9月13日，財政部印發《機關事業單位職業年金基金相關業務會計處理規定》，對各級經辦機構負責經辦的職業年金基金的會計核算作出了相關規定，該規定自2022年1月1日起施行。

　　以下為通知原文：

　　關于印發《機關事業單位職業年金基金相關業務會計處理規定》的通知財會〔2021〕19號

　　人力資源社會保障部，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團財政局，有關單位：

　　為了規范各級社會保險經辦機構對機關事業單位職業年金基金的會計核算，提高會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》《機關事業單位職業年金辦法》（國辦發〔2015〕18號）、《職業年金基金管理暫行辦法》（人社部發〔2016〕92號）等法律法規，我們制定了《機關事業單位職業年金基金相關業務會計處理規定》，現予印發，自2022年1月1日起施行。

　　執行中有何問題，請及時反饋我部。

　　附件：

      

    機關事業單位職業年金基金相關業務會計處理規定.pdf

　　財政部

　　2021年9月8日

　　規定解讀：財政部會計司有關負責人就印發《機關事業單位職業年金基金相關業務會計處理規定》答記者問

　　為了規范各級社會保險經辦機構（以下簡稱經辦機構）對機關事業單位職業年金基金（以下簡稱職業年金基金）的會計核算，提高會計信息質量，近日，財政部制定發布了《機關事業單位職業年金基金相關業務會計處理規定》（財會〔2021〕19號，以下簡稱《規定》）。財政部會計司有關負責人就《規定》有關問題回答了記者的提問。

　　問：制定《規定》的背景是什么？

　　答：根據國務院《關于機關事業單位工作人員養老保險制度改革的決定》（國發〔2015〕2號）、《機關事業單位職業年金辦法》（國辦發〔2015〕18號）建立職業年金基金的相關要求，人力資源社會保障部于2016年聯合我部印發了《職業年金基金管理暫行辦法》（人社部發〔2016〕92號），建立起相對完善的職業年金基金財務管理框架。長期以來，各級經辦機構參照《社會保險基金會計制度》（財會〔2017〕28號）中有關機關事業單位基本養老保險基金（以下簡稱基本養老保險基金）的會計處理規定對職業年金基金進行會計核算。

　　隨著近年來職業年金基金規模和投入投資運營階段資金規模的大幅增長，以及基金相關管理制度的調整和完善，職業年金基金與基本養老保險基金業務上的差異日益凸顯，《社會保險基金會計制度》在很多方面無法滿足職業年金基金的核算需要，尤其是核算范圍、采用記賬方式累積單位繳費的收入確認基礎、市縣級經辦機構的會計處理、資金賬戶科目等問題比較突出。鑒于此，我們在總結《社會保險基金會計制度》和職業年金基金相關業務管理規定的基礎上，充分考慮職業年金基金的核算現狀，根據《中華人民共和國會計法》等法律法規制定印發了《規定》。

　　問：《規定》起草發布經歷了哪些過程？對各方反饋意見是如何采納吸收的？

　　答：為做好《規定》的制定工作，我們自2019年下半年起開始了相關調查研究工作，對相關法規制度進行全面梳理，召集有關方面進行座談、對代表地區的經辦機構核算現狀進行了調研，全面摸底現存問題，在此基礎上于2020年底形成了討論稿。在討論稿的基礎上，于2021年初會同人力資源社會保障部再次召開座談會，進一步就體例結構、重點問題等與職業年金基金主管部門、各地經辦機構、市場機構等進行了研討，并小范圍內征求專家意見，形成了征求意見稿。

　　2021年4月9日，我們印發了《財政部辦公廳關于征求<關于機關事業單位職業年金基金執行《社會保險基金會計制度》的相關會計處理規定（征求意見稿）>意見的函》（財辦會〔2021〕9號），面向地方財政廳（局）和社會公眾公開征求意見，同時征求部內有關司局意見，并委托人力資源社會保障部社保中心組織征求人社系統單位意見。在征求意見的同時，我們先后赴中央和北京兩家經辦機構進行了調研和座談，進一步印證《規定》征求意見稿相關規定的合理性，并聽取經辦機構的具體意見。

　　各有關方面積極反饋，截至2021年6月底，我們共收到書面反饋意見43份。其中來自部內有關司局2份、人力資源社會保障部及地方經辦機構2份（其中，人力資源社會保障部的反饋意見匯總了其部內相關單位、33家中央和省級經辦機構的意見）、地方財政廳（局）24份、市場機構13份、咨詢專家2份。在所有的反饋意見中，10份表示無不同意見，其余33份共提出了118條具體意見。反饋意見總體上認可《規定》的框架和內容，認為《規定》的印發非常有必要，有利于規范各級經辦機構對職業年金基金的會計核算，提高會計信息質量。絕大部分反饋意見對征求意見稿的內容表示贊同，認為《規定》充分考慮了當前職業年金基金會計核算現狀，對目前會計處理存在的問題進行了針對性的規范，能夠滿足實務中會計核算的需要。同時，反饋意見針對退費及支出追回的會計處理、管理費的會計處理、記賬方式下累積單位繳費的信息披露、相關明細科目設置等提出了具體的修改意見。

　　近期，我們對所有反饋意見和建議一一進行了梳理和分析，在此基礎上對征求意見稿進行了修改，并就關鍵問題與部內相關司局、人力資源社會保障部社保中心、代表地區經辦機構等有關單位進行多次溝通，進一步修改完善后形成送審稿。2021年8月26日，經會計司司務會審議通過后，啟動部內會簽及報批程序，最終于9月8日由部領導簽發。

　　問：《規定》的主要內容是什么？

　　答：《規定》由正文和附錄兩部分組成。

　　正文共5部分內容，一是適用范圍和基本原則，主要明確《規定》適用于各級經辦機構經辦的職業年金基金，且以《社會保險基金會計制度》為基準制度。二是會計科目設置及其使用說明，明確《規定》增設的會計科目及使用說明。三是主要業務和事項的會計處理規定，對職業年金基金無法參照《社會保險基金會計制度》執行的7類業務和事項會計處理作出規范。四是財務報表及編制說明，主要規范職業年金基金的資產負債表和收支表的列報項目和編制說明，同時規范報表附注披露事項。五是附則，規范經辦機構首次執行《規定》時的新舊銜接會計處理和生效日期。

　　附錄一為財務報表格式，包括資產負債表、收支表格式，以及附注樣表格式。附錄二為主要業務和事項賬務處理示例。

　　問：《規定》與《社會保險基金會計制度》是什么關系，在體例結構上有哪些特殊考慮？

　　答：《規定》在體例結構上，不是一套完全獨立完整的制度，而是在執行《社會保險基金會計制度》的基礎上，針對職業年金基金會計核算的特殊會計處理作出規定。

　　主要基于以下考慮：一是考慮到職業年金基金會計核算的延續性，自2017年以來，大部分經辦機構參照《社會保險基金會計制度》對職業年金基金進行會計核算，僅對特殊會計處理作出規范有利于《規定》新舊銜接工作的平穩過渡。二是考慮到基本養老保險等社會保險、職業年金均由各級人社部門經辦，人社部門也承擔著會計核算、決算編報等工作，以《社會保險基金會計制度》作為基準制度，有利于《規定》的有效實施。三是考慮到相關反饋意見情況，各地經辦機構等有關方面對現行體例下《規定》的實用性表示了一致認可。此外，現行體例下內容較為精簡，避免了與《社會保險基金會計制度》的簡單重復。

　　問：根據《規定》，職業年金基金的核算范圍包括哪些？

　　答：《規定》要求中央和省級經辦機構應當對職業年金基金進行全流程核算，即核算范圍涵蓋基金的收繳、歸集、委托投資和待遇發放等各個業務環節。其中，中央和省級經辦機構應當根據受托機構提供的相關信息，對委托投資后的投資收益和待遇發放進行會計處理。

　　主要基于以下考慮：一是中央和省級經辦機構履行管理職責的需要?！堵殬I年金基金管理暫行辦法》指出，代理人（中央和省級經辦機構）應當監督職業年金計劃管理情況，建立風險控制機制。全流程核算能夠為代理人履行管理職責提供有效支撐。二是全流程核算滿足了決算編報的相關政策要求，按照社?；饹Q算編報相關規定，中央和省級經辦機構在委托投資時不得列支。

　　問：根據《規定》，對于采用記賬方式累積單位繳費的應該如何進行會計處理？

　　答：《規定》要求各級經辦機構按照收付實現制確認職業年金繳費收入，即采用記賬方式進行單位繳費累積的，經辦機構在資金尚未記實前不應確認收入和應收款項，在相關款項記實時，按照實際收到的金額確認職業年金繳費收入。

　　在征求意見過程中，大部分反饋意見認可按收付實現制確認繳費收入的會計處理方式，同時也有部分反饋意見認為，經辦機構應當加強對未記實個人賬戶權益的管理。因此，《規定》要求各級經辦機構設備查簿登記尚未記實的本金和利息，并在財務報表附注中進行披露。

　　主要基于以下考慮：一是與《社會保險基金會計制度》的核算基礎保持一致，制度總說明中規定“社會保險基金的會計核算一般采用收付實現制”,《規定》以《社會保險基金會計制度》為基準制度，在收入確認基礎上應當保持一致。二是未記實的單位繳費不滿足收入確認條件。在記賬方式下，參保的機關事業單位只有在參保對象滿足退休等條件時，才會產生繳費的法定義務。因此單位在參保人員滿足退休等條件之前不會形成現時義務，不滿足負債的確認條件，相應經辦機構也不應確認收入和應收款項。若經辦機構提前按月確認收入和應收款項，勢必會誤導報表使用者，使其產生參保單位或同級財政應承擔等額債務的誤解，對政府債務管理產生不必要的負面影響。

　　問：關于《規定》，還有哪些需要說明的重要事項？

　　答：《規定》需要說明的事項還有以下幾個方面：

　　一是關于市縣級經辦機構的會計處理。根據《規定》，市縣級經辦機構應當在向上級基金歸集資金時確認上解上級支出，不再對已向上級基金歸集的資金利息收入、投資收益或損失、待遇支出等后續環節進行會計處理。相應的，上級經辦機構應當在收到市縣級經辦機構的歸集資金時確認下級上解收入。主要基于以下考慮：根據《職業年金基金管理暫行辦法》相關規定，市縣級經辦機構僅承擔著職業年金基金的收繳、向上級基金歸集資金職責，后續委托投資、待遇發放等環節由中央和省級經辦機構完成。因此，相關資金歸集業務由各級經辦機構直接確認收支，更加符合基金管理的政策安排和現實需要。

　　二是關于賬戶轉移的核算主體和相關賬戶。根據《規定》，參保對象進行賬戶轉出時，由中央和省級經辦機構確認轉移支出；賬戶轉入時，由負責資金收繳的各級經辦機構確認轉移收入。主要基于以下考慮：《職業年金基金歸集賬戶管理暫行辦法》等制度對職業年金基金的賬戶設置、賬戶收支權限等進行了規范，賬戶轉移時的資金轉出只能由中央和省級經辦機構下達支付指令，經受托戶劃出。因此，有關賬戶轉移的會計處理規定應當與相關賬戶管理規定保持一致。

　　三是關于退費和支出追回的會計處理?！兑幏丁穼Ξ斈?跨年、原路退回/已向上歸集或劃撥至受托戶等各種情況下的退費和支出追回的會計處理進行了規范。主要基于以下考慮：由于職業年金基金賬戶管理制度與基本養老保險基金存在差異，職業年金基金在已向上歸集或已納入投資運營環節的資金退回、年金待遇追回等情況下的會計處理無法直接參照《社會保險基金會計制度》，需要作出進一步規范。

　　四是關于管理費的會計處理。根據《規范》，中央和省級經辦機構應當按照扣除管理費等各項費用后的凈收益確認投資收益，并按規定在附注中披露管理費相關信息，無需單獨確認管理費支出。主要基于以下考慮：受托機構向中央和省級經辦機構提供的投資收益數據是已扣除管理費等各類費用的凈收益，要求對管理費進行專門核算容易造成管理費與投資收益確認的混亂，因此不再單獨確認支出。同時，考慮到管理費作為基金重要支出事項，應當在附注中進行披露。

　　問：各級經辦機構首次執行《規定》時，應當如何做好新舊銜接？

　　答：《規定》自2022年1月1日起施行。部分經辦機構在首次執行《規定》時，新舊制度銜接可能涉及以下幾方面問題：一是目前存在部分中央和省級經辦機構未進行全流程核算；二是對于雖已進行全流程核算的中央和省級經辦機構，在發放待遇時對“委托投資”的“本金”和“收益”明細科目沖減順序和方法與《規定》不一致；三是存在部分市縣級經辦機構參照基本養老保險基金的做法，在向上級基金歸集資金時確認“暫付款”等往來科目。上述差異均需要在首次執行日進行調整。

　　為解決上述問題，我們在《規定》的附則中增加了關于新舊銜接的相關規定。同時，我們將會同人社部門加強宣傳培訓，增強經辦機構財務、業務人員對《規定》的理解與掌握，指導相關信息系統調整，確保新舊銜接有序進行。

　　來源：中華人民共和國財政部

　　企業被認定為非正常戶，財務負責人也會進入稅收黑名單，會被限制對新任職企業實名注冊，如果成為新企業的財務負責人，新企業也會受影響。那么如果財務人員發現名下有非正常戶，要怎么取消呢？

　　為什么財務人員名下有非正常戶？

　　1.身份被冒用登記為企業財務負責人，企業被認定為非正常戶;

　　2.在之前的公司離職時沒有辦理財務負責人信息變更，之后企業被認定為非正常戶。

　　財務人員名下非正常戶怎么清除？

　　財務人員名下有非正常戶，要清楚企業異常是否和自己有關，然后及時處理。

　　如果是因為身份被冒用登記，只能通過法律手段，請求法院判決撤銷。

　　如果是離職時沒有辦理變更財務負責人信息，之后企業由于自身原因被認定為非正常戶的，財務人員可以向該異常企業所在地的主管稅務機關提出書面申明。稅務機關核實在離職后沒有再使用該身份信息辦稅的，可以手動解除監控。

　　財務人員怎么避免名下非正常戶？

　　1.身份證等個人重要信息不能借給別人；

　　2.在離職交接時一定要辦理財務負責人信息變更，在稅局系統解綁企業信息。

　　附：如何解除非正常戶

　　根據《全國稅務機關納稅服務規范》《國家稅務總局關于進一步完善稅務登記管理有關問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第21號)規定，稅務機關發現非正常戶納稅人恢復正常生產經營的，應及時處理，并督促其到稅務機關辦理相關手續。

　　解除非正常戶操作流程如下：

　　1. 納稅人提供情況說明和解除非正常狀態的理由；

　　2. 納稅人補充申報、補繳稅款、滯納金、罰款；

　　3. 稅務機關按規定解除非正常狀態；

　　4. 稅務登記證件未被宣布失效的，納稅人應當填寫《解除非正常戶申請審批表》，經主管稅務機關審核批準后轉入正常戶管理；

　　5. 稅務登記證件被宣布失效的，納稅人除按規定辦理相關手續外，還需到原稅務登記機關繳回已被宣布失效的稅務登記證件并由相關部門重新核發。

　　我司是一家跨地區的連鎖直營店，在省內各市設立了門店進行食品銷售，且各直營店為非獨立核算。這種情況下各直營門店要怎么繳納增值稅？

　　答：根據《增值稅暫行條例》第二十二條的規定，固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。但如果滿足《財政部國家稅務總局關于連鎖經營企業增值稅納稅地點問題的通知》(財稅字[1997]97號)的規定，對總店和分店實行由總店向其所在地主管稅務機關統一申報繳納增值稅。

　　因此，應當各自向當地稅務機關申報繳納增值稅，但如果滿足上述規定，可以由總機構匯總繳納增值稅。

　　相關法規參考：《財政部國家稅務總局關于連鎖經營企業增值稅納稅地點問題的通知》(財稅字[1997]97號)

　　一、對跨地區經營的直營連鎖企業，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設，在總部領導下統一經營的連鎖企業，凡按照國內貿易部《連鎖店經營管理規范意見》(內貿政體法字[1997]第24號)的要求，采取微機聯網，實行統一采購配送商品，統一核算，統一規范化管理和經營，并符合以下條件的，可對總店和分店實行由總店向其所在地主管稅務機關統一申報繳納增值稅：

　　1.在直轄市范圍內連鎖經營的企業，報經直轄市國家稅務局會同市財政局審批同意；

　　2.在計劃單列市范圍內連鎖經營的企業，報經計劃單列市國家稅務局會同市財政局審批同意；

　　3.在?。ㄗ灾螀^）范圍內連鎖經營的企業，報經?。ㄗ灾螀^）國家稅務局會同省財政廳審批同意；

　　4.在同一縣（市）范圍內連鎖經營的企業，報經縣（市）國家稅務局會同縣（市）財政局審批同意。