稅收學專業(yè)考注冊會計師難。在財會領域，注冊會計師證書的含金量極高，但考試難度也極高。稅收學專業(yè)的考生有一定的基礎知識，但主要是稅法方面的，對于會計方面的基礎知識不夠扎實，所以考試難度還是比較大的。

　　在注冊會計師考試科目中，會計、審計、財管是最難的，尤其是對一些跨專業(yè)報考的考生來說；而稅法、經濟法、公司戰(zhàn)略與風險管理，屬于偏記憶類型的科目，考試相對簡單些，屬于搭配考試的科目。

　　注冊會計師考試科目

　　注冊會計師考試劃分為專業(yè)階段考試和綜合階段考試?？忌谕ㄟ^專業(yè)階段考試的全部科目后，才能參加綜合階段考試。專業(yè)階段考試科目共有六門，包含了：《會計》、《審計》、《財務成本管理》、《公司戰(zhàn)略與風險管理》、《經濟法》、《稅法》。專業(yè)階段考試報名人員可以同時報考6個科目，也可以選擇報考部分科目。

　　綜合階段考試科目只有一門：《職業(yè)能力綜合測試（試卷一、試卷二）》。

　　注冊會計師考試成績合格標準

　　注冊會計師每門考試科目均實行百分制，合格分數(shù)均為60分。專業(yè)階段考試的單科考試合格成績5年內有效，對在連續(xù)5個年度考試中取得專業(yè)階段考試全部科目合格成績的考生，頒發(fā)注冊會計師全國統(tǒng)一考試專業(yè)階段考試合格證電子證書，并由考生自行登錄網報系統(tǒng)下載打印。

　　對取得綜合階段考試科目合格成績的考生，頒發(fā)注冊會計師全國統(tǒng)一考試全科合格證書。全科合格證書由考生在成績發(fā)布之日起45個工作日后到綜合階段考試報考所在地方考辦申領，具體領證事宜請以各省級考辦通知為準。

　　注冊會計師考試科目搭配

　　第一年：會計+公司戰(zhàn)略與風險管理

　　會計偏重于理解計算，戰(zhàn)略偏重理解記憶，計算與記憶搭配，難度合理，更有利于時間的分配，但是對于想2年通過CPA的考生，后續(xù)備考壓力較大。

　　第二年：財管+經濟法

　　財管和經濟法本身難度不是很大，雖然關聯(lián)度不高，但是多帶帶備考時不需要付出太多的時間和精力，適合既想考中級又想考注會的考生。

　　第三年：審計+稅法

　　會計和審計科目之間聯(lián)系較大，可以減少重復內容的學習，但是難度較大，需大量做題，適合有較好的會計基礎，備考時間充分，考完即可去事務所工作的考生。

　　企業(yè)賺得越多，稅負也跟著增加。在依法納稅的同時，企業(yè)也會去合理合法的節(jié)稅，達到節(jié)稅增收的目的?！氨芏愅莸亍睂τ诠?jié)稅的企業(yè)來說是最熱門的一種方法，那么稅收洼地稅收減免的管理辦法有哪些？接下來會計網就給大家講解一下稅收洼地的相關內容。

　　什么是稅收洼地

　　稅收洼地是指在特定的行政區(qū)域，在其稅務管理轄區(qū)注冊的企業(yè)通過區(qū)域性稅收優(yōu)惠、簡化稅收征管辦法和稅收地方留成返還等處理方法，實現(xiàn)企業(yè)稅負降低的目標。

　　在我們國家，政府為了促進一些地區(qū)的經濟發(fā)展 出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策支持當?shù)氐陌l(fā)展，也就形成了我們現(xiàn)在所說的稅收洼地。

　　一般的稅收洼地獎勵制度

　　1.增值稅獎勵地方留存的30%-70%(地方留存總稅收50%)

　　2.所得稅獎勵地方留存的30%-70%(地方留存總稅收40%)

　　個人獨資企業(yè)，有限合作企業(yè)，一般納稅人/小規(guī)模享受核定征收，核定利潤率小規(guī)模0.5%-3.1%，一般納稅人無限接近于3.5%。有限公司在享受 1、2政策的同時，所得稅第二年享受核定征收核定利潤率小于3.5%

　　稅收洼地地區(qū)屬于總部經濟招商的形式，不會讓企業(yè)實體入駐到稅收洼地(注冊形式的招商)就可以享受這樣的稅收優(yōu)惠政策。

　　選擇稅收洼地的時候需要注意

　　1.當?shù)卣猩桃Y優(yōu)惠是否有越權行為，

　　2.具體稅收洼地的選擇需要仔細比對。

　　3.稅收洼地的相關風險：虛開發(fā)票、關聯(lián)交易、政策變動

　　以上就是稅收洼地稅收減免的管理辦法的相關內容，希望能給你帶來一定的幫助。

　　有粉絲過來問會計網不征稅收入、免稅收入、應稅收入，這3個收入的會計分錄以及稅務處理有哪些區(qū)別?今天，就讓會計網和大家一起來討論學習一下這3個“收入”的相關知識點，希望對大家有所幫助。

　　不征稅收入

　　首先，我們可以先來了解一下，什么是不征稅收入?

　　其實，不征稅收入，顧名思義，就是企業(yè)經營的項目不屬于繳納企業(yè)所得稅范圍的一些項目。

　　那企業(yè)哪些項目是屬于企業(yè)無需進行繳納企業(yè)所得稅的范圍?

　　我們也可以了解一下相關的政策規(guī)定：

　　在現(xiàn)實的實操例子中，我們又該怎么進行稅務處理呢?接下來和大家一起舉個實操例子了解相關的稅務處理問題。

　　例子：某公司收到一筆政府撥劃的創(chuàng)業(yè)專項資金，這筆資金符合了不征稅收入的范圍，而這筆資金費用是于扶持某公司相關項目。如果在稅務問題上，全按照不征稅收入進行處理，那么處理方法如下：

　　1、這筆專項資金，不會影響到公司的這期間的收入損益，按照不征稅收入的辦法進行處理，可以不進行納稅調整。

　　2、這筆專項資金可以用于扶持公司相關的創(chuàng)業(yè)項目，如果是購買機器，當機器折舊時，不允許稅前扣除，但是可以做納稅調增進行處理。

　　我們需要注意的問題是：把這筆款項進行納稅申報時開票的問題：

　　(1)如果納稅義務是發(fā)生在2020年2月之前的，那開票時就應該按照3%的征收率進行開票，

　　(2)如果納稅義務是發(fā)生在2020年3月-5月期間的，那開票時就應該按照1%的征收率進行開票。

　　免稅收入

　　了解完了不征稅收入的問題，接下來我們一起來探討一下免稅收入的問題。

　　免稅收入，其實更通俗易懂，就是企業(yè)無需繳納企業(yè)所得稅的一些免征收應稅所得收入項目。

　　那哪些范圍符合免稅收入?

　　相關的政策規(guī)定如下：

　　對于不征稅稅收和免稅收入的相關問題，小編給大家做了一份表格以便大家了解。

　　應稅收入

　　應稅收入雖然和不征稅收入、免稅收入雖然名字看起來相似，實則概念很不同。

　　一般大家用的最多的是土地增值稅的應稅收入，今天就來給大家說說土地增值稅的應稅收入的相關知識點。

　　涉及到土地增值稅的一般都是做房地產開發(fā)的企業(yè)，然而在計算土地增值稅的時候可以用簡易計稅或者一般計稅的方式都可以。

　　我們也可以通過下圖了解一下：

　　營改增之后土地增值稅的政策規(guī)定如下：

　　計算公式如下：應稅收入 = 全部價款和價外費用 - 增值稅銷項稅額 = 不含稅銷售收入+當期允許扣除的土地價款計算的稅金

　　有人就會疑惑，免稅收入是應稅收入嗎?

　　免稅收入也是應稅收入，它只不過是被國家納入稅收優(yōu)惠政策，其實也是屬于應稅收入的，所以免稅收入所對應的成本、費用是允許稅前扣除的。

　　通過以上的文章，你對3個“收入”有所了解了嗎?

　　文章來源：本文為財稅智囊團(id:shuizhinang)原創(chuàng)首發(fā)，作者：清心。部分素材來源于各地稅局，如需引用或轉載，請留言授權，并務必在文首注明以上信息。違者將被依法追究法律責任!

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　　稅收洼地是減輕企業(yè)稅負方式的一種，身為稅務會計，對于“稅收洼地”你是否了解呢？企業(yè)選擇稅收洼地有哪些優(yōu)勢？今天我們就來分析一下稅收洼地，享受陽光下的政策優(yōu)惠，實現(xiàn)節(jié)稅增收的目的。

　　什么是“稅收洼地”？

　　首先，讓我們來了解一下“稅收洼地“。稅務洼地是指一個特定的行政區(qū)域，通過其區(qū)域稅收優(yōu)惠稅收征管地區(qū)的企業(yè)注冊，稅收征管措施，簡化方法和地方留成的稅收返還，達到減輕企業(yè)稅收負擔的目的。像前兩年很火的“網紅洼地”新疆霍爾果斯，吸引了許多企業(yè)。

　　選擇稅收洼地的好處

　　1、可以享受區(qū)域后方凹陷稅收優(yōu)惠政策，享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，這是最直接稅的目的洼地。比如之前很多軟件產業(yè)公司選擇落戶新疆霍爾果斯，是因為當?shù)卣邔ζ髽I(yè)進行所得稅“五免五減半”（前五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收）的政策。

　　2、可以通過利用進行簡化稅收征管管理辦法能夠實現(xiàn)節(jié)稅

　　稅收洼地的優(yōu)勢之二，就是我們利用國家稅收管理上的“核定征收”的辦法，也就是利用核定利潤率的方法以及計算公司制的企業(yè)對于所得稅問題或者合伙制、個人獨資制的個人所得稅。可享受所得稅核定征收政策，采用總部經濟管理模式，在不改變企業(yè)現(xiàn)有經營場所的前提下，節(jié)約稅收費用。

　　3、利用當?shù)氐亩愂辗颠€保留地方財政實現(xiàn)節(jié)約稅收“洼地”，以吸引企業(yè)入駐，將成為當?shù)氐睦愬X的企業(yè)進行納稅申報。稅收洼地可以給予企業(yè)的稅收返還獎勵很高。

　　4、洼地稅收優(yōu)惠享受的方式通過多種方法多樣發(fā)展企業(yè)入駐洼地后，享受稅后洼地的優(yōu)惠活動方式也非常的多，比如辦理分公司到稅收洼地，以業(yè)務分流的形式能夠享受國家政策;還可以自己設立新公司，原公司沒有接到業(yè)務工作以后分包給稅收洼地的公司以實現(xiàn)節(jié)稅;還有就是注冊用戶地址的遷移能力等等各種形式，都是可行的;另外，辦理個人獨資企業(yè)、個體工商戶、合伙企業(yè)文化享受核定征收問題也是具有很好的一種教學形式。

　　企業(yè)除了享受洼地的稅收優(yōu)惠，達到節(jié)稅的目的，還可以利用政府招商投資項目和政府合作，增強企業(yè)自身的競爭力。

　　想必大家都知道企業(yè)在進行匯算清繳的時候，需要計算年度應納稅所得額，相應在收入總額中，總要減除不征稅收入、免稅收入。那么，你知道不征稅收入和免稅收入有什么區(qū)別嗎?各自的范圍又是什么呢？

　　什么是免稅收入?

　　免稅收入是指屬于企業(yè)的應稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。

　　在國外，捐贈的款項都會計入免稅范圍或退稅，在國內，捐贈的對象必須得是政府認定或指定的國有非盈利組織或基金，才能進行免稅，其他任何民營或私營組織或基金都不會免稅。

　　免稅收入包括哪些?

　　(1)國債利息收入。國債包括財政部發(fā)行的各種國庫券、特種國債、保值公債等。原國家計委發(fā)行的國家重點建設債券和經中國人民銀行批準發(fā)行的金融債券及各種企業(yè)債券等，不包括在國債范圍之內。為鼓勵納稅人積極購買國債，稅法規(guī)定，納稅人購買國債所得利息收入，不計入應納稅所得額，不征收企業(yè)所得稅。

　　(2)有指定用途的減免或返還的流轉稅。稅法規(guī)定，對企業(yè)減免或返還的流轉稅(含即征即退，先征后退等)，國務院、財政部和國家稅務總局規(guī)定有指定用途的不計入應納稅所得額。除此之外的減免或返還的流轉稅，應納入應納稅所得額，計征企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應并入企業(yè)當年所得征收所得稅;對先征稅后返還和先征后退的，應并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的所得，征收所得稅。

　　(3)不計入損益的補貼項目。稅法規(guī)定，對企業(yè)取得的國家補貼收入和其他補貼收入，凡國務院、財政部或國家稅務總局規(guī)定不計入損益的，可在計算應納稅所得額時予以扣除。除此之外的補貼收入，應一律并入企業(yè)實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額，計征企業(yè)所得稅。

　　(4)納入財政預算或財政專戶管理的各種基金、收費。企業(yè)收取的各種價內外基金(資金、附加、收費)，屬于國務院或財政部批準收取，并按規(guī)定納人同級預算內或預算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，不計入應納稅所得額。

　　企業(yè)收取的各項收費，屬于國務院或財政部會同有關部門批準以及省級人民政府批準，并按規(guī)定納入同級財政預算內或預算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅。

　　(5)技術轉讓收入。對科研單位和大專院校服務于各業(yè)的技術成果轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術性服務收入暫免征收所得稅。

　　企業(yè)、事業(yè)單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發(fā)生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅;30萬元的部分，依法繳納所得稅。

　　(6)治理“廢渣、廢氣、廢水”收益。

　　(7)國務院、財政部和國家稅務總局規(guī)定的事業(yè)單位和社會團體的免稅項目。主要包括：經財政部核準不上繳財政專戶管理的預算外資金;事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項補助收入;事業(yè)單位從其所屬獨立核算經營單位的稅后利潤中取得的收入;社會團體取得的各級經營單位的稅后利潤中取得的收入;社會團體取得的各級政府資助;按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費;社會各界的捐贈收入以及經國務院明確批準的其他項目。

　　(8)其他免稅收入。指上述項目之外，經國務院、財政部和國家稅務總局批準的免稅項目。

　　什么是不征稅收入?

　　不征稅收入是指從性質和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經濟利益、不負有納稅義務并不作為應納稅所得額組成部分的收入。如財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金以及國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　國家稅務總局公告2012年第15號[2]進一步明確：企業(yè)取得的不征稅收入，應按照《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2011]70號，以下簡稱《通知》)的規(guī)定進行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進行管理的，應作為企業(yè)應稅收入計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

　　享受了不征稅收入的待遇，有什么樣的限制條件?

　　不征稅收入在稅法當中的限制主要是二個方面：

　　1、對應不征稅收入支出時，相應的支出不得稅前扣除;

　　2、不征稅收入如果取得后60個月內花不完，需要并入所得中。

　　不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　不征稅收入與免稅收入的區(qū)別是什么?

　　相同特點：都不需要交稅。免稅收入是屬于征稅范圍，但是國家給予優(yōu)惠，免于征稅;不征稅收入不屬于征稅范圍。

　　例如企業(yè)所得稅，利息所得本來是企業(yè)所得稅的征稅范圍，但是對于國債利息，國家給予優(yōu)惠，免稅，這個國債利息就是免稅收入;而財政撥款不屬于企業(yè)的經營所得，不屬于企業(yè)所得稅的應稅范圍，所以是不征稅收入。

　　不同特點(具體對應范圍不同)

　　1、不征稅收入

　　(1)財政撥款

　　(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金

　　(3)企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金

　　2、免稅收入

　　(1)國債利息收入

　　(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益。所謂符合條件：居民企業(yè)之間;直接投資——不包括“間接投資”;連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票在一年(12個月)以上取得的投資收益。

　　(3)在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

　　(4)符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

　　用于支出的稅前扣除差異

　　1、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。2、企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。需要注意的是：企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額;計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

　　我司于2020年10月份取得一筆財政專項資金，按照企業(yè)所得稅有關規(guī)定，屬于不征稅收入范疇。請問這筆不征稅收入產生的銀行存款利息，能否作為免稅收入處理？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條、第七條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。其中包括利息收入。

　　又根據(jù)《財政部國家稅務總局關于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》(財稅[2009]122號)第一條第四項的規(guī)定，非營利組織取得的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入。由此可知，對于非營利組織去的不征收收入和免稅收入產生的利息享受免稅。

　　綜上，由于貴公司不屬于符合條件的非營利組織，該利息收入不屬于免征企業(yè)所得稅收入，應并入收入總額繳納企業(yè)所得稅。

　　我國的稅收政策還是有許多優(yōu)惠的，比如減稅、免稅等等，對于稅收減免，如何做會計分錄？

　　稅收減免的賬務處理

　　借：應交稅費——應交增值稅

　　       貸：營業(yè)外收入——減免稅費

　　應交稅費是什么？

　　“應交稅費”科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括但不僅限于增值稅、消費稅、所得稅、城市維護建設稅、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產稅、教育費附加、個人所得稅、車船稅、礦產資源補償費。

　　“應交稅費”賬戶屬于負債類賬戶，并且應當按照應交稅費的稅種，如“應交增值稅”、“企業(yè)所得稅”、“地方教育附加”、“土地增值稅”、“契稅”、“城市維護建設稅”等設置明細科目從而進行明細核算。

　　營業(yè)外收入怎么理解？

　　營業(yè)外收入亦稱“營業(yè)外收益”，指的是與生產經營過程無直接關系，應當列入當期利潤的收入，是企業(yè)財務成果的組成部分。

　　營業(yè)外收入在“利潤”或“利潤或虧損”賬戶核算，在企業(yè)的“利潤表”中，營業(yè)外收入需單獨列示。屬于企業(yè)營業(yè)外收入的款項應及時入賬，不準留作小家當或其他不符合制度規(guī)定的開支。

　　企業(yè)營業(yè)外收入的核算在“營業(yè)外收入”賬戶下進行，也可在該賬戶下按各種不同的收入設置明細賬戶進行明細核算。

　　“營業(yè)外收入”賬戶屬于損益類賬戶，貸方表示企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外收入額，借方表示期末轉入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，經結轉后該賬戶期末無余額。

印花稅的合同金額是否含稅嗎？印花稅的計稅依據(jù)是含稅還是不含稅的？如果你對這部分內容不了解，那就和會計網一起來了解一下吧！

印花稅合同金額是否含稅？

如果購銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據(jù)；如果購銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據(jù)；如果購銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計稅依據(jù)

印花稅的計提依據(jù)是以含稅收入還是不含稅收入？

1、如果購銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據(jù)

2、如果購銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據(jù)

3、如果購銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計稅依據(jù)

印花稅，按發(fā)票收入含稅算，還是不含稅算？

印花稅根據(jù)簽訂的購銷合同實際情況進行分類

1、如果合同是標注不含增值稅的價款，印花稅以不含稅金額計算，如果合同只注明含稅總金額，則印花稅以總額計算

2、凡是簽訂的訂貨合同，分別填寫價款、稅款的，僅就價款數(shù)額計稅貼花

3、對購銷合同的貼花，均以合同記載的銷售額（購入額）不包括記載的增值稅額的金額計稅貼花

4、實行新稅制后，有的購銷合同含有增值稅。對此類合同，凡是能夠將價款、稅金劃分清楚的，按扣除增值稅后的余額貼花；劃分不清的，按全部合同金額貼花

5、營改增納稅人采用核定方式征收印花稅的，其印花稅征收的計稅依據(jù)根據(jù)納稅人不同性質應稅憑證對應的含稅收入分別核定

以上就是有關印花稅的相關內容，希望能夠幫助大家，想了解更多的會計知識，請多多關注會計網！

　    為了扶持企業(yè)發(fā)展，政府部門出臺了不少稅收優(yōu)惠的政策，符合條件的企業(yè)可以收到政府部門的稅收返還，相關的會計分錄怎么寫？

　　政府稅收返還分錄

　　計提時：

　　借：其它應收款

　       　貸：營業(yè)外收入

　　實際收到稅費返還時：

　　借：銀行存款

　　       貸：營業(yè)外收入

　　稅費返還需要繳納企業(yè)所得稅嗎？

　　除減免及返還的所得稅及國務院、財政部、國家稅務總局規(guī)定“有指定用途的減免及返還的稅款”以外，其他收到的稅費都要計入收入，并繳納企業(yè)所得稅。

　　如何理解營業(yè)外收入？

　　營業(yè)外收入是指不在企業(yè)營業(yè)執(zhí)照規(guī)定范圍內的，與企業(yè)正常業(yè)務無直接關系的收入。其是貸方科目，在利潤表中體現(xiàn)但并不影響企業(yè)營業(yè)利潤。比較常見的營業(yè)外收入有：

　　1、債務重組利得指重組債務的賬面價值超過清償債務的現(xiàn)金、所轉股份的公允價值、非現(xiàn)金資產的公允價值、或是重組后債務賬面價值間的差額（除因處置非流動資產產生的利得和損失外）。

　　2、盤盈利得指企業(yè)對于現(xiàn)金等資產清查盤點中盤盈的資產、報經批準后計入營業(yè)外收入的金額。

　　3、政府補助指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

　　4、捐贈利得。

　　稅收返還屬于地方性優(yōu)惠政策，是由地方政府出臺的，而稅收返還的核算會涉及“稅金及附加”等會計科目。當企業(yè)收到稅收返還時應如何做會計分錄？

　　稅收返還的會計處理

　　一、企業(yè)收到的返還的消費稅等原計入“稅金及附加"科目的各種稅金，應按實際收到的金額，會計分錄如下：

　　借：銀行存款

　　       貸：稅金及附加

　　二、企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅或直接減免的增值稅，記入“營業(yè)外收入“科目的貸方，會計分錄如下：

　　借：銀行存款

　　       貸：營業(yè)外收入

　　期末“營業(yè)外收入”貸方發(fā)生額反映實際收到或直接減免的增值稅，期末由本科目借方結轉至“本年利潤"科目，結轉后本科目無余額。會計分錄如下：

　　借：營業(yè)外收入

　　       貸：本年利潤

　　三、出口企業(yè)銷售出口貨物，按規(guī)定向稅務機關辦理“免、抵、退“稅申報所計算得出的應退稅額，實際收到應退回的增值稅消費稅等時，計入“應收出口退稅款”科目貸方，會計分錄如下：

　　借：銀行存款

　　       貸：應收出口退稅款

　　什么是稅金及附加？

　　是指企業(yè)經營活動應負擔的相關稅費，包括消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加、房產稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅。

　　什么是營業(yè)外收入？

　　是除企業(yè)主營業(yè)務收入之外的其他利得，換句話就是不在企業(yè)營業(yè)執(zhí)照規(guī)定范圍內的，與企業(yè)正常業(yè)務無直接關系的收入。是貸方科目，在利潤表中體現(xiàn)，但并不影響企業(yè)營業(yè)利潤。

　　實際業(yè)務中，比較常見的有：債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。

　　免稅收入是指屬于企業(yè)的應稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。那么免稅收入的會計分錄如何編制？

　　免稅收入的會計分錄

　　收入直接減免增值稅作分錄：

　　借：銀行存款

　       　貸：主營業(yè)務收入

　　              應交稅費－應交增值稅—銷項稅額

　　借：應交稅費－應交增值稅—減免稅款

　　      貸：營業(yè)外收入－政府補助

　　企業(yè)所得稅免稅做分錄：

　　借：所得稅費—當期所得稅費用

　       　貸：應交稅費—應交所得稅

　　借：應交稅費—應交所得稅

　       　貸：資本公積—其他資本公積

　　借：本年利潤

　       　貸：所得稅費—當期所得稅費用

　　免稅收入與不征稅收入的區(qū)別

　　不征稅收入與免稅收入屬于不同的概念，不征稅收入不屬于稅收優(yōu)惠，而免稅收入屬于稅收優(yōu)惠。不征稅收入是由于從根源和性質上，不屬于營利性活動帶來的經濟利益，是專門從事特定目的的收入，這些收入從企業(yè)所得稅原理上講應永久不列為征稅范圍的收入范疇。

　　如政府預算撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等。而免稅收入是納稅人應稅收入的重要組成部分，只是國家為了實現(xiàn)某些經濟和社會目標，在特定時期或對特定項目取得的經濟利益給予的稅收優(yōu)惠照顧，而在一定時期又有可能恢復征稅的收入范圍。

　　如國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入，符合條件的非營利公益組織的收入等。

　　稅收滯納金是一種稅收機關依法向當事人征收具有懲罰性的一定數(shù)額款項的行政強制執(zhí)行行為。那么企業(yè)繳納稅收滯納金時，相關的會計分錄怎么做？

　　稅收滯納金的會計分錄

　　借：營業(yè)外支出--滯納金支出

　　　　貸：銀行存款

　　什么是稅收滯納金？

　　稅收滯納金跟行政執(zhí)行處罰類似，是一種稅收機關依法向當事人征收具有懲罰性的一定數(shù)額款項的行政強制執(zhí)行行為。財務人員需要注意了，有以下六種行為是需要征收滯納金的。

　　1、未按規(guī)定繳納稅款；

　　2、因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤導致少繳稅款；

　　3、偷稅；

　　4、不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款；

　　5、欠稅；

　　6、抗稅。

　　而且需要注意的是，稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失，在計算應納稅所得額時，不得扣除。

　　營業(yè)外支出是什么？

　　營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產經營無直接關系的各項支出，如固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、出售無形資產損失、債務重組損失、計提的固定資產減值準備、計提的無形資產減值準備、計提的在建工程減值準備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。

　　營業(yè)外支出也指“營業(yè)外支出”會計科目。企業(yè)應設置該科目核算發(fā)生的各項營業(yè)外支出。并按支出項目進行明細核算。期末，應將該科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后該科目應無余額。

　　銀行存款是什么？

　　銀行存款是儲存在銀行的款項，是貨幣資金的組成部分。根據(jù)我國現(xiàn)金管理制度的規(guī)定，每一企業(yè)都必須在中國人民銀行或專業(yè)銀行開立存款戶，辦理存款、取款和轉賬結算，企業(yè)的貨幣資金，除了在規(guī)定限額以內，可以保存少量的現(xiàn)金外，都必須存入銀行，企業(yè)的銀行存款主要包括：結算戶存款、信用證存款、外埠存款等。

　　不征稅收入主要是指企業(yè)生產經營過程中取得的不作為應納稅所得額部分的收入。以下主要介紹不征稅收入的會計分錄。

　　不征稅收入會計分錄

　　1、不征稅收入，如果是指增值稅不征稅收入，則全額計入收入進行核算：

　　借：應收賬款

　　貸：主營業(yè)務收入

　　2、如果是免稅，則先區(qū)分出增值稅，再將免稅的增值額計入營業(yè)外收入核算：

　　借：應收賬款

　　貸：主營業(yè)務收入

　　貸：應交稅費——增值稅——銷項

　　再做免征處理分錄：

　　借：應交稅費——應交增值稅——稅收減免

　　貸：營業(yè)外收入

　　在財務年報中，并不需要體現(xiàn)，但是企業(yè)所得稅年度匯總申報表里要填列相關位置做納稅調減。

　　不征稅收入和免稅收入的區(qū)別

　　不征稅收入是指從性質和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經濟利益、不負有納稅義務也不作為應納稅所得額組成部分的收入。一般包括財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等。

　　免稅收入是指屬于企業(yè)的應稅所得但按稅法規(guī)定能夠免征企業(yè)所得稅的收入。一般包括國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，符合條件的非營利公益組織的收入等。

　　不征稅收入本身不屬于計稅項目，因此不征稅收入用于支出的費用及所形成資產的折舊、攤銷不能在所得稅稅前扣除，但是免稅收入是可以進行稅前扣除的。

　　更多推薦：免稅收入怎么做賬？

實務中，經常有財務或老板困惑，增值稅申報收入和企業(yè)所得稅申報收入必須一致嗎，不一致會不會被稅務機關預警，是否存在涉稅風險？

首先我們要明確增值稅納稅義務時間和企業(yè)所得稅納稅義務時間并非完全一致。增值稅納稅義務時間為收訖銷售款項或取得索要銷售款項憑證的當天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。而企業(yè)所得稅遵循權責發(fā)生制原則，納稅義務的判斷主要是按照合同的約定和交易的發(fā)生，企業(yè)所得稅方面銷售商品滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：①商品銷售合同已經簽訂;②企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方;③企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制;④收入的金額能夠可靠計量;⑤已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

可以看出兩者大方向上，大同小異，但是具體到某些特殊的應稅行為，仍然存在一些差異，導致最終增值稅收入和企業(yè)所得稅收入不一致。

實務中，三個方面增值稅和企業(yè)所得稅收入不一致比較常見，需要特別注意，一是某些特殊行業(yè)可能不一致，二是由于先開具發(fā)票導致的不一致，三是視同銷售方面的差異。

這里的特殊行業(yè)，比較典型的是租賃行業(yè)、建筑行業(yè)，這兩個行業(yè)比較顯著的特點是收取預收款，根據(jù)財稅2016年36號文附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務時間為收到預收款的當天。

對于租賃行業(yè)，企業(yè)所得稅方面，要按照權責發(fā)生制向后遞延，一般對于租期未跨年的，按照合同約定的承租人應付租金日期確認收入的實現(xiàn)，如果租期跨年了且租金提前一次性支付的，根據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》第九條收入與費用配比的原則，出租人可在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。對于建筑行業(yè)，企業(yè)所得稅方面，一般按照完工百分比權責發(fā)生制來確認收入的實現(xiàn)。

第二種情況先開具發(fā)票的，在實務中也比較常見，比如交易還沒有完成，款項對方還沒有支付，但是對方要求企業(yè)先開具發(fā)票的，這種情況下，增值稅先開具發(fā)票的，在開具發(fā)票的當天就要確認收入的實現(xiàn)，而企業(yè)所得稅要按照其權責發(fā)生制基本以及所有權轉移的相關原則確定收入的實現(xiàn)。

某些視同銷售行為，也會產生兩稅收入不一致的情況。比如納稅人將貨物在實行統(tǒng)一核算的跨縣市內部機構間移送用于銷售，增值稅方面需要視同銷售，確認銷項稅額，而企業(yè)所得稅方面，由于屬于內部移送資產行為，所有權并未發(fā)生轉移，無需視同銷售;再比如入受托方以收取手續(xù)費方式銷售代銷貨物的，代銷貨物銷售額不作為企業(yè)的營業(yè)收入核算，不涉及企業(yè)所得稅，但增值稅方面，需要視同銷售，同時委托方開具的發(fā)票進項稅額可以抵扣，受托方向委托方收取的手續(xù)費確認為其他業(yè)務收入，申報收入。

除了以上這些常見情況，企業(yè)處置固定資產、無形資產(增值稅按照出售價格金額適用稅率或征收率申報繳納增值稅，企業(yè)所得稅按照出售價款扣除資產賬面價值和相關稅費后的金額確認收入)、金融商品轉讓、價外費用等方面也會導致兩稅之間存在差異。

實務中，大家擔心的點主要在增值稅申報收入和企業(yè)所得稅申報收入不一致稅務機關會不會提示風險，在稅務機關的模型的里面，的確是有這一點，但更重要的問題在于其背后業(yè)務的合理性和真實性。所以，在實務中，特殊的行業(yè)，比如上面講到的租賃行業(yè)、建筑行業(yè)該不一致就不一致，強行一致反而不正常，會引發(fā)稅務風險，提前開具發(fā)票的，該不一致就不一致。其他情況下，沒有導致兩者不一致的因素的情況下，建議增值稅申報收入和企業(yè)所得稅申報收入保持一致。