9月13日，財政部印發《機關事業單位職業年金基金相關業務會計處理規定》，對各級經辦機構負責經辦的職業年金基金的會計核算作出了相關規定，該規定自2022年1月1日起施行。

　　以下為通知原文：

　　關于印發《機關事業單位職業年金基金相關業務會計處理規定》的通知財會〔2021〕19號

　　人力資源社會保障部，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團財政局，有關單位：

　　為了規范各級社會保險經辦機構對機關事業單位職業年金基金的會計核算，提高會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》《機關事業單位職業年金辦法》（國辦發〔2015〕18號）、《職業年金基金管理暫行辦法》（人社部發〔2016〕92號）等法律法規，我們制定了《機關事業單位職業年金基金相關業務會計處理規定》，現予印發，自2022年1月1日起施行。

　　執行中有何問題，請及時反饋我部。

　　附件：

      

    機關事業單位職業年金基金相關業務會計處理規定.pdf

　　財政部

　　2021年9月8日

　　規定解讀：財政部會計司有關負責人就印發《機關事業單位職業年金基金相關業務會計處理規定》答記者問

　　為了規范各級社會保險經辦機構（以下簡稱經辦機構）對機關事業單位職業年金基金（以下簡稱職業年金基金）的會計核算，提高會計信息質量，近日，財政部制定發布了《機關事業單位職業年金基金相關業務會計處理規定》（財會〔2021〕19號，以下簡稱《規定》）。財政部會計司有關負責人就《規定》有關問題回答了記者的提問。

　　問：制定《規定》的背景是什么？

　　答：根據國務院《關于機關事業單位工作人員養老保險制度改革的決定》（國發〔2015〕2號）、《機關事業單位職業年金辦法》（國辦發〔2015〕18號）建立職業年金基金的相關要求，人力資源社會保障部于2016年聯合我部印發了《職業年金基金管理暫行辦法》（人社部發〔2016〕92號），建立起相對完善的職業年金基金財務管理框架。長期以來，各級經辦機構參照《社會保險基金會計制度》（財會〔2017〕28號）中有關機關事業單位基本養老保險基金（以下簡稱基本養老保險基金）的會計處理規定對職業年金基金進行會計核算。

　　隨著近年來職業年金基金規模和投入投資運營階段資金規模的大幅增長，以及基金相關管理制度的調整和完善，職業年金基金與基本養老保險基金業務上的差異日益凸顯，《社會保險基金會計制度》在很多方面無法滿足職業年金基金的核算需要，尤其是核算范圍、采用記賬方式累積單位繳費的收入確認基礎、市縣級經辦機構的會計處理、資金賬戶科目等問題比較突出。鑒于此，我們在總結《社會保險基金會計制度》和職業年金基金相關業務管理規定的基礎上，充分考慮職業年金基金的核算現狀，根據《中華人民共和國會計法》等法律法規制定印發了《規定》。

　　問：《規定》起草發布經歷了哪些過程？對各方反饋意見是如何采納吸收的？

　　答：為做好《規定》的制定工作，我們自2019年下半年起開始了相關調查研究工作，對相關法規制度進行全面梳理，召集有關方面進行座談、對代表地區的經辦機構核算現狀進行了調研，全面摸底現存問題，在此基礎上于2020年底形成了討論稿。在討論稿的基礎上，于2021年初會同人力資源社會保障部再次召開座談會，進一步就體例結構、重點問題等與職業年金基金主管部門、各地經辦機構、市場機構等進行了研討，并小范圍內征求專家意見，形成了征求意見稿。

　　2021年4月9日，我們印發了《財政部辦公廳關于征求<關于機關事業單位職業年金基金執行《社會保險基金會計制度》的相關會計處理規定（征求意見稿）>意見的函》（財辦會〔2021〕9號），面向地方財政廳（局）和社會公眾公開征求意見，同時征求部內有關司局意見，并委托人力資源社會保障部社保中心組織征求人社系統單位意見。在征求意見的同時，我們先后赴中央和北京兩家經辦機構進行了調研和座談，進一步印證《規定》征求意見稿相關規定的合理性，并聽取經辦機構的具體意見。

　　各有關方面積極反饋，截至2021年6月底，我們共收到書面反饋意見43份。其中來自部內有關司局2份、人力資源社會保障部及地方經辦機構2份（其中，人力資源社會保障部的反饋意見匯總了其部內相關單位、33家中央和省級經辦機構的意見）、地方財政廳（局）24份、市場機構13份、咨詢專家2份。在所有的反饋意見中，10份表示無不同意見，其余33份共提出了118條具體意見。反饋意見總體上認可《規定》的框架和內容，認為《規定》的印發非常有必要，有利于規范各級經辦機構對職業年金基金的會計核算，提高會計信息質量。絕大部分反饋意見對征求意見稿的內容表示贊同，認為《規定》充分考慮了當前職業年金基金會計核算現狀，對目前會計處理存在的問題進行了針對性的規范，能夠滿足實務中會計核算的需要。同時，反饋意見針對退費及支出追回的會計處理、管理費的會計處理、記賬方式下累積單位繳費的信息披露、相關明細科目設置等提出了具體的修改意見。

　　近期，我們對所有反饋意見和建議一一進行了梳理和分析，在此基礎上對征求意見稿進行了修改，并就關鍵問題與部內相關司局、人力資源社會保障部社保中心、代表地區經辦機構等有關單位進行多次溝通，進一步修改完善后形成送審稿。2021年8月26日，經會計司司務會審議通過后，啟動部內會簽及報批程序，最終于9月8日由部領導簽發。

　　問：《規定》的主要內容是什么？

　　答：《規定》由正文和附錄兩部分組成。

　　正文共5部分內容，一是適用范圍和基本原則，主要明確《規定》適用于各級經辦機構經辦的職業年金基金，且以《社會保險基金會計制度》為基準制度。二是會計科目設置及其使用說明，明確《規定》增設的會計科目及使用說明。三是主要業務和事項的會計處理規定，對職業年金基金無法參照《社會保險基金會計制度》執行的7類業務和事項會計處理作出規范。四是財務報表及編制說明，主要規范職業年金基金的資產負債表和收支表的列報項目和編制說明，同時規范報表附注披露事項。五是附則，規范經辦機構首次執行《規定》時的新舊銜接會計處理和生效日期。

　　附錄一為財務報表格式，包括資產負債表、收支表格式，以及附注樣表格式。附錄二為主要業務和事項賬務處理示例。

　　問：《規定》與《社會保險基金會計制度》是什么關系，在體例結構上有哪些特殊考慮？

　　答：《規定》在體例結構上，不是一套完全獨立完整的制度，而是在執行《社會保險基金會計制度》的基礎上，針對職業年金基金會計核算的特殊會計處理作出規定。

　　主要基于以下考慮：一是考慮到職業年金基金會計核算的延續性，自2017年以來，大部分經辦機構參照《社會保險基金會計制度》對職業年金基金進行會計核算，僅對特殊會計處理作出規范有利于《規定》新舊銜接工作的平穩過渡。二是考慮到基本養老保險等社會保險、職業年金均由各級人社部門經辦，人社部門也承擔著會計核算、決算編報等工作，以《社會保險基金會計制度》作為基準制度，有利于《規定》的有效實施。三是考慮到相關反饋意見情況，各地經辦機構等有關方面對現行體例下《規定》的實用性表示了一致認可。此外，現行體例下內容較為精簡，避免了與《社會保險基金會計制度》的簡單重復。

　　問：根據《規定》，職業年金基金的核算范圍包括哪些？

　　答：《規定》要求中央和省級經辦機構應當對職業年金基金進行全流程核算，即核算范圍涵蓋基金的收繳、歸集、委托投資和待遇發放等各個業務環節。其中，中央和省級經辦機構應當根據受托機構提供的相關信息，對委托投資后的投資收益和待遇發放進行會計處理。

　　主要基于以下考慮：一是中央和省級經辦機構履行管理職責的需要?！堵殬I年金基金管理暫行辦法》指出，代理人（中央和省級經辦機構）應當監督職業年金計劃管理情況，建立風險控制機制。全流程核算能夠為代理人履行管理職責提供有效支撐。二是全流程核算滿足了決算編報的相關政策要求，按照社?；饹Q算編報相關規定，中央和省級經辦機構在委托投資時不得列支。

　　問：根據《規定》，對于采用記賬方式累積單位繳費的應該如何進行會計處理？

　　答：《規定》要求各級經辦機構按照收付實現制確認職業年金繳費收入，即采用記賬方式進行單位繳費累積的，經辦機構在資金尚未記實前不應確認收入和應收款項，在相關款項記實時，按照實際收到的金額確認職業年金繳費收入。

　　在征求意見過程中，大部分反饋意見認可按收付實現制確認繳費收入的會計處理方式，同時也有部分反饋意見認為，經辦機構應當加強對未記實個人賬戶權益的管理。因此，《規定》要求各級經辦機構設備查簿登記尚未記實的本金和利息，并在財務報表附注中進行披露。

　　主要基于以下考慮：一是與《社會保險基金會計制度》的核算基礎保持一致，制度總說明中規定“社會保險基金的會計核算一般采用收付實現制”,《規定》以《社會保險基金會計制度》為基準制度，在收入確認基礎上應當保持一致。二是未記實的單位繳費不滿足收入確認條件。在記賬方式下，參保的機關事業單位只有在參保對象滿足退休等條件時，才會產生繳費的法定義務。因此單位在參保人員滿足退休等條件之前不會形成現時義務，不滿足負債的確認條件，相應經辦機構也不應確認收入和應收款項。若經辦機構提前按月確認收入和應收款項，勢必會誤導報表使用者，使其產生參保單位或同級財政應承擔等額債務的誤解，對政府債務管理產生不必要的負面影響。

　　問：關于《規定》，還有哪些需要說明的重要事項？

　　答：《規定》需要說明的事項還有以下幾個方面：

　　一是關于市縣級經辦機構的會計處理。根據《規定》，市縣級經辦機構應當在向上級基金歸集資金時確認上解上級支出，不再對已向上級基金歸集的資金利息收入、投資收益或損失、待遇支出等后續環節進行會計處理。相應的，上級經辦機構應當在收到市縣級經辦機構的歸集資金時確認下級上解收入。主要基于以下考慮：根據《職業年金基金管理暫行辦法》相關規定，市縣級經辦機構僅承擔著職業年金基金的收繳、向上級基金歸集資金職責，后續委托投資、待遇發放等環節由中央和省級經辦機構完成。因此，相關資金歸集業務由各級經辦機構直接確認收支，更加符合基金管理的政策安排和現實需要。

　　二是關于賬戶轉移的核算主體和相關賬戶。根據《規定》，參保對象進行賬戶轉出時，由中央和省級經辦機構確認轉移支出；賬戶轉入時，由負責資金收繳的各級經辦機構確認轉移收入。主要基于以下考慮：《職業年金基金歸集賬戶管理暫行辦法》等制度對職業年金基金的賬戶設置、賬戶收支權限等進行了規范，賬戶轉移時的資金轉出只能由中央和省級經辦機構下達支付指令，經受托戶劃出。因此，有關賬戶轉移的會計處理規定應當與相關賬戶管理規定保持一致。

　　三是關于退費和支出追回的會計處理?！兑幏丁穼Ξ斈?跨年、原路退回/已向上歸集或劃撥至受托戶等各種情況下的退費和支出追回的會計處理進行了規范。主要基于以下考慮：由于職業年金基金賬戶管理制度與基本養老保險基金存在差異，職業年金基金在已向上歸集或已納入投資運營環節的資金退回、年金待遇追回等情況下的會計處理無法直接參照《社會保險基金會計制度》，需要作出進一步規范。

　　四是關于管理費的會計處理。根據《規范》，中央和省級經辦機構應當按照扣除管理費等各項費用后的凈收益確認投資收益，并按規定在附注中披露管理費相關信息，無需單獨確認管理費支出。主要基于以下考慮：受托機構向中央和省級經辦機構提供的投資收益數據是已扣除管理費等各類費用的凈收益，要求對管理費進行專門核算容易造成管理費與投資收益確認的混亂，因此不再單獨確認支出。同時，考慮到管理費作為基金重要支出事項，應當在附注中進行披露。

　　問：各級經辦機構首次執行《規定》時，應當如何做好新舊銜接？

　　答：《規定》自2022年1月1日起施行。部分經辦機構在首次執行《規定》時，新舊制度銜接可能涉及以下幾方面問題：一是目前存在部分中央和省級經辦機構未進行全流程核算；二是對于雖已進行全流程核算的中央和省級經辦機構，在發放待遇時對“委托投資”的“本金”和“收益”明細科目沖減順序和方法與《規定》不一致；三是存在部分市縣級經辦機構參照基本養老保險基金的做法，在向上級基金歸集資金時確認“暫付款”等往來科目。上述差異均需要在首次執行日進行調整。

　　為解決上述問題，我們在《規定》的附則中增加了關于新舊銜接的相關規定。同時，我們將會同人社部門加強宣傳培訓，增強經辦機構財務、業務人員對《規定》的理解與掌握，指導相關信息系統調整，確保新舊銜接有序進行。

　　來源：中華人民共和國財政部

　　我們都知道會計有四大財務報表，編制企業財務報表是會計的一項重要工作。今天會計網就為大家整理了企業編制財務報表的基本要求，一起來了解一下吧。

　　企業財務報表包括哪些？

　　說到財務報表，我們經常會提到“四表一注”，“四表”指資產負債表、利潤表、所有者權益變動表、現金流量表；“一注”指財務報表附注。

　　企業編制財務報表的基本要求

　　為了能夠發揮財務報表的作用，編制的財務報表必須保證質量，符合以下的基本要求。

　　1.持續經營原則

　　企業應當以持續經營為基礎，以持續經營為基礎編制財務報表不再合理的，企業應當采用其他基礎編制財務報表，并在附注中披露這一事實。

　　2.公允列報原則

　　企業在列報財務報表時，應嚴格遵循根據實際發生的交易和事項，按照《企業會計準則——基本準則》和其他各項會計準則的規定進行確認和計量，如實反映企業的交易與其他經濟事項，真實而公允地反映企業的財務狀況、經營成果以及現金流量。企業不應以附注披露代替確認和計量。

　　3.權責發生制原則

　　企業列報的財務報表，除現金流量表外應按權責發生制原則編制財務報表。

　　4.信息列報的一致性原則

　　財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，除會計準則要求改變財務報表項目的列報或企業經營業務的性質發生重大變化后，變更財務報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關的會計信息外，不得隨意變更。

　　5.重要性原則

　　企業財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者據此做出經濟決策的，該項目具有重要性。重要性應當根據企業所處環境，從項目的性質和金額大小兩方面予以判斷。性質或功能不同的項目，應當在財務報表中單獨列報，但不具有重要性的項目除外。性質或功能類似的項目，其所屬類別具有重要性的，應當按其類別在財務報表中單獨列報。

　　6.抵消原則

　　企業財務報表中的資產項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷，但其他會計準則另有規定的除外。

　　7.信息列報的可比性原則

　　企業當期財務報表的列報，至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數據，以及與理解當期財務報表相關的說明，但其他會計準則另有規定的除外。

　　8.財務報表表首列報要求

　　企業應當在財務報表的顯著位置至少披露：編報企業的名稱、資產負債表日或財務報表涵蓋的會計期間、人民幣金額單位以及財務報表是合并財務報表的，應當予以標明。

　　9.報告期間

　　企業至少應當按年編制財務報表。年度財務報表涵蓋的期間短于一年的，應當披露年度財務報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。

　　財務管理主要包括財務管理的基本理論和籌資，投資，運營，成本，收入與分配管理，其中涉及預算與計劃、決策與控制、財務分析等環節。財務管理內容豐富，同時也很復雜，那么當前財務管理有哪些需要注意的問題呢？

　　當前財務管理存在的基本問題

　　1、單位預算不規范

　　很多單位對支出缺少科學論證，預算與實際支出是分開的。預算執行缺乏必要的嚴肅性，支出控制不嚴，支出沒有計劃，專項資金控制不嚴。一些公司經常改變資本形成、維護、采購等計劃，使實際情況與計劃分開，導致財務出現“三超”現象——超過投資、預算和標準。

　　2、資金使用效益低下

　　在在項目資金的使用方面，許多企業沒有建立注重效益、強調使用而不是管理的財務管理概念，缺乏成本分析和會計知識，對項目資金的實際使用缺乏有效的監測和評估。

　　3、基本的制度管理流于形式

　　一些單位領導“財務一支筆”的威力過大，領導的隨意性代替了制度的約束性與規范性，導致制度管理不完善以及有制度不執行的情況。很多單位的財務檔案管理不到位，存在著小金庫等問題。

　　4、財務人員素質有待提高

　　有些人員僅停留在會計核算上，只保證收支表面上的平衡，忽視了資金使用前的預測、使用中的控制和使用后的績效評價；有些財務人員甚至在會計科目的設置上都不規范，更談不上加強財務管理了。同時，由于領導意志大于單位制度，財務人員工作的規范性受到嚴重影響。

　　財務管理需要的基本能力

　?、儇攧諘嫼怂隳芰Γ赫莆諔{證填制、登記賬簿、編制報表等基本技能;

　?、谪攧展芾砘灸芰Γ菏煜て髽I管理的一般流程和財務管理的基本理論，掌握財務管理的原理與基本方法;

　?、劢洜I管理基本能力：熟悉統計分析基本理論，掌握管理學、組織行為學、市場營銷、成本管理的原理與基本方法。