疫情發(fā)生以來，許多行業(yè)受到了影響，“虧損”的字眼頻頻出現(xiàn)。其實企業(yè)虧損不一定是壞事。

　　會計上虧損和稅務上虧損的區(qū)別

　　會計上虧損：按會計核算口徑，企業(yè)虧損是指利潤總額為負數(shù)，即當年總收益小于當年總支出。

　　稅務上虧損：企業(yè)所得稅法上的虧損是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除以后小于零的數(shù)額。

　　兩者比較而言，企業(yè)所得稅法上在扣除口徑方面設置了很多限制，如職工福利費、業(yè)務招待費和公益性捐贈支出等限額扣除，此外，罰金、罰款和未經(jīng)批準的準備金支出不得在稅前扣除。

　　因此，會計上“虧損”的企業(yè)，經(jīng)納稅調整后也可能變成“盈利”，需要繳納企業(yè)所得稅。

　　會計實用經(jīng)驗：上一年度企業(yè)所得稅虧損的賬務處理

　　虧損不一定是壞事？可以向以后年度結轉

　　企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限不得超過5年。因此，計算企業(yè)所得稅的應納稅所得額時，是每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。

　　企業(yè)當年發(fā)生經(jīng)營虧損的話，即使不用繳納企業(yè)所得稅，也必須按照規(guī)定期限進行申報。已申報的虧損額，以后年度所得可以彌補后再計算應繳納的企業(yè)所得稅稅款。

　　此外，由于稅收政策對企業(yè)重組有一些特殊的規(guī)定，虧損在企業(yè)重組中可發(fā)揮“抵稅”作用，讓合并企業(yè)少繳企業(yè)所得稅。

國家實施了支持企業(yè)走出去的政策，那么在境外投資的時候，需要境外的公司虧損了之后，境外公司虧損可以稅前抵免嗎？如果你對這部分的知識不太了解，那么就和會計網(wǎng)一起來學習一下吧。

境外虧損可以稅前抵免嗎？

按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)在發(fā)生虧損以后的5年可以以稅前利潤彌補虧損”，但虧損數(shù)額巨大 后5年實現(xiàn)利潤彌補不完的，只能用稅后利潤彌補。

境外營業(yè)機構的虧損是否可以抵免境內營業(yè)機構的盈利

企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利，這主要是為了避免出現(xiàn)同一筆虧損重復彌補或須進行繁復的還原彌補、還原抵免的現(xiàn)象。因此，按照分國不分項的境外所得稅收抵免政策要求，企業(yè)境外項目發(fā)生的虧損只能由該國其他項目盈利或以后年度盈利彌補。同時，根據(jù)《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》規(guī)定，企業(yè)在同一納稅年度的境內外所得加總為正數(shù)的，其境外分支機構發(fā)生的虧損，由于上述結轉彌補的限制而發(fā)生的未予彌補的部分（即非實際虧損額），今后在該分支機構可以無限期結轉彌補。在另外一種情況下，如果企業(yè)當期境內外所得盈利額與虧損額加總后和為負數(shù)，則以境外分支機構的虧損額超過企業(yè)盈利額部分的實際虧損額，按企業(yè)所得稅法5年期限進行虧損彌補，未超過企業(yè)盈利額部分的非實際虧損額仍可無限期向后結轉彌補。

企業(yè)境外盈利可否彌補境內以前年度虧損

可以，也是必須的。根據(jù)匯算申報表填報說明，第29行“境外所得應百納所得稅額”：填報納稅人來源于中國境外度的所得，按照我國稅法規(guī)定計算的應納所得稅額。本行通過《境外所得稅收抵免明細表》（知A108000）填報。第30行“境外所得抵免所得稅額”：填報納稅人來源于中國境外所得依照中國境外稅收法律以及道相關規(guī)定應繳納并實際繳納（包括視同版已實際繳納）的企業(yè)所得權稅性質的稅款（準予抵免稅款）。本行通過《境外所得稅收抵免明細表》（A108000）填報。
居民企業(yè)境外盈利，可以彌補境內以前年度虧損。在計算企業(yè)所得稅時，必須合并申報。

以上就是有關境外稅收抵免的知識點，希望可以幫助到大家。

疫情期間稅收減免嗎？具體減免措施有哪些？

　　公司經(jīng)營處于虧損狀態(tài)，是否可以“零申報”呢？不少財務人員遇到這樣的情況不知道如何處理才妥當，來一起了解下吧。

　　公司虧損了可以零申報？

　　零申報是指企業(yè)納稅申報的所屬期內沒有發(fā)生應稅收入，當期增值稅、企業(yè)所得稅等真實申報數(shù)據(jù)全部填0。企業(yè)零申報應向稅務機關辦理手續(xù)，并注明當期沒有應稅事項。

　　公司虧損并不意味著就可以零申報，根據(jù)稅法規(guī)定，“企業(yè)虧損”是可以向以后5個納稅年度結轉彌補的(高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)延長至10年)，也就是現(xiàn)在公司虧損的租金、水電和人工，以后賺錢了可以扣除。如果做了零申報，就不能將虧損延長到以后年度扣除，這損失的可是一大筆錢了。

　　公司什么情況下才能零申報？

　　公司什么情況下可以零申報?根據(jù)稅務局的答復，申請零申報的企業(yè)需要滿足以下三點：

　　1、增值稅可零申報的情形：小規(guī)模納稅人應稅收入時0，一般納稅人當期沒有銷項稅額，并且沒有進項稅額。

　　2、企業(yè)所得稅可零申報的情形：納稅人當期沒有經(jīng)營，收入、成本都是0。

　　3、其它稅種可以零申報的情形：計稅依據(jù)為0時。

　　企業(yè)零申報一般發(fā)生在創(chuàng)業(yè)初期，比如還在籌建期或是還沒投入生產經(jīng)營的企業(yè)，收入、成本和費用都是0，就可以零申報。

　　如果公司暫時停止經(jīng)營，也可以選擇零申報，但必須按時進行申報納稅，及時進行年報，而且要注意如果超過6個月“零申報”，容易被認定為“非正常戶”，稅務部門會核查。

合同的印花稅應該怎么計算？不同類型的合同印花稅怎么計算呢？如果對這部分知識點不了解，那就和會計網(wǎng)一起來學習一下吧！

合同印花稅怎么算？

購銷合同是很多企業(yè)都會涉及到的經(jīng)濟合同，簽訂了購銷合同就需要考慮印花稅的計算。根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定，印花稅由納稅人根據(jù)稅法規(guī)定，自行購買印花稅票，自行貼花，完成納稅義務。對于購銷合同，是按照購銷金額乘以印花稅率萬分之三計算，按月申報繳納

貨物運輸合同怎樣計算印花稅？

立合同人按運輸費用萬分之五貼花，單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花。按照《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務院令第11號）附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：包括民用航空、鐵路運輸、海上運輸、內河運輸、公路運輸和聯(lián)運合同

房屋租賃合同怎么交印花稅？

按照稅法相關規(guī)定，房屋租賃合同，應該按租賃合同記載金額的千分之一計算印花稅。并要注意以下幾點：

1、購買印花稅票自行貼花、并劃線注銷

2、租賃合同如果只規(guī)定了月（或年、或日）租金標準而無租賃期限的，可在簽訂合同時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花

3、如果稅金在五百塊以上，或者要反復貼花的，去填納稅申報表

4、兩個立合同的人都要計算繳納并粘帖印花稅

運輸合同的印花稅如何計算？

運輸合同的印花稅是按運輸費用千分之五貼花，納稅人是立合同人，也就是合同的雙方當事人都需要繳納印花稅

以上就是有關印花稅的相關知識點，希望可以幫助大家，想了解更多的會計知識，請多多關注會計網(wǎng)！

季報彌補虧損表應該怎么填？季度盈利可以彌補以前年度虧損嗎？如果對這部分內容不太了解，那就和會計網(wǎng)一起來學習一下吧！

季報彌補虧損表怎么填？

彌補以前年度虧損這一行（是填寫上年度所得稅清算后確認可供彌補以后年度的虧損金額)， 如果沒有可供彌補以前年度虧損的金額，就不要填寫，彌補以前年度虧損的金額是上年度的數(shù)據(jù)，本年度發(fā)生的虧損不要填寫在這里，待年度所得稅清算后確認可供彌補以后年度的虧損金額，在下年度有利潤時都要填寫彌補以前年度虧損的金額?？晒浹a以前年度虧損的金額，最多只能在五年內彌補完，如果五年內沒有完，就不能彌補了。

季度盈利可以彌補以前年度虧損嗎？

可以的。在季度所得稅申報表上利潤總額——不征稅收入——免稅收入——以前年度待彌補的虧損額，填寫在利潤總額（實際利潤）欄里，就可以了。

所得稅季度預繳期可以彌補以前年度虧損嗎？

所得稅季度預繳可以彌補以前年度虧損 在季度申報時直接填列在“以前年度虧損”一欄就可以了，舉個例子，如果公司因為在12年一季度申報（4月征期）時還沒有申報11年的年度申報，也就是11年的虧損還沒有申報，所以1季度申報沒有彌補該虧損5月份年度申報后也不能補報，只能在7月份2季度申報時 如果有盈利再去彌補該虧損，如果2、3、4季度一直沒有盈利無法彌補，只能在12年的年度匯算繳納時再彌補了。

以上就是有關季報彌補虧損的相關內容，希望能夠幫助大家，想了解更多的會計知識，請多多關注會計網(wǎng)！

　　合同資產和合同負債有一定的區(qū)別，從定義上理解，前者屬于資產類科目，是企業(yè)具備的一項權利，而后者屬于負債類科目，是企業(yè)應履行的一項義務。請問合同資產和合同負債可以相互抵消嗎？

　　合同資產和合同負債可以抵銷嗎？

　　答：依據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》應用指南，合同資產和合同負債應當在資產負債表中單獨列示。同一合同下的合同資產與合同負債應當以凈額列示，不同合同下的合同資產和合同負債不能相互抵消。

　　一般情況下，企業(yè)對其已向客戶轉讓商品而有權收取的對價金額應確認為合同資產或應收賬款；對其已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務，應按照已收或應收的金額確認合同負債。

　　合同資產是什么意思？

　　合同資產是指企業(yè)已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，并且該權利不僅僅取決于時間流逝的因素，也受到其他條件的影響。其與應收賬款有一定的區(qū)別，在收取款項確定性上，合同資產弱于應收賬款，并且合同資產除了要承擔信用風險外，還要承擔履約風險，而應收賬款只要承擔信用風險即可。

　　合同負債是什么意思？

　　合同負債是指企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務，以履約義務作為前提，在商品和交貨期上都是尚未確定的，主要核算實際已經(jīng)收到的預收賬款和未實際收到但已擁有收款權利的預收款。屬于負債類科目，其借方表示沖減的金額或者減少的金額，貸方表示增加的金額。

　　合同資產和合同負債相關會計分錄

　　合同資產：

　　借：合同資產、應收賬款

　　貸：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入

　　借：應收賬款

　　貸：合同資產

　　合同負債：

　　客戶在企業(yè)轉讓商品之前，已經(jīng)提前向企業(yè)支付了合同對價 ：

　　借：銀行存款

　　貸：合同負債

　　企業(yè)向客戶轉讓商品時：

　　借：合同負債

　　貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入/應交稅費等

　　公司對外投資，難免會發(fā)生虧損。對于投資虧損，可以通過投資收益科目進行相關的賬務處理。

　　公司投資虧損如何做賬？

　　借：投資收益

　       　貸：長期股權投資——損益調整(以長期股權投資的賬面價值為沖抵上限)

　　              長期應收款(如果投資方擁有被投資方的長期債權時，超額虧損應視為此債權的減值,沖抵長期應收款)

　　              預計負債(如果投資方對被投資方的虧損承擔連帶責任的，需將超額虧損列入預計負債,如果投資方無連帶責任，則應將超額虧損列入備查簿)

　　將來被投資方實現(xiàn)盈余時，先沖備查簿中的虧損額，再作如下反調分錄：

　　借：預計負債(先沖當初列入的預計負債)

　　       長期應收款(再恢復當初沖減的長期應收款)

　　       長期股權投資——損益調整(最后再恢復長期股權投資)

　　        貸：投資收益

　　公司投資收益的賬務處理

　　1、長期股權投資采用成本法核算的，企業(yè)應按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“應收股利”科目，貸記本科目;屬于被投資單位在取得投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應作為投資成本的收回，貸記“長期股權投資”科目。

　　2、長期股權投資采用權益法核算的，資產負債表日，應按根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調整的凈利潤計算應享有的份額，借記“長期股權投資——損益調整”科目，貸記本科目。

　　被投資單位發(fā)生虧損、分擔虧損份額超過長期股權投資而沖減長期權益賬面價值的，借記“投資收益”科目，貸記長期股權投資——損益調整科目。發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，企業(yè)計算的應享有的份額，如有未確認投資損失的，應先彌補未確認的投資損失，彌補損失后仍有余額的，借記“長期股權投資——損益調整”科目，貸記本科目。

　　3、出售長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，原已計提減值準備的，借記“長期股權投資減值準備” 科目，按其賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記本科目。

　　出售采用權益法核算的長期股權投資時，還應按處置長期股權投資的投資成本比例結轉原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記本科目。

　　企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中產生的稅前利潤可以用于彌補以前年度的虧損，彌補完再進行相關納稅計算。那么以前年度虧損至少可彌補幾年？

　　以前年度虧損至少可以彌補多少年？

　　企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。

　　虧損彌補期限是自虧損年度報告的下一個年度起連續(xù)5年不間斷地計算。5年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算;先虧先補，后虧后補。

　　虧損是指企業(yè)財務報表中的虧損額經(jīng)主管稅務機關按稅法規(guī)定核實調整后的金額(稅法口徑的虧損額)。

　　企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。

　　自2018年1月1日起，當年具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格(以下統(tǒng)稱資格)的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限由5年延長至10年。

　　企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度，企業(yè)自開始生產經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

　　彌補虧損的會計處理怎么做？

　　企業(yè)在生產經(jīng)營過程中既有可能發(fā)生盈利，也有可能出現(xiàn)虧損。企業(yè)在當年發(fā)生虧損的情況下，與實現(xiàn)利潤的情況相同，應當將本年發(fā)生的虧損自“本年利潤”科目，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目，結轉后“利潤分配”科目的借方余額，即為未彌補虧損的數(shù)額。然后通過“利潤分配”科目核算有關虧損的彌補情況。

　　由于未彌補虧損形成的時間長短不同等原因，以前年度未彌補虧損有的可以以當年實現(xiàn)的稅前利潤彌補，有的則須用稅后利潤彌補。以當年實現(xiàn)的利潤彌補以前年度結轉的未彌補虧損，不需要進行專門的賬務處理。企業(yè)應將當年實現(xiàn)的利潤自“本年利潤”科目，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤分配——未分配利潤”的借方余額自然抵補。無論是以稅前利潤還是以稅后利潤彌補虧損，其會計處理方法均相同。但是，兩者在計算交納所得稅時的處理是不同的。在以稅前利潤彌補虧損的情況下，其彌補的數(shù)額可以抵減當期企業(yè)應納稅所得額，而以稅后利潤彌補的數(shù)額，則不能作為納稅所得扣除處理。

　　稅后利潤是企業(yè)經(jīng)營所得利潤扣除應當繳納的企業(yè)所得稅后的剩余利潤，用稅后利潤彌補虧損時，應如何做賬務處理？

　　稅后利潤彌補虧損的賬務處理

　　1.以當年實現(xiàn)的利潤彌補以前年度結轉的未彌補虧損，不需要進行專門的賬務處理。

　　企業(yè)應將當年實現(xiàn)的利潤自“本年利潤”科目，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤分配——未分配利潤”的借方余額自然抵補。

　　2.無論是以稅前利潤還是以稅后利潤彌補虧損，其會計處理方法均相同。但是，兩者在計算交納所得稅時的處理是不同的。

　　(1)以稅前利潤彌補虧損，其彌補的數(shù)額可以抵減當期應納稅所得額;

　　(2)以稅后利潤彌補虧損，其彌補的數(shù)額不能抵減當期應納稅所得額。

　　稅后利潤指的是公司經(jīng)營所得的利潤扣除企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅之后的剩余利潤，這部分利潤是可以進行分紅或是其他操作的。多數(shù)情況下的稅后利潤都只是從公司層面應當繳納的稅費，這部分稅費的納稅主體是公司。如果進行分紅的話，自然人股東是需要繳納個人所得稅的。

　　稅后利潤補虧相關會計分錄

　　稅后利潤補虧是不需要作賬務處理。正常結轉的時候，稅后利潤會自動彌補虧損的。只要正常將本年利潤轉入未分配利潤即可。

　　借：本年利潤

　       　貸：利潤分配--未分配利潤

　　只有用盈余公積彌補虧損，需作賬務處理，會計分錄為：

　　借：盈余公積

　　       貸：利潤分配——盈余公積補虧

　　很多人會有疑問，審合同不應該是法務部門的事嗎!出了問題不是找法務為什么是找會計?但在實際工作中，財務人員經(jīng)常會被安排審合同。面對模棱兩可、眼花繚亂的合同條款，究竟要如何去應對呢?接下來會計網(wǎng)將帶領大家一起學習~

　　一、法律上的“合同”

　　合同根據(jù)不同的形式，可以細分為書面和口頭合同，有名和無名合同，雙務和單務合同這3大類。合同是表示甲乙雙方在平等條件下進行設立、變更、終止權利義務關系意見一致的協(xié)議。

　　大學中科班出身的，都學過《經(jīng)濟法》這門課，里邊有寫道在不同公司、不同團隊中財務是需要協(xié)助業(yè)務、法務、外聘律師等專家進行合同的審核工作。

　　一般合同中包含：甲乙方資料、主要的標的物(產品、數(shù)量、規(guī)格、運輸、包裝等)、執(zhí)行進度、付款、驗收、違約責任、知識產權、保密、爭議、不可抗力、解約等一些條款，以及最重要的簽字區(qū)。

　　二、為什么審合同要找財務

　　會計網(wǎng)推測，從財務的角度可以事先規(guī)避掉很多風險問題，合同涉及太多的稅務知識點，如果前期沒有財務人員的參與，后面出現(xiàn)問題，會產生許多非必要的麻煩。

　　這其中包含以下這4點稅務風險問題：

　　(1)前期未明確發(fā)票類型，導致不能開專用發(fā)票。

　　(2)前期未明確發(fā)票需要開具的項目和稅率，導致不能取得低稅率的發(fā)票。

　　(3)沒有區(qū)分混合銷售合同，導致多交稅。

　　(4)前期未明確交貨方式，提前交了稅。

　　如果在前期審核合同沒有對這些情況進行處理，那么將會因為多交稅給公司帶來損失，還要面對老板和稅務局的麻煩!

　　另外的好處是能順利進行準確的會計核算，能做好財務分析和內控，有助于預算的管理。

　　三、應該如何審合同

　　1. 審核思路保證合同在執(zhí)行過程中企業(yè)的凈現(xiàn)金、營業(yè)利潤各方面都達到均衡。財務人員主要是扮演均衡利益的角色，不僅要把控風險，也要促成業(yè)務達成。

　　2. 對方處于壟斷地位合同中的甲方(乙方)處于壟斷的地位，企業(yè)這邊主動權非常低，不僅要將風險點告知于合作方，并且要做好應對或者準備好規(guī)避風險的策略。

　　3. 從現(xiàn)金流和損益的角度審合同(1)現(xiàn)金流：保證簽訂合同的現(xiàn)金流是正向流動。即：合同收入金額>采購金額+相關稅費+執(zhí)行合同直接人工成本。(2)損益角度：保證所簽合同的利潤是正的。即：合同收入金額>支出金額+相關稅費+執(zhí)行合同企業(yè)成本。

　　4. 做好內控和把控成本財務審合同時要額外注意這幾個因素：客戶、供應商、研發(fā)、采購、倉儲、生產、銷售等多方面。這些在執(zhí)行的過程中會很大程度上影響到企業(yè)內控和成本。

　　5. 確定合同合法合規(guī)，符合企業(yè)管理規(guī)定例如涉稅問題是否清晰、嚴格、明確以及發(fā)票相關的問題。同時需要注意合同是否有立項手續(xù)、是否符合預算標準、是否符合公司規(guī)定。

　　6. 收付款問題收款時間越短越好，但要特別注意表述，驗收后付款和驗收付款，有的時候差的不是一點點。從收款效果上來說，電匯>支票>匯票。

　　7. 違約責任、知識產權、保密等條款這些條款審核的主力主要在法務和律師。當遇到?jīng)]有負責人的情況需要財務人員出馬，那就盡量保證原則定義、明確和明晰標準細節(jié)，最大程度上的雙方減少歧義。

　　本文為財務王經(jīng)理公眾號原創(chuàng)首發(fā)，作者：何淘。

　　當履行合同時發(fā)生超過預期經(jīng)濟利益的合同稱為虧損合同，一般設置資產減值損失和營業(yè)外支出科目進行核算，具體的賬務處理怎么做？

　　虧損合同的會計分錄

　　履行合同發(fā)生的損失

　　有標的部分，

　　借：資產減值損失

　　　　貸：存貨跌價準備

　　無標的部分，

　　借：營業(yè)外支出

　　　　貸：預計負債

　　在產品生產出來后，

　　借：預計負債

　　　　貸：庫存商品

　　不履行合同支付的違約金

　　借：營業(yè)外支出

　　　　貸：預計負債

　　借：預計負債

　　　　貸：銀行存款

　　存貨跌價準備是什么？

　　存貨跌價準備是指在中期期末或年終，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本不可以收回的部分，按單個存貨項目的成本高于其可變現(xiàn)凈值的差額提取，并計入存貨跌價損失。是一種當存貨的可變現(xiàn)價值低于原成本時，采取的一種會計處理。存貨跌價準備借方表示減少，貸方表示增加。

　　預計負債是什么？

　　預計負債是指根據(jù)或有事項等相關準則確認的各項預計負債，包括對外提供擔保、未決訴訟、產品質量保證、重組義務以及固定資產和礦區(qū)權益棄置義務等產生的預計負債。

　　營業(yè)外支出是什么？

　　營業(yè)外支出是指除主營業(yè)務成本和其他業(yè)務支出等以外的各項非營業(yè)性支出。如罰款支出，捐贈支出，非常損失，固定資產盤虧等。是損益類賬戶。借方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，貸方登記期末余額轉入本年利潤賬戶數(shù)，結轉后本賬戶無余額。

　　企業(yè)在經(jīng)營過程中不一定會一直盈利，難免會出現(xiàn)虧損，出現(xiàn)虧損時可以在下一年度盈利時彌補，那么彌補虧損的賬務處理怎么做？

　　彌補虧損的會計分錄

　　1、稅前利潤彌補：現(xiàn)行會計制度規(guī)定，以前年度發(fā)生的尚未彌補的虧損應全部掛賬在“利潤分配——未分配利潤”科目的借方，所以用稅前所得彌補往年虧損無需作特別的會計處理。

　　2、稅后利潤彌補：無需做會計分錄，當年實現(xiàn)的利潤從本年利潤轉入利潤分配——未分配利潤的貸方，然后貸方發(fā)生額和利潤分配——未分配利潤的借方自然遞補。

　　3、盈余公積彌補：用盈余公積彌補虧損時，會計分錄：

　?。?）企業(yè)用盈余公積彌補虧損時：

　　借：盈余公積

　　　　貸：利潤分配——盈余公積補虧

　?。?）年末結轉盈余公積補虧時：

　　借：利潤分配——盈余公積補虧

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤

　　什么是盈余公積？

　　盈余公積金是指公司盈余中提取的公積金。盈余公積金又可分為法定盈余公積金和任意盈余公積金兩種?！豆痉ā芬?guī)定，法定盈余公積金按公司稅后利潤(減彌補虧損)的10%提??；任意盈余公積金依照公司章程的規(guī)定或股東會的決議提取和使用。

　　利潤分配是什么？

　　利潤分配是企業(yè)在一定時期(通常為年度)內對所實現(xiàn)的利潤總額以及從聯(lián)營單位分得的利潤，按規(guī)定在國家與企業(yè)、企業(yè)與企業(yè)之間的分配。

　　虧損合同是指履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益的合同，對于虧損合同的會計處理，一般計入營業(yè)外支出等科目來核算，具體的會計分錄該怎么做？

　　虧損合同的會計分錄

　　1、履行合同發(fā)生的損失

　　有標的部分：

　　借：資產減值損失

　　　　貸：存貨跌價準備

　　無標的部分：

　　借：營業(yè)外支出

　　　　貸：預計負債

　　在產品生產出來后：

　　借：預計負債

　　　　貸：庫存商品

　　2、不履行合同支付的違約金：

　　借：營業(yè)外支出

　　　　貸：預計負債

　　借：預計負債

　　　　貸：銀行存款

　　什么是營業(yè)外支出？

　　營業(yè)外支出是指除主營業(yè)務成本和其他業(yè)務支出等以外的各項非營業(yè)性支出。如罰款支出，捐贈支出，非常損失等。為此，要設置“營業(yè)外支出”賬戶對這部分內容進行核算。企業(yè)發(fā)生各項營業(yè)外支出時，記入這個賬戶的借方；期末結轉損益時，從貸方轉入“本年利潤”賬戶的借方，結轉后該賬戶無余額。

　　什么是庫存商品？

　　企業(yè)應設置"庫存商品"科目，核算庫存商品的增減變化及其結存情況。商品驗收入庫時，應由"生產成本"科目轉入"庫存商品"科目；對外銷售庫存商品時，根據(jù)不同的銷售方式進行相應的賬務處理；在建工程等領用庫存商品，應按其成本轉賬。

　　企業(yè)在經(jīng)營過程中簽訂合同發(fā)生損失時，一般會計入資產減值損失科目核算，還會涉及到營業(yè)外支出等科目，相應的賬務處理怎么做？

　　虧損合同的會計分錄

　　履行合同發(fā)生的損失

　　有標的部分，

　　借：資產減值損失

　　　　貸：存貨跌價準備

　　無標的部分，

　　借：營業(yè)外支出

　　　　貸：預計負債

　　在產品生產出來后，

　　借：預計負債

　　　　貸：庫存商品

　　不履行合同支付的違約金

　　借：營業(yè)外支出

　　　　貸：預計負債

　　借：預計負債

　　　　貸：銀行存款

　　什么是資產減值損失？

　　資產減值損失是指企業(yè)在資產負債表日，經(jīng)過對資產的測試，判斷資產的可收回金額低于其賬面價值而計提資產減值損失準備所確認的相應損失。企業(yè)所有的資產在發(fā)生減值時，原則上都應當對所發(fā)生的減值損失及時加以確認和計量，因此，資產減值包括所有資產的減值。

　　預計負債是什么？

　　預計負債指的是因為或有事項等相關準則可能產生的負債，包括對外提供擔保、未決訴訟、產品質量保證、重組義務以及固定資產和礦區(qū)權益棄置義務等產生的預計負債。

　　營業(yè)外支出是什么？

　　營業(yè)外支出是指除主營業(yè)務成本和其他業(yè)務支出等以外的各項非營業(yè)性支出。如罰款支出，捐贈支出，非常損失等。為此，要設置“營業(yè)外支出”賬戶對這部分內容進行核算。企業(yè)發(fā)生各項營業(yè)外支出時，記入這個賬戶的借方；期末結轉損益時，從貸方轉入“本年利潤”賬戶的借方，結轉后該賬戶無余額。

　　一般來說企業(yè)雙方簽訂的合同都是公平的，但有時也會出現(xiàn)虧損合同的情況，當會計人員碰到合同虧損情況時，該怎么做會計分錄？

　　虧損合同的會計分錄

　　有標的資產：

　　借：資產減值損失

　　　　貸：存貨跌價準備

　　無標的資產：

　　借：營業(yè)外支出

　　　　貸：預計負債

　　處理虧損合同的原則是什么？

　　企業(yè)對虧損合同的會計處理，需要遵循兩個原則：

　?。?、如果與虧損合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷，企業(yè)通常不存在現(xiàn)時義務，不應確認預計負債；如果與虧損合同相關的義務不可撤銷，滿足該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)和金額能夠可靠計量的，通常應當確認預計負債。

　?。?、如果虧損合同存在標的資產的，則企業(yè)應當對標的資產進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如果預計虧損超過該減值損失，則應該將超過部分確認為預計負債。

　　營業(yè)外支出是什么？

　　營業(yè)外支出是指除主營業(yè)務成本和其他業(yè)務支出等以外的各項非營業(yè)性支出，如罰款支出，捐贈支出，非常損失，固定資產盤虧等。企業(yè)應設置“營業(yè)外支出”賬戶對這部分內容進行核算，企業(yè)發(fā)生各項營業(yè)外支出時，計入這個賬戶的借方，期末結轉損益時，從貸方轉入“本年利潤”賬戶的借方，結轉后該賬戶無余額。

　　企業(yè)經(jīng)營過程中，建造工程時一般會與建造方簽訂建造合同，當建造合同發(fā)生虧損時，應如何做會計處理？

　　建造合同虧損會計處理

　　《企業(yè)會計準則第１５號——建造合同》中涉及預計損失的是其第二十七條的規(guī)定：合同預計總成本超過合同總收入的，應當將預計損失確認為當期費用。建造合同預計損失，實質上是施工企業(yè)的存貨跌價準備，因為施工企業(yè)正在建造的資產，類似于工業(yè)企業(yè)的在產品，性質上屬于施工企業(yè)的存貨，期末應當按照存貨準則中關于期末計提減值準備的要求，對其進行減值測試。建造合同預計虧損一般考慮以下因素：

　?。ǎ保┯嬏釋ο螅汗潭ㄔ靸r合同。

　　（２）計提條件：合同預計總成本超過合同總收入時計提合同預計損失準備。

　?。ǎ常╊A計損失的計量：確認預計損失時，應先確認項目預計總收入與預計總成本，然后用預計總合同成本減去合同收入得出的預計總虧損，再計算出本期應確認的預計合同損失。計算公式為：本期預計合同損失準備＝項目預計總虧損×（１－完工百分比）－以前會計期間累計計提的項目合同預計損失準備。

　　其在會計處理時，借記“資產減值損失”科目，貸記“存貨跌價準備”科目；合同完工時，將已計提的損失準備沖減合同費用。

　　建造合同虧損的會計分錄一般是這樣處理的：

　?。?、有標的資產

　　借：資產減值損失

　　       貸：存貨跌價準備

　?。?、沒有標的資產

　　借：營業(yè)外支出

　　       貸：預計負債

　?。?、生產出產品后

　　借：預計負債

　       　貸：庫存商品

　　建造合同的特征是什么？

　　建造合同屬于經(jīng)濟合同范疇，但它不同于一般的材料采購合同和勞務合同，而有其自身的特征，主要表現(xiàn)在：

　?。?、先有買主（即客戶），后有標底（即資產），建造資產的造價在簽訂合同時已經(jīng)確定。

　?。?、資產的建設期不限定，有的長達數(shù)年。

　?。?、所建造的資產造價高、規(guī)模大。

　?。?、建造合同一般為不可取消的合同。

　　虧損率表示商業(yè)部門或商業(yè)企業(yè)在一定時期內虧損的程度。計算虧損率時，可以通過虧損額/銷售額*100%=虧損率得出。

　　虧損率的計算公式

　　虧損率=虧損額/銷售額*100%。

　　盈利率的計算公式

　　盈利率=(定價-成本)/成本*100%=利潤/成本*100%=定價/成本-1。

　　盈利率是指長線投資復息回報年率。反映了投資者對公司未來盈利的預期，比率越高，越表現(xiàn)出投資者對股票的預期越樂觀，反之則不然。

　　什么是虧損率？

　　虧損率系商業(yè)部門或商業(yè)企業(yè)在一定時期內的虧損額與商品銷售額或資金額的比率。它表示商業(yè)部門或商業(yè)企業(yè)在一定時期內虧損的程度。

　　收益率是什么？

　　收益率是根據(jù)當時市場價格、面值、息票利率以及距離到期日時間計算，反映了投資者對公司未來盈利的預期，比率越高，越表現(xiàn)出投資者對股票的預期越樂觀，反之則不然。只要虧損產品的貢獻邊際大于相對剩余生產能力轉移的機會成本，就不應停產，否則，生產應該停止。

　　收益率和虧損率的作用有哪些？

　　虧損率是反映企業(yè)一定時期內虧損程度的一個指標。虧損率不僅可以作為判斷虧損程度與否的標準，還可以讓企業(yè)投資者以及管理者提前針對出現(xiàn)的問題作出合理的措施。

　　收益率是衡量生產率收益率的一個有用指標。收益率不僅可以作為一個國家或地區(qū)對資源投資收益率的判斷標準，還可以提供資源配置效率的信息，鼓勵個人和政府對收益率進行投資。我們可以在收益率范圍內判斷資源配置的合理性，包括男性和女性、農村和城市、各級和類型收益率之間資源配置的合理性。

　　虧損率多少為正常？

　　一般來說沒有統(tǒng)一的比例，因為在成立初期可能會虧損，到后面才盈利。

　　資本公積不可以彌補虧損。用資本公積彌補虧損，等于將資本公積轉為收益或利潤，從而等于用股東投入的股本溢價部分進行利潤分配，不利于資本保全和維護債權人利益。

　　資本公積彌補虧損的行為，即違反了《公司法》規(guī)定的資本保全原則，同時弱化公司資本對債權人的擔保功能，侵犯了債權人的利益。

　　什么是資本公積？

　　資本公積指企業(yè)在經(jīng)營過程中，因接受捐贈或對法定資產進行重估而增值以及股本溢價等原因所形成的公積金。資本公積是與企業(yè)收益沒有關系而與資本有關的貸項。

　　資本公積的用途是什么？

　　資本公積的產生與我國使用的注冊資本制度有關，其主要用途為轉增資本，轉增資本不僅可以改變企業(yè)的資本結構，還能提高股票流通量，增加股票交易與資本流動。

　　可以計入資本公積貸項的科目有哪些？

　　1、股本溢價：公司發(fā)行股票的價格超出其票面價格的部分；

　　2、資產評估增值：根據(jù)法定要求對企業(yè)資產重估時，價格超過資產賬面凈值的部分；

　　3、其它資本公積：可以出售的金融資產公允價值變動、長期股權投資權益法下被投資單位凈利潤之外的變動；

　　4、資本折算差額：外幣資本由于匯率變動而產生的差額。

　　根據(jù)《國家稅務總局關于實施<中華人民共和國印花稅法>等有關事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第14號）第一條第（二）項規(guī)定，應稅合同、產權轉移書據(jù)未列明金額，在后續(xù)實際結算時確定金額的，納稅人應當于書立應稅合同、產權轉移書據(jù)的首個納稅申報期申報應稅合同、產權轉移書據(jù)書立情況，在實際結算后下一個納稅申報期，以實際結算金額計算申報繳納印花稅。

　　內容來源國家稅務總局廈門市稅務局，會計網(wǎng)整理發(fā)布。

借款合同是借款人向貸款人借款，到期返還借款并支付利息的合同。而贈與合同是指贈與人將自己的財產無償給予受贈人，受贈人表示接受贈與的合同。

一、借款合同

1. 借款合同應當采用書面形式，但是自然人之間借款另有約定的除外。

2. 自然人之間的借款合同，自貸款人提供借款時成立。

3. 借款合同對支付利息沒有約定的，視為沒有利息。

4. 借款合同對支付利息約定不明確，當事人不能達成補充協(xié)議的，按照當?shù)鼗蛘弋斒氯说慕灰追绞?、交易習慣、市場利率等因素確定利息;自然人之間借款的，視為沒有利息。

5. 借款的利息不得預先在本金中扣除。利息預先在本金中扣除的，應當按照實際借款數(shù)額返還借款并計算利息。

6. 借款人未按照約定的借款用途使用借款的，貸款人可以停止發(fā)放借款、提前收回借款或者解除合同。

7. 借款人應當按照約定的期限支付利息。對支付利息的期限沒有約定或者約定不明確的，可以協(xié)議補充;不能達成補充協(xié)議的，按照合同相關條款或者交易習慣確定;仍不能確定，借款期間不滿1年的，應當在返還借款時一并支付;借款期間1年以上的，應當在每屆滿1年時支付，剩余期間不滿1年的，應當在返還借款時一并支付。

8. 借款人應當按照約定的期限返還借款。對借款期限沒有約定或者約定不明確的，可以協(xié)議補充;不能達成補充協(xié)議的，按照合同相關條款或者交易習慣確定;仍不能確定的，借款人可以隨時返還;貸款人可以催告借款人在合理期限內返還。

9. 借款人提前返還借款的，除當事人另有約定外，應當按照實際借款的期間計算利息。

備考資料ue_arc_bkzl
請在下面紅色框內輸入分類名稱arc_bkzl_name中級會計師

二、贈與合同

1. 贈與合同是諾成合同、單務合同、無償合同。

2. 贈與的財產有瑕疵的，贈與人不承擔責任。贈與人故意不告知瑕疵或者保證無瑕疵，造成受贈人損失的，應當承擔賠償責任。

3. 贈與人的經(jīng)濟狀況顯著惡化，嚴重影響其生產經(jīng)營或者家庭生活的，可以不再履行贈與義務。

4. 贈與的任意撤銷

(1) 贈與人在贈與財產的權利轉移之前可以撤銷贈與。

(2) 經(jīng)過公證的贈與合同或者依法不得撤銷的具有救災、扶貧、助殘等公益、道德義務性質的贈與合同，不得撤銷。經(jīng)過公證的贈與合同或者依法不得撤銷的具有救災、扶貧、助殘等公益、道德義務性質的贈與合同，贈與人不交付贈與財產的，受贈人可以請求交付。因贈與人故意或者重大過失致使應當交付的贈與財產毀損、滅失的，贈與人應當承擔損害賠償責任。

5.贈與的法定撤銷

(1)贈與人的撤銷權

受贈人有下列情形之一的，贈與人可以撤銷贈與：

①嚴重侵害贈與人或者贈與人近親屬的合法權益;

②對贈與人有扶養(yǎng)義務而不履行;

③不履行贈與合同約定的義務。

(2)繼承人或者法定代理人的撤銷權

因受贈人的違法行為致使贈與人死亡或者喪失民事行為能力的，贈與人的繼承人或者法定代理人可以撤銷贈與。