選擇的是以具體規(guī)則為導向的準則制定模式。在美國方面每個月都會頒布新的或修訂準則條款以適應他們自身的情況。而在2006年財政部發(fā)布新準則是以原則為導向型。為滿足實現(xiàn)國際趨同的目標，結(jié)合國情作出相應處理，財政部通過不定期的發(fā)布《企業(yè)會計準則解釋》和政府文件的形式對新準則及時作出解釋，以便更好地解決實際問題。而可以說不論是中國會計準則還是美國會計準則都存在一個不斷更新發(fā)展的變化過程。與時俱進是對每位財務人員和財務報告的使用者的基本要求。

　　“世界已經(jīng)改變，并且還在繼續(xù)改變”。我們——國內(nèi)會計準則最具發(fā)言權(quán)的機構(gòu)為依托，具有專業(yè)精良的研發(fā)隊伍，擁有同時具備集實踐、理論、教學于一身的經(jīng)驗豐富的講師，特別組織強大的師資團隊研究US GAAP,PRC GAAP的最新變化，根據(jù)對幾千家大型企業(yè)培訓的經(jīng)驗總結(jié)，實時更新課程內(nèi)容，針對熱點難點問題全面梳理，打造2010版準則比較課程。把最新的變化和操作技巧傳遞給您，助您把握時代的脈搏，走在企業(yè)的前列。

課程收益

　　1.比較分析新會計準則與美國會計準則的差異

　　2.掌握中國會計準則與美國會計準則轉(zhuǎn)換技巧

　　3.了解美國會計準則體系和內(nèi)容

　　4.了解美國會計準則對中國企業(yè)的借鑒作用

　　5.提前設計實施方案，采取相應的會計策

課程對象

　　1.美資企業(yè)、在美上市或即將在美上市企業(yè)、其他相關(guān)企業(yè)的

　　2.首席財務官、財務總監(jiān)、財務經(jīng)理、會計經(jīng)理及其他相關(guān)財會人員

　　3.投資銀行以及相關(guān)金融機構(gòu)分析人員

　　4.會計事務所注冊會計師等相關(guān)人員

課程大綱

想了解最新詳細課程資料，點擊網(wǎng)頁的在線咨詢圖標，與在線老師交流。

課程背景

　　新會計準則已于今年開始全面陸續(xù)實施。在過去的3年中，一方面隨著企業(yè)會計準則深入貫徹、擴大范圍的實施，新情況、新問題不斷涌現(xiàn)。另一方面我國企業(yè)會計準則已實現(xiàn)了國際趨同，國際財務報告準則的最新變化將對我國會計準則產(chǎn)生較大影響。在鞏固企業(yè)會計準則實施已有成果和逐步擴大實施范圍的背景下，財政部采取了發(fā)布《企業(yè)會計準則解釋》的方式，及時對新問題做出解釋以便更好地解決企業(yè)實際問題。如《企業(yè)會計準則解釋第3號》已經(jīng)要求在我國企業(yè)財務報表中增加與綜合收益有關(guān)的項目。

　　“世界已經(jīng)改變，并且還在繼續(xù)改變”。財政部在今年將會進一步擴大新準則實施范圍，執(zhí)行新會計準則不單單是換幾個科目的名稱，更重要的是更新的核算方式方法，這是一個大趨勢，為幫助企業(yè)不斷了解學習新政策，本課程根據(jù)財政部近3年對新準則不斷作出的眾多最新解釋，并結(jié)合近三年上市公司的財務報表就新會計準則對財務報表的影響進行深入分析和說明,幫助廣大企業(yè)對新會計準則中的難點和重點進行全面、系統(tǒng)、深入地理解，把最新的理念傳遞給您，助您把握時代的脈搏，走在企業(yè)的前列。

　　我們新舊會計準則培訓課程已經(jīng)舉辦超過50期公開課，并為3000多家中外大型企業(yè)提供過內(nèi)訓，被譽為培訓界的奇跡!

課程收益

　　1.全面理解新會計準則中的難點和重點

　　2.新會計準則運用技巧

　　3.新會計準則與國際會計準則差異

　　4.深入分析新會計準則對報表的影響

　　5.新會計準則在實務中的難點和誤區(qū)

課程對象

　　1.企業(yè)投資人、公司管理層

　　2.財務總監(jiān)、審計總監(jiān)

　　3.財務經(jīng)理、會計經(jīng)理、審計經(jīng)理

　　4.財務部、審計部及其相關(guān)部門人員

　　5.會計事務所工作人員

　　6.基金公司、證券公司、銀行等分析人員

課程大綱

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　　最近，有不少會計同仁提出疑問，說不理解背書轉(zhuǎn)讓的知識，也表示想用通俗易懂的方式去了解關(guān)于背書轉(zhuǎn)讓那些事。

　　其實說到背書轉(zhuǎn)讓，那就不得不先提一下票據(jù)了。票據(jù)，在會計術(shù)語上理解，大致分為匯票、銀行本票和支票，是由出票人簽發(fā)的，約定自己或者委托付款人在見票時或指定的日期向收款人或持票人無條件支付一定金額的有價證券。

　　換句話簡單理解就是，別人欠你錢時，給你寫了一個“借條”，承諾到約定時間內(nèi)，無條件會還你錢。但這里的‘別人’和‘你’一般都指的是企業(yè)或銀行的，而“借條”指的就是票據(jù)。

　　而在票據(jù)中，背書就是在票據(jù)行使權(quán)利時的其中一個行為。通俗一點來理解就是，在票據(jù)的背面簽字或蓋章，然后將這個己經(jīng)簽字或蓋章的票據(jù)再進行轉(zhuǎn)讓，交給另一個人的行為。

　　不僅如此，在背書行為中，使用最為廣泛的就是匯票的背書。

　　背書的種類

　　背書分為轉(zhuǎn)讓背書與非轉(zhuǎn)讓背書，其中非轉(zhuǎn)讓背書又包括委托收款背書和質(zhì)押背書。而轉(zhuǎn)讓背書與非轉(zhuǎn)讓背書不同之處在于，前者是以轉(zhuǎn)讓票據(jù)權(quán)利為目的背書，后者是以授予一定票據(jù)權(quán)利為目的的背書。

　　簡單來說，轉(zhuǎn)讓背書就是，你把“借條”都轉(zhuǎn)給銀行，收到錢的是銀行的，入到賬上的也是銀行的。而非轉(zhuǎn)讓背書就是，你把“借條”其中的收款權(quán)利轉(zhuǎn)給銀行，銀行只需要幫你收款就行，但最后收到的款還是要入到你的賬上。

　　其中，以上的非轉(zhuǎn)讓背書就是委托收款背書。同樣，質(zhì)押背書也是同理可得。但委托收款背書有一個限制條件，就是被背書人不得再背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)權(quán)利。

　　說白了就是，你既然委托銀行行使了收款的權(quán)利，若銀行再委托其他人行使收款的權(quán)利，還不如你直接委托其他人來行使收款，這樣限制的目的就是為了減少不必要的事項處理。

　　背書的記載事項

　　背書需要的記載事項分為3種，依次為必須記載事項、相對記載事項以及可以補記事項。

　　其中必須記載事項主要包括：有關(guān)事項、背書人簽章、被背書人名稱。注意一點，委托收款背書與質(zhì)押背書必須記載相關(guān)“委托收款”、“質(zhì)押”的字樣。

　　但背書日期卻不是必須記載事項哦，在法律上規(guī)定，背書未記載日期的票據(jù)，視為票據(jù)到期日即背書日。所以，背書日期是相對記載事項，并不一定是必須的記載事項。

　　然而可以補記的事項中也包括了被背書人名稱，看到這里有人會問了，為什么被背書人名稱既是必須記載事項，又是可以補記事項呢?不是自相矛盾了嗎?

　　其實，最初規(guī)定被背書人名稱應是必須記載事項，但是由于現(xiàn)實實踐發(fā)現(xiàn)了問題，所以才又出新的司法規(guī)定來解釋這個事項內(nèi)容，因此被背書人名稱既是必須記載事項，又是可以補記事項。

　　背書人與被背書人

　　一說到被背書人，那就不得不說說被背書人與背書人他們之間的關(guān)系了。在生活中，有不少人會因為這個叫法被繞暈，或者被誤解錯意思。其實，他們兩個很容易理解。無非就是，誰是債權(quán)人，誰是債務人!

　　舉個栗子，甲公司欠了乙公司5W，甲公司暫時沒錢還，所以寫了張票據(jù)，承諾在一定日期內(nèi)歸還借款。而甲公司將這張票據(jù)出票給了乙公司，甲公司是出票人，而乙公司就是這種票據(jù)的第一收款人。

　　然而不久后，乙公司因為要付貨款，又把票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給了丙公司，乙公司就是丙公司的債務人，即背書人;而丙公司就是乙公司的債權(quán)人，即被背書人。

　　換句話說就是，誰欠錢，誰將票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，誰就是背書人。誰要錢，誰收到票據(jù)就是被背書人。

　　因為被背書人可以再將票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給他人，即丙公司又背書轉(zhuǎn)讓給了丁公司，丙公司對于丁公司來說，就是背書人;丁公司對于丙公司來說，就是被背書人。

　　所以，丁公司就成了票據(jù)最后的被背書人了。即解釋了被背書人為什么會出現(xiàn)可以補記的情況。

　　粘單與背書連續(xù)

　　說完記載事項，那就接下來講講粘單的使用與背書連續(xù)。先講粘單的使用，再說說背書連續(xù)。

　　首先我們需要理解為什么要用粘單?其實是因為，當票據(jù)憑證不能滿足背書人記載事項的需要時，粘單就需要進行加附，粘粘于票據(jù)上，以此確保票據(jù)權(quán)利的連續(xù)。

　　其實說白了就是，票據(jù)蓋章簽字的位置不夠了，但還發(fā)生了背書轉(zhuǎn)讓，即丁公司又把票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給了戊公司，而戊公司又背書轉(zhuǎn)讓給了己公司，這樣一直背書轉(zhuǎn)讓下去，票據(jù)遲早都會沒位置蓋章簽字，為了延續(xù)且保證合法合理，所以就需要粘單的加附使用了。

　　然而粘單上的第一記載人，應當在票據(jù)和粘單的粘接處簽章。即以上所講的乙公司，需要在票據(jù)與粘單的粘接處簽章。

　　講完粘單的使用，接著就是背書連續(xù)。所謂的背書連續(xù)就是指票據(jù)上第一背書人乙公司，作為票據(jù)收款人，以背書轉(zhuǎn)讓的方式將票據(jù)交給下一個被背書人的前后銜接。

　　即持票人以背書的連續(xù)，證明其票據(jù)的權(quán)利。需要注意一點的是，非轉(zhuǎn)讓背書，不影響背書的連續(xù)性。（具體背書連續(xù)，如下所示）

　　不得進行的背書

　　關(guān)于不得進行的背書，大致分為4種，分別為條件背書、部分背書、限制背書、期后背書。

　　①條件背書，字面理解就是附有條件的背書，然而背書票據(jù)時不得附有條件，如若票據(jù)附有條件，則所附的條件無效，但背書有效。

　?、诓糠直硶?，意思就是一部分進行背書，即將票據(jù)金額一部分轉(zhuǎn)讓或?qū)⒔痤~分為兩部分及以上進行轉(zhuǎn)讓的背書。

　?、巯拗票硶^限制背書就是記載了一些“不得轉(zhuǎn)讓”等字樣，影響了票據(jù)的流通性。其中有一點需要注意，背書人如果在票據(jù)上記載“不得轉(zhuǎn)讓”的字樣，其被背書人再進行背書轉(zhuǎn)讓的，原背書人不對后者的被背書人承擔保證責任，只對直接的被背書人承擔相應的票據(jù)責任。

　　舉個栗子，A公司將票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給了B公司，轉(zhuǎn)讓時票據(jù)上寫著“不得轉(zhuǎn)讓”的字樣;但不久后，B公司因債務糾紛又背書轉(zhuǎn)讓給了C公司，此時A公司不對C公司產(chǎn)生相應的付款義務，A公司只對B公司進行付款。B公司欠C公司的錢還是需要由B公司進行償還，A公司只需要支付票據(jù)上相應的金額即可。

　　④期后背書，指的是“被拒絕承兌、被拒絕付款或者超過付款提示期限”的背書;這種情況也是不得背書轉(zhuǎn)讓的。

　　賬務處理

　　舉個栗子，簡單理解匯票背書轉(zhuǎn)讓的會計賬務處理。

　　甲公司于2020年2月18日購進一批原材料，價款40,000(無須計算增值稅等稅額)，由于資金不足，將A公司給的金額20,000的銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓給了乙供應商，支付了原材料的部分貨款，剩余貨款以銀行存款支付。

　　已知2020年2月1日，A公司向甲公司購買了一批貨物，其金額20,000，甲公司發(fā)生了銷售業(yè)務。但由于A公司資金短缺，所以A公司只好用銀行承兌匯票出票給甲公司，暫時作為收款憑證，并承諾3月1日內(nèi)歸還所有欠款，到期收回票據(jù)。

　　2020年3月1日，乙供應商根據(jù)票據(jù)背書信息，找到A公司要回20,000的欠款，A公司也用銀行存款支付了乙供應商20,000，并將票據(jù)收回。

　　甲公司賬務處理如下：

　　(1)2020年2月1日，發(fā)生了20,000的銷售收入;

　　借：應收賬款—A公司 20,000

　　  貸：主營業(yè)務收入 20,000

　　(2)2020年2月1日，A公司以銀行承兌匯票支付銷售款;

　　借：應收票據(jù)—A公司 20,000

　　  貸：應收賬款—A公司 20,000

　　(3)2020年2月18日，購買一批原材料40,000，一部分以銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓，一部分以銀行存款支付;

　　借：原材料—乙供應商 40,000

　　  貸：應收票據(jù)—A公司 20,000

　　銀行存款 20,000

　　乙供應商賬務處理如下：

　　(1)2020年2月18日，發(fā)生40,000的銷售收入;

　　借：應收賬款—甲公司 40,000

　　  貸：主營業(yè)務收入 40,000

　　(2)2020年2月18日，甲公司以銀行存款支付20,000，以銀行承兌匯票支付了20,000;

　　借：應收票據(jù)—A公司 20,000

　　銀行存款 20,000

　　  貸：應收賬款—甲公司 40,000

　　(3)2020年3月1日，向A公司要回了20,000的票款;

　　借：銀行存款 20,000

　　  貸：應收票據(jù)—A公司 20,000

　　A公司賬務處理如下：

　　(1)2020年2月18日，向甲公司購買了一批金額為20,000的貨物;

　　借：庫存商品—甲公司 20,000

　　  貸：應付賬款—甲公司 20,000

　　(2)2020年2月18日，以銀行承兌匯票出票給甲公司;

　　借：應付賬款—甲公司 20,000

　　  貸：應付票據(jù)—甲公司 20,000

　　(3)2020年3月1日，根據(jù)票據(jù)背書信息，歸還乙供應商欠款。

　　借：應付票據(jù)—甲公司 20,000

　　  貸：應付票據(jù)—乙供應商 20,000

　　借：應付票據(jù)—乙供應商 20,000

　　  貸：銀行存款 20,000

　　注意：有些企業(yè)規(guī)模且業(yè)務較小的，可以按照實際情況，相應省略明細科目。但業(yè)務較多且規(guī)模較大的企業(yè)，為了查賬與核賬方便，建議設置明細科目，以及詳細作出賬務處理。

　　以上就是關(guān)于背書轉(zhuǎn)讓的會計相關(guān)知識了，看完這篇文章，你對背書轉(zhuǎn)讓有沒有一個全新的理解和想法呢？

　　本文為專家解稅（ID：kuaijiss）公眾號原創(chuàng)首發(fā)，作者：拾方。如需引用或轉(zhuǎn)載，請留言授權(quán)，并務必在文首注明以上信息。違者將被依法追究法律責任！@專家解稅 保留所有權(quán)利。

　　2023年ACCA考試科目一共有15門，分別是《商業(yè)與科技》、《管理會計》、《財務會計》、《公司法與商法》、《業(yè)績管理》、《財務報告》、《稅務》、《審計與鑒證》、《財務管理》、《戰(zhàn)略商業(yè)領袖》、《戰(zhàn)略商業(yè)報告》、《高級財務管理》、《高級業(yè)績管理》、《高級稅務》、《高級審計與鑒證》。具體解釋如下：

基礎階段：知識課程（F1-F3）

　　ACCA F1-商業(yè)與技術(shù)（隨機機考）

　　F1《會計師與企業(yè)》是P1《公司治理，風險管理與職業(yè)道德》和P3《商務分析》的基礎。

　　涵蓋：企業(yè)組織，公司管理，會計和報告體系，內(nèi)部財務控制，人力資源管理，會計職業(yè)道德

備考資料ue_arc_bkzl
請在下面紅色框內(nèi)輸入分類名稱arc_bkzl_nameACCA

　　您將會學到：企業(yè)是如何運作的，會計師和審計師在企業(yè)中的作用，如何使用科學的人力資源管理方式，如何使企業(yè)和財務的各個環(huán)節(jié)的處理符合職業(yè)道德和價值觀。

　　ACCA F2-管理會計（隨機機考）

　　F2《管理會計》是F5《業(yè)績管理》和P5《高級業(yè)績管理》的基礎。

　　涵蓋：管理會計，管理信息，成本會計，預算和標準成本，業(yè)績衡量，短期決策方法。

　　您將會學到：如何使學員能夠處理基本的成本信息，并能向管理層提供能用作預算和決策的信息。

　　ACCA F3-財務會計（隨機機考）

　　F3《財務會計》是F7《財務報告》和P2《公司報告》的基礎。

　　涵蓋：財務會計，財務信息，復式記賬法，會計系統(tǒng)，試算平衡表，業(yè)務交易，會計事項的記錄以及合并報表基礎知識。

　　您將會學到：如何利用財務會計相關(guān)的原則和概念，運用復式記賬法，編制基本的財務報表。

基礎階段：技能課程（F4-F9）

　　ACCA F4-公司法與商法（隨機機考）

　　F4《公司法》與F7《財務報告》、F8《審計與認證業(yè)務》、P1《公司治理，風險管理與職業(yè)道德》、P2《公司報告》都有著一定的聯(lián)系。

　　涵蓋：法律體系的基本要素，財產(chǎn)法，勞動法，合同法，公司法，企業(yè)破產(chǎn)法，證券法。

　　您將會學到：基本的法律框架以及與經(jīng)營相關(guān)的某些領域的具體法律法規(guī)。

　　ACCA F5-業(yè)績管理（分季機考）

　　F5《業(yè)績管理》是P5《高級業(yè)績管理》的直接基礎，一部分內(nèi)容是對F2《管理會計》的進一步延伸。

　　涵蓋：專業(yè)成本和管理會計，決策技巧，預算，標準成本法和差異分析，業(yè)績衡量和控制。

　　您將會學到：如何運用管理會計技巧，為管理層提供用作計劃、決策、業(yè)績衡量和控制的數(shù)據(jù)和文字信息。

　　ACCA F6（UK）-稅務（分季機考）

　　F6《稅務》是P6《高級稅務》的直接基礎。

　　涵蓋：英國稅法體制，個人所得稅，公司所得稅，應稅所得，增值稅，繼承稅，國民保險，納稅人的義務。

　　您將會學到：如何解釋和計算與個人、公司相關(guān)的稅收法律體系。

　　ACCA F7-財務報告（分季機考）

　　F7《財務報告》是P2《公司報告》的直接基礎，是對F3《財務會計》的延伸。

　　涵蓋：財務會計，財務報表，公司合并報表，分析并解讀財務報表。

　　您將會學到：如何運用會計準則和概念框架編制財務報表，分析并解讀財務報表。

　　ACCA F8-審計與認證業(yè)務（分季機考）

　　F8《審計與認證業(yè)務》是P7《高級審計與認證》的直接基礎，與F4《公司法與商法》、F7《財務報告》、P1《公司治理，風險管理，職業(yè)操守》等課程都有一定的關(guān)系。

　　涵蓋：審計框架，內(nèi)部審計和控制、審計計劃和風險評估，審計證據(jù)，審計報告。

　　您將會學到：如何理解鑒證業(yè)務的整個過程，并能進行專業(yè)的鑒證業(yè)務。

　　ACCA F9-財務管理（分季機考）

　　F9《財務管理》是P4《高級財務管理》的直接基礎，是對F2《管理會計》的延伸。

　　涵蓋：財務管理，投資評估，資本成本，風險管理，公司價值評估

　　您將會學到：如何具有作為一名財務經(jīng)理的必備技能，特別是投資、融資、分配決策等方面的技巧。

專業(yè)階段：核心課程（SBL&SBR）

　　ACCA SBL-戰(zhàn)略商業(yè)領袖（分季機考）

　　SBL《戰(zhàn)略商業(yè)領袖》是F1《會計師與企業(yè)》的進一步延伸，與F7《財務報告》和P5《高級業(yè)績管理》也有一定的聯(lián)系。

　　涵蓋：公司治理，內(nèi)部控制與審核，識別、評估和控制風險，專業(yè)價值觀和職業(yè)道德，戰(zhàn)略定位及戰(zhàn)略決策，業(yè)務流程再造，IT技術(shù)，項目管理，財務分析，人力資源管理。

　　您將會學到：如何掌握公司治理、內(nèi)部控制、風險管理等知識，并能夠在實際工作中加以運用，具備職業(yè)判斷能力。如何通過有效的業(yè)務流程再造和結(jié)構(gòu)調(diào)整實施戰(zhàn)略，如何協(xié)調(diào)知識系統(tǒng)和IT系統(tǒng)；如何在財務及其它資源有限的情況下進行有效的項目管理和人力資源管理。

　　ACCA SBR-戰(zhàn)略商業(yè)報告（分季機考）

　　SBR《戰(zhàn)略商業(yè)報告》是F3《財務會計》和F7《財務報告》的進一步延伸。

　　涵蓋：會計師的職業(yè)道德及義務，財務報告，集團財務報表，特殊實體的會計處理，公司財務狀況評估，財務報告的現(xiàn)行發(fā)展。

　　您將會學到：如何根據(jù)相關(guān)準則編制和列報合并財務報告，如何具備職業(yè)判斷能力，包括解決問題、信息處理、決策能力等；如何在不同的公司和環(huán)境下運用這些準則進行不同業(yè)務的會計處理。

專業(yè)階段：選修課程（P4-P7）

　　ACCA專業(yè)階段選修課程為四選二。

　　ACCA P4-高級財務管理（分季機考）

　　P4《高級財務管理》是F9《財務管理》的延伸考查，與P1《公司治理，風險管理與職業(yè)道德》和P2《公司報告》也有一定的聯(lián)系。

　　涵蓋：高級投資評估，公司并購、重組，高級風險管理，跨國公司面臨的經(jīng)濟環(huán)境。

　　您將會學到：作為一名高級財務人員進行與財務管理相關(guān)決策必備的知識、技巧和進行職業(yè)判斷的能力。

　　ACCA P5-高級業(yè)績管理（分季機考）

　　P5《高級業(yè)績管理》是F2《管理會計》和F5《業(yè)績管理》的延伸，與P3《商務分析》也有一定的聯(lián)系。

　　涵蓋：戰(zhàn)略計劃和控制，外部影響因素如經(jīng)濟、財政、環(huán)境因素，業(yè)績衡量系統(tǒng)和設計，戰(zhàn)略業(yè)績衡量，業(yè)績評估，管理會計和業(yè)績管理的最新發(fā)展。

　　您將會學到：如何在不同的企業(yè)環(huán)境中運用各種戰(zhàn)略性的管理會計技巧，評估公司的經(jīng)營狀況及戰(zhàn)略發(fā)展狀況。

　　ACCA P6-高級稅務（分季機考）

　　P6《高級稅務》是F6《稅務》的基礎。

　　涵蓋：個人和公司財務管理方面的稅收，相關(guān)稅種的影響，合理科學的稅務規(guī)劃，利用稅收籌劃最小化或遞延稅收，與客戶、稅務局、海關(guān)等專業(yè)人員有效溝通。

　　您將會學到：如何給個人和公司提供對財務決策有較大影響的稅務問題的信息和建議。

　　ACCA P7-高級審計與認證業(yè)務（分季機考）

　　P7《高級審計與認證業(yè)務》是F8《審計與認證業(yè)務》的延伸，與P2《公司報告》也有一定的聯(lián)系。

　　涵蓋：監(jiān)管環(huán)境與制度，職業(yè)道德，實務管理，歷史財務信息的審計與報告，其它與審計相關(guān)的認證業(yè)務。

　　您將會學到：作為審計經(jīng)理，如何處理審計和鑒證方面的各項問題。

　　財務費用指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為籌集資金而發(fā)生的各項費用，財務費用包括：利息支出、匯兌損益、相關(guān)的手續(xù)費、現(xiàn)金折扣、和其他財務費用（如融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的融資租賃費用等），這些都包含在在財務費用這個會計科目里。

匯兌損益的核算

　　匯兌損益，即企業(yè)因向銀行結(jié)售或購入外匯而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價與記賬所采用的匯率之間的差額，以及月度（季度、年度）終了，各種外幣賬戶的外幣期末余額按照期末規(guī)定匯率折合的記賬人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額等。

　　未實現(xiàn)匯兌損益：按照會計制度的要求，在會計期末編制報表時，要把所有以外幣表示的貨幣資金和債權(quán)債務按編表日的外匯匯率折合為人民幣，如外幣現(xiàn)鈔、外幣存款、應收外幣債權(quán)等。這種折算只是貨幣計量尺度發(fā)生了變化，但外幣交易業(yè)務并沒有結(jié)算和實現(xiàn)。

　　已實現(xiàn)匯兌損益：已實現(xiàn)匯兌損益是指債權(quán)債務或者貨幣資金，在交易完成后，也就是實際收到或者付出，結(jié)算的時候，因幣種不同導致的匯兌損益。

財務費用明細科目設置

　　1、財務費用-利息收入：存款利息收入

　　2、財務費用-利息支出：貸款利息支出及其他籌資方式下支付利息支出

　　3、財務費用-匯兌損失：外幣兌換價差

　　4、財務費用-手續(xù)費：各種銀行收支業(yè)務產(chǎn)生的手續(xù)費

財務費用賬務處理

　　企業(yè)發(fā)生的各項財務費用

　　借：財務費用

　　　　貸：銀行存款等

　　企業(yè)發(fā)生利息收入、匯兌收益時

　　借：銀行存款

　　　　貸：財務費用

　　月末，結(jié)轉(zhuǎn)財務費

　　借：本年利潤

　　　　貸：財務費用

　　結(jié)轉(zhuǎn)當期財務費用后，“財務費用”科目期末無余額。

　　cfa第2階段報名費用：早鳥報名價：900美元，標準報名價：1,200美元。報名費付款須以美元結(jié)算，信用卡可以使用American Express、Diners Club、Discover、JCB、MasterCard、UnionPay、或者Visa?？忌谕ㄟ^第一階段的考試后，就可以在規(guī)定的時間范圍內(nèi)報名了。

cfa考試的備考建議

　　1、復習階段，抓大放小

　　CFA考試有很多的公式需要記憶，但是又不是每一個公式都會考到，所以考生在復習前，要先翻看考試大綱，對考試的基本情況有一個了解，之后在結(jié)合教材有側(cè)重點的復習，不要把所有知識的復習時間都統(tǒng)一成一樣的，重難點部分多花時間，簡單易懂的地方，稍做習題鞏固就可以，特別難的知識考生及時花費時間了，但是仍然沒有掌握的，可以適當?shù)姆艞?，建議考生不要把時間浪費在，很小也很少出現(xiàn)的分值上。

備考資料ue_arc_bkzl
請在下面紅色框內(nèi)輸入分類名稱arc_bkzl_nameCFA

　　2、正確運用錯題本

　　錯題本每個考生基本都會準備，但是如何高效的利用起來，很多考生都做的不是很好，錯題本一般記錄的都是考生沒有掌握的知識內(nèi)容，這些知識，考生最好在每晚入睡前，再翻看一遍，不要求刻意的去記它，但是天天翻看，時間長了自然而然就達到了記憶的效果。

　　3.心態(tài)調(diào)節(jié)

　　長時間的備考，考生都會產(chǎn)生較大的厭煩感，所以建議考生不要把所有時間都用在學習上，每一周都要給自己放假兩天，做一些之前就計劃好但是一直沒有做的事情，這樣既能調(diào)節(jié)心情，生活也依然在軌道上前行。

cfa考試的科目

　　cfa二級考試科目包括《道德與職業(yè)行為標準》、《定量分析》、《經(jīng)濟學》、《財務報表分析》、《公司理財》、《投資組合管理》、《權(quán)益投資》、《固定收益投資》、《衍生工具》、《其他類投資》一共十個科目。

CFA二級考試的側(cè)重點介紹

　　CFA二級考試是三個級別里面中級階段的考試，cfa二級考試主要側(cè)重針對案例考察如何對產(chǎn)品進行有效定價和投資組合分析，考試有88道案例選擇題。