在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，大部分的固定資產(chǎn)都是按照年限平均法計算的，但是也有些固定資產(chǎn)是按照加速折舊的方法進行折舊的，到底有哪些呢？和會計網(wǎng)一起來看一下吧。 

企業(yè)采取縮短折舊年限方法有哪些？   

企業(yè)采取縮短折舊年限和加速折舊的具體依據(jù)和方法是：   

一、《所得稅法實施細則》第九十八條 企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：   

1、由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)（比如電腦和一些機器設備，科技類相關的固定資產(chǎn)）

2、常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)（比如工業(yè)用機器設備等）   

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%，采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。   

固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限為：   

  (一) 房屋、建筑物，為20年;   

  (二) 飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年;   

  (三) 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年;   

  (四) 飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年;   

  (五) 電子設備，為3年。              

固定資產(chǎn)加速折舊的會計分錄

1、計提固定資產(chǎn)的時候

借：制造費用（車間用固定資產(chǎn)）

銷售費用（銷售部門用固定資產(chǎn)）

管理費用（管理部門用固定資產(chǎn)）

其他業(yè)務成本（出租的固定資產(chǎn)）

貸：累計折舊

固定資產(chǎn)的加速折舊方法計算公式

1、雙倍余額遞減法

年折舊率＝2÷預計使用壽命（年）×100％月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

2、年數(shù)總和法

年折舊率＝尚可使用年限÷預計使用壽命的年數(shù)總和×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值）×月折舊率

以上就是關于固定資產(chǎn)加速折舊的方法以及會計分錄的知識點，希望能夠幫助到大家，想了解更多相關的會計知識，請多多關注會計網(wǎng)！

“費用化支出”與“資本化支出”如何區(qū)分？加計扣除怎么辦？

　　企業(yè)在籌建期間，如果有股東將注入的資金存在銀行中，那么所產(chǎn)生的利息收入該怎么做賬務處理呢？具體會計分錄內(nèi)容請看會計網(wǎng)整理的這篇文章。

　　資本金的利息收入賬務處理

　　根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定：“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益?！睂τ谄髽I(yè)籌建期取得利息收入的賬務處理，國家沒有明確規(guī)定。實務中，企業(yè)一般采取沖減開辦費的處理方式。

　　另外根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》(國務院令[1991]85號)規(guī)定：“企業(yè)在籌辦期發(fā)生的費用，應當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，分期攤銷;攤銷期限不得少于五年。前款所說的籌辦期，是指從企業(yè)被批準籌辦之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之日止的期間?！?/p>

　　收到資本金注入企業(yè)的會計分錄

　　借：銀行存款

　　貸：實收資本

　　根據(jù)政策，股東也可以用材料、產(chǎn)品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等投入，老公司也可用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本，分錄格式同上，不過借方就變?yōu)樵牧?、庫存商品、無形資產(chǎn)、資本公積、盈余公積。

　　如果是外資公司，當收到貨幣資金時，分錄同上。如果最后一次，匯入的外幣金額，大于注冊資金數(shù)時，要將多余的外幣金額記入資本公積。

　　項目資本金與注冊資金的比例，項目資本金的具體比例，應根據(jù)投資項目的經(jīng)濟效益以及銀行貸款意愿和評估意見等由項目審批單位在審批可行性研究報告時核定。

　　項目資本金其實就是企業(yè)設立投入的資本金，按照現(xiàn)行會計準則之規(guī)定，應該全部體現(xiàn)在所有者權益內(nèi)。

　　“預計凈殘值”在計提折舊的時候經(jīng)常會提及，會計小伙伴們對這個知識點了解嗎？以下是會計網(wǎng)整理的預計凈殘值率相關內(nèi)容，希望能幫到你。

　　預計凈殘值率知識點

　　預計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。

　　凈殘值是指固定資產(chǎn)使用期滿后，殘余的價值減去應支付的固定資產(chǎn)清理費用后的那部分價值。

　　固定資產(chǎn)凈殘值=固定資產(chǎn)報廢時預計可以收回的殘余價值-預計清理費用后的余額

　　凈殘值率的計算公式：

　　預計凈殘值是在增加固定資產(chǎn)時確定的預計凈殘值率與原值的乘積，預計凈殘值率一般為3-5%，此項數(shù)據(jù)根據(jù)固定資產(chǎn)類別,，按類別中預定的預計凈殘值率計算。

　　預計凈殘值=固定資產(chǎn)原值×預計凈殘值率。

　　凈殘值率=固定資產(chǎn)的凈殘值/固定資產(chǎn)原值*100%。

　　預計凈殘值率比例的相關規(guī)定

　　1、內(nèi)資企業(yè)

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例及實施細則》第三十一條：殘值比例在原價的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定。根據(jù)《國家稅務總局關于做好已取消的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》(國稅發(fā)〔2003〕70號)第二條之規(guī)定固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一為5%。

　　2、外資企業(yè)

　　根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第三十三條的規(guī)定，外資企業(yè)固定資產(chǎn)殘值率一般為10%。

　　公司舉辦了一場內(nèi)部員工比賽，獲得排名的員工會得到獎金獎勵，那么員工獲取的獎金需要交稅嗎？

　　公司比賽給員工獎勵獎金要交稅嗎？

　　根據(jù)《個人所得稅法實施細則》第六條第一款規(guī)定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

　　員工取得獎金是因為在公司任職受雇，所以貴司舉辦內(nèi)部員工比賽支付給員工的獎金，應并入到其當月工資薪金當中，按照工資薪金所得繳納個人所得稅。按規(guī)定，偶然所得按照20%稅率，由公司代扣代繳個人所得稅。

　　公司比賽給員工的獎勵實物要交稅嗎？

　　公司獎勵實物給員工，同樣需要繳納個人所得稅，根據(jù)《個人所得稅法實施條例》規(guī)定，個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額，無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額。

　　相關會計分錄如下：

　　借：管理費用-福利費

　　貸：庫存現(xiàn)金

　　應繳稅費-個人所得稅

　　國債利息收入是企業(yè)購買國債所產(chǎn)生的一定收入，包括了國債持有至到期取得的國債利息收入及企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債的利息收入。那么國債利息收入怎么做賬？交增值稅嗎？

　　國債利息收入賬務處理

　　國債利息收入計入投資收益科目進行核算：

　　1、購買時：

　　借：長期債權投資或持有至到期投資

　　貸：銀行存款

　　2、收到利息時：

　　借：銀行存款

　　貸：投資收益

　　3、收回本金時：

　　借：銀行存款

　　貸：長期債權投資或持有至到期投資

　　國債利息收入交增值稅嗎？

　　根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3，一、下列項目免征增值稅：（十九）以下利息收入：

　　3.國債、地方政府債。

　　因此國債利息收入免征增值稅。

　　國債利息收入時間確認

　　企業(yè)投資國債從國務院財政部門取得的國債利息收入，應以國債發(fā)行時約定應付利息的日期，確認利息收入的實現(xiàn)；企業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)讓國債的情況，則在國債轉(zhuǎn)讓收入確認時確認利息收入的實現(xiàn)。

　　國債利息收入計入應納稅所得額嗎？

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》有關規(guī)定，納稅人購買國債的利息收入，不計入應納稅所得額。但屬于收入總額一部分。國債利息收入交企業(yè)所得稅嗎？根據(jù)《企業(yè)所得稅法》有關規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。但要注意，對于國債持有者在二級市場轉(zhuǎn)讓國債獲得的收入，應作為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入計算繳納企業(yè)所得稅。

　　開辦費的范圍包括哪些，攤銷的年限有多長?如果對這部分內(nèi)容不太了解，那就和會計網(wǎng)一起來學習一下吧!

　　開辦費的攤銷年限是多長?

　　企業(yè)的開辦費用可作為"長期待攤費用"，首先應參照執(zhí)行"國稅函[2009]98號"文件:九、關于開(籌)辦費的處理新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變，企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。參閱企業(yè)所得稅法實施細則第七十條的相關規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷的攤銷年限不得低于3年。

　　開辦費的攤銷有年限限制嗎?

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》:企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。

　　在會計處理時應在開始生產(chǎn)經(jīng)營當月一次性攤銷，所以在所得稅納稅申報時應進行納稅調(diào)整，在發(fā)生開辦費當年的會計利潤的基礎上調(diào)增應納稅所得額，在以后年度的申報時，應相應調(diào)減應納稅所得額。

　　以上就是有關開辦費的相關內(nèi)容，希望能夠幫助大家，想了解更多的會計知識，請多多關注會計網(wǎng)!

　　在我國，征稅屬于強制性行為，作為納稅人，都應在規(guī)定時間內(nèi)完成繳納稅款的義務。對于漏繳稅的，需要加收滯納金，但若是屬于主動補繳稅款的，是否還要繳納滯納金？

　　主動補繳稅款還需要交滯納金嗎？

　　根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規(guī)定，可以了解到，一般而言，主動補繳稅款還需要繳納滯納金，繳納多少由稅務局按具體情況確定。

　　一、當納稅人在申報期過后，自己發(fā)現(xiàn)（含自查發(fā)現(xiàn)）少繳稅款，并及時申報補繳，稅務機關就按納稅人占用稅款的天數(shù)每日加0.5‰的滯納金。

　　二、當稽查局實施檢查過程中發(fā)現(xiàn)納稅人少繳納問題，納稅人能主動補繳。這種行為只能被認為是配合態(tài)度好，需要在加收滯納金的基礎上再依照情節(jié)輕重加以罰款，例如：根據(jù)現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對偷稅行為，視情節(jié)輕重處以所偷稅款50%以上5倍以下的罰款;構成犯罪的，還要移交司法機關依法追究刑事責任;對編造虛假計稅依據(jù)的，要處5萬元以下的罰款等等。

　　三、當關聯(lián)企業(yè)是在稅務機關對其與關聯(lián)方的不合理價格進行調(diào)整并發(fā)現(xiàn)問題后又補繳自己在匯算清繳期內(nèi)應該調(diào)整而未進行調(diào)整的稅款，這時稅務機關還要按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，對補繳的稅款自匯算清繳期過后的6月1日起至補繳稅款之日止，按日加收所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點的利息，而且加收的利息不得在計算應納稅所得額時扣除。但企業(yè)、關聯(lián)方及其與關聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關的其他企業(yè)，能夠依照《企業(yè)所得稅法》第四十三條及其實施條例第一百一十四條規(guī)定提供有關資料時，可以只按人民幣貸款基準利率加收利息。

　　但如果納稅人在申報期內(nèi)能(含企業(yè)所得稅匯算清繳期，下同)主動補繳，則無需繳納滯納金。

　　根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)與其他企業(yè)、個人在境內(nèi)共同接受應納增值稅勞務發(fā)生的支出，若是采取分攤方式，則根據(jù)獨立交易原則分攤。其中的應納增值稅勞務是否包含應稅服務？

　　答：應納增值稅勞務不包括應稅服務。

　　關于應稅勞務《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第九條、第十條、第十八條均提及“勞務”概念。這里的“勞務”是一個相對寬泛的概念，原則上包含了所有勞務服務活動。如《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則中規(guī)定的加工、修理修配勞務，銷售服務等;企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動等。此外，《辦法》第十八條所稱“應納增值稅勞務”中的“勞務”也應按上述原則理解，不能等同于增值稅相關規(guī)定中的“加工、修理修配勞務”。

　　關于其他企業(yè)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》所稱“企業(yè)”是指企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。其他企業(yè)是指本企業(yè)以外的企業(yè)，不包含企業(yè)的二級分支機構。

　　應納增值稅如何理解？

　　應納增值稅是指納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務活動本期應納的增值稅。

　　增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“預交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。

　　增值稅一般納稅人應在“應交增值稅”明細賬內(nèi)設置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。

　　當員工的工作績效達到了一定標準時，很多企業(yè)都會通過發(fā)放實物獎勵的形式以此作為激勵。像類似的情況，很多財會人員不清楚如何給員工代扣個稅，下面會計網(wǎng)就跟大家講一講。

　　問：保險公司為了激勵營銷員(代理制非與公司簽訂勞動合同)展業(yè)，規(guī)定營銷員達到一定業(yè)績情況下，給予營銷員實物獎勵。請問獎勵給營銷員實物，是否是視同銷售繳納增值稅和企業(yè)所得稅?個人所得稅如何代扣?

　　答：1、《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　根據(jù)上述規(guī)定，貴公司用實物獎勵給營銷人員，應視同銷售繳納增值稅。

　　2、《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

　　(一)用于市場推廣或銷售;(二)用于交際應酬;(三)用于職工獎勵或福利;(四)用于股息分配;(五)用于對外捐贈;(六)其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。

　　因此，貴公司對營銷人員的實物獎勵，由于資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變，應視同銷售確定收入繳納企業(yè)所得稅。

　　《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

　　根據(jù)上述規(guī)定，公司對營銷人員的實物獎勵屬于與取得收入有關的、合理的支出，該項支出取得發(fā)票可以在稅前扣除。

　　公司購買月餅時，應根據(jù)月餅的實際用途計入對應科目，一般涉及“庫存商品”、“應付職工薪酬”等科目，具體的賬務處理該怎么做？

　　公司購買月餅的賬務處理

　　如果公司購買月餅的賬務處理主要分為以下幾種情況：

　　1、購進月餅時：

　　借：庫存商品

　　       應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

　　       貸：銀行存款

　　2、購買月餅作為發(fā)放給職工的福利時，企業(yè)應當編制的會計分錄如下所示：

　　借：管理費用等

　　       貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利

　　實際發(fā)放時：

　　借：應付職工薪酬-非貨幣性福利

　　       貸：主營業(yè)務收入

　　              應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

　　結轉(zhuǎn)成本時：

　　借：主營業(yè)務成本

　　       貸：庫存商品

　　3、購買月餅送給客戶時，企業(yè)應當編制的會計分錄如下所示：

　　借：管理費用/銷售費用-業(yè)務招待費

　　       貸：庫存商品

　　              應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　4、購進月餅用于捐贈時：

　　借：營業(yè)外支出

　　       貸：主營業(yè)務收入

　　              應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　結轉(zhuǎn)成本時：

　　借：主營業(yè)務成本

　　       貸：庫存商品

　　企業(yè)發(fā)放月餅的涉稅處理

　　1、月餅作為福利費所對應的進項稅額不予抵扣。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，“自產(chǎn)或者委托加工的商品用于集體福利或者個人消費的，視為銷售商品?！?/p>

　　同時，公司將自產(chǎn)月餅用于職工福利的，視同銷售，計算增值稅銷項稅額；公司將購買的月餅用于職工福利的，需要調(diào)出該部分進項稅額。

　　2、發(fā)放給職工的月餅屬于個人福利，應當納入當期工資，代扣個人所得稅。個人所得稅法第十條規(guī)定：“個人取得的應納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券?！?/p>

　　因此，企業(yè)發(fā)放月餅屬于職工的非貨幣性福利，應按公允價值計入發(fā)放當月職工的“工資薪金”收入，并計算代扣代繳個人所得稅。

　　3、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的職工福利費不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除?！?/p>

　　購買月餅的成本計入企業(yè)職工福利費。福利費在明年企業(yè)所得稅匯算清繳時超過工資總額14％的，超出部分增加應納稅所得額。

　　企業(yè)為滿足客戶購貨的需要，設立異地倉庫，在異地存放貨物時，一般涉及增值稅、企業(yè)所得稅等稅費的處理，具體該如何交稅？

　　異地存放貨物的涉稅處理

　　一、增值稅處理

　　根據(jù)《國家稅務局關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)[1998]137號)規(guī)定：

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第(三)項所稱的用于銷售，是指受貨機構發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：

　　一、向購貨方開具發(fā)票;

　　二、向購貨方收取貨款。

　　受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅;未發(fā)生上述兩項情形的，則應由總機構統(tǒng)一繳納增值稅。

　　如果受貨機構只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應當區(qū)別不同情況計算并分別向總機構所在地或分支機構所在地繳納稅款。

　　根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人以資金結算網(wǎng)絡方式收取貨款增值稅納稅地點問題的通知》(國稅函[2002]802號)的規(guī)定：

　　納稅人以總機構的名義在各地開立賬戶，通過資金結算網(wǎng)絡在各地向購貨方收取銷貨款，由總機構直接向購貨方開具發(fā)票的行為，不具備《國家稅務總局關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1998〕137號)規(guī)定的受貨機構向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應稅收入應當在總機構所在地繳納增值稅。

　　因此，企業(yè)異地設立倉庫不開具發(fā)票或不收取貨款，則不在當?shù)乩U納增值稅。

　　二、企業(yè)所得稅處理

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。

　　居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

　　因此，企業(yè)異地設立倉庫，如果不具有法人資格，則應在法人登記注冊地匯總計算繳納企業(yè)所得稅。

　　三、稅務登記辦理

　　根據(jù)《稅務登記管理辦法》規(guī)定，企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，均應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務登記。

　　前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機關、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外，也應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務登記。

　　根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定負有扣繳稅款義務的扣繳義務人(國家機關除外)，應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規(guī)定辦理扣繳稅款登記。

　　因此，企業(yè)異地設立倉庫 應當按照規(guī)定辦理稅務登記。另外，依據(jù)稅法相關規(guī)定，房產(chǎn)稅應當在房產(chǎn)所在地繳納。土地使用稅法規(guī)定，土地使用稅應當向土地所在地繳納。

　　前幾天，會計網(wǎng)收到了一名粉絲的問題，稱其公司是一家醫(yī)療機構，雇用多名的外籍醫(yī)生，并且也為他們購買了國外的醫(yī)療保險，對此，面對這種情況她并不知道該如何繳稅，下面我們來看看吧。

　　問：我單位是一家盈利性的醫(yī)療機構，雇用的醫(yī)生多數(shù)為外籍人士。為了給他們也提供醫(yī)療保障，我單位為這些外籍人員繳納了美國的一種醫(yī)療保險——AETNA保險，并將該保險費用并入了工資總額，繳納了個人所得稅。請問對于此項費用我單位是否需要代扣代繳5%的營業(yè)稅和10%的企業(yè)所得稅?

　　答：一、營業(yè)稅《營業(yè)稅暫行條例》第9條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。

　　《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，條例第9條所稱在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))提供條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：(一)提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內(nèi)。

　　因此，對于企業(yè)付給境外企業(yè)(個人)的勞務費，無論其勞務發(fā)生地在境內(nèi)還是在境外均應視為境外企業(yè)(個人)為境內(nèi)企業(yè)提供的勞務，而根據(jù)新營業(yè)稅條例中的上述規(guī)定，接受勞務的單位在境內(nèi)，均屬于上述應征營業(yè)稅范圍。

　　《營業(yè)稅暫行條例》第十一條第9款規(guī)定，中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人;在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。

　　根據(jù)問題所述，AETNA(美國安泰保險金融集團)所從事的保險業(yè)屬于我國營業(yè)稅征收范圍，對于企業(yè)所繳納的該項費用，可以視為接受條例規(guī)定勞務的個人在境內(nèi)，因而應扣繳其營業(yè)稅。

　　二、企業(yè)所得稅：《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：…(二)提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定。

　　對于問題所述的情況，企業(yè)直接將此款項匯給境外的AETNA，而該公司如果也未在境內(nèi)設立機構場所，則對于境外保險公司其所提供的勞務確實發(fā)生在境外，則不屬于來源于中國境內(nèi)的所得，對于非居民企業(yè)應僅就其來源于境內(nèi)所得征收企業(yè)所得稅，境內(nèi)企業(yè)也無需為其代扣代繳企業(yè)所得稅。

　　最近，會計網(wǎng)在后臺收到了粉絲的提問，稱每年年底所扣繳的大額醫(yī)保費用，不清楚是否需要繳納個人所得稅，對此，會計網(wǎng)今天就跟大家解答這個問題。

　　問：每年年底扣繳的大額醫(yī)?？钍欠衩饧{個人所得稅?

　　答：《個人所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。

　　《國家稅務總局關于單位為員工支付有關保險繳納個人所得稅問題的批復》(國稅函〔2005〕318號)規(guī)定，依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及有關規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時(即該保險落到被保險人的保險賬戶)并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。

　　參照《河北省石家莊市人民政府辦公廳關于印發(fā)石家莊市市區(qū)城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險實施細則的通知》第四條規(guī)定，居民醫(yī)保包括基本醫(yī)療保險、大額補充醫(yī)療保險、意外傷害醫(yī)療保險多層次醫(yī)療保障制度。

　　根據(jù)上述規(guī)定，大額醫(yī)療保險不屬于個人所得稅前可以扣除的基本醫(yī)療保險費，在國家沒有新規(guī)定之前，應在向保險公司繳付時并入“工資、薪金所得”納稅。

　　所屬地區(qū)有明確規(guī)定的，可以按規(guī)定執(zhí)行。如《天津市地方稅務局關于醫(yī)療保險金征收個人所得稅問題的通知》(津地稅所〔2002〕23號)第9條規(guī)定，單位和個人按照市政府《批轉(zhuǎn)市勞動和社會保障局擬定的天津市城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險規(guī)定的通知》(津政發(fā)〔2001〕80號)中規(guī)定的標準向社會保險經(jīng)辦機構實際繳付的基本醫(yī)療保險、門(急)診大額醫(yī)療費補助、大額醫(yī)療費救助，不計入個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。

　　《中華人民共和國個人所得稅法》經(jīng)過2018年的修訂，于2019年1月1日起施行，沿用至今，與個人所得稅法實施條例、稅收征管法以及由中國各級稅務機關發(fā)布的有關個人所得稅征管的規(guī)定一起構成了現(xiàn)行中國個人所得稅法的主體法律基礎。以下為法律全文。

　　中華人民共和國個人所得稅法

　?。?980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過根據(jù)1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第一次修正根據(jù)1999年8月30日第九屆全國人民代表大會常務委員會第十一次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第二次修正根據(jù)2005年10月27日第十屆全國人民代表大會常務委員會第十八次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第三次修正根據(jù)2007年6月29日第十屆全國人民代表大會常務委員會第二十八次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第四次修正根據(jù)2007年12月29日第十屆全國人民代表大會常務委員會第三十一次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第五次修正根據(jù)2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第六次修正根據(jù)2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第七次修正）

　　第一條 在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人，為居民個人。居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。

　　在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿一百八十三天的個人，為非居民個人。非居民個人從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。

　　納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止。

　　第二條 下列各項個人所得，應當繳納個人所得稅：

　?。ㄒ唬┕べY、薪金所得；

　?。ǘ﹦趧請蟪晁茫?/p>

　?。ㄈ└宄晁?；

　　（四）特許權使用費所得；

　?。ㄎ澹┙?jīng)營所得；

　?。├?、股息、紅利所得；

　?。ㄆ撸┴敭a(chǎn)租賃所得；

　　（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

　?。ň牛┡既凰?。

　　居民個人取得前款第一項至第四項所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計算個人所得稅；非居民個人取得前款第一項至第四項所得，按月或者按次分項計算個人所得稅。納稅人取得前款第五項至第九項所得，依照本法規(guī)定分別計算個人所得稅。

　　第三條 個人所得稅的稅率：

　?。ㄒ唬┚C合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率（稅率表附后）；

　?。ǘ┙?jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率（稅率表附后）；

　　（三）利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

　　第四條 下列各項個人所得，免征個人所得稅：

　?。ㄒ唬┦〖壢嗣裾?、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；

　　（二）國債和國家發(fā)行的金融債券利息；

　?。ㄈ┌凑諊医y(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；

　?。ㄋ模└＠M、撫恤金、救濟金；

　　（五）保險賠款；

　　（六）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費、退役金；

　?。ㄆ撸┌凑諊医y(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補助費；

　?。ò耍┮勒沼嘘P法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；

　?。ň牛┲袊畢⒓拥膰H公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；

　　（十）國務院規(guī)定的其他免稅所得。

　　前款第十項免稅規(guī)定，由國務院報全國人民代表大會常務委員會備案。

　　第五條 有下列情形之一的，可以減征個人所得稅，具體幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，并報同級人民代表大會常務委員會備案：

　?。ㄒ唬埣?、孤老人員和烈屬的所得；

　?。ǘ┮蜃匀粸暮υ馐苤卮髶p失的。

　　國務院可以規(guī)定其他減稅情形，報全國人民代表大會常務委員會備案。

　　第六條 應納稅所得額的計算：

　?。ㄒ唬┚用駛€人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。

　?。ǘ┓蔷用駛€人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應納稅所得額；勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為應納稅所得額。

　?。ㄈ┙?jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。

　?。ㄋ模┴敭a(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額。

　?。ㄎ澹┴敭a(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。

　　（六）利息、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應納稅所得額。

　　勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

　　個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應納稅所得額中扣除；國務院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。

　　本條第一款第一項規(guī)定的專項扣除，包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等；專項附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，具體范圍、標準和實施步驟由國務院確定，并報全國人民代表大會常務委員會備案。

　　第七條 居民個人從中國境外取得的所得，可以從其應納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額。

　　第八條 有下列情形之一的，稅務機關有權按照合理方法進行納稅調(diào)整：

　?。ㄒ唬﹤€人與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關聯(lián)方應納稅額，且無正當理由；

　?。ǘ┚用駛€人控制的，或者居民個人和居民企業(yè)共同控制的設立在實際稅負明顯偏低的國家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營需要，對應當歸屬于居民個人的利潤不作分配或者減少分配；

　?。ㄈ﹤€人實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當稅收利益。

　　稅務機關依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并依法加收利息。

　　第九條 個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。

　　納稅人有中國公民身份號碼的，以中國公民身份號碼為納稅人識別號；納稅人沒有中國公民身份號碼的，由稅務機關賦予其納稅人識別號?？劾U義務人扣繳稅款時，納稅人應當向扣繳義務人提供納稅人識別號。

　　第十條 有下列情形之一的，納稅人應當依法辦理納稅申報：

　　（一）取得綜合所得需要辦理匯算清繳；

　?。ǘ┤〉脩愃脹]有扣繳義務人；

　?。ㄈ┤〉脩愃?，扣繳義務人未扣繳稅款；

　　（四）取得境外所得；

　?。ㄎ澹┮蛞凭泳惩庾N中國戶籍；

　　（六）非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得；

　?。ㄆ撸﹪鴦赵阂?guī)定的其他情形。

　　扣繳義務人應當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報，并向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息。

　　第十一條 居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。預扣預繳辦法由國務院稅務主管部門制定。

　　居民個人向扣繳義務人提供專項附加扣除信息的，扣繳義務人按月預扣預繳稅款時應當按照規(guī)定予以扣除，不得拒絕。

　　非居民個人取得工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權使用費所得，有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。

　　第十二條 納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務機關報送納稅申報表，并預繳稅款；在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。

　　納稅人取得利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，按月或者按次計算個人所得稅，有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次代扣代繳稅款。

　　第十三條 納稅人取得應稅所得沒有扣繳義務人的，應當在取得所得的次月十五日內(nèi)向稅務機關報送納稅申報表，并繳納稅款。 

　　納稅人取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款的，納稅人應當在取得所得的次年六月三十日前，繳納稅款；稅務機關通知限期繳納的，納稅人應當按照期限繳納稅款。

　　居民個人從中國境外取得所得的，應當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)申報納稅。

　　非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的，應當在取得所得的次月十五日內(nèi)申報納稅。

　　納稅人因移居境外注銷中國戶籍的，應當在注銷中國戶籍前辦理稅款清算。

　　第十四條 扣繳義務人每月或者每次預扣、代扣的稅款，應當在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務機關報送扣繳個人所得稅申報表。

　　納稅人辦理匯算清繳退稅或者扣繳義務人為納稅人辦理匯算清繳退稅的，稅務機關審核后，按照國庫管理的有關規(guī)定辦理退稅。

　　第十五條 公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關部門應當協(xié)助稅務機關確認納稅人的身份、金融賬戶信息。教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政、人力資源社會保障、住房城鄉(xiāng)建設、公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關部門應當向稅務機關提供納稅人子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等專項附加扣除信息。

　　個人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的，稅務機關應當根據(jù)不動產(chǎn)登記等相關信息核驗應繳的個人所得稅，登記機構辦理轉(zhuǎn)移登記時，應當查驗與該不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關的個人所得稅的完稅憑證。個人轉(zhuǎn)讓股權辦理變更登記的，市場主體登記機關應當查驗與該股權交易相關的個人所得稅的完稅憑證。

　　有關部門依法將納稅人、扣繳義務人遵守本法的情況納入信用信息系統(tǒng)，并實施聯(lián)合激勵或者懲戒。

　　第十六條 各項所得的計算，以人民幣為單位。所得為人民幣以外的貨幣的，按照人民幣匯率中間價折合成人民幣繳納稅款。

　　第十七條 對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。

　　第十八條 對儲蓄存款利息所得開征、減征、停征個人所得稅及其具體辦法，由國務院規(guī)定，并報全國人民代表大會常務委員會備案。

　　第十九條 納稅人、扣繳義務人和稅務機關及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關法律法規(guī)的規(guī)定追究法律責任。

　　第二十條 個人所得稅的征收管理，依照本法和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。

　　第二十一條 國務院根據(jù)本法制定實施條例。

　　第二十二條 本法自公布之日起施行。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》是為了使中國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織繳納企業(yè)所得稅制定的法律，自2008年1月1日起施行，并于2018年完成率第二次修正。以下是法律全文。

　　中華人民共和國企業(yè)所得稅法

　?。?007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過根據(jù)2017年2月24日第十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十六次會議《關于修改〈中華人民共和國企業(yè)所得稅法〉的決定》第一次修正根據(jù)2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第七次會議《關于修改〈中華人民共和國電力法〉等四部法律的決定》第二次修正）

　　目錄

　　第一章 總則

　　第二章 應納稅所得額

　　第三章 應納稅額

　　第四章 稅收優(yōu)惠

　　第五章 源泉扣繳

　　第六章 特別納稅調(diào)整

　　第七章 征收管理

　　第八章 附則

　　第一章 總則

　　第一條 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

　　第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

　　本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。

　　本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

　　第三條 居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　第四條 企業(yè)所得稅的稅率為25％。

　　非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20％。

　　第二章 應納稅所得額

　　第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

　　第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

　　（一）銷售貨物收入；

　?。ǘ┨峁﹦趧帐杖耄?/p>

　?。ㄈ┺D(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；

　?。ㄋ模┕上?、紅利等權益性投資收益；

　?。ㄎ澹├⑹杖耄?/p>

　?。┳饨鹗杖?；

　　（七）特許權使用費收入；

　　（八）接受捐贈收入；

　　（九）其他收入。

　　第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入：

　?。ㄒ唬┴斦芸?；

　　（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；

　?。ㄈ﹪鴦赵阂?guī)定的其他不征稅收入。

　　第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12％的部分，準予結轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。

　　第十條 在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

　?。ㄒ唬┫蛲顿Y者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；

　?。ǘ┢髽I(yè)所得稅稅款；

　?。ㄈ┒愂諟{金；

　?。ㄋ模┝P金、罰款和被沒收財物的損失；

　?。ㄎ澹┍痉ǖ诰艞l規(guī)定以外的捐贈支出；

　?。┵澲С觯?/p>

　　（七）未經(jīng)核定的準備金支出；

　?。ò耍┡c取得收入無關的其他支出。

　　第十一條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。

　　下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

　?。ㄒ唬┓课?、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

　?。ǘ┮越?jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

　?。ㄈ┮匀谫Y租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

　　（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

　　（五）與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；

　?。﹩为毠纼r作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

　?。ㄆ撸┢渌坏糜嬎阏叟f扣除的固定資產(chǎn)。

　　第十二條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。

　　下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

　?。ㄒ唬┳孕虚_發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；

　?。ǘ┳詣?chuàng)商譽；

　?。ㄈ┡c經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)；

　?。ㄋ模┢渌坏糜嬎銛備N費用扣除的無形資產(chǎn)。

　　第十三條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：

　?。ㄒ唬┮炎泐~提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

　?。ǘ┳馊牍潭ㄙY產(chǎn)的改建支出；

　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的大修理支出；

　?。ㄋ模┢渌麘斪鳛殚L期待攤費用的支出。

　　第十四條 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

　　第十五條 企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　第十六條 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　第十七條 企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的盈利。

　　第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

　　第十九條 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：

　?。ㄒ唬┕上?、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；

　?。ǘ┺D(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額；

　?。ㄈ┢渌?，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。

　　第二十條 本章規(guī)定的收入、扣除的具體范圍、標準和資產(chǎn)的稅務處理的具體辦法，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定。

　　第二十一條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。

　　第三章應納稅額

　　第二十二條 企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額。

　　第二十三條 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：

　?。ㄒ唬┚用衿髽I(yè)來源于中國境外的應稅所得；

　?。ǘ┓蔷用衿髽I(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。

　　第二十四條 居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

　　第四章稅收優(yōu)惠

　　第二十五條 國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入：

　?。ㄒ唬﹪鴤⑹杖耄?/p>

　?。ǘ┓蠗l件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；

　　（三）在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；

　?。ㄋ模┓蠗l件的非營利組織的收入。

　　第二十七條 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

　　（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；

　?。ǘ氖聡抑攸c扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得；

　?。ㄈ氖路蠗l件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；

　?。ㄋ模┓蠗l件的技術轉(zhuǎn)讓所得；

　?。ㄎ澹┍痉ǖ谌龡l第三款規(guī)定的所得。

　　第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　第二十九條 民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。

　　第三十條 企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：

　　（一）開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；

　?。ǘ┌仓脷埣踩藛T及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

　　第三十一條 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

　　第三十二條 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

　　第三十三條 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。

　　第三十四條 企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

　　第三十五條 本法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的具體辦法，由國務院規(guī)定。

　　第三十六條 根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的，國務院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務委員會備案。

　　第五章源泉扣繳

　　第三十七條 對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。

　　第三十八條 對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。

　　第三十九條 依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)定應當扣繳的所得稅，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務機關可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應付的款項中，追繳該納稅人的應納稅款。

　　第四十條 扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。

　　第六章 特別納稅調(diào)整

　　第四十一條 企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。

　　企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。

　　第四十二條 企業(yè)可以向稅務機關提出與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。

　　第四十三條 企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，附送年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表。

　　稅務機關在進行關聯(lián)業(yè)務調(diào)查時，企業(yè)及其關聯(lián)方，以及與關聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關的其他企業(yè)，應當按照規(guī)定提供相關資料。

　　第四十四條 企業(yè)不提供與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。

　　第四十五條 由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。

　　第四十六條 企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　第四十七條 企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。

　　第四十八條 稅務機關依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并按照國務院規(guī)定加收利息。

　　第七章 征收管理

　　第四十九條 企業(yè)所得稅的征收管理除本法規(guī)定外，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。

　　第五十條 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。

　　居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

　　第五十一條 非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規(guī)定的所得，以機構、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立兩個或者兩個以上機構、場所，符合國務院稅務主管部門規(guī)定條件的，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。

　　非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點。

　　第五十二條 除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

　　第五十三條 企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

　　企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。

　　企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。

　　第五十四條 企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。

　　企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。

　　企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

　　企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當按照規(guī)定附送財務會計報告和其他有關資料。

　　第五十五條 企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　企業(yè)應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業(yè)所得稅。

　　第五十六條 依照本法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應當折合成人民幣計算并繳納稅款。

　　第八章 附則

　　第五十七條 本法公布前已經(jīng)批準設立的企業(yè)，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算。

　　法律設置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國務院規(guī)定。

　　國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)，可以按照國務院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。

　　第五十八條 中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。

　　第五十九條 國務院根據(jù)本法制定實施條例。

　　第六十條 本法自2008年1月1日起施行。1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日國務院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》同時廢止。

　　會計做賬時最害怕的莫過于賬不相平，因此在平時做賬時才萬般小心謹慎。但是如果遇到納稅申報表與財務報表數(shù)字不一致的情況，這是什么原因呢？是否違反了有關規(guī)定？

　　納稅申報表與財務報表數(shù)字不一致的原因

　　納稅申報表和財務報表數(shù)據(jù)之間存在兩種不一致的可能性：

　　1、存在未開具發(fā)票的收入和稅務調(diào)整事項，其本身并不違反會計準則的規(guī)定。

　　2、除了第一點的其他情況，有可能違反《稅收征管法》及其《實施細則》，《增值稅管理條例》及其《實施細則》，《企業(yè)所得稅法》及其《實施細則》，《會計法》的“真實性原則”。

　　什么是納稅申報表？

　　納稅申報表是納稅人履行納稅義務，按期向稅務機關申報納稅期間應納稅額時應填寫的表格。我國《稅收征收管理暫行條例》規(guī)定，納稅人必須按照規(guī)定納稅申報，向主管稅務機關報送納稅申報表、財務會計報表和有關納稅資料，如實填寫應納稅所得額、應納稅所得額、稅種、稅目、稅率等納稅申報表，根據(jù)具體情況提供應納稅款和其他應稅材料。

　　納稅申報單是稅務機關指定納稅人填寫的完成納稅申報手續(xù)的稅務憑證。一般應包括納稅人名稱、稅種、稅目、應稅項目、適用稅率或單位稅額、計稅依據(jù)、應納稅額、納稅期限等。增值稅申報表還有進項稅額、銷項稅額；所得稅申報表還有銷售收入、銷售利潤、應納稅所得額、應納所得稅額等。

　　財務報表是什么？

　　財務報表是反映企業(yè)或預算單位在一定時期內(nèi)資本和利潤狀況的會計報表。中國財務報表的類型、格式和報告要求由統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，該制度要求企業(yè)定期編制和報告。

　　財務報表包括資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表或財務狀況變動表、附表和附注。財務報表是財務報告的主要部分。

　　所得稅匯算清繳，其實就是上年度所得稅清算的一個過程。那么，企業(yè)所得稅匯算清繳申報后是否可以修改呢？

　　企業(yè)所得稅匯算清繳申報后是否可以修改？

　　可以修改。根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》第10條有明文規(guī)定：納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。如果納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報。

　　2022年企業(yè)所得稅匯算清繳時間的截止時間

　　企業(yè)應該于2022年5月31日前進行2021年度企業(yè)所得稅年度納稅申報，并結清應繳應退企業(yè)所得稅稅款。納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進行企業(yè)所得稅清算的，應在清算前報告主管稅務機關，并自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，結算應繳應退企業(yè)所得稅。納稅人有其他情形依法終止納稅義務的，應當自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，結清應繳應退企業(yè)所得稅款。

　　2022年企業(yè)所得稅匯算清繳時間的適用范圍

　　凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的有關規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　企業(yè)應該按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的有關規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳，那么，匯算清繳出錯可以更正申報嗎？

　　企業(yè)所得稅匯算清繳可以更正申報嗎？

　　可以。根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》第10條有明文規(guī)定：納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。如果納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報。

　　企業(yè)所得稅匯算清繳如何申請退稅？

　　1、登陸電子稅務局，進入首頁點擊“我要辦稅”，點擊“一般退（抵）稅管理”模塊；

　　2、點擊“匯算清繳結算多繳退抵稅”模塊，點擊“電子退稅申請”，若納稅人存在已開票尚未繳款的信息，需繳納稅款后才能提交退稅申請。

　　3、按實際情況依次選擇受理稅務事項、提退稅金類型、退抵稅費原因類型、申請退抵稅(費)方式等；填寫申請退抵稅（費）額、銀行名稱、賬戶名稱、銀行賬號。

　　注意：勾選是否為土地增值稅清算原因?qū)е露嗬U企業(yè)所得稅的退稅。

　　4、上述內(nèi)容選擇和填寫完畢后，系統(tǒng)會自動帶出退抵稅(費)明細，納稅人可根據(jù)表格中的稅費額、累計已退抵金額、稅費尚余可退抵金額，來填寫本次退抵稅費額一欄。

　　5、填寫經(jīng)辦人、經(jīng)辦人電話、退稅申請理由。若退稅名稱不一致，需填寫原因說明。

　　6、點擊保存并提交，可返回上一頁，在辦理中業(yè)務查看狀態(tài)，表單狀態(tài)為受理中即表示提交成功,納稅人也可登錄后通過選擇電子稅務局“我要查詢”，進入“辦稅進度及結果信息查詢”，查詢辦理進度和結果。

　　為保障《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》頒布后有效實施，國家稅務總局決定對《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》進行修改，形成《實施細則（征求意見稿）》，現(xiàn)就有關修改情況說明如下：

　　一、修改的總體考慮

　　為保障《辦法》有效實施，結合《辦法》對《實施細則》進行系統(tǒng)修改完善，此次修改主要健全發(fā)票管理制度體系，加強對納稅人合法權益的保護，為深化稅收征管改革，推進發(fā)票電子化提供制度保障。

　　二、修改的基本原則

　　堅持問題導向、實踐導向，以《辦法》為依據(jù)，結合稅收征管實踐，進行優(yōu)化調(diào)整。

　　（一）對照《辦法》內(nèi)容配套修改，增強可操作性。實施細則作為《辦法》的配套規(guī)章，在《辦法》修改的前提下進行同步修改，明確“電子發(fā)票”等概念，細化補充《辦法》修改內(nèi)容。將現(xiàn)行僅適用于紙質(zhì)發(fā)票的規(guī)定予以區(qū)分，保障《辦法》有效實施。

　　（二）響應納稅人訴求，增強便利性。針對用票單位和個人關注的發(fā)票領用方式、查驗、下載、數(shù)據(jù)安全等新情況新問題，此次修改中予以明確、解決，更好服務市場主體發(fā)展，助力持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境。

　　（三）規(guī)范稅務機關權責行使，增強適用性。明確稅務機關在確定開票額度、檢查發(fā)票數(shù)據(jù)等方面權責，將實踐中的經(jīng)驗做法上升為規(guī)章，規(guī)范和優(yōu)化稅務執(zhí)法。

　　三、修改的主要內(nèi)容

　　與《實施細則》相比，《實施細則（征求意見稿）》由38條修改為46條，其中：新增條款14條，刪除條款6條，修改條款17條。修改內(nèi)容主要包括：

　　（一）關于電子發(fā)票。為順應當前發(fā)票電子化改革需要，明確電子發(fā)票的基本定義、額度管理、開具紅字發(fā)票等具體內(nèi)容，強調(diào)電子發(fā)票的法律效力、基本用途與紙質(zhì)發(fā)票相同；明確稅務機關建設電子發(fā)票服務平臺和第三方開發(fā)電子發(fā)票信息系統(tǒng)的基本管理規(guī)定。

　　(二)關于發(fā)票數(shù)據(jù)安全。細化“竊取、截留、篡改、出售、泄露”發(fā)票數(shù)據(jù)禁止性行為的具體情形，明確稅務機關在建立健全發(fā)票數(shù)據(jù)安全管理制度、進行身份驗證等方面的職責要求，增加稅務機關依法依規(guī)處理信息的規(guī)定和保密義務。

　　（三）關于與上位法銜接。與《中華人民共和國行政處罰法》等相關法律法規(guī)及有關制度做好銜接，對違反發(fā)票管理法規(guī)的行為依法進行處罰的相關條款做必要修改，并細化未按規(guī)定取得、使用發(fā)票的處罰規(guī)定。

　?。ㄋ模╆P于發(fā)票印制。與《中華人民共和國政府采購法》做好銜接，按照“企業(yè)印制發(fā)票”作為政府采購事項的要求，強調(diào)印制發(fā)票企業(yè)應當按照稅務機關確定的式樣、數(shù)量和印制要求印制發(fā)票，明確稅務機關應當根據(jù)政府采購合同和發(fā)票防偽用品管理要求對印制發(fā)票企業(yè)實施監(jiān)督管理。

　?。ㄎ澹╆P于發(fā)票領用。為更好服務市場主體，滿足發(fā)票使用需求，明確稅務機關可以根據(jù)實際經(jīng)營情況調(diào)整用票單位和個人領用發(fā)票的種類、數(shù)量、額度以及領用方式。為減輕納稅人發(fā)票領用負擔，刪除發(fā)票領購簿、發(fā)票工本費、發(fā)票保證人和保證金等相關條款。

　?。╆P于發(fā)票開具。為規(guī)范發(fā)票開具，明確《辦法》規(guī)定的“不得變更金額”包括不得變更計算金額的單價和數(shù)量；完善紙質(zhì)發(fā)票作廢紅沖的具體管理規(guī)定，強調(diào)需要開具紅字發(fā)票的，應當收回原發(fā)票全部聯(lián)次并注明“紅沖”字樣或者取得對方有效證明。對《辦法》關于虛開發(fā)票的條款進行細化，明確“與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符”的具體情形。

《發(fā)票管理辦法實施細則》的條款修改

　　國家稅務總局關于修改《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》的決定

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　　一、增加一條，作為第三條：“《辦法》第三條所稱電子發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，按照稅務機關發(fā)票管理規(guī)定以數(shù)據(jù)電文形式開具、收取的收付款憑證。

　　“電子發(fā)票的法律效力、基本用途與紙質(zhì)發(fā)票相同，任何單位和個人不得拒絕電子發(fā)票的合法合規(guī)使用?！?/p>

　　二、增加一條，作為第四條：“稅務機關建設電子發(fā)票服務平臺，積極推廣全面數(shù)字化的電子發(fā)票，為用票單位和個人提供開具、交付、查驗等服務?！?/p>

　　三、第四條修改為第六條：“發(fā)票的基本內(nèi)容包括：發(fā)票的名稱、發(fā)票代碼和號碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號、商品名稱或經(jīng)營項目、計量單位、數(shù)量、單價、大小寫金額、稅率（征收率）、稅額、開票人、開票日期、開票單位（個人）名稱（章）等。

　　“省以上稅務機關可根據(jù)經(jīng)濟活動以及發(fā)票管理需要，確定發(fā)票的具體內(nèi)容?！?/p>

　　四、第六條修改為第八條：“稅務機關應當根據(jù)政府采購合同和發(fā)票防偽用品管理要求對印制發(fā)票企業(yè)實施監(jiān)督管理?！?/p>

　　五、第十條修改為第十二條：“監(jiān)制發(fā)票的稅務機關根據(jù)發(fā)票管理需要和政府采購合同發(fā)放發(fā)票印制通知書，印制發(fā)票企業(yè)應當按照稅務機關確定的式樣、數(shù)量和印制要求印制發(fā)票。

　　“發(fā)票印制通知書應當載明印制發(fā)票企業(yè)名稱、用票單位名稱、發(fā)票名稱、發(fā)票代碼、種類、聯(lián)次、規(guī)格、印色、印制數(shù)量、起止號碼、交貨時間、地點等內(nèi)容?！?/p>

　　六、第三章名稱修改為：“發(fā)票的領用”。

　　七、第十三條修改為第十五條：“《辦法》第十五條所稱發(fā)票專用章是指用票單位和個人在其開具紙質(zhì)發(fā)票時加蓋的有其名稱、統(tǒng)一社會信用代碼或者納稅人識別號、發(fā)票專用章字樣的印章。

　　“發(fā)票專用章式樣由國家稅務總局確定。”

　　八、增加一條，作為第十七條：“稅務機關對電子發(fā)票開票金額實行額度管理，依據(jù)用票單位和個人的稅收風險程度、納稅信用級別、實際經(jīng)營情況等因素，確定開票額度?！?/p>

　　九、第十五條修改為第十八條：“《辦法》第十五條所稱領用方式是指批量供應、交舊領新或者驗舊領新等方式?！?/p>

　　十、刪去第十六條、第十八條、第二十一條、第二十二條、第二十三條、第三十七條。

　　十一、增加一條，作為第十九條：“主管稅務機關可以根據(jù)實際經(jīng)營情況調(diào)整用票單位和個人領用發(fā)票的種類、數(shù)量、額度以及領用方式，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定除外?！?/p>

　　十二、增加一條，作為第二十一條：“稅務機關應當依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，建立健全發(fā)票數(shù)據(jù)安全管理制度，履行發(fā)票數(shù)據(jù)安全監(jiān)管職責。

　　“單位和個人應當依法開展發(fā)票數(shù)據(jù)處理活動，保障發(fā)票數(shù)據(jù)安全，不得違反國家有關規(guī)定使用發(fā)票數(shù)據(jù)，不得利用發(fā)票數(shù)據(jù)非法牟利。”

　　十三、第二十六條修改為：“填開發(fā)票的單位和個人應當在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認收入時開具發(fā)票，國家稅務總局另有規(guī)定除外。

　　“未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務不得開具發(fā)票?！?/p>

　　十四、增加一條，作為第二十七條：“《辦法》第十九條規(guī)定的不得變更金額，包括不得變更單價和數(shù)量?！?/p>

　　十五、第二十七條修改為第二十八條：“開具紙質(zhì)發(fā)票后，如發(fā)生銷售退回、開票有誤、應稅服務中止等情形，需要作廢發(fā)票的，應當收回原發(fā)票全部聯(lián)次并注明‘作廢’字樣后作廢發(fā)票。

　　“開具紙質(zhì)發(fā)票后，如發(fā)生銷售退回、開票有誤、應稅服務中止、銷售折讓等情形，需要開具紅字發(fā)票的，應當收回原發(fā)票全部聯(lián)次并注明“紅沖”字樣后開具紅字發(fā)票。無法收回原發(fā)票全部聯(lián)次的，應當取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票?！?/p>

　　十六、增加一條，作為第二十九條：“開具電子發(fā)票后，如發(fā)生銷售退回、開票有誤、應稅服務中止、銷售折讓等情形的，應當按照規(guī)定開具紅字發(fā)票。”

　　十七、第二十八條修改為第三十條：“單位和個人在開具發(fā)票時，應當按照發(fā)票號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實。

　　“開具紙質(zhì)發(fā)票應當字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。”

　　十八、增加一條，作為第三十一條：“《辦法》第二十一條所稱與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符是指具有下列行為之一的：

　　“（一）沒有購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動，而開具或接受發(fā)票；

　　“（二）有購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動，但開具或接受購買方、銷售方、商品名稱或經(jīng)營項目、金額等與實際情況不符的發(fā)票。”

　　十九、增加一條，作為第三十三條：“單位和個人向委托人提供發(fā)票領用、開具等服務，應當納入涉稅專業(yè)服務監(jiān)管。

　　“為他人提供涉稅服務所存儲發(fā)票數(shù)據(jù)的最大數(shù)量，應當符合稅務機關的相關規(guī)定?！?/p>

　　二十、增加一條，作為第三十四條：“開發(fā)電子發(fā)票信息系統(tǒng)為他人提供發(fā)票數(shù)據(jù)查詢、下載、存儲和使用等涉稅服務時，要與委托人簽訂服務協(xié)議，取得其明確授權，并約定發(fā)票數(shù)據(jù)使用規(guī)則與用途等事項，不得超越授權范圍使用發(fā)票數(shù)據(jù)。開發(fā)電子發(fā)票信息系統(tǒng)應當符合稅務機關的數(shù)據(jù)標準和管理規(guī)定?！?/p>

　　二十一、增加一條，作為第三十五條：“《辦法》第二十三條、第三十六條所稱竊取是指單位和個人以非法占有為目的，通過不正當手段取得發(fā)票數(shù)據(jù)的行為。

　　“截留是指單位和個人在發(fā)票數(shù)據(jù)傳輸過程中非法截取或復制存儲發(fā)票數(shù)據(jù)的行為。

　　“篡改是指單位和個人采取作偽的手段對發(fā)票數(shù)據(jù)進行改動的行為。

　　“出售是指單位和個人以牟利為目的賣出發(fā)票數(shù)據(jù)的行為。

　　“泄露是指單位和個人導致發(fā)票數(shù)據(jù)被不應知悉者知悉或使其超出限定的接觸范圍的行為?！?/p>

　　二十二、增加一條，作為第三十七條：“《辦法》第二十六條所稱身份驗證是指稅務機關遵循合法、正當、必要的原則，在領用、開具、代開發(fā)票時對經(jīng)辦人的身份信息進行校驗。

　　“稅務機關為履行法定職責處理用票單位和個人信息的，應當依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的權限、程序進行，不得超出履行法定職責所必需的范圍和限度。

　　“稅務機關應當依法對采集和獲取的用票單位和個人的信息予以保密?！?/p>

　　二十三、增加一條，作為第三十九條：“稅務機關在發(fā)票檢查中，可以對發(fā)票數(shù)據(jù)進行提取、調(diào)出、查閱、復制?！?/p>

　　二十四、第三十四條修改為第四十二條：“稅務機關對違反發(fā)票管理法規(guī)的行為依法進行處罰的，由縣以上稅務機關決定；罰款額在2000元以下的，可由稅務所決定。”

　　二十五、第三十五條修改為第四十三條：“《辦法》第三十八條所稱的公告是指，縣以上稅務機關應當在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網(wǎng)絡等新聞媒體上公告納稅人發(fā)票違法的情況。公告內(nèi)容包括：納稅人名稱、統(tǒng)一社會信用代碼或者納稅人識別號、經(jīng)營地點、違反發(fā)票管理法規(guī)的具體情況?！?/p>

　　二十六、增加一條，作為第四十五條：“單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人違反《辦法》規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款：

　　“（一）應當取得而未取得發(fā)票，以發(fā)票外的其他憑證或者自制憑證用于抵扣稅款、出口退稅、稅前扣除和財務報銷；

　　“（二）以與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票，用于抵扣稅款、出口退稅、稅前扣除和財務報銷?！?/p>

　　二十七、將第三條修改為第五條、第七條修改為第九條、第十四條修改為第十六條、第三十一條修改為第三十八條，增加“紙質(zhì)”表述。

　　此外，對條款中引用《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》相關條文序號以及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》部分條文序號作相應調(diào)整。

　　內(nèi)容來源國家稅務總局，會計網(wǎng)整理發(fā)布。