調(diào)賬的字面意思就是調(diào)整賬務(wù)，在實(shí)際中，一般指的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的一個(gè)內(nèi)容，即調(diào)整賬務(wù)以實(shí)現(xiàn)期望的或要求的結(jié)果。例如，一些企業(yè)為考慮自身利益，或者經(jīng)稅務(wù)稽查后，對(duì)本企業(yè)收入、成本等會(huì)計(jì)賬務(wù)的進(jìn)行調(diào)整。

　　調(diào)賬主要包括以下基本方法：

　　1、紅字更正法，它是指記賬憑證的會(huì)計(jì)分錄或金額發(fā)生錯(cuò)誤，且已入賬。更正時(shí)，用紅字填制內(nèi)容相同的記賬憑證，沖銷原有錯(cuò)誤記錄，并用藍(lán)字填制正確的記賬憑證，據(jù)以入賬的一種更正錯(cuò)賬的方法。

　　2、補(bǔ)充登記法，適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目正確，但所填的金額的金額小于正確金額的情況。

　　3、追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。

　　4、未來適用法，指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)。

　　調(diào)賬的原則

　　1、調(diào)整錯(cuò)賬需要符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》及其《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和企業(yè)種類財(cái)務(wù)管理制度的要求。

　　2、調(diào)整錯(cuò)賬需要有合理性標(biāo)準(zhǔn)，需要符合會(huì)計(jì)原理和財(cái)務(wù)核算技術(shù)規(guī)范，恰當(dāng)體現(xiàn)錯(cuò)賬的前因后果，清楚表述調(diào)整錯(cuò)賬的構(gòu)思。

　　3、調(diào)整錯(cuò)賬需要合理體現(xiàn)被查企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、運(yùn)營(yíng)結(jié)果和資產(chǎn)變化，真真正正具有調(diào)賬的實(shí)際效果。

　　需要調(diào)賬的情況

　　需要調(diào)賬是主要有以下情況：

　　1、記賬人員發(fā)現(xiàn)已賬做的是錯(cuò)誤的；

　　2、經(jīng)審計(jì)部門財(cái)務(wù)審計(jì)后，審計(jì)工作人員要求依照其意圖及方法對(duì)公司賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整；

　　3、會(huì)計(jì)制度發(fā)生變動(dòng)，該政策要求追溯到之前某個(gè)年度的；

　　4、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則啟用要與以往的企業(yè)會(huì)計(jì)制度銜接。

　　實(shí)收資本并不是一成不變的，一般會(huì)隨著企業(yè)發(fā)展變化而變動(dòng)，對(duì)實(shí)收資本進(jìn)行調(diào)賬該如何調(diào)？

　　實(shí)收資本如何調(diào)賬？

　　股份有限公司以發(fā)行股票股利的方法實(shí)現(xiàn)增資：

　　借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

　　       貸：股本

　　可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利：

　　借：應(yīng)付債券

　　       其他權(quán)益工具

　　       貸：股本

　              　資本公積——股本溢價(jià)

　　企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：

　　借：應(yīng)付賬款等

　       　貸：實(shí)收資本（或股本）

　　              資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）

　　              營(yíng)業(yè)外收入

　　以權(quán)益結(jié)算的股份支付的行權(quán)：

　　借：資本公積——其他資本公積

　　       貸：實(shí)收資本（或股本）

　　              資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）

　　一般企業(yè)減資：

　　借：實(shí)收資本

　　       貸：銀行存款等

　　股份有限公司采用回購(gòu)本企業(yè)股票減資：

　　回購(gòu)本公司股票時(shí)：

　　借：庫(kù)存股（實(shí)際支付的金額）

　　       貸：銀行存款

　　注銷庫(kù)存股時(shí)：

　　借：股本（注銷股票的面值總額）

　　       資本公積——股本溢價(jià)（差額先沖股本溢價(jià)）

　　       盈余公積（股本溢價(jià)不足，沖減盈余公積）

　       　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（股本溢價(jià)和盈余公積仍不足部分）

　       　貸：庫(kù)存股（注銷庫(kù)存股的賬面余額）

　　回購(gòu)價(jià)格低于回購(gòu)股票的面值總額時(shí)：

　　借：股本（注銷股票的面值總額）

　       　貸：庫(kù)存股（注銷庫(kù)存股的賬面余額）

　　              資本公積——股本溢價(jià)（差額）

　　股本怎么理解？

　　股本用于股份制公司、企業(yè)投入的資本。

　　“股本”科目屬于所有者權(quán)益類科目，股份有限公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置“股本”科目，但是除股份有限公司外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目，用于核算投資者投入資本的增減變動(dòng)情況。

　　在經(jīng)濟(jì)生活中，調(diào)賬一般指的是會(huì)計(jì)處理的一個(gè)內(nèi)容，即調(diào)整賬務(wù)以達(dá)到預(yù)期的或規(guī)定的結(jié)果。如：某企業(yè)出于自身利益的需要或稅務(wù)稽查后對(duì)本企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)的進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于調(diào)賬分錄，有哪些處理方式？

　　調(diào)賬分錄的處理

　　調(diào)賬會(huì)計(jì)分錄是由企業(yè)的財(cái)務(wù)人員編制的，用來調(diào)整以前年度計(jì)算錯(cuò)誤或者需要修改的賬目。根據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤的賬目類型，應(yīng)當(dāng)采用不同的調(diào)賬處理方式，調(diào)賬會(huì)計(jì)分錄的處理方法主要以下幾種，應(yīng)根據(jù)不同情況采用不同調(diào)賬手段：

　?、僮匪菡{(diào)整法：需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變化的累積影響數(shù)，并相應(yīng)調(diào)整變更年的期初留存收益和會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。在采用追溯調(diào)整法時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)計(jì)算累計(jì)影響數(shù)，再對(duì)法定盈余公積，法定公益金，任意盈余公積等留存收益進(jìn)行調(diào)賬。

　　②未來適用法：相較于追溯調(diào)整法，它不需要計(jì)算累積影響數(shù)和調(diào)整變更年當(dāng)年年初的留存收益，只需要在變更當(dāng)年采用新會(huì)計(jì)政策進(jìn)行相關(guān)賬目處理。

　　③紅字更正法：適用于記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目發(fā)生錯(cuò)誤的情況。首先用紅字填制與錯(cuò)誤憑證相同的記賬憑證，此過程是為了沖銷原有錯(cuò)誤憑證內(nèi)容，然后再用藍(lán)字填制正確的內(nèi)容，以完成錯(cuò)誤憑證的更正。

　?、苎a(bǔ)充登記法：適用于記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目正確，但所填的金額的金額小于正確金額的情況。首先將少記的金額用藍(lán)字填制一張記賬憑證，然后在“摘要”欄內(nèi)注明“補(bǔ)充第×號(hào)憑證少計(jì)數(shù)”，這樣一來便將少記的金額補(bǔ)充登記入賬簿，以完成錯(cuò)誤憑證的更正。

　　調(diào)賬過程中需要注意的事項(xiàng)：

　　1、要標(biāo)明情況。

　　2、更正要用紅字。

　　3、在有些情況下不能按錯(cuò)誤額直接調(diào)賬，例如在稅務(wù)檢查中審查出的錯(cuò)誤金額，分為兩種情況，如果直接表現(xiàn)為利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)額，則直接調(diào)整利潤(rùn)賬戶即可；如果是需要計(jì)算分?jǐn)偨痤~的，則應(yīng)先將錯(cuò)誤金額分?jǐn)傔M(jìn)相應(yīng)賬戶后，才可以確定應(yīng)調(diào)整的利潤(rùn)數(shù)額。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)人員在處理所得稅的賬務(wù)時(shí)，經(jīng)常涉及到調(diào)賬的處理，那么，會(huì)計(jì)調(diào)賬一般有哪些基本方法？

　　一、追溯調(diào)整法

　　是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，視同初次發(fā)生時(shí)就開始采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。計(jì)算政策變更的累計(jì)影響數(shù)，并調(diào)整期初留存收益。

　?。ㄒ唬┳匪菡{(diào)整法的運(yùn)用：

　　1、首先，計(jì)算累計(jì)影響數(shù);

　　累計(jì)影響數(shù)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，可以分解為以下兩個(gè)金額之間的差額：

　?。?）在變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)期，按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算，所得到列報(bào)前期最早期初留存收益金額;

　?。?）在變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)期，列報(bào)前期最早期初留存收益金額。

　　2、對(duì)留存收益進(jìn)行調(diào)賬;

　　3、調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表;

　　4、對(duì)外公開會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中進(jìn)行說明。

　　二、未來適用法

　　未來適用法指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。

　　三、紅字更正法

　　紅字更正法又叫赤字沖賬法，是對(duì)已經(jīng)入賬的記賬憑證檢查審查出的會(huì)計(jì)分錄或金額出現(xiàn)錯(cuò)誤的改正方法。更正時(shí)，首先用紅字填制與出錯(cuò)憑證內(nèi)容相同的記賬憑證以沖銷原有錯(cuò)誤記錄，再用藍(lán)字填制正確的記賬憑證。

　　四、補(bǔ)充登記法

　　補(bǔ)充登記法指企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，用補(bǔ)記金額以更正賬簿記錄錯(cuò)誤的一種方法。凡在登賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中會(huì)計(jì)科目及其對(duì)應(yīng)關(guān)系沒有錯(cuò)誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時(shí)，可按原會(huì)計(jì)分錄同樣的科目及對(duì)應(yīng)關(guān)系補(bǔ)作一張記賬憑證，將少記的金額以藍(lán)字填入金額欄內(nèi)，并在摘要欄注明，據(jù)以入賬并將原少記金額補(bǔ)足。

　　五、不能按錯(cuò)誤額直接進(jìn)行調(diào)整的調(diào)賬方法

　　稅務(wù)檢查中審查出的納稅錯(cuò)誤數(shù)額，不能直接進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)該分類別分情況調(diào)整。例如，利潤(rùn)檢查出現(xiàn)納稅錯(cuò)誤數(shù)額時(shí)，不需進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)偅梢灾苯诱{(diào)整利潤(rùn)賬戶;而材料采購(gòu)成本、原材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本的核算中發(fā)生錯(cuò)誤，則需要經(jīng)過計(jì)算分?jǐn)偅瑢㈠e(cuò)誤的數(shù)額分?jǐn)偟较鄳?yīng)的有關(guān)賬戶內(nèi)，才能確定應(yīng)調(diào)整的利潤(rùn)數(shù)額。

　　對(duì)于跨年的應(yīng)收賬款，一般與收入有關(guān)，可以通過以前年度損益調(diào)整科目進(jìn)行相關(guān)的核算。發(fā)生跨年應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)，應(yīng)如何調(diào)賬？

　　跨年應(yīng)收賬款怎么調(diào)賬？

　　1.去年的收入做少了

　　(1)企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行調(diào)增

　　借：應(yīng)收賬款——XX公司

　　       貸：以前年度損益調(diào)整

　　(2)期末將“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：以前年度損益調(diào)整

　          貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　2.去年的收入做多了

　　(1)企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行調(diào)減

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　       貸：應(yīng)收賬款——XX公司

　　(2)期末將“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　       貸：以前年度損益調(diào)整

　　應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

　　以前年度損益調(diào)整核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也可以通過以前年度損益調(diào)整核算。

　　發(fā)生應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)分錄

　　借：應(yīng)收賬款

　　       貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　              應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　       　貸：庫(kù)存商品

　　記賬憑證出現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)應(yīng)該怎么調(diào)賬?有哪些調(diào)賬方法?如果對(duì)這部分內(nèi)容不太了解，那就和會(huì)計(jì)網(wǎng)一起來學(xué)習(xí)一下吧!

　　當(dāng)期的記賬憑證錯(cuò)誤應(yīng)該怎么調(diào)賬?

　　當(dāng)期記賬憑證出現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)的調(diào)賬方法包括紅字調(diào)整法、補(bǔ)充調(diào)整法、綜合調(diào)整法予以調(diào)整。

　　如果是上一年度的錯(cuò)誤賬目應(yīng)該怎么調(diào)賬呢?

　　如果在上一年度決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的,可直接調(diào)整上年度賬項(xiàng),這樣可以應(yīng)用上述幾種方法加以調(diào)整,對(duì)于影響利潤(rùn)的錯(cuò)賬須一并調(diào)整"本年利潤(rùn)"科目核算的內(nèi)容;如果在上一年度決算報(bào)表編制之后發(fā)現(xiàn)的,一般不能應(yīng)用上述方法,而按正常的會(huì)計(jì)核算對(duì)有關(guān)賬戶進(jìn)行一一調(diào)整.這時(shí)需區(qū)別不同情況,按簡(jiǎn)便實(shí)用的原則進(jìn)行調(diào)整。

　　對(duì)于不影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目,可以直接進(jìn)行調(diào)整;對(duì)于影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目,由于企業(yè)在會(huì)計(jì)年度內(nèi)已結(jié)賬,所有的損益賬戶在當(dāng)期都結(jié)轉(zhuǎn)至"本年利潤(rùn)"賬戶,凡涉及調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)的,不能用正常的核算程序?qū)?本年利潤(rùn)"進(jìn)行調(diào)整,而應(yīng)通過"以前年度損益調(diào)整"賬戶進(jìn)行調(diào)整。

　　賬務(wù)處理程序主要是處理什么?

　　所謂賬務(wù)處理程序，也稱會(huì)計(jì)核算程序或會(huì)計(jì)核算形式，是指在會(huì)計(jì)核算中，將憑證組織、賬簿組織、記賬方法和記賬程序有機(jī)結(jié)合的方法和步驟。憑證組織是指會(huì)計(jì)憑證種類、格式和各種憑證之間的相互關(guān)系;賬簿組織是指賬簿種類、格式和各種賬簿之間的相互關(guān)系;記賬方法是指整個(gè)核算過程中所使用的方式方法，即手工記賬還是計(jì)算機(jī)記賬，是采用借貸記賬法還是其他記賬方法等;記賬程序是指從憑證的填制、傳遞到登記賬簿，直至編制會(huì)計(jì)報(bào)表的步驟和方法，即在會(huì)計(jì)核算中處理會(huì)計(jì)信息的程序。

　　以上就是有關(guān)記賬憑證的相關(guān)內(nèi)容，希望能夠幫助大家，想了解更多的會(huì)計(jì)知識(shí)，請(qǐng)多多關(guān)注會(huì)計(jì)網(wǎng)!

　　企業(yè)每年都要進(jìn)行編寫年報(bào)這一重要工作，年報(bào)中的數(shù)據(jù)和企業(yè)所得稅匯算清繳的數(shù)據(jù)是要一致的，那么如果有差異的話，年報(bào)和匯算清繳所得稅差額該如何進(jìn)行調(diào)賬？相信大家在工作中或多或少會(huì)遇到這種情況，那么接下來就跟著會(huì)計(jì)網(wǎng)一起來了解一下吧。

　　年報(bào)和匯算清繳所得稅差額調(diào)賬的方法

　　1、所得稅匯繳清算調(diào)整的各明細(xì)科目不需要去調(diào)明細(xì)科目。

　　2、所得稅費(fèi)用調(diào)增，如果以前年度沒有核算到的數(shù)據(jù)，那么就要對(duì)未分配利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，具體的分錄如下：

　　第一步、計(jì)提（按計(jì)提與實(shí)際繳納的差額）

　　借:以前年度損益調(diào)整

　　貸:應(yīng)繳稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　第二步、銀行扣款

　　借:應(yīng)繳稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　貸:銀行存款

　　第三步、結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整(結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額)

　　借:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

　　貸:以前年度損益調(diào)整

　　第四步、如果有盈余公積,則需要調(diào)整盈余公積所得稅

　　匯算清繳報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)不一致該如何處理？

　　所得稅匯算清繳報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)不符，一般是要更改匯算清繳報(bào)表的數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)保持一致。

　　注意：在匯算清繳與財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)生成中，若涉及損益的需要先通過以前年度損益調(diào)整后轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)(如招待費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致的差異)；如果不涉及損益的直接將以前年度的錯(cuò)賬沖回重做。

　　補(bǔ)充：匯算清繳財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)送時(shí)需要提供資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，現(xiàn)金流量表可以不報(bào)送。

調(diào)賬一

年底了，某私企的財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表所有權(quán)權(quán)益中有“資本公積”貸方余額400萬(wàn)元，盈余公積100萬(wàn)元，而且掛賬時(shí)間較長(zhǎng)，屬于之前會(huì)計(jì)遺留問題，正好企業(yè)自然人認(rèn)繳的注冊(cè)資金尚未到位，因此財(cái)務(wù)人員年終做了一筆轉(zhuǎn)賬的調(diào)整分錄，以此也達(dá)到增資的目的。

調(diào)整分錄：

借：資本公積-其他資本公積400萬(wàn)元

盈余公積-法定盈余公積 100萬(wàn)元

貸：實(shí)收資本-自然人股東 500萬(wàn)元

風(fēng)險(xiǎn)：視同“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收20%個(gè)人所得稅。

參考：

1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）規(guī)定，股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。

2、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]333號(hào)），公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。因此，對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司，轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東大會(huì)決議通過后代扣代繳。

3、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）規(guī)定：股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息，紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。

4、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)（國(guó)稅函[1998]289號(hào)）解釋：198號(hào)文所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。

調(diào)賬二

年底了，企業(yè)會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)有一筆“應(yīng)付賬款-供應(yīng)商”貸方余額200萬(wàn)元，已經(jīng)掛賬3年以上，自認(rèn)為掛賬三年以上的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入，因此年底的時(shí)候會(huì)計(jì)人員做了一筆調(diào)整的分錄，以達(dá)到消除大額掛賬的問題。

調(diào)整分錄：

借：應(yīng)付賬款-供應(yīng)商 200萬(wàn)元

貸：營(yíng)業(yè)外收入 200萬(wàn)元

風(fēng)險(xiǎn)：應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照適用稅率繳納企業(yè)所得稅。

參考：

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

提醒：

目前，稅法對(duì)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)確認(rèn)其他收入，并沒有量化時(shí)間為三年以上的規(guī)定，但如有證據(jù)顯示該三年以上的應(yīng)付未付款項(xiàng)，確屬于無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，則應(yīng)作為收入并入應(yīng)納稅所得額。

調(diào)賬三

年底了，企業(yè)會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)有一筆“應(yīng)收賬款-客戶”借方余額300萬(wàn)元，經(jīng)多次催要，客戶一直推脫不還，而且三年以上了，最后客戶甚至失去聯(lián)系，導(dǎo)致欠款遲遲無(wú)法收回，財(cái)務(wù)人員年底隨即做了一筆壞賬處理，以達(dá)到消除虛掛往來、并且也增加一部分稅前扣除金額，從而少繳企業(yè)所得稅的目的。

調(diào)整分錄：

借：資產(chǎn)減值損失 300萬(wàn)元

貸：應(yīng)收賬款-客戶 300萬(wàn)元

風(fēng)險(xiǎn)：存在不允許企業(yè)所得稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。

參考：

1、根據(jù)《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)) 第二十二條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

(一)相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明；

(二)屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

(三)屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書；

(四)屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明；

(五)屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；

(六)屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；

(七)屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無(wú)法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。

第二十三條規(guī)定，企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

第二十四條規(guī)定，企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬(wàn)元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

2、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

第二條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實(shí)性、合法性。

第三條規(guī)定，本公告規(guī)定適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

來源：郝老師說會(huì)計(jì)，作者：郝守勇

　　增值稅當(dāng)月之間有差額如何做調(diào)賬處理?對(duì)于一般納稅人來說，通常是根據(jù)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的差額征稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。具體怎么做呢？還不清楚的小伙伴們來一起看看吧。

　　增值稅當(dāng)月之間有差額怎么調(diào)整?

　　對(duì)于一般納稅人來說，可以通過簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的差額征稅來進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　　企業(yè)能夠接受應(yīng)稅產(chǎn)品服務(wù)時(shí)，根據(jù)規(guī)定時(shí)間允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，可以借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅“科目。根據(jù)實(shí)際需要支付或應(yīng)付的金額與上述數(shù)據(jù)增值稅額的差額，可以借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本“等科目，根據(jù)實(shí)際情況支付或應(yīng)付的金額，可以貸記“銀行收款”、“應(yīng)付賬款“等科目。

　　未交增值稅的核算：

　　未交增值稅明細(xì)科目用來核算一般納稅人月份終了自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入的未交增值稅額。同時(shí)也對(duì)月份終了自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入的多交增值稅額進(jìn)行核算。

　　兩種調(diào)整方式：

　　1、由于完稅軟件自動(dòng)四舍五入的因素，下月進(jìn)行調(diào)整即可。

　　2、單獨(dú)做一張沖銷的憑證，如果計(jì)提的增值稅與實(shí)際繳納的增值稅相差不大，比如相差了一分錢，那么可以計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”。

　　差額征稅的增值稅如何做會(huì)計(jì)分錄?

　　1、發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，以應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額作為依據(jù)，做以下分錄：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、存貨、工程施工等科目

　　貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等科目

　　2、根據(jù)允許抵扣的稅額，做以下分錄：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)

　　或應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅科目

　　如果是小規(guī)模納稅人則應(yīng)當(dāng)借記應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅科目

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、存貨、工程施工等科目

　　以上就是關(guān)于增值稅當(dāng)月之間有差額如何做調(diào)賬處理的全部介紹，希望對(duì)大家有所幫助。想要了解更多精彩內(nèi)容，請(qǐng)繼續(xù)關(guān)注會(huì)計(jì)網(wǎng)！

　　企業(yè)匯算清繳補(bǔ)稅的賬務(wù)處理如何做？所得稅匯算清繳后發(fā)生補(bǔ)稅行為該如何進(jìn)行調(diào)賬？接下來就跟隨會(huì)計(jì)網(wǎng)來了解匯算清繳補(bǔ)稅的相關(guān)內(nèi)容吧。

　　匯算清繳補(bǔ)稅賬務(wù)處理

　　1、所得稅補(bǔ)提時(shí)的賬務(wù)處理：

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)繳所得稅

　　2、月末結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　3、繳納時(shí)

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)繳所得稅

　　貸：銀行存款

　　捐贈(zèng)商品的會(huì)計(jì)處理

　　繳納稅時(shí)

　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(稅金)100

　　營(yíng)業(yè)外支出 (罰款 滯納金)20

　　貸：銀行存款 120

　　轉(zhuǎn)賬

　　借：以前年度損益調(diào)整(稅金)100

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(稅金)100

　　借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 100(分錄調(diào)整未分配利潤(rùn))

　　貸：以前年度損益調(diào)整(稅金)100

　　企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出及罰款滯納金是不能稅前扣除的，應(yīng)該在年底調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　根據(jù)《征管法》第三十二條規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

　　過完年回來上班的第一天，就有小伙伴私聊會(huì)計(jì)網(wǎng)說啟用新賬套后發(fā)現(xiàn)上一年有錯(cuò)賬，怎么辦?對(duì)于這個(gè)問題，在上期文章中，小師妹就再三強(qiáng)調(diào)過關(guān)賬前一定要注意的事項(xiàng)，如果還有未閱讀的小伙伴，趕緊戳這里補(bǔ)習(xí)一下→年初建賬前，再忙也要先處理這些問題!!!

　　參考以上這篇文章，年度結(jié)轉(zhuǎn)操作起來會(huì)容易很多。那如果說，我確實(shí)是年終關(guān)賬后，才發(fā)現(xiàn)上一年度的賬務(wù)有誤，沒辦法挽救了?不，會(huì)計(jì)網(wǎng)今天就給大家理清楚：年終關(guān)賬后發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬的一系列處理。

　　亡羊補(bǔ)牢的調(diào)賬方法

　　一、補(bǔ)充登記法

　　前提：應(yīng)調(diào)的分錄，不涉及損益類科目或“本年利潤(rùn)”科目。

　　關(guān)鍵詞：資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目

　　適用：(1)上期存在應(yīng)入賬而又未入賬的會(huì)計(jì)分錄;(2)上期會(huì)計(jì)分錄的科目錄入無(wú)誤，但記載金額<實(shí)際應(yīng)記載金額。

　　步驟：直接用藍(lán)字填制補(bǔ)充憑證。

　　二、紅字沖銷法

　　前提：應(yīng)調(diào)的分錄，不涉及損益類科目或“本年利潤(rùn)”科目。

　　關(guān)鍵詞：資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目

　　適用：(1)上期會(huì)計(jì)科目錄入有誤;(2)上期會(huì)計(jì)分錄借貸方向記反;(3)上期會(huì)計(jì)科目錄入無(wú)誤，但記載金額>實(shí)際應(yīng)記載金額。

　　步驟：先用紅字沖銷，后用藍(lán)字編制正確會(huì)計(jì)分錄。

　　三、綜合賬務(wù)調(diào)整法

　　一般用于調(diào)整上一所屬期內(nèi)涉及到損益類科目或“本年利潤(rùn)”科目的會(huì)計(jì)分錄。常見手法：通過“以前年度損益調(diào)整”或“本年利潤(rùn)”進(jìn)行調(diào)賬。

　　關(guān)鍵詞：損益類科目、權(quán)益類科目

　　適用：(1)上期多記、少記、錯(cuò)記涉及到損益類科目的會(huì)計(jì)分錄;(2)所得稅調(diào)整;

　　花式實(shí)操案例

　　會(huì)計(jì)網(wǎng)公司的財(cái)務(wù)小師妹，在2021年2月查賬發(fā)現(xiàn)2020年12月共有2筆錯(cuò)賬，經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核確認(rèn)后，小E作出以下賬務(wù)調(diào)整：

　　(1)2020年12月收到A公司欠款10000元

　　原分錄：

　　借：銀行存款 5000

　　貸：應(yīng)收賬款——A公司 5000

　　會(huì)計(jì)網(wǎng)判斷：該分錄的會(huì)計(jì)科目正確，但實(shí)際發(fā)生額為10000元，記載金額<實(shí)際應(yīng)記載金額，不影響上年度利潤(rùn)，故應(yīng)采用：補(bǔ)充登記法。

　　補(bǔ)充分錄：

　　借：銀行存款 5000

　　貸：應(yīng)收賬款——A公司 5000

　　(2)2020年12月支付辦公費(fèi)25000元

　　原分錄：

　　借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi) 30000

　　貸：銀行存款 30000

　　會(huì)計(jì)網(wǎng)判斷：該分錄的會(huì)計(jì)科目正確，但記載金額30000>實(shí)際應(yīng)記載金額25000，并且涉及上一年度利潤(rùn)，故應(yīng)采用：紅字沖銷法+綜合賬務(wù)調(diào)整法。

　　更正分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整 30000

　　貸：銀行存款 30000

　　借:以前年度損益調(diào)整 25000

　　貸：銀行存款 25000

　　借：以前年度損益調(diào)整 1250

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 1250

　　借：以前年度損益調(diào)整 3750

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 3750

　　計(jì)算過程：

　　(1)更正分錄后的“以前年度損益調(diào)整”余額在紅字借方(即貸方);

　　應(yīng)調(diào)增所得稅：

　　-30000+25000=-5000

　　5000*25%=1250

　　(2)“以前年度損益調(diào)整”科目結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額;

　　-30000+25000+1250+X=0

　　X=3750

　　小伙伴們，都學(xué)會(huì)了嗎?遇到錯(cuò)賬的時(shí)候，不要慌，翻出這篇文章就可以對(duì)號(hào)入座更正哦，記住收藏哦!

　　本文為會(huì)計(jì)小師妹公眾號(hào)原創(chuàng)首發(fā)，作者：GaGa。如需引用或轉(zhuǎn)載，務(wù)必注明以上信息。違者將被依法追究法律責(zé)任!@會(huì)計(jì)小師妹 保留所有權(quán)利。

　　在日常工作中，財(cái)會(huì)人難免會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)賬等情況，那么萬(wàn)一遇到類似問題要該如何處理?需要注意些什么?我們來看看吧。

　　出現(xiàn)錯(cuò)賬該怎么處理?

　　對(duì)于當(dāng)期結(jié)賬前發(fā)生，當(dāng)期結(jié)賬后進(jìn)行調(diào)賬時(shí)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生影響的錯(cuò)賬。通常有兩種情況：

　　1、如果屬于決算年度內(nèi)發(fā)生，而在年終決算日前某月進(jìn)行調(diào)賬(跨月調(diào)賬)，一般通過“利潤(rùn)分配”賬戶進(jìn)行調(diào)賬，利潤(rùn)調(diào)增在該賬戶貸方，利潤(rùn)調(diào)減在該賬戶借方;

　　2、如果屬于決算年度內(nèi)發(fā)生，而在年終決算日后進(jìn)行調(diào)賬(跨年調(diào)賬)，一般通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行調(diào)賬，利潤(rùn)調(diào)增在該賬戶貸方，利潤(rùn)調(diào)減在該賬戶借方。

　　會(huì)計(jì)錯(cuò)賬處理應(yīng)注意的事項(xiàng)

　　1、注意觀察錯(cuò)賬發(fā)生時(shí)間與錯(cuò)賬發(fā)現(xiàn)時(shí)間是否為同一會(huì)計(jì)期間，兩者在同一會(huì)計(jì)期間(同月)和不在同一會(huì)計(jì)期間(跨月、跨年)，調(diào)賬方法各異。

　　2、注意發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬時(shí)，當(dāng)月是否已結(jié)賬。錯(cuò)賬發(fā)生后，當(dāng)月結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)和當(dāng)月結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)，調(diào)賬方法亦有所不同。

　　3、注意錯(cuò)賬的發(fā)生是否為技術(shù)因素所致，還是違反企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度、還是對(duì)經(jīng)濟(jì)政策、法規(guī)、制度誤解或誤用所致

　　調(diào)賬方法

　　1、當(dāng)月結(jié)賬前發(fā)生的錯(cuò)賬

　　對(duì)于當(dāng)月結(jié)賬前發(fā)生的錯(cuò)賬，一般可采用紅字更正法(直接沖銷法)、補(bǔ)充登記法直接調(diào)賬，不必考慮是否影響利潤(rùn)的增減變化。

　　2、不影響當(dāng)期利潤(rùn)增減變動(dòng)的錯(cuò)賬調(diào)賬方法

　　對(duì)于當(dāng)期結(jié)賬前發(fā)生，當(dāng)期結(jié)賬后進(jìn)行調(diào)賬時(shí)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)不產(chǎn)生影響的錯(cuò)賬，一般也可采用紅字更正法(差額沖銷法)、補(bǔ)充登記法進(jìn)行調(diào)賬，不必考慮業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬調(diào)整時(shí)間。

　　稅款差0.01如果是少計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額，就借記應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.01；但如果是多計(jì)銷項(xiàng)稅額，則貸記應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.01。

　　稅款差0.01是怎么處理？

　　1、更正上月某號(hào)憑證少計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.01

　　貸：存貨類或相關(guān)科目0.01

　　如果是銷項(xiàng)多計(jì)，那么本月做分錄。

　　2、更正上月某號(hào)憑證多計(jì)銷項(xiàng)稅額：

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或應(yīng)收賬款等相關(guān)科目0.01

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.01

　　這樣調(diào)賬完成，賬表一致。

　　調(diào)賬是什么意思？

　　調(diào)賬是調(diào)整賬務(wù)的簡(jiǎn)稱，含義便是在發(fā)覺早期做賬不正確時(shí)，再次編制會(huì)計(jì)分錄，對(duì)錯(cuò)賬進(jìn)行調(diào)整的一種對(duì)策。在生活中，一般指的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的一個(gè)內(nèi)容，即調(diào)整賬務(wù)以實(shí)現(xiàn)期望的或要求的結(jié)果。

　　一般下列狀況需要調(diào)賬：

　　1、記賬的人發(fā)現(xiàn)前面的賬做的是錯(cuò)誤的，需要調(diào)賬；

　　2、公司的賬經(jīng)審計(jì)部門財(cái)務(wù)審計(jì)后，審計(jì)工作人員要求依照其意圖及方法調(diào)賬；

　　3、會(huì)計(jì)制度有變動(dòng)，該政策要求追溯到之前某個(gè)年度的；

　　4、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則啟用要與之前的企業(yè)會(huì)計(jì)制度銜接。

　　什么是增值稅？

　　增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。當(dāng)前，一般納稅人適用的稅率有：13%、9%、6%、0%等。

　　應(yīng)交稅費(fèi)是什么？

　　應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)根據(jù)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入、實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)等，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，采用一定的計(jì)稅方法計(jì)提的應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。應(yīng)交稅費(fèi)包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，以及在上繳國(guó)家之前，由企業(yè)代收代繳的個(gè)人所得稅等。

　　會(huì)計(jì)人員日常工作中處理賬務(wù)時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)本年利潤(rùn)和利潤(rùn)表不一致的情況，那么引起該現(xiàn)象的原因是什么？

　　本年利潤(rùn)與利潤(rùn)表為什么不一致？

　　之所以會(huì)出現(xiàn)這種現(xiàn)象，是因?yàn)橛囝~表中的本年利潤(rùn)可能涉及調(diào)賬，比如差錯(cuò)，會(huì)對(duì)利潤(rùn)分配做相應(yīng)修正。

　　調(diào)賬的原則如下：

　　1、合規(guī)性原則調(diào)整錯(cuò)賬，必須符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和分行業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，而不能為所欲為，將錯(cuò)就錯(cuò);或者迎合別人的需要，名為調(diào)賬，實(shí)為變相維持錯(cuò)誤，損害國(guó)家或其他方面的利益。

　　2、科學(xué)性原則，調(diào)整錯(cuò)賬，應(yīng)符合會(huì)計(jì)原理和會(huì)計(jì)核算規(guī)程，正確反映錯(cuò)賬的來龍去脈，清晰表達(dá)調(diào)整錯(cuò)賬的思路。

　　3、效果性原則通過對(duì)錯(cuò)誤賬目的調(diào)整，應(yīng)能正確反映被查單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)，真正起到調(diào)賬的效果。

　　本年利潤(rùn)和利潤(rùn)表是指什么？

　　本年利潤(rùn)是指企業(yè)某個(gè)會(huì)計(jì)年度凈利潤(rùn)(或凈虧損)，它是由企業(yè)利潤(rùn)組成內(nèi)容計(jì)算確定的，是企業(yè)從公歷年1月份至12月份逐步累計(jì)而形成的一個(gè)動(dòng)態(tài)指標(biāo)。

　　本年利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出-所得稅費(fèi)用

　　利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。常見的利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)主要有單步式和多步式兩種。我國(guó)利潤(rùn)表采用的基本上是多步式結(jié)構(gòu)，即對(duì)當(dāng)期的收入、費(fèi)用、支出項(xiàng)目按性質(zhì)加以歸類，按利潤(rùn)形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤(rùn)指標(biāo)，分步計(jì)算當(dāng)期損益。

　　對(duì)于會(huì)計(jì)人員而言，除了要掌握正確做賬的技能，也要把握調(diào)賬的基本方法。調(diào)賬方法一般包括五個(gè)，具體內(nèi)容有哪些？

　　會(huì)計(jì)調(diào)賬方法

　　1、追溯調(diào)整法：

　　是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。即，應(yīng)當(dāng)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，并相應(yīng)調(diào)整變更年度的期初留存收益以及會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。

　　追溯調(diào)整法的運(yùn)用，首先，累計(jì)影響數(shù);第二，進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理(調(diào)賬)，對(duì)留存收益(包括法定盈余公積，法定公益金，任意盈余公積及未分配利潤(rùn)，外商投資企業(yè)還包括儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金)進(jìn)行調(diào)賬;第三，調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表，在提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，要對(duì)受影響的各該期間會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整;第四，在表外進(jìn)行披露，即在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中進(jìn)行說明。

　　其中，累計(jì)影響數(shù)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，從三種不同角度給出了三種定義：

　　(1)變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各項(xiàng)追溯計(jì)算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額;

　　(2)指它是假設(shè)與會(huì)計(jì)政策相關(guān)的交易或事項(xiàng)在初次發(fā)生時(shí)即采用新的會(huì)計(jì)政策，而得出的變更年度期初收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有額之間的差額;

　　(3)指它是變更會(huì)計(jì)政策所導(dǎo)致的對(duì)凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對(duì)利潤(rùn)分配及未分配利潤(rùn)的累積影響金額，不包括分配的利潤(rùn)或股利。

　　2、未來適用法：指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)。即，不計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，也不必調(diào)整變更當(dāng)年年初的留存收益，只在變更當(dāng)年采用新的會(huì)計(jì)政策。根據(jù)披露要求，企業(yè)應(yīng)計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)。

　　3、紅字更正：又叫紅筆訂正、赤字沖賬法。它是指記賬憑證的會(huì)計(jì)分錄或金額發(fā)生錯(cuò)誤，且已入賬。更正時(shí)，用紅字填制內(nèi)容相同的記賬憑證，沖銷原有錯(cuò)誤記錄，并用藍(lán)字填制正確的記賬憑證，據(jù)以入賬的一種更正錯(cuò)賬的方法。

　　4、補(bǔ)充登記法：適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目正確，但所填的金額的金額小于正確金額的情況。采用補(bǔ)充登記法時(shí)，將少填的金額用藍(lán)字填制一張記賬憑證，并在“摘要”欄內(nèi)注明“補(bǔ)充第×號(hào)憑證少計(jì)數(shù)”，并據(jù)以登記入賬。這樣便將少記的金額補(bǔ)充登記入賬簿。

　　5、不能按錯(cuò)誤額直接調(diào)整的調(diào)賬方法：稅務(wù)檢查中審查出的納稅錯(cuò)誤數(shù)額，有的直接表現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，不需進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)偅苯诱{(diào)整利潤(rùn)賬戶;有的需經(jīng)過計(jì)算分?jǐn)?，將錯(cuò)誤的數(shù)額分別攤?cè)胂鄳?yīng)的有關(guān)賬戶內(nèi)，才能確定應(yīng)調(diào)整的利潤(rùn)數(shù)額。后一種情況主要是在材料采購(gòu)成本、原材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本的核算中發(fā)生的錯(cuò)誤，如果尚未完成一個(gè)生產(chǎn)周期，其錯(cuò)誤額會(huì)依次轉(zhuǎn)入原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、銷售成本及利潤(rùn)中，導(dǎo)致虛增利潤(rùn)，使納稅人多繳當(dāng)期的所得稅。因此，應(yīng)將錯(cuò)誤額根據(jù)具體情況在期末原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品成本之間進(jìn)行合理分?jǐn)偂t一旦全部調(diào)增利潤(rùn)后就會(huì)造成虛增利潤(rùn)，征過頭稅。

　　會(huì)計(jì)調(diào)賬是什么？

　　會(huì)計(jì)調(diào)賬是指會(huì)計(jì)處理的的一個(gè)內(nèi)容，即調(diào)整賬務(wù)以達(dá)到預(yù)期的或規(guī)定的結(jié)果。如：某企業(yè)出于自身利益的需要或稅務(wù)稽查后對(duì)本企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)的進(jìn)行調(diào)整(包括收入、成本調(diào)整，年度審計(jì)后調(diào)整等)。

　　查賬人員對(duì)錯(cuò)賬進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)分以下兩種情況：

　　1、年度內(nèi)錯(cuò)賬調(diào)整

　　年度內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬，可通過編制與原錯(cuò)誤分錄相同的紅字分錄，對(duì)錯(cuò)賬予以沖銷，再編制正確的藍(lán)字分錄進(jìn)行調(diào)整等即可。但是，應(yīng)注意其錯(cuò)誤是否涉及現(xiàn)金和銀行存款。如果涉及現(xiàn)金和銀行存款，則不宜編制紅字分錄，而應(yīng)根據(jù)其錯(cuò)誤差額編制調(diào)整分錄予以調(diào)賬。

　　2、跨年度錯(cuò)賬調(diào)整

　　跨年度的錯(cuò)賬，即是上年度決算已經(jīng)報(bào)出，下年度發(fā)現(xiàn)其錯(cuò)誤，對(duì)該錯(cuò)賬的調(diào)整，一般要調(diào)整上年利潤(rùn)總額和利潤(rùn)分配，可通過“以前年度損益調(diào)整”科目來進(jìn)行調(diào)整。如某項(xiàng)開支經(jīng)查明不能列為成本支出，則應(yīng)從成本中剔除。如果在年度內(nèi)調(diào)賬，則只需調(diào)成本賬。如果在下年度內(nèi)調(diào)賬，就不能追溯到成本的形成過程，不能調(diào)成本，而應(yīng)該調(diào)整利潤(rùn)和所得稅，即從后果上來考慮調(diào)增上年利潤(rùn)總額和利潤(rùn)的分配。賬和總分類賬是否一致，存貨的產(chǎn)權(quán)是否全部為企業(yè)所有，是否有被抵押的物資，是否有提前入賬或推遲入賬的發(fā)票。存貨應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表上得到恰當(dāng)?shù)姆从?，存貨總?shù)應(yīng)該與有關(guān)科目的總數(shù)相符，工業(yè)企業(yè)應(yīng)按"材料采購(gòu)"、"原材料"、"包裝物"、"低值易耗品"、"材料成本差異"、"委托加工材料"、"自制半成品"、"產(chǎn)成品"、"分期收款發(fā)出商品"等項(xiàng)目總數(shù)填列，凡是有關(guān)存貨計(jì)價(jià)方法上的變動(dòng)、存貨質(zhì)量上的問題以及存貨成本上的重大變動(dòng)，均應(yīng)在附注中說明。

　　財(cái)務(wù)杠桿又稱資本杠桿、融資杠桿，或者是負(fù)債經(jīng)營(yíng)。財(cái)務(wù)杠桿是由于企業(yè)債務(wù)的存在，而導(dǎo)致普通股每股利潤(rùn)變動(dòng)大于息稅前利潤(rùn)變動(dòng)的杠桿效應(yīng)。簡(jiǎn)單地說，財(cái)務(wù)杠桿就是用別人的錢為自己賺取更多的利潤(rùn)。

　　我們知道，企業(yè)資本結(jié)構(gòu)是企業(yè)長(zhǎng)期資本來源的構(gòu)成和比例關(guān)系。一般情況下，企業(yè)的資本有長(zhǎng)期債務(wù)資本和權(quán)益資本構(gòu)成，不同的資本結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況和結(jié)構(gòu)的影響是不同的。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)杠桿的關(guān)系。現(xiàn)實(shí)中，我們知道，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由于企業(yè)運(yùn)用了債務(wù)融資方式而產(chǎn)生的喪失償付能力的風(fēng)險(xiǎn)，而這種風(fēng)險(xiǎn)最終是需要由普通股股東承擔(dān)的。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中經(jīng)常會(huì)發(fā)生借入資本去進(jìn)行負(fù)債經(jīng)營(yíng)，但不論經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)多少，其需要承擔(dān)的債務(wù)利息是不變的。當(dāng)企業(yè)在資本結(jié)構(gòu)中增加了債務(wù)這類具有固定融資成本的比例時(shí)，固定的現(xiàn)金流出量就會(huì)增加，特別是在利息費(fèi)用的增加速度，超過了息稅前利潤(rùn)增加速度的情況下，企業(yè)會(huì)因?yàn)樨?fù)擔(dān)較多的債務(wù)成本，并將會(huì)影響凈利潤(rùn)的減少，同時(shí)企業(yè)發(fā)生喪失償債能力的概率也會(huì)增加，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加;反之，當(dāng)債務(wù)資本比率較低時(shí)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就小。

　　財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)。對(duì)財(cái)務(wù)杠桿計(jì)量的主要指標(biāo)是財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)，也就是，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小一般用財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)表示，財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)是企業(yè)計(jì)算每股收益的變動(dòng)率與息稅前利潤(rùn)的變動(dòng)率之間的比率。財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)越大，表明企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿作用越明顯，但財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就越大;反之，如果財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)越小，表明財(cái)務(wù)杠桿作用越小，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就越小。應(yīng)該說，在影響財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素中，債務(wù)利息或優(yōu)先股股息這類固定融資成本是基本因素。

　　在一定的息稅前利潤(rùn)范圍內(nèi)，債務(wù)融資的利息成本是不變的，隨著息稅前利潤(rùn)的增加，單位利潤(rùn)所負(fù)擔(dān)的固定利息費(fèi)用就會(huì)相對(duì)減少，從而單位利潤(rùn)可供股東分配的部分會(huì)相應(yīng)增加，則普通股股東每股收益的增長(zhǎng)率將大于息稅前利潤(rùn)的增長(zhǎng)率。反之，當(dāng)息稅前利潤(rùn)減少時(shí)，單位利潤(rùn)所負(fù)擔(dān)的規(guī)定利息費(fèi)用就會(huì)相對(duì)增加，從而單位利潤(rùn)可供股東分配的部分相應(yīng)減少，普通股股東每股收益的下降率將大于息稅前利潤(rùn)的下降率。如果不存在固定融資費(fèi)用，則普通股股東每股收益的變動(dòng)率，會(huì)與息稅前利潤(rùn)的變動(dòng)率保持一致。這種在某一固定的債務(wù)與權(quán)益融資結(jié)構(gòu)下，由于息稅前利潤(rùn)的變動(dòng)引起每股收益產(chǎn)生更大變動(dòng)程度的現(xiàn)象，被稱為財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)。固定融資成本是引起財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)的根源，但息稅前利潤(rùn)與固定融資成本之間的相對(duì)水平?jīng)Q定了財(cái)務(wù)杠桿的大小，即財(cái)務(wù)杠桿的大小是由固定融資成本和息稅前利潤(rùn)共同決定的。我們知道，負(fù)債比率是可以控制的。企業(yè)可以通過合理安排資本結(jié)構(gòu)，適度負(fù)債，使財(cái)務(wù)杠桿利益，抵消風(fēng)險(xiǎn)增大所帶來的不利影響。

　　總之，財(cái)務(wù)杠桿是由于企業(yè)債務(wù)的存在，而導(dǎo)致普通股每股利潤(rùn)變動(dòng)大于息稅前利潤(rùn)變動(dòng)的杠桿效應(yīng)。簡(jiǎn)單地說，財(cái)務(wù)杠桿就是用別人的錢為自己賺取更多的利潤(rùn)。財(cái)產(chǎn)杠桿的計(jì)量是財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)，其財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)越大，財(cái)務(wù)杠桿作用越明顯，但企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。

課程背景

　　我們是國(guó)內(nèi)第一個(gè)針對(duì)合并報(bào)表編制的培訓(xùn)課程，基于國(guó)內(nèi)外最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與政府新文件，幫助學(xué)員就合并報(bào)表的基本原理、母子公司的調(diào)賬、交叉持股、各類業(yè)務(wù)抵消分錄的編制、中期合并、分次合并中商譽(yù)的計(jì)算、虧損子公司的處理、合并中的所得稅等方面加強(qiáng)鞏固，確保合并財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，為財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者做出經(jīng)濟(jì)決策提供有效的信息支持。

　　合并報(bào)表是綜合呈報(bào)企業(yè)集團(tuán)信息的載體，反映的是企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，其合理的編制，甚至于編制前的交易設(shè)計(jì)，都具有大量技巧。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容上體現(xiàn)了許多新理念、新變化，尤其在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和披露方面提出了許多新的要求。同樣，就合并報(bào)表方面，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在今年發(fā)布了修訂的IFRS 3(企業(yè)合并)和IAS 27(合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表)，并于今年開始實(shí)行，這意味著中國(guó)近年來趨同性的宏觀大勢(shì)。

課程收益

　　了解長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)合并與合并報(bào)表的基本原理

　　掌握合并報(bào)表的合并范圍與合并前母子公司的調(diào)賬

　　學(xué)習(xí)處理主要業(yè)務(wù)的抵消分錄

　　掌握三大報(bào)表以及所有者權(quán)益變動(dòng)表的合并編制

　　學(xué)會(huì)母子公司交叉持股的核算、虧損子公司的會(huì)計(jì)處理等難題

　　IFRS與US GAAP對(duì)于合并報(bào)表研究的最新進(jìn)展

課程對(duì)象

　　投資決策人員

　　中高層管理人員

　　財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)

　　財(cái)務(wù)部人員

課程大綱

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