2020年ACCA12月考季臨近，根據(jù)考生所反饋，大家在備考過(guò)程中碰到問(wèn)題最多的就是成本技術(shù)-Throughput Accounting這個(gè)考點(diǎn)內(nèi)容，對(duì)此，會(huì)計(jì)網(wǎng)今天就為大家詳解下這部分內(nèi)容。

　　同學(xué)們需要從四個(gè)方面考慮，Background、Throughput、TPAR、Advantages & Disadvantages

　　01、Background

　　? Just in time(JIT)：JIT是一種管理理念。在JIT下，企業(yè)注重運(yùn)營(yíng)效率，目標(biāo)是生產(chǎn)所需要的產(chǎn)品，而不是庫(kù)存。在JIT管理理念下，一般使用Throughput accounting進(jìn)行成本核算。

　　Key points：JIT的特征是不喜歡存貨，按照訂單生產(chǎn)和采購(gòu)。

　　? Theory of constraints(TOC)：Bottleneck determines the whole production capacity of the organisation.

　　Key points：

　　a. External & Internal：瓶頸可以是內(nèi)部的也可以是外部的，但是外部的難以管理。

　　b. There is one and only one bottleneck：有且僅有一個(gè)瓶頸。

　　c. Five steps for dealing with a bottleneck activity(identify-exploit-subordinate-elevate-return)找到瓶頸-充分利用-其他流程協(xié)作-提升瓶頸-重新定義新的瓶頸。

　　02、Throughput

　　Assumption：假設(shè)短期內(nèi)只有原材料成本是變動(dòng)成本

　　Calculation of profit

　　Key points：

　　a. Value of inventory=Material cost

　　b. Throughput=Sales revenue of sales volume- Direct material purchase costs，所以要想throughput最大化必須要讓采購(gòu)進(jìn)來(lái)的存貨盡快銷(xiāo)售出去產(chǎn)生銷(xiāo)售收入。

　　c. 在TA中，只有material cost是變動(dòng)成本，其余的包括labour cost都是固定成本，寫(xiě)法有：Operational expenses/Total Factory costs/Conversion cost/Fixed cost，但是需要注意Factory costs≠Factory overhead，F(xiàn)actory overhead只是間接的固定成本，還需要在TA中特殊存在的直接的固定成本，通常就是labour cost (factory overhead+labour cost=factory costs)。

　　03、Throughput accounting ratio(TPAR)

　　? 首先當(dāng)然是讓大家瑟瑟發(fā)抖的公式要會(huì)背：

　　Key points：

　　1. 計(jì)算TPAR

　　Return per factory hour需要注意分子和分母的單位都是per unit(單位金額、單位數(shù)量)

　　Cost per factory hour需要注意分子分母都是total(總金額、總數(shù)量)，如果是同一個(gè)工廠里面生產(chǎn)的產(chǎn)品，Cost per factory hour是相等的。

　　2. 提升TPAR

　　提升TPAR的分子Return per factory hour：

　　分子：(Sales revenue per unit-material cost per unit)↑

　　分母：Bottleneck resources per unit ↓，每一單位使用的瓶頸資源減少，即瓶頸資源使用效率提升。

　　減少TPAR的分母Cost per factory hour：

　　分子：Total factory cost ↓，也就是總的固定成本減少。

　　分母：Total bottleneck resources ↑，總的可使用瓶頸資源增加，也就是產(chǎn)能增加。

　　做題步驟：1.找到瓶頸;2.分析瓶頸流程的TPAR

　　3. 最優(yōu)生產(chǎn)計(jì)劃：TPAR越大越好。

　　做題步驟：

　　Step 1：找到瓶頸資源;

　　Step 2：計(jì)算TPAR(如果是同一個(gè)工廠內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以直接通過(guò)return per factory hour進(jìn)行比較)

　　Step 3：按照計(jì)算出來(lái)的TPAR或者return per factory hour進(jìn)行排序，越大的越先生產(chǎn)。(如果有已經(jīng)簽了合同的產(chǎn)品，優(yōu)先滿足合同，再考慮TPAR的生產(chǎn)計(jì)劃)

　　04、Advantages & Disadvantages

　　Advantages:

　　1)reduce inventory holding cost減少存貨持有量

　　2)value for money allocation of scarece resource對(duì)稀缺資源的價(jià)值分配

　　3)encourage short-term maximization鼓勵(lì)關(guān)注短期最大化

　　4)cost benefit analysis成本效益分析

　　Disadvantages:

　　1)short-termism過(guò)于短視化

　　2)risk of stock out缺貨風(fēng)險(xiǎn)

　　以上就是我們Throughput Accounting的?？贾R(shí)點(diǎn)，建議大家計(jì)算部分該背的背一背，文字部分主要靠理解，記住關(guān)鍵詞。但是光靠看肯定是不行的，還需要大家動(dòng)動(dòng)手做做題，反復(fù)鞏固才可以順利通過(guò)考試哦~

　　來(lái)源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試里，會(huì)計(jì)做賬、會(huì)計(jì)處理可是最為基礎(chǔ)、簡(jiǎn)單的考點(diǎn)內(nèi)容，也是頻繁出現(xiàn)在試卷考題中。不過(guò)在備考過(guò)程中，還是有很多考生并不理解該考點(diǎn)內(nèi)容，對(duì)此，會(huì)計(jì)網(wǎng)就跟大家講解一下會(huì)計(jì)做賬及其處理的方法。

　　01、權(quán)責(zé)發(fā)生制

　　Accounting process中，會(huì)計(jì)人員是依據(jù)原始憑證記錄日記賬，接著再做明細(xì)賬，總賬，試算平衡表以及報(bào)表。

　　在這個(gè)過(guò)程中就會(huì)出現(xiàn)一種情況就是，當(dāng)費(fèi)用或者收入已經(jīng)發(fā)生，但還沒(méi)有拿到憑證的時(shí)候，會(huì)計(jì)人員是不會(huì)做賬的，當(dāng)費(fèi)用和收入沒(méi)有發(fā)生，但已經(jīng)拿到的憑證上包含了這些未發(fā)生的費(fèi)用和收入，會(huì)計(jì)人員是會(huì)做賬的;但是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付， 都應(yīng)記錄在當(dāng)期的收入和費(fèi)用里。凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)記錄在當(dāng)期的收入和費(fèi)用，所以基于權(quán)責(zé)發(fā)生制要對(duì)已做的收入和費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。

　　02、費(fèi)用角度

　　應(yīng)計(jì)費(fèi)用

　　首先，站在費(fèi)用的角度，我們來(lái)討論當(dāng)前企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)多少費(fèi)用，當(dāng)企業(yè)當(dāng)期發(fā)生了尚未支付的費(fèi)用，我們稱這筆費(fèi)用為accrual expense/expense in arrears (應(yīng)計(jì)費(fèi)用)，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，即使費(fèi)用并未支付，只要是當(dāng)期需要確認(rèn)的，也應(yīng)當(dāng)將這筆費(fèi)用確認(rèn)在當(dāng)期的利潤(rùn)表中。由于賬單未收到，企業(yè)需要估算出一筆應(yīng)當(dāng)繳納但還未繳納的負(fù)債，這就是應(yīng)計(jì)費(fèi)用，它確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表中，屬于流動(dòng)負(fù)債。

　　那么會(huì)計(jì)上是如何處理這筆交易的呢：

　　Dr expense

　　Cr accruals

　　預(yù)計(jì)費(fèi)用

　　如果企業(yè)當(dāng)期支付了未來(lái)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用，我們稱這筆費(fèi)用為prepayment(預(yù)計(jì)費(fèi)用)，會(huì)計(jì)首先依據(jù)憑證記錄經(jīng)濟(jì)交易，因此會(huì)計(jì)人員記錄的費(fèi)用可能包含了已經(jīng)支付的未來(lái)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，當(dāng)期確認(rèn)的費(fèi)用只能是當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用，因此會(huì)計(jì)期末要將多確認(rèn)的費(fèi)用減少;企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中要確認(rèn)一筆資產(chǎn)，代表已支付還未享受的權(quán)力，這就是預(yù)計(jì)費(fèi)用，屬于流動(dòng)資產(chǎn)。

　　那么，會(huì)計(jì)上是如何處理這筆交易的呢：

　　Dr Prepayments

　　Cr Expense

　　03、舉例

　　我們用房租來(lái)舉個(gè)例子，房租在一般情況下都是公司會(huì)預(yù)先支付五年的房租，當(dāng)企業(yè)支付這筆房租費(fèi)用的時(shí)候，會(huì)依據(jù)付款后的收據(jù)(receipt)這個(gè)憑證(source document)記賬。

　　但是，在會(huì)計(jì)期末的時(shí)候，我們基于權(quán)責(zé)發(fā)生制復(fù)核了一下，發(fā)現(xiàn)已經(jīng)支付的房租費(fèi)用金額中，有四年尚未受益，或者說(shuō)這部分要在下一個(gè)會(huì)計(jì)周期才可受益。(即確認(rèn)為expense)，我們就要基于這部分expense在會(huì)計(jì)上進(jìn)行調(diào)整：

　　Double entry for the prepayments (using the journal)

　　Dr Prepayments

　　Cr Expense

　　到了下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，企業(yè)在上一期已經(jīng)提前支付的expense真實(shí)發(fā)生時(shí)，企業(yè)就需要做一筆reversal分錄

　　Prepayments reversal

　　Dr Expenses

　　Cr Prepayments

　　04、收入角度

　　應(yīng)計(jì)收入

　　然后，我們站在收入的角度，來(lái)討論企業(yè)當(dāng)期應(yīng)該確認(rèn)多少金額的收入，當(dāng)企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生了尚未收到的收入，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，當(dāng)期發(fā)生的收入雖然尚未收到款項(xiàng)也應(yīng)當(dāng)將這筆收入確認(rèn)在當(dāng)期的利潤(rùn)表中。另外，企業(yè)雖然未收到現(xiàn)金，但產(chǎn)生了一項(xiàng)在未來(lái)會(huì)計(jì)期間收到收入的權(quán)利，由于賬單還未生成，企業(yè)需要估算出一筆應(yīng)當(dāng)收取但還未收取的收入，這就是應(yīng)計(jì)收入，它確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表中，屬于流動(dòng)資產(chǎn)。

　　會(huì)計(jì)中記錄accrued income的分錄是：

　　Dr accrued income (SOFP)

　　Cr Income(SOPL)

　　遞延收入

　　如果是企業(yè)預(yù)先收到了與未來(lái)會(huì)計(jì)期間提供的商品或服務(wù)有關(guān)的收入。我們稱這筆收入是deferred / prepaid income (遞延收入);會(huì)計(jì)首先依據(jù)憑證記錄經(jīng)濟(jì)交易，因此會(huì)計(jì)人員記錄的收入可能包含了未來(lái)會(huì)計(jì)期間的收入。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，當(dāng)期確認(rèn)的收入只能是當(dāng)期發(fā)生的，因此會(huì)計(jì)期末要將多確認(rèn)的收入減少;企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中要確認(rèn)一筆負(fù)債，代表已收到錢(qián)但還未履行的義務(wù)，這就是遞延收入，它屬于流動(dòng)負(fù)債。

　　他的會(huì)計(jì)分錄是：

　　Dr Cash

　　Cr deferred Income

　　05、題型

　　下面來(lái)分析考試中經(jīng)常出現(xiàn)的一種題型：

　　a. Stephon Co receives rent from a large number of properties. The total received in the year ended 31 December 20X1 was $500,400. The following were amounts of rent in advance and in arrears at 31 December 20X0 and 31 December 20X1:

　　What amount of rental income should appear in the company’s statement of profit or loss for the year ended 31 December 20X1?

　　A. $654,000

　　B. $358,800

　　C. $556,000

　　D. $493,300

　　這個(gè)題目的意思是S公司會(huì)出租自己的設(shè)備，從而賺取租金，在2011.12.31日公司收到了500400的租金，同時(shí)提供了公司2011年prepayment和accrual的起初期末余額，問(wèn)本期的租金收入是多少。

　　首先本期公司收到的租金是500400，但是我們都知道基于權(quán)責(zé)發(fā)生制下，公司收到的租金不一定等于本期發(fā)生的租金收入，那么本期的租金收入是多少，這就需要我們來(lái)分析題目中提供的prepayment和accrual期初期末余額的信息，首先看rent in arrear，也就是收入已經(jīng)發(fā)生，但還未收到款項(xiàng)，rent in arrear的期初余額，代表的是上期收入，但上期未收到錢(qián)，然后在本期會(huì)收到，所以在本期收到的500400包含了一筆金額，這筆金額是關(guān)于上一期未收到的租金，不屬于本期的租金收入，所以在算本期的租金收入時(shí)要從500400中減去這筆12500，而對(duì)于rent in arrear的期末余額，是指本期的收入但未收到錢(qián)，在算本期收入時(shí)500400中沒(méi)有包含這筆收入，所以就要在500400的基礎(chǔ)上加上這筆25800;

　　然后關(guān)于prepayment，期初的prepayment，是指上期提前預(yù)收了本期的收入，而這筆prepayment會(huì)在本期得以實(shí)現(xiàn)，所以雖然在500400中沒(méi)有包含這筆金額，但是仍然是本期的收入，所以要在500400的基礎(chǔ)上加上這筆30000，而期末的prepayment是屬于下一期的收入，但卻提前收到了錢(qián)，所以在500400中包含一筆金額是關(guān)于下一期的租金收入，那在算本期的收入時(shí)就要在500400的基礎(chǔ)上減去這筆金額50400。

　　綜上，屬于本期的收入就是500400+30000-50400+25800-12500=493300

　　謝謝大家，今天的講解到此結(jié)束，祝大家備考順利!

　　本文為ACCA學(xué)習(xí)幫原創(chuàng)文章，獨(dú)家版權(quán)歸于本平臺(tái)，受到原創(chuàng)保護(hù)。任何渠道的轉(zhuǎn)載請(qǐng)后臺(tái)留言聯(lián)系授權(quán)，侵權(quán)必究。

　　CMA，即美國(guó)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師，隨著管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展，近年來(lái)CMA吸引了國(guó)內(nèi)考生陸續(xù)進(jìn)行報(bào)名，為了讓考生快速通過(guò)考試，會(huì)計(jì)網(wǎng)總結(jié)了關(guān)于公司剝離的知識(shí)點(diǎn)，接下來(lái)就我們一起來(lái)看看吧。

　　CMA知識(shí)點(diǎn)之公司剝離

　　1、主要的剝離方法

　　（1）股權(quán)切離：一般是將完全由母公司所有的附屬子公司進(jìn)行部分或全部地IPO（首次公開(kāi)發(fā)行，涉及現(xiàn)金流），新公司股票成為具有分紅權(quán)、投票權(quán)和清算權(quán)等的普通股票，并且新公司股票獨(dú)立地代表新公司資產(chǎn)所有權(quán)。

　?。?）分拆：實(shí)施后另產(chǎn)生一個(gè)獨(dú)立的法律實(shí)體，在公司分拆后產(chǎn)生的新的普通股票擁有新的公司資產(chǎn)，代表新的公司。但是公司分拆是將新股票按比例分配給母公司原股東，因此不涉及現(xiàn)金流，這一點(diǎn)不同于股權(quán)切離。

　?。?）完全析產(chǎn)分股：指將單一公司拆分為兩家或更多家公司獨(dú)立運(yùn)行的公司。原公司股東持有的股票按比例換成每家新公司的股票。原公司被拆分成幾家新公司之后，原公司不復(fù)存在。（政府反壟斷或戰(zhàn)略需要）。

　　公司剝離的經(jīng)典例題

　　2、Clover公司最近通過(guò)向公眾投資者出售股票的方式出售了該企業(yè)的一個(gè)分部。這種出售資產(chǎn)的方式是：

　　A.分拆

　　B.股權(quán)切離

　　C.杠桿收購(gòu)

　　D.清盤(pán)

　　正確答案：B

　　答案解析：股權(quán)切離的定義：將完全由母公司所有的附屬子公司進(jìn)行部分或全部地IPO（首次公開(kāi)發(fā)行）。

　　3、一家公司將其一個(gè)分部的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給公司的現(xiàn)有股東，股東獲得的新股票代表著該分部獨(dú)立的所有權(quán)。這個(gè)過(guò)程指的是

　　A.清盤(pán)

　　B.分拆

　　C.杠桿收購(gòu)

　　D.管理層收購(gòu)

　　正確答案：B

　　答案解析：根據(jù)定義：公司分拆是將新股票按比例分配給母公司原股東，因此不涉及現(xiàn)金流，這一點(diǎn)不同于股權(quán)切離。

　　CFA協(xié)會(huì)出的ESG證書(shū)，即CFA ESG Investing證書(shū)，在業(yè)界廣泛認(rèn)為是極為靠譜且具有高度含金量的專業(yè)認(rèn)證。這一證書(shū)的靠譜性體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　從頒發(fā)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性來(lái)看，CFA協(xié)會(huì)（CFA Institute）是全球知名的投資管理與研究協(xié)會(huì)，在投資領(lǐng)域擁有極高的聲譽(yù)和廣泛的影響力。作為金融投資領(lǐng)域的“游戲規(guī)則制定者”，CFA協(xié)會(huì)頒發(fā)的ESG證書(shū)自然極高的權(quán)威性和認(rèn)可度，這一證書(shū)不僅在全球范圍內(nèi)享有盛譽(yù)，更視為衡量金融行業(yè)從業(yè)者專業(yè)素養(yǎng)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。

　　CFA-ESG證書(shū)的內(nèi)容設(shè)計(jì)全面且深入，涵蓋了環(huán)境、社會(huì)和治理（ESG）投資領(lǐng)域的核心知識(shí)和技能。隨著全球?qū)沙掷m(xù)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的日益重視，ESG投資已成為投資領(lǐng)域的重要趨勢(shì)，CFA ESG證書(shū)的學(xué)習(xí)內(nèi)容不僅包括ESG投資策略、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理、企業(yè)社會(huì)責(zé)任的知識(shí)，還注重培養(yǎng)學(xué)員的批判性思維、分析能力和解決問(wèn)題的能力。這些知識(shí)和技能對(duì)于當(dāng)今的投資領(lǐng)域來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，有助于學(xué)員更好的適應(yīng)不斷變化的工作環(huán)境。

　　CFA-ESG證書(shū)的國(guó)際化程度也非常高。CFA協(xié)會(huì)是一個(gè)全球性的組織，其會(huì)員遍布全球各地，CFA ESG證書(shū)在全球范圍內(nèi)都具有很高的認(rèn)可度和通用性，持有該證書(shū)的人才可以在國(guó)際范圍內(nèi)獲得更多的職業(yè)發(fā)展機(jī)會(huì)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

　　CFA-ESG證書(shū)的報(bào)考門(mén)檻相對(duì)較低，不設(shè)學(xué)歷、專業(yè)背景、年齡、行業(yè)歸屬或工作經(jīng)驗(yàn)任何前置條件。這一特點(diǎn)使得更多有志于ESG投資領(lǐng)域的人士能夠有機(jī)會(huì)接觸并學(xué)習(xí)到專業(yè)的知識(shí)和技能，CFA ESG證書(shū)的課程體系設(shè)計(jì)也充分考慮到了零基礎(chǔ)學(xué)員的需求，前五個(gè)章節(jié)聚焦于ESG領(lǐng)域的基礎(chǔ)概念，為初學(xué)者提供了易于理解的課程。

　　隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和全球化的加速，初級(jí)會(huì)計(jì)證書(shū)成為越來(lái)越多職場(chǎng)人士的必修課。初級(jí)會(huì)計(jì)證書(shū)是中國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)教育的基礎(chǔ)課程，是一種對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)和技能進(jìn)行測(cè)試和評(píng)估的證書(shū)。在職場(chǎng)中，初級(jí)會(huì)計(jì)證書(shū)對(duì)于初級(jí)會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展和就業(yè)前景至關(guān)重要，也是職場(chǎng)人士初級(jí)會(huì)計(jì)職業(yè)規(guī)劃中必不可少的一環(huán)。

　　初級(jí)會(huì)計(jì)證書(shū)的考試內(nèi)容主要包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)等方面，考生需要具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)和實(shí)際操作能力。通過(guò)初級(jí)會(huì)計(jì)證書(shū)考試，不僅可以提高職場(chǎng)人士自身的會(huì)計(jì)素養(yǎng)和職業(yè)能力，同時(shí)也可以在求職和升職方面提供有力的支持。

　　初級(jí)會(huì)計(jì)證書(shū)的獲得對(duì)于初級(jí)會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展和就業(yè)前景有著重要的影響。首先，初級(jí)會(huì)計(jì)證書(shū)是許多企業(yè)和機(jī)構(gòu)招聘初級(jí)會(huì)計(jì)崗位的必備條件，具有初級(jí)會(huì)計(jì)證書(shū)的人員在求職中具有更大的優(yōu)勢(shì)。其次，初級(jí)會(huì)計(jì)證書(shū)的獲得可以增加職場(chǎng)人士的職業(yè)技能和競(jìng)爭(zhēng)力，有利于職業(yè)發(fā)展和升職加薪。最后，初級(jí)會(huì)計(jì)證書(shū)是進(jìn)一步學(xué)習(xí)和研究高級(jí)會(huì)計(jì)知識(shí)的基礎(chǔ)，為職場(chǎng)人士未來(lái)的職業(yè)發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

備考資料ue_arc_bkzl
請(qǐng)?jiān)谙旅婕t色框內(nèi)輸入分類(lèi)名稱arc_bkzl_name初級(jí)會(huì)計(jì)師

　　對(duì)于職場(chǎng)人士來(lái)說(shuō)，初級(jí)會(huì)計(jì)證書(shū)是一門(mén)必修課。它不僅可以提高職場(chǎng)人士的會(huì)計(jì)素養(yǎng)和職業(yè)能力，同時(shí)也可以增加職場(chǎng)人士的職業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和就業(yè)前景。在職場(chǎng)規(guī)劃中，初級(jí)會(huì)計(jì)證書(shū)是不可或缺的一環(huán)，可以為職場(chǎng)人士的未來(lái)發(fā)展提供有力的支持。

　　各位納稅人好，歡迎來(lái)到消費(fèi)稅業(yè)務(wù)指引，本視頻主要講解的是計(jì)稅依據(jù)之特殊規(guī)定。

　　1、自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售特殊規(guī)定

　　納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

　　2、卷煙最低計(jì)稅價(jià)格的核定特殊規(guī)定

　　自2012年1月1日起，卷煙消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格（以下簡(jiǎn)稱計(jì)稅價(jià)格）核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的所有牌號(hào)、規(guī)格的卷煙。

　　計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售價(jià)格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。計(jì)稅價(jià)格的核定公式為：某牌號(hào)、規(guī)格卷煙計(jì)稅價(jià)格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售價(jià)格x(1-適用批發(fā)毛利率)

　　卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售價(jià)格，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)采集的所有卷煙批發(fā)企業(yè)在價(jià)格采集期內(nèi)銷(xiāo)售的該牌號(hào)、規(guī)格卷煙的數(shù)量、銷(xiāo)售額進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算。計(jì)算公式為：批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售價(jià)格=∑該牌號(hào)、規(guī)格卷煙各采集點(diǎn)的銷(xiāo)售額÷∑該牌號(hào)、規(guī)格卷煙各采集點(diǎn)的銷(xiāo)售數(shù)量

　　未經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局核定計(jì)稅價(jià)格的新牌號(hào)、新規(guī)格新規(guī)格卷煙，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按卷煙調(diào)撥價(jià)格申報(bào)納稅。

　　已經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局核定計(jì)稅價(jià)格的卷煙，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格確定適用稅率；實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格的，按計(jì)稅價(jià)格確定適用稅率。

　　已經(jīng)核定計(jì)稅價(jià)格的卷煙，發(fā)生下列情況，將重新核定計(jì)稅價(jià)格：

• 卷煙價(jià)格調(diào)整的；

• 卷煙批發(fā)毛利率調(diào)整的；

• 通過(guò)《卷煙批發(fā)企業(yè)月份銷(xiāo)售明細(xì)清單》采集的卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售價(jià)格扣除卷煙批發(fā)毛利后，卷煙平均銷(xiāo)售價(jià)格連續(xù)6個(gè)月高于國(guó)家稅務(wù)總局已核定計(jì)稅價(jià)格10%，無(wú)正當(dāng)理由的。

　　3、白酒最低計(jì)稅價(jià)格的核定特殊規(guī)定

　?。?）核定范圍

　　白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格

　　70%（含70%）以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第37號(hào)）的規(guī)定：納稅人將委托加工收回的白酒銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）70%以下，屬于《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第十條規(guī)定的情形，應(yīng)該按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕380號(hào)）規(guī)定的核價(jià)辦法，核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

　?。?）核定標(biāo)準(zhǔn)

　　①白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格70%（含70%）以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

　?、诎拙粕a(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格70%以下的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等情況在銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格50%-70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤(rùn)水平較高的

　　的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格60%-70%范圍內(nèi)。

　　（3）重新核定

　　已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上，累計(jì)上漲或下降幅度在20%（含）以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格。

　　（4）計(jì)稅價(jià)格的適用

　　已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格高于最低計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格申報(bào)納稅；實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格低于最低銷(xiāo)售價(jià)格的，按最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅。

　　4、金銀首飾特殊規(guī)定

　?。?）既銷(xiāo)售金銀首飾，又銷(xiāo)售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類(lèi)產(chǎn)品劃分清楚，分別核算銷(xiāo)售額；凡劃分不清楚或者不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。

　?。?）金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售，應(yīng)按銷(xiāo)售額全額征收消費(fèi)稅。

　　（3）金銀首飾連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷(xiāo)售額，計(jì)征消費(fèi)稅。

　?。?）帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷(xiāo)售同類(lèi)金銀首飾的銷(xiāo)售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅；沒(méi)有同類(lèi)金銀首飾銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　?。?）納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷(xiāo)售的金銀首飾，應(yīng)按照實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。

　　5、自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品特殊規(guī)定

　　納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

　　內(nèi)容來(lái)源國(guó)家稅務(wù)總局深圳市鹽田區(qū)稅務(wù)局，會(huì)計(jì)網(wǎng)整理發(fā)布。

系列內(nèi)容：

• 消費(fèi)稅系列課程——納稅義務(wù)人和征稅范圍、納稅環(huán)節(jié)

• 消費(fèi)稅系列課程——應(yīng)納稅額的基本計(jì)算

• 消費(fèi)稅系列課程——自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算

• 消費(fèi)稅系列課程——電子煙消費(fèi)稅

　　在出口退（免）稅的在線申報(bào)界面中，點(diǎn)擊商品品名分類(lèi)智能配單，進(jìn)入配單頁(yè)面，勾選左側(cè)報(bào)關(guān)單，右側(cè)發(fā)票號(hào)碼出搜索對(duì)應(yīng)發(fā)票信息。下方為出口和進(jìn)貨所選擇的數(shù)據(jù)明細(xì)，點(diǎn)擊“調(diào)整”可將名稱自動(dòng)成一致后配比平衡。商品名稱和數(shù)量不同，也可以自行調(diào)整成與出口一致。綠色代表匹配平衡，黃色代表未匹配平衡。配比平衡后點(diǎn)擊提交。配單完成后，可到明細(xì)數(shù)據(jù)采集-出口/進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表查看已生成的明細(xì)數(shù)據(jù)。點(diǎn)擊“生成申報(bào)數(shù)據(jù)”按鈕，輸入正確的所屬期和批次，點(diǎn)擊“確認(rèn)”按鈕，可生成申報(bào)數(shù)據(jù)。勾選數(shù)據(jù)，點(diǎn)擊“數(shù)據(jù)自檢”按鈕，自檢排位狀態(tài)顯示為“自檢成功”，自檢情況顯示疑點(diǎn)個(gè)數(shù)，點(diǎn)擊具體的數(shù)字可查看詳細(xì)的疑點(diǎn)描述。退稅申報(bào)頁(yè)面，勾選數(shù)據(jù)，點(diǎn)擊“正式申報(bào)”按鈕。

　　內(nèi)容來(lái)源國(guó)家稅務(wù)總局廈門(mén)市稅務(wù)局，會(huì)計(jì)網(wǎng)整理發(fā)布。

　　在出口退（免）稅的在線申報(bào)界面中，點(diǎn)擊報(bào)關(guān)單逐項(xiàng)智能配單，點(diǎn)擊報(bào)關(guān)單信息右側(cè)的“配單”按鈕，進(jìn)入智能配單界面，點(diǎn)擊“選擇發(fā)票信息”按鈕，輸入查詢條件，選擇對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，若對(duì)應(yīng)的信息如商品名稱、數(shù)量等不同，可進(jìn)行修改，確認(rèn)無(wú)誤后點(diǎn)擊“保存”按鈕完成配單。配單完成后，可到明細(xì)數(shù)據(jù)采集-出口/進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表查看已生成的明細(xì)數(shù)據(jù)。點(diǎn)擊“生成申報(bào)數(shù)據(jù)”按鈕，輸入正確的所屬期和批次，點(diǎn)擊“確認(rèn)”按鈕，可生成申報(bào)數(shù)據(jù)。勾選數(shù)據(jù)，點(diǎn)擊“數(shù)據(jù)自檢”按鈕，自檢排位狀態(tài)顯示為“自檢成功”，自檢情況顯示疑點(diǎn)個(gè)數(shù)，點(diǎn)擊具體的數(shù)字可查看詳細(xì)的疑點(diǎn)描述。退稅申報(bào)頁(yè)面，勾選數(shù)據(jù)，點(diǎn)擊“正式申報(bào)”按鈕。

　　內(nèi)容來(lái)源國(guó)家稅務(wù)總局廈門(mén)市稅務(wù)局，會(huì)計(jì)網(wǎng)整理發(fā)布。

　　巴西是中國(guó)在拉美地區(qū)最大的貿(mào)易伙伴，是我國(guó)“走出去”企業(yè)的重要投資目的國(guó)。今天，小穗就以國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《中國(guó)居民赴巴西投資稅收指南》為基礎(chǔ)，帶你一起了解下巴西的居民企業(yè)所得稅制度。

　　在巴西登記注冊(cè)的法律實(shí)體為巴西企業(yè)所得稅居民納稅人，需要就營(yíng)業(yè)收入和資本利得繳納企業(yè)所得稅（IRPJ）及凈利潤(rùn)社會(huì)贊助費(fèi)（CSLL），兩者共同作為企業(yè)所得稅。

　　巴西非金融業(yè)企業(yè)所得稅的基本稅率為15%，凈利潤(rùn)社會(huì)贊助費(fèi)9%。對(duì)于月平均收入額超過(guò)2萬(wàn)雷亞爾（巴西本位貨幣）的企業(yè)，需額外繳納10%的附加稅。

　　另外對(duì)于資本利得，從2017年1月1日起，小型和中型企業(yè)，包括實(shí)行簡(jiǎn)易征收法的企業(yè)，執(zhí)行從15%到22.5%的累進(jìn)稅率。

　　假設(shè)一個(gè)非金融機(jī)構(gòu)年實(shí)際利潤(rùn)100萬(wàn)雷亞爾，其有效企業(yè)所得稅計(jì)算如下：

　　稅收優(yōu)惠方便，為促進(jìn)特殊區(qū)域的發(fā)展和鼓勵(lì)某些特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，巴西出臺(tái)了大量的稅收優(yōu)惠政策，包括鼓勵(lì)出口、特定經(jīng)濟(jì)部門(mén)激勵(lì)和區(qū)域激勵(lì)，具體可見(jiàn)《指南》稅收優(yōu)惠相關(guān)內(nèi)容。

　　居民企業(yè)應(yīng)就全球所得納稅，任何巴西居民企業(yè)，不僅需要在企業(yè)所得稅基數(shù)中包括來(lái)源于境外的所得，而且要根據(jù)所占股份的比例，將其在海外的參股公司年度利潤(rùn)包括在內(nèi)，無(wú)論被參股公司是否進(jìn)行了實(shí)際的利潤(rùn)分配。

　　企業(yè)所得稅征繳主要有四種核定方式：實(shí)際利潤(rùn)法、核定利潤(rùn)法、簡(jiǎn)易計(jì)稅法和強(qiáng)制核定利潤(rùn)法。

　　實(shí)際利潤(rùn)法是日常用得較多的征繳方式，納稅人以實(shí)際利潤(rùn)為基礎(chǔ)繳納企業(yè)所得稅，該實(shí)際利潤(rùn)是調(diào)整后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，即根據(jù)稅收相關(guān)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)增或調(diào)減。在實(shí)際利潤(rùn)法下，納稅人可選擇按季度或按年度評(píng)估企業(yè)所得稅。如選定按年，納稅人應(yīng)按月預(yù)繳年終匯算清繳。

　　以上就是巴西居民企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容，需要注意的是，《指南》是基于2023年6月30日前收集的信息進(jìn)行編寫(xiě)，若后期巴西的企業(yè)所得稅制有更新，請(qǐng)以最新的政策為準(zhǔn)，具體可查閱巴西聯(lián)邦稅務(wù)局（https://www.gov.br/receitafederal/pt-br）等網(wǎng)站。

　　內(nèi)容來(lái)源國(guó)家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局，會(huì)計(jì)網(wǎng)整理發(fā)布。

　　CFA證書(shū)因其含金量比較高，每年報(bào)考的人數(shù)也比較多。但對(duì)于很多新手考生來(lái)說(shuō)，對(duì)于CFA考試報(bào)考相關(guān)內(nèi)容并不是特別了解，今天小編就為大家整理了CFA考試常見(jiàn)報(bào)考相關(guān)問(wèn)題，方便大家更好的了解CFA考試，一起來(lái)看一下吧。

一、2024年CFA報(bào)考條件是什么？

　　1、學(xué)歷/工作經(jīng)驗(yàn)要求（符合其一即可）

　　(1)取得學(xué)士學(xué)位

　　完成學(xué)士學(xué)位課程或同等項(xiàng)目并取得相應(yīng)學(xué)位。如果不確定就讀課程是否符合此要求，可咨詢所在學(xué)校。

　　(2)本科在校生

　　報(bào)名CFA一級(jí)考試時(shí)選擇的考試窗口須處于學(xué)士學(xué)位課程或同等項(xiàng)目畢業(yè)月份前23個(gè)月及以內(nèi)。例如，四年制本科在校生最早可以在大二暑假參加一級(jí)考試。

　　(3)專業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)

　　在報(bào)名CFA一級(jí)考試時(shí)，必須至少連續(xù)三年獲得4,000小時(shí)的工作經(jīng)驗(yàn)和/或高等教育。相關(guān)教育經(jīng)歷與工作經(jīng)歷在時(shí)間上沒(méi)有重疊。如果將工作經(jīng)驗(yàn)和高等教育結(jié)合起來(lái)以達(dá)到最低小時(shí)數(shù)和年數(shù)，則假設(shè)高等教育每年需要1,000小時(shí)。

　　專業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)是指從事要求具備專門(mén)的知識(shí)、教育水平或高級(jí)技能的工作。專業(yè)的工作經(jīng)驗(yàn)要求應(yīng)用相對(duì)高層次的判斷力和業(yè)務(wù)技能，包括領(lǐng)導(dǎo)力和團(tuán)隊(duì)合作、商務(wù)溝通、批判性思維和問(wèn)題解決能力、時(shí)間管理、專業(yè)判斷、分析技能、適應(yīng)能力等。

　　—專業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)不需要與投資相關(guān)。

　　—如果實(shí)習(xí)工作是全職且有工資的類(lèi)型，可以認(rèn)定為符合專業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)的要求。

　　—如果是在自己的企業(yè)或家族企業(yè)工作，也必須是全職的專業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)，并且有工資的情況下才符合要求。

　　2、身份證件要求

　　報(bào)名和參加CFA一級(jí)考試須持有效的國(guó)際旅行護(hù)照。對(duì)于計(jì)劃在中國(guó)內(nèi)地參加CFA考試的考生，除護(hù)照之外，也可以使用中華人民共和國(guó)居民身份證進(jìn)行考試報(bào)名和/或參加考試。

備考資料ue_arc_bkzl
請(qǐng)?jiān)谙旅婕t色框內(nèi)輸入分類(lèi)名稱arc_bkzl_nameCFA

二、2024年CFA考試科目都有什么？

　　CFA一級(jí)科目及權(quán)重占比：

　　職業(yè)倫理道德15-20%、定量分析6-9%、經(jīng)濟(jì)學(xué)6-9%、財(cái)務(wù)報(bào)表分析11-14%、公司理財(cái)6-9%、權(quán)益投資11-14%、固定權(quán)益投資11-14%、衍生品投資5-8%、其他投資7-10%、投資組合管理8-12%；

　　CFA二級(jí)科目及權(quán)重占比：

　　職業(yè)倫理道德10-15%、定量分析5-10%、經(jīng)濟(jì)學(xué)5-10%、財(cái)務(wù)報(bào)表分析10-15%、公司理財(cái)5-10%、權(quán)益投資10-15%、固定權(quán)益投資10-15%、衍生品投資5-10%、其他投資5-10%、投資組合管理10-15%；

　　CFA三級(jí)科目及權(quán)重占比：

　　職業(yè)倫理道德10-15%、經(jīng)濟(jì)學(xué)5-10%、權(quán)益投資10-15%、固定權(quán)益投資15-20%、衍生品投資5-10%、其他投資5-10%、投資組合管理35-40%。

三、CFA考試如何注冊(cè)報(bào)名？有詳細(xì)流程嗎

　　CFA報(bào)名需要在CFA官方協(xié)會(huì)進(jìn)行報(bào)名，需要護(hù)照個(gè)人有效證件及注冊(cè)費(fèi)、報(bào)名費(fèi)和稅費(fèi)（美元或者人民幣）。

　　CFA考生需要進(jìn)行網(wǎng)上CFA報(bào)名，按照步驟進(jìn)行報(bào)名。

　　CFA考試報(bào)名：登錄CFA Institute官網(wǎng)（https://www.cfainstitute.org/），點(diǎn)擊右上角Log in，登錄CFA Institute賬號(hào)，選擇考試窗口，填寫(xiě)相關(guān)信息，（包括聯(lián)系方式、護(hù)照信息、就業(yè)狀態(tài)、是否符合報(bào)名要求等），完成數(shù)據(jù)收集與處理、考生協(xié)議等相關(guān)內(nèi)容的閱讀與知情確認(rèn)，最后進(jìn)行付款。

　　CFA考位預(yù)約：在付款被成功處理后，考生可以在CFA Program模塊下看到“schedule your exam（考位預(yù)約）”鏈接，點(diǎn)擊鏈接后，將進(jìn)入Prometric的考位預(yù)約界面，選擇具體的考試日期、時(shí)間和地點(diǎn)，確認(rèn)并完成考試預(yù)約。

　　學(xué)習(xí)新知識(shí)，爭(zhēng)做新的管理會(huì)計(jì)，考過(guò)cma，拿取一塊敲門(mén)磚。今天會(huì)計(jì)網(wǎng)為大家介紹營(yíng)運(yùn)資本管理之現(xiàn)金預(yù)算的知識(shí)點(diǎn)。

　　營(yíng)運(yùn)資本管理之現(xiàn)金預(yù)算

　　了解現(xiàn)金流對(duì)于管理一個(gè)公司至關(guān)重要。通常企業(yè)能成功地生產(chǎn)并銷(xiāo)售產(chǎn)品，但卻由于現(xiàn)金流入與流出的時(shí)機(jī)不當(dāng)導(dǎo)致產(chǎn)銷(xiāo)的失敗。如果知道何時(shí)會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)金不足或現(xiàn)金結(jié)余，管理者就可以事先計(jì)劃，在現(xiàn)金不足時(shí)借入現(xiàn)金，在現(xiàn)金多余時(shí)償還借款。銀行信貸人員依據(jù)企業(yè)的現(xiàn)金預(yù)算（Cash Budget）來(lái)驗(yàn)證企業(yè)的現(xiàn)金需求量和還款能力。因?yàn)楝F(xiàn)金流是企業(yè)的生命之源，現(xiàn)金預(yù)算就成了總預(yù)算中最重要的預(yù)算之一。

　?。?）在計(jì)算現(xiàn)金流入預(yù)算時(shí)，必須明確識(shí)別賒銷(xiāo)回收現(xiàn)金的時(shí)間點(diǎn)，同時(shí)不要忽略現(xiàn)金銷(xiāo)售必須在當(dāng)期收回。（當(dāng)期銷(xiāo)售現(xiàn)金收入+當(dāng)期賒銷(xiāo)現(xiàn)金收回+上期賒銷(xiāo)現(xiàn)金收回+上上期賒銷(xiāo)現(xiàn)金收回）

　?。?）在計(jì)算現(xiàn)金流出預(yù)算時(shí)，必須明確識(shí)別賒購(gòu)支付現(xiàn)金的時(shí)間點(diǎn)，同時(shí)不要忽略是否有當(dāng)期需要支付的現(xiàn)金。（當(dāng)期采購(gòu)現(xiàn)金付出+當(dāng)期賒購(gòu)現(xiàn)金流出+上期賒購(gòu)現(xiàn)金流出+上上期賒購(gòu)現(xiàn)金流出）

　　現(xiàn)金預(yù)算的經(jīng)典例題分析

　　以下顯示的是Cooper公司一年中前4個(gè)月的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額（所有金額都是千美元）

　　平均來(lái)說(shuō)，有50%的賒銷(xiāo)金額是在當(dāng)月支付的，30%的金額是在下個(gè)月支付的，剩余的金額會(huì)在銷(xiāo)售發(fā)生當(dāng)月的2個(gè)月后支付。假設(shè)沒(méi)有壞賬，Cooper三月份的現(xiàn)金流入預(yù)計(jì)為

　　A.＄138,000 B.＄122,000 C.＄119,000 D.＄108,000

　　正確答案：C

　　答案解析：三月份現(xiàn)金流量＝18＋90×50%＋120×30%＋100×20%＝119

　　根據(jù)《財(cái)政部自然資源部稅務(wù)總局人民銀行關(guān)于將國(guó)有土地使用權(quán)出讓收入、礦產(chǎn)資源專項(xiàng)收入、海域使用金、無(wú)居民海島使用金四項(xiàng)政府非稅收入劃轉(zhuǎn)稅務(wù)部門(mén)征收有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)綜[2021]19號(hào)），將由自然資源部門(mén)負(fù)責(zé)征收的國(guó)有土地使用權(quán)出讓收入、礦產(chǎn)資源專項(xiàng)收入、海域使用金、無(wú)居民海島使用金四項(xiàng)政府非稅收入，全部劃轉(zhuǎn)給稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)征收，自2021年7月1日起全面實(shí)施征管劃轉(zhuǎn)工作。四項(xiàng)政府非稅收入征管職責(zé)劃轉(zhuǎn)后，征收范圍、對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、減免、分成、使用、管理等政策繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。那么，接下來(lái)不妨跟隨著財(cái)務(wù)小新的疑問(wèn)一起來(lái)學(xué)習(xí)一下礦產(chǎn)資源專項(xiàng)收入吧。

　　問(wèn)題一：什么是礦產(chǎn)資源專項(xiàng)收入呢？

　　礦產(chǎn)資源專項(xiàng)收入，是指國(guó)家基于自然資源所有權(quán)對(duì)在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域勘查、開(kāi)采、使用、占用礦產(chǎn)資源的探礦權(quán)人或采礦權(quán)人收取的各項(xiàng)收入。這些收入由國(guó)家實(shí)行?？顚Ｓ茫饕糜诘V產(chǎn)資源勘查、保護(hù)、管理等支出。

　　問(wèn)題二：征收標(biāo)準(zhǔn)是怎么樣的呢？

　　礦產(chǎn)資源專項(xiàng)收入各個(gè)品目的征收標(biāo)準(zhǔn)各不相同，稅務(wù)部門(mén)根據(jù)自然資源部門(mén)推送的費(fèi)源信息進(jìn)行征收。

　　問(wèn)題三：那么誰(shuí)需要繳納這些費(fèi)用呢？

　　在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域勘查、開(kāi)采礦產(chǎn)資源的單位和個(gè)人均需繳納。

　　問(wèn)題四：那劃轉(zhuǎn)之后需要到哪里辦理繳費(fèi)呢？

　　劃轉(zhuǎn)后，礦產(chǎn)資源專項(xiàng)收入由礦產(chǎn)資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按屬地原則負(fù)責(zé)征收。您可通過(guò)電子稅務(wù)局一鍵申報(bào)及繳費(fèi)，也可就近至稅務(wù)柜臺(tái)辦理申報(bào)繳費(fèi)哦。

　　問(wèn)題五：資金入庫(kù)后如果需要退庫(kù)該如何辦理呢？

　　劃轉(zhuǎn)前已繳納費(fèi)款需要退庫(kù)的，繳費(fèi)人向原執(zhí)收（監(jiān)繳）單位申請(qǐng)，原執(zhí)收（監(jiān)繳）單位負(fù)責(zé)辦理。劃轉(zhuǎn)后，資金入庫(kù)后需要辦理退庫(kù)的，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部門(mén)有關(guān)退庫(kù)管理規(guī)定辦理。如因繳費(fèi)人誤繳、稅務(wù)部門(mén)誤收需要退庫(kù)的，由繳費(fèi)人向稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)；其他情形需要退庫(kù)的，由繳費(fèi)人向自然資源部門(mén)、財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)辦理。

　　內(nèi)容來(lái)源國(guó)家稅務(wù)總局廈門(mén)市稅務(wù)局，會(huì)計(jì)網(wǎng)整理發(fā)布。

　　我們知道符合條件的小規(guī)模納稅人可以免征增值稅，而小規(guī)模納稅人申報(bào)納稅也是有技巧的。那么接下來(lái)會(huì)計(jì)網(wǎng)將為大家分享小規(guī)模納稅人免征增值稅的納稅申報(bào)口訣，大家一起來(lái)學(xué)習(xí)吧！

　　小規(guī)模納稅人免征增值稅之申報(bào)口訣

　　前臺(tái)申報(bào)監(jiān)控少 易出疑點(diǎn)別大意

　　征期金三申報(bào)表 各類(lèi)提醒要注意

　　一欄要大二加三 四五六欄也統(tǒng)一

　　專票有數(shù)不享受 不超三十有紅利

　　個(gè)體申報(bào)要三看 一欄免稅核定額

　　注銷(xiāo)遷移非征期 按季三十要切記

　　有數(shù)據(jù)的不動(dòng)產(chǎn) 五率扣除多在意

　　以上逐條能做到 小微優(yōu)惠沒(méi)問(wèn)題

　　我們先來(lái)看這張申報(bào)表，這樣我們就能很好理解這些技巧了。

　　一欄要大二加三 四五六欄也統(tǒng)一

　　這里是指申報(bào)表中第1欄應(yīng)稅銷(xiāo)售額要大于第2欄的專票銷(xiāo)售額和第3欄普票銷(xiāo)售額的和。所以，第4欄的應(yīng)稅銷(xiāo)售額應(yīng)大于第5欄的專票銷(xiāo)售額和第6欄普票銷(xiāo)售額的和。

　　專票有數(shù)不享受 不超三十有紅利

　　小規(guī)模開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，如果有稅局代開(kāi)或符合規(guī)定可以自開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，要按照開(kāi)具的專票相對(duì)應(yīng)的稅額計(jì)算繳納增值稅，但有一點(diǎn)除外，就是納稅人銷(xiāo)售額按月不超10萬(wàn)、按季不超30萬(wàn)，除去專用發(fā)票開(kāi)具的銷(xiāo)售額，可以享受免稅。

　　個(gè)體申報(bào)要三看 一欄免稅核定額

　　小規(guī)模的個(gè)體戶在前臺(tái)申報(bào)時(shí)，如果代開(kāi)發(fā)票銷(xiāo)售額按月超過(guò)10萬(wàn)(按季30萬(wàn))的話，在保存報(bào)表前，應(yīng)確認(rèn)第1欄、第4欄、核定銷(xiāo)售額、免稅銷(xiāo)售額等，免稅銷(xiāo)售額欄次不應(yīng)有數(shù)據(jù)。

　　注銷(xiāo)遷移非征期 按季三十要切記

　　如果小規(guī)模納稅人是于季度中間開(kāi)業(yè)或注銷(xiāo)，還未達(dá)到一個(gè)完整季度的，要視同一個(gè)完整的季度享受免稅。

　　有數(shù)據(jù)的不動(dòng)產(chǎn) 五率扣除多在意

　　納稅人超過(guò)小規(guī)模免稅標(biāo)準(zhǔn)后，新增的“本期銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額”欄次(位于小規(guī)模納稅人申報(bào)表最上方)填寫(xiě)時(shí)可能涉及不動(dòng)產(chǎn)扣除額，此欄次數(shù)據(jù)與5%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售額數(shù)據(jù)應(yīng)一致;銷(xiāo)售額總額未超過(guò)小微標(biāo)準(zhǔn)(含不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額)，不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額也可以享受免稅。

（圖源網(wǎng)絡(luò)）

　　眾所周知，大家在報(bào)名參加ACCA課程，教材中所涉及的知識(shí)點(diǎn)范圍可非常廣，而當(dāng)中Loan capital同樣也是ACCA考試中比較重要的考點(diǎn)之一，今天會(huì)計(jì)網(wǎng)就跟大家這個(gè)考點(diǎn)內(nèi)容。

　　ACCA考試重點(diǎn)

　　No.1、Borrowing power借款權(quán)限

　　All companies registered under the Company Act 2006 have an implied power to borrow for purposes incidental to their trade or business.

　　所有根據(jù)2006年公司法注冊(cè)的公司都有一個(gè)默示的借款的權(quán)利，但是注意該種借款的用途只能是用于公司的經(jīng)營(yíng)管理，而不能私用。

　　此外，對(duì)于上市公司，董事們?cè)谑褂媒杩顧?quán)限時(shí)，不能濫用，所以對(duì)于董事本身來(lái)說(shuō)，他自己也有一個(gè)最大的借款權(quán)限，如果在現(xiàn)實(shí)生活中，該名董事所借的款項(xiàng)超出了他所擁有的借款的限額，但是沒(méi)有超出公司借款的最大限額，那么公司可以追認(rèn)這類(lèi)借款合同。

　　No.2、Loan capital 借貸資本

　　借貸資本包括了企業(yè)所有一年以上的借款。

　　對(duì)于這類(lèi)資本，它的最大特征為：本金和利息必須要償還。這是借貸資本與股本最大的不同，因?yàn)楣杀局挥性诠酒飘a(chǎn)清算時(shí)，股東才有可能拿到。

　　No.3、Debentures 債券

　　債券是一種借貸資本的表現(xiàn)形式，是一種證明公司借款的文件。通常有三種債券類(lèi)型：

　　(1) 單一債券(a single debenture)：通常是向一個(gè)人發(fā)行，這個(gè)人一般為銀行，具體的借款條款都會(huì)有銀行來(lái)提供。

　　(2) 一系列的債券(debentures issued in series)：通常是可轉(zhuǎn)讓的債券，一般由不同的人在不同的時(shí)間向企業(yè)提供不同的借款金額。但是這些借款都會(huì)被注冊(cè)成一系列的債券，即還款時(shí)，雖然每筆借款相對(duì)獨(dú)立，但都是按比例同一時(shí)間償還。

　　(3) 公開(kāi)發(fā)售的公司債(debenture stock)：由大量的lenders來(lái)認(rèn)購(gòu)，這樣的債券形式必須要提供債券信托證(debenture trust deed)。

　　No.4、Debenture holder v.s. Shareholder

　　債權(quán)人v.s.股東

　　我們有一類(lèi)考題會(huì)把借貸資本和股本進(jìn)行對(duì)比，因此我們要掌握兩者的相同點(diǎn)和區(qū)別。

　　兩者的相同點(diǎn)在于：債券和股票都是長(zhǎng)期資本，均可轉(zhuǎn)讓，發(fā)行程序和轉(zhuǎn)讓程序相同。

　　兩者的不同點(diǎn)在于：第一，從持有人的地位出發(fā)，持有債券的人我們稱之為debenture holder，屬于公司的債權(quán)人(creditor)。對(duì)于持有股票的人，我們稱之為shareholder，他們屬于公司的所有者。因此股東具有投票權(quán)，債權(quán)人不享有投票權(quán)。

　　第二，資本的回報(bào)方面，對(duì)于股東來(lái)說(shuō)，通常情況下他們會(huì)拿到公司的分紅，金額不是固定的，主要根據(jù)公司的盈利情況未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r來(lái)決定。對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)，每年只拿固定的利息。

　　第三，資本的返還方面，在公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，股東幾乎不可能拿到本金。只有在破產(chǎn)清算時(shí)，股東才有可能拿回自己的本金，而且排在最后一位。而對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)，當(dāng)債券到期，就可以拿到本金加利息。

　　第四，發(fā)行方面，對(duì)于股東來(lái)講，股票不可以折價(jià)發(fā)行即發(fā)行價(jià)格要大于等于票面價(jià)格，公司也無(wú)需提供擔(dān)保物。而對(duì)于債券，企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)的環(huán)境可以折價(jià)，平價(jià)，溢價(jià)發(fā)行債券，并且可以在債券上設(shè)置抵押物。

　　好了以上就是本次會(huì)計(jì)網(wǎng)的內(nèi)容分享。祝大家學(xué)習(xí)進(jìn)步，我們下次再見(jiàn)。

　　ACCA報(bào)考費(fèi)用

　　(一)ACCA的報(bào)考費(fèi)用高不高?

　　整個(gè)ACCA全部科目考下來(lái)大概需要多少費(fèi)用?下面就從年費(fèi)，教材費(fèi)，培訓(xùn)費(fèi)，考試費(fèi)，根據(jù)匯率浮動(dòng)的費(fèi)用等來(lái)全面地分析整個(gè)ACCA全部科目考下來(lái)大概需要多少費(fèi)用。

　　1、必須支付的費(fèi)用

　　在線支付給ACCA官方：

　　注冊(cè)費(fèi)：￡79，一次性。

　　年費(fèi)：￡105，每年。每年5月8號(hào)前注冊(cè)繳納，5月8號(hào)之后注冊(cè)次年1月1號(hào)繳納。建議5月8號(hào)以后注冊(cè)。

　　考試費(fèi)：(注：所有考試費(fèi)用都以早期繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。)

　　(二)通過(guò)率高不高?

　　ACCA全球每年通過(guò)率大概在30%-40%左右，中國(guó)一般比全球通過(guò)率高10%。

　　(三)難度大不大?

　　ACCA 考試的難度是以英國(guó)大學(xué)學(xué)位考試的難度為標(biāo)準(zhǔn), 具體而言， 第一、第二部分的難度分別相當(dāng)于學(xué)士學(xué)位高年級(jí)課程的考試難度, 第三部分的考試相當(dāng)于碩士學(xué)位最后階段的考試。第一部分 的每門(mén)考試只是測(cè)試本門(mén)課程所包含的知識(shí)， 著重于為后兩個(gè)部分中實(shí)務(wù)性的課程所要運(yùn)用的理論和技能打下基礎(chǔ)。第二部分 的考試除了本門(mén)課程的內(nèi)容之外, 還會(huì)考到第一部分的一些知識(shí)， 著重培養(yǎng)學(xué)員的分析能力。第三部分 的考試要求學(xué)員綜合運(yùn)用學(xué)到的知識(shí)、技能和決斷力。不僅會(huì)考到以前的課程內(nèi)容, 還會(huì)考到鄰近科目的內(nèi)容。

　　(四)含金量高不高?

　　雖然目前中國(guó)法律不承認(rèn) ACCA 會(huì)員資格，即ACCA 會(huì)員不能替代中注協(xié)會(huì)員簽署中國(guó)企業(yè)的審計(jì)報(bào)告。但ACCA 會(huì)員資格在國(guó)際上得到廣泛認(rèn)可，尤其是得到歐盟立法以及許多國(guó)家公司法的承認(rèn)。ACCA 的會(huì)員可以在工商企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)，審計(jì)/ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所、金融機(jī)構(gòu)和財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)從事財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)管理工作，許多會(huì)員在世界各地大公司擔(dān)任高級(jí)職位(財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)CFO 甚至總裁CEO )，中國(guó)大陸的不少ACCA 會(huì)員也已擔(dān)任許多大公司的重要職位。

　　ACCA報(bào)考理由

　　ACCA是什么?

　　ACCA，特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師，在國(guó)內(nèi)被稱為國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師，自1904年成立至今，ACCA始終秉承：不論年齡、性別、種族或?qū)W歷，為一切有能力的人創(chuàng)造機(jī)會(huì)幫助他們?nèi)〉脤I(yè)會(huì)計(jì)師資格。ACCA的教育和專業(yè)培訓(xùn)結(jié)構(gòu)具有很強(qiáng)的靈活性，學(xué)員可根據(jù)自身情況選擇全日制或在職培訓(xùn)完成學(xué)習(xí)任務(wù)。ACCA是目前國(guó)際認(rèn)可度最高、規(guī)模最大的會(huì)計(jì)師組織，ACCA就和聯(lián)合國(guó)一樣，是一個(gè)全球聯(lián)合的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，它在全球各地都有自己的代表處，而這個(gè)公會(huì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是全球范圍內(nèi)都會(huì)使用的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　ACCA能帶來(lái)什么?

　　ACCA本科畢業(yè)生非常容易進(jìn)入四大國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所!在國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)所一般起薪5500元左右。ACCA會(huì)員可在世界各地大公司擔(dān)任高級(jí)職位，財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)CFO，甚至總裁CEO根據(jù)官方統(tǒng)計(jì),ACCA會(huì)員收入在50萬(wàn)至100萬(wàn)之間的比例高達(dá)21%。受訪會(huì)員最高年薪超過(guò)200萬(wàn)。

　　學(xué)習(xí)ACCA會(huì)影響學(xué)習(xí)嗎?

　　國(guó)際金融、金融、財(cái)務(wù)管理、ACCA、工商管理等專業(yè)的學(xué)員，在學(xué)習(xí)ACCA的同時(shí)，也在不斷補(bǔ)充其專業(yè)課程的知識(shí)。ACCA不僅包括會(huì)計(jì)的內(nèi)容，還會(huì)涵蓋一些管理學(xué)、法律、融資投資等知識(shí)內(nèi)容。所以不會(huì)影響學(xué)業(yè)，對(duì)于大學(xué)的學(xué)業(yè)是互補(bǔ)作用，并且由于ACCA是全球統(tǒng)一考試標(biāo)準(zhǔn)，而不是校方自己出考試題，還會(huì)激勵(lì)學(xué)員專業(yè)知識(shí)掌握更扎實(shí)深入。其他專業(yè)的學(xué)員，在學(xué)習(xí)ACCA的同時(shí)自身的學(xué)習(xí)熱忱會(huì)一直持續(xù)，對(duì)待學(xué)業(yè)也更能專心。

　　學(xué)習(xí)ACCA并不僅僅是學(xué)習(xí)知識(shí)內(nèi)容，而且是一種思維模式的培養(yǎng)。邏輯思維一旦形成，對(duì)學(xué)習(xí)其他任何知識(shí)都有一定的幫助。

　　ACCA對(duì)出國(guó)有幫助嗎?

　　ACCA對(duì)于出國(guó)讀研非常有幫助，ACCA學(xué)員在通過(guò)前9科考試，并通過(guò)7500字的論文報(bào)告，就可以獲得英國(guó)牛津布魯克斯大學(xué)的應(yīng)用會(huì)計(jì)的(榮譽(yù)*)理學(xué)士學(xué)位。其實(shí)，大學(xué)生考研的目的無(wú)非有二，好就業(yè)和有光環(huán)。通俗一點(diǎn)，就是期望考研能帶來(lái)更高薪資和211/985名牌大學(xué)的光環(huán)。

　　ACCA證書(shū)優(yōu)勢(shì)

　　第一，我們從最現(xiàn)實(shí)最具體的高薪來(lái)說(shuō)。

　　ACCA作為全球規(guī)模最大的專業(yè)會(huì)計(jì)師組織，被公認(rèn)為“國(guó)際財(cái)會(huì)界的通行證”。如今財(cái)會(huì)業(yè)的現(xiàn)狀是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)達(dá)到飽和，因此擁有ACCA證書(shū)的管理會(huì)計(jì)型人才一直都十分受到世界500強(qiáng)企業(yè)和國(guó)際國(guó)內(nèi)大型知名企業(yè)的青睞。在中國(guó)，共有超過(guò)400家的國(guó)際國(guó)內(nèi)知名企業(yè)是ACCA的“認(rèn)可雇主企業(yè)”，如BP石油、聯(lián)合利華、可口可樂(lè)、空客公司、GE等，ACCA在這些企業(yè)就職都可以獲得很好的個(gè)人職業(yè)發(fā)展。

　　此外，這里有一項(xiàng)來(lái)自智聯(lián)招聘的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，ACCA的普遍薪酬是普通財(cái)務(wù)薪酬的2-5倍，年薪普遍在30-80萬(wàn)人民幣，有的甚至達(dá)到百萬(wàn)。

　　第二，宏觀統(tǒng)籌型人才個(gè)人發(fā)展前景更廣闊。

　　相比較國(guó)內(nèi)已經(jīng)趨于飽和的技術(shù)型會(huì)計(jì)，ACCA考試更偏重于財(cái)務(wù)管理以及財(cái)務(wù)統(tǒng)籌、預(yù)算以及規(guī)劃企業(yè)走向和未來(lái)發(fā)展。這和中國(guó)傳統(tǒng)的應(yīng)試教育是非常不同的，但又正好是個(gè)非常好的互補(bǔ)，獲取知識(shí)之后用來(lái)解決實(shí)際的財(cái)務(wù)問(wèn)題，這對(duì)于學(xué)習(xí)傳統(tǒng)財(cái)會(huì)技能的學(xué)生來(lái)說(shuō)是一次開(kāi)闊邏輯思維和宏觀視野的絕佳機(jī)會(huì)。

　　據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在招聘工作中，大部分招聘職位如財(cái)務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理助理、董事長(zhǎng)助理以及CFO等都可能附加ACCA的資格要求。而這些職位則要求求職者不僅需要具備財(cái)務(wù)方面的基礎(chǔ)專業(yè)知識(shí)，同時(shí)還需要具備財(cái)務(wù)分析能力、財(cái)務(wù)管理能力、做出專業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告讓非財(cái)務(wù)人員理解并執(zhí)行的能力等。

　　第三，知識(shí)結(jié)構(gòu)完善，無(wú)論從事何種行業(yè)都是領(lǐng)先者。

　　ACCA考試一共設(shè)置了16門(mén)課程，課程內(nèi)容涵蓋的不僅僅是會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)還涵蓋人力資源、公司管理、戰(zhàn)略決策、法務(wù)、稅務(wù)、業(yè)績(jī)衡量、財(cái)務(wù)管理、職業(yè)道德等方面的知識(shí)體系，為ACCA學(xué)員提供了完整的國(guó)際財(cái)會(huì)知識(shí)架構(gòu)，讓學(xué)員無(wú)論是從事財(cái)務(wù)、金融還是管理等方面的工作都能成為行業(yè)的領(lǐng)先者。

　　第四，全英文考試，國(guó)際商業(yè)慣例表達(dá)，提升專業(yè)語(yǔ)言能力。

　　由于起源于英國(guó)，因此ACCA的授課采用英式教育方式，更加注重學(xué)習(xí)中的應(yīng)用和理解。其課程和考試均采用英語(yǔ)。通過(guò)十四門(mén)課程的學(xué)習(xí)，中國(guó)學(xué)員可以逐步提升英語(yǔ)閱讀、口語(yǔ)、聽(tīng)力以及寫(xiě)作各方面能力，成為通曉國(guó)際商業(yè)管理表達(dá)，適應(yīng)跨國(guó)企業(yè)工作要求的專業(yè)財(cái)會(huì)人才!

　　阿根廷是南美第二大經(jīng)濟(jì)體，為幫助我國(guó)“走出去”納稅人了解阿根廷的投資環(huán)境及稅收制度，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《中國(guó)居民赴阿根廷投資稅收指南》，可在國(guó)家稅務(wù)總局官網(wǎng)稅路通稅收服務(wù)“一帶一路”專題中查看，下面小穗以《指南》為基礎(chǔ)，介紹阿根廷的企業(yè)所得稅制度。

　　一、居民企業(yè)

　　根據(jù)阿根廷所得稅法，如果一家公司的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者管理控制活動(dòng)的實(shí)質(zhì)是在阿根廷境內(nèi)，該公司通常被認(rèn)定為阿根廷稅收居民企業(yè)，就其來(lái)源于全球的所得收入繳納所得稅。

　　1.稅率

　　2021年，阿根廷通過(guò)關(guān)于企業(yè)所得稅改革立法，新法規(guī)將根據(jù)累計(jì)應(yīng)稅凈收入確定其累進(jìn)稅率。根據(jù)最新規(guī)定，企業(yè)所得累進(jìn)稅率將分為三級(jí)，在25%至35%之間，具體稅率如下表所示：

　　2.稅收優(yōu)惠

　　在稅收優(yōu)惠方面主要包括：

　?。?）在火地島設(shè)立的公司可免征企業(yè)所得稅和消費(fèi)稅。

　?。?）針對(duì)生物技術(shù)產(chǎn)業(yè)，滿足條件的納稅人用于推廣項(xiàng)目的資本貨物、專用設(shè)備、零件或新購(gòu)貨物組件可以進(jìn)行加速折舊。

　?。?）為鼓勵(lì)使用可再生能源生產(chǎn)電力，阿根廷政府支持產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)加速折舊，并將損失結(jié)轉(zhuǎn)延長(zhǎng)五年。

　?。?）對(duì)于軟件開(kāi)發(fā)等知識(shí)型產(chǎn)業(yè)，截止至2029年12月31日，均可享受按法定企業(yè)所得稅稅率的一定百分比進(jìn)行減免，減免比例取決于納稅人的規(guī)模。

　　3，應(yīng)納稅額

　　阿根廷居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是當(dāng)期收入減去允許稅前扣除項(xiàng)目后的金額，扣除部分包括成本和費(fèi)用，企業(yè)可以就其取得的境外所得實(shí)際繳納的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免，超過(guò)抵免限額的部分可在以后5個(gè)納稅年度連續(xù)抵免。需要注意的是，阿根廷同一集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)必須獨(dú)立申報(bào)和繳納稅款，不允許提交合并申報(bào)表，也不允許集團(tuán)間的企業(yè)互相利用未彌補(bǔ)虧損。

　　二、非居民企業(yè)

　　不符合阿根廷稅收居民條件的企業(yè)為非居民企業(yè)。

　　1.征收范圍

　　根據(jù)阿根廷所得稅法規(guī)定，在阿根廷無(wú)常駐機(jī)構(gòu)的外國(guó)公司只對(duì)其從阿根廷獲得的收入具有納稅義務(wù)。

　　2.所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)

　　以下情形視為所得來(lái)源地為阿根廷：

　　(1)阿根廷境內(nèi)資產(chǎn)的投人及使用。

　　(2)阿根廷境內(nèi)開(kāi)展的任何產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的行為或行動(dòng)。

　　(3)在阿根廷境內(nèi)發(fā)生的事件。

　　3.稅率

　　原則上，任何在阿根廷無(wú)常駐機(jī)構(gòu)的外國(guó)法人所獲得的源于阿根廷的收入或所得，都須繳納預(yù)提稅，具體稅率如下：

　　三、申報(bào)制度

　　1.申報(bào)要求

　　與國(guó)內(nèi)不同的是，阿根廷企業(yè)的會(huì)計(jì)年度是由企業(yè)根據(jù)自己的需要設(shè)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)年度有統(tǒng)一的要求，納稅人應(yīng)該在一個(gè)財(cái)務(wù)年度結(jié)束后的5個(gè)月內(nèi)完成企業(yè)所得稅年度匯算清繳，申報(bào)表由系統(tǒng)電子填報(bào)，每個(gè)企業(yè)都必須獨(dú)立申報(bào)和繳納稅款，不允許提交合并申報(bào)表，阿根廷的稅務(wù)申報(bào)工作由企業(yè)自行完成，但稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在納稅申報(bào)截止日后的5年內(nèi)對(duì)申報(bào)表進(jìn)行檢查，要求提供補(bǔ)充資料或進(jìn)行審計(jì)。

　　2.稅款繳納

　　納稅人應(yīng)該根據(jù)上一年的納稅情況預(yù)繳當(dāng)年的企業(yè)所得稅，預(yù)繳分月進(jìn)行，年度完成匯算清繳。

　　以上就是阿根廷企業(yè)所得稅制度的基本情況，需要說(shuō)明的是，《指南》僅基于2023年6月前收集的信息進(jìn)行編寫(xiě)，若后期阿根廷企業(yè)所得稅制有更新，請(qǐng)以最新的政策為準(zhǔn)，具體可查閱阿根廷稅務(wù)局（https://www.afip.gob.ar）等網(wǎng)站。

　　內(nèi)容來(lái)源浙江稅務(wù)微信公眾號(hào)，作者：戴其力 彭瀞儀 尤朝陽(yáng)，會(huì)計(jì)網(wǎng)整理發(fā)布。

課程背景

　　增值稅擴(kuò)圍改革試點(diǎn)是今年底財(cái)務(wù)界最為熱門(mén)的話題，同時(shí)也是將對(duì)滬上交通運(yùn)輸業(yè)與服務(wù)業(yè)造成深遠(yuǎn)影響的財(cái)務(wù)變革。高頓財(cái)務(wù)培訓(xùn)中心整合增值稅擴(kuò)圍改革政策制定的參與者和研究者的研究成果和實(shí)務(wù)界從業(yè)精英的精心預(yù)測(cè)分析，通過(guò)對(duì)增值稅擴(kuò)圍改革細(xì)則詳盡分析，幫助企業(yè)及時(shí)正確理解相關(guān)法規(guī)、有效落實(shí)稅務(wù)合規(guī)，更直指企業(yè)在新規(guī)執(zhí)行中潛在的疏漏與風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)縮短“過(guò)渡”時(shí)間，平穩(wěn)邁入稅務(wù)新環(huán)境。

　　中國(guó)繼今年施行增值稅轉(zhuǎn)型改革以來(lái)，從“十一五”期間中國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行結(jié)果看，各產(chǎn)業(yè)增加值并未出現(xiàn)預(yù)期的效果。服務(wù)業(yè)增加值比重、服務(wù)業(yè)就業(yè)比重及研發(fā)費(fèi)比重等項(xiàng)目未實(shí)現(xiàn)規(guī)劃目標(biāo)，各產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比重依然未達(dá)到預(yù)計(jì)數(shù)值，各產(chǎn)業(yè)增加值出現(xiàn)了不均衡狀態(tài)，而這些情況的出現(xiàn)被公認(rèn)是由于增值稅轉(zhuǎn)型改革不徹底引發(fā)的問(wèn)題。為了更好的實(shí)現(xiàn)“十二五”規(guī)劃的目標(biāo)，積極推進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)投入，因此增值稅擴(kuò)圍改革成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展改革的一項(xiàng)重大舉措。

課程收益

　　了解本次增值稅擴(kuò)圍改革的背景、國(guó)家規(guī)劃以及發(fā)展趨勢(shì)

　　熟悉本次增值稅擴(kuò)圍改革試點(diǎn)的具體細(xì)則

　　掌握企業(yè)在本次增值稅擴(kuò)圍改革試點(diǎn)中需做會(huì)計(jì)工作調(diào)整

　　識(shí)別本次增值稅擴(kuò)圍改革試點(diǎn)企業(yè)可能面對(duì)的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)

　　熟悉改革試點(diǎn)下新的稅務(wù)籌劃的基本概念和技巧

　　理解改革試點(diǎn)對(duì)企業(yè)可能造成的戰(zhàn)略影響

課程對(duì)象

　　總經(jīng)理、董事會(huì)成員等企業(yè)高管

　　稅務(wù)總監(jiān)、稅務(wù)經(jīng)理、稅務(wù)專員等企業(yè)稅務(wù)專業(yè)人員

　　財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)主管等財(cái)務(wù)人員

課程大綱

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