隨著全球經濟體制的不斷發(fā)展,國際財務報告準則也在不斷的完善深化,特別是近些年以來,已發(fā)布了數(shù)十次政策修訂。與此同時,中國會計準則也在不斷的向國際趨同,收入變動已然引起廣泛關注,在世界經濟全球化和中國經濟日益融入世界經濟體系的背景下,會計準則國際趨同已是大勢所趨。
趨同直融合,給企業(yè)帶來便利的同時也帶來了諸多的挑戰(zhàn),充分認識和有效把握新會計準則與國際財務報告準則的趨同與差異,對于財務報告信息質量的提高和企業(yè)決策都有十分重要的意義。
財務人員在工作中是否有這樣的困惑:
◆中國準則、美國準則和國際準則的差異到底有多少?這些差異背后的原因是什么?
◆國際會計準則、美國會計準則的變化對我國財務工作的影響?
◆中方在向美國集團總部或歐洲總部上報報表時,哪些準則變革是總部最為關注的?
◆未來可預見的3-5年,哪些準則方向將實現(xiàn)全球趨同?國際通用的商業(yè)語言遠景能實現(xiàn)么?
【橫向比較】比較分析中國會計準則與國際會計準則、美國會計準則的差異,理清各準則思路邏輯
【縱向深入】深入解讀最新中國會計準則、國際會計準則及美國會計準則的變化修訂及背后原因
【聚焦難點】實務中把握各國準則間的轉換難點及會計調賬處理方法,準確掌握財務合規(guī)要求
【最新趨勢】了解中國準則、國際準則及美國準則的最新趨勢,全面把握最前沿的準則動向
財務總監(jiān)、總會計師、財務高層管理人員
會計、財務、審計經理或主管
會計師事務所審計人員
中國會計準則與國際會計準則比較分析(一) | 中國會計準則與國際會計準則比較分析(二) |
導入國際會計準則的整體介紹 ◆國際會計準則(IFRS)的介紹及影響力 ◆國際會計準則的發(fā)展趨勢 ◆趨同:中國新會計準則最新修訂及對應的IFRS準則 一、國際會計準則最新修訂及主要變化 ◆IFRS 9:金融工具(Financial instrument) ◆IFRS15:與客戶之間的合同產生的收入(Revenue) ◆IFRS17:保險合同(Insurance)將取代現(xiàn)行IFRS4 ◆IFRS:年度改進(Annual improvement) 案例分析: 案例1:新收入準則發(fā)布后對中國某上市集團公司財報影響 拓展應用: 應用1:國際會計準則的趨同性對中國企業(yè)的影響及發(fā)展啟示 | 二、中國VS國際主要差異分析及應用 ◆CAS 30 vs.IAS 1/IFRS 5財務報表列報 ◆資產負債項目 ◆收入費用項目 ◆特殊項目 案例分析: ◆案例1:某跨國公司與國內上市子公司之間的關聯(lián)方披露及財報分析 拓展應用: ◆應用1:國際準則中關于租賃的新分類標準及對經營租賃表外融資的限制,對企業(yè)財務指標有什么影響? ◆思考并討論新國際租賃準則存在的問題與局限性。 |
中國會計準則與美國會計準則比較分析(一) | 中國會計準則與美國會計準則比較分析(二) |
導入美國通用會計準則的總體介紹(US GAAP) ◆美國會計準則的起源和發(fā)展 ◆美國公認會計準則構成體系及效力層次 ◆美國最新法規(guī)匯編(ASC) ◆中美會計準則的整體區(qū)別: 一、最新美國會計準則重大變化 ◆US GAAP ASC Topic 842-租賃準則修訂 ◆US GUS GAAP ASC Topic 606-來源于客戶合同的收入 二、一般業(yè)務準則差異分析及各自應用 ◆CAS.1存貨vs FAS 151(Inventories) ◆CAS.4固定資產vs FAS 34/42/58/62/143/144/146/153(Fixed assets) ◆CAS.9職工薪酬vs FAS 35/43/87/106/110/112/132 ?。?/span>Employee compensation) 案例分析: ◆案例1:根據(jù)美國會計準則進行固定資產的處置、大修理的支出、非同類固定資產的交換案例分析 拓展應用: ◆應用1:美國會計準則與國際會計準則的融合和發(fā)展 ◆應用2:比較不同會計準則下的職工薪酬問題 | 三、準則差異的重難點詳解及對比分析 ◆CAS.18所得稅vs FAS 96/109/FIN 48(Income taxes) ◆CAS.2/22長期股權投資和企業(yè)合并vs FAS 79/94/141/142 ◆CAS.8資產減值vs FAS 121/144(Impairment of assets) ◆CAS.30財務報表列報vs FAS 3/89 (Presentation of financial statements) ◆No.36關聯(lián)方披露vs FAS 57(Related-party disclosure) 四、融會貫通拓寬思維 ◆思維拓展: ◆拓展討論:如何與美國總部有效溝通、理解總部關注點,并使中方的調整做法得到美方的認可 案例分析: ◆案例1:新準則發(fā)布后中國某上市公司合并報表編制情況分析 ◆案例2:資產減值的認定及估值的會計處理的實戰(zhàn)演練 拓展應用: ◆應用3:就某上市企業(yè)中方報表情況,如何轉換成美國總部要求的報表及對合并報表分析 ◆應用4:對上述案例2以歐洲企業(yè),美國企業(yè),中國企業(yè)應用不同準則體系解決資產減值難點問題討論分析 |
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新收入準則是收入的確認、計量、合同成本與特殊交易的會計處理和列報等事項,與舊收入準則區(qū)別在于,新收入準則的權益變動更具明顯性;更強調現(xiàn)金流量表的編制;信息更具全面性;取消了相關條例。
新收入準則與舊收入準則的具體區(qū)別
1、權益變動明顯性:所有者權益的增減變動直接反映了主體在一定期間的總收益和總費用,新準則將所有權益變動表由原來的附表上升為主表,利于更全面地反映主體權益的綜合變動,為報表使用者提供更詳細的信息;
2、側重性:新準則更強調現(xiàn)金流量表的編制,頒布《企業(yè)會計準則第31號--現(xiàn)金流量表》,單獨規(guī)范現(xiàn)金流量表的編制,正確編制和提供現(xiàn)金流量表,利于報表使用人預測公司未來的現(xiàn)金流量,評估償還債務、支付股利以及對外籌資和發(fā)展能力,分析本期凈利與經營活動現(xiàn)金流量差異的原因,評估報告期與現(xiàn)金有關或無關的投資和籌資活動,幫助報表使用人做出正確的經營、投資和信貸決策;
3、信息全面性:新準則要求附注是對在資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料,以及對未能在這些報表中列示項目的說明等,新準則要求的附注更重視對信息的披露,披露的內容也更加全面;
4、取消的相關條例:新準則取消了財務情況說明書,因原財務情況說明書中包含的部分內容在主表和附注中已有體現(xiàn),另外涉及企業(yè)生產經營基本情況等內容不宜通過會計準則加以規(guī)范。
新收入準則什么時候開始執(zhí)行
財政部于2017年7月19日公布了關于修訂印發(fā)《企業(yè)會計準則第14號-收入》的通知,新《企業(yè)會計準則第14號——收入》自2018年1月1日起實施:
1、對于在境內外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業(yè)會計準則編制財務報告的企業(yè),自2018年1月1日起執(zhí)行新收入準則;
2、對于其他在境內上市的企業(yè),要求自2020年1月1日起執(zhí)行新收入準則;
3、對于執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè),要求自2021年1月1日起執(zhí)行新收入準則。
新準則下收入的確認條件
總原則為收入應當在企業(yè)履行了合同中的履約義務,即客戶取得相關商品或服務控制權時確認。企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時,企業(yè)應當在客戶取得相關商品或服務控制權時確認收入:
1、合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務;
2、合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供服務相關的權利和義務;
3、合同有明確的與所轉讓商品或提供服務相關的支付條款;
4、合同具有商業(yè)實質,即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、金額或時間分布;
5、企業(yè)因向客戶轉讓商品或提供服務而有權取得的對價很可能收回。
新收入準則修訂的意義
為了收入確認模式不統(tǒng)一、特定交易處理不一致和與國計準則趨同等現(xiàn)實問題,新收入準則參照IFRS進行了較大修訂,體現(xiàn)會計準則與國際會計準則的趨同。新收入準則消除了原準則中某些薄弱環(huán)節(jié),提供了更為健全的框架體系、提高了收入確認實務在跨企業(yè)、行業(yè)、地區(qū)和資本市場的可比性,同時,改進了披露要求以提供更為有用的信息。
美國的財務會計準則和財務報告體系一直被公認為全世界最健全、最有效的。在全球資本市場里,華爾街也被認為是比較成熟、完善的。目前美國財務會計準則委員會(FASB)選擇的是以具體規(guī)則為導向的準則制定模式。在美國方面每個月都會頒布新的或修訂準則條款以適應他們自身的情況。而在2006年財政部發(fā)布新準則是以原則為導向型。為滿足實現(xiàn)國際趨同的目標,結合國情作出相應處理,財政部通過不定期的發(fā)布《企業(yè)會計準則解釋》和政府文件的形式對新準則及時作出解釋,以便更好地解決實際問題。而可以說不論是中國會計準則還是美國會計準則都存在一個不斷更新發(fā)展的變化過程。與時俱進是對每位財務人員和財務報告的使用者的基本要求。
“世界已經改變,并且還在繼續(xù)改變”。我們——國內會計準則最具發(fā)言權的機構為依托,具有專業(yè)精良的研發(fā)隊伍,擁有同時具備集實踐、理論、教學于一身的經驗豐富的講師,特別組織強大的師資團隊研究US GAAP,PRC GAAP的最新變化,根據(jù)對幾千家大型企業(yè)培訓的經驗總結,實時更新課程內容,針對熱點難點問題全面梳理,打造2010版準則比較課程。把最新的變化和操作技巧傳遞給您,助您把握時代的脈搏,走在企業(yè)的前列。
1.比較分析新會計準則與美國會計準則的差異
2.掌握中國會計準則與美國會計準則轉換技巧
3.了解美國會計準則體系和內容
4.了解美國會計準則對中國企業(yè)的借鑒作用
5.提前設計實施方案,采取相應的會計策
1.美資企業(yè)、在美上市或即將在美上市企業(yè)、其他相關企業(yè)的
2.首席財務官、財務總監(jiān)、財務經理、會計經理及其他相關財會人員
3.投資銀行以及相關金融機構分析人員
4.會計事務所注冊會計師等相關人員
1、中國新會計準則概要 |
中國新會計準則體系 中國2006新會計準則體系 中國新舊會計準則的差異 具體38項會計準則概要 |
2、美國會計準則介紹 |
美國公認會計準則的組成 財務會計標準聲明(FASB/FAS) 會計研究報告(ARB) 會計原理委員會意見(APB) FASB緊急事件處理意見(EITF) 美國注冊會計師協(xié)會立場闡述(SOP) 美國證監(jiān)會規(guī)則(SEC rules) 美國會計準則的效力層次 FASB,APB&ARB FASB技術報告,AICPA行業(yè)審計及會計指南及SOP SEC實例公告及EITF 其他 美國公認會計準則的發(fā)展趨勢 |
3、中國會計準則與美國會計準則的主要區(qū)別與聯(lián)系 |
中美會計準則整體區(qū)別 會計年度和報表公布期限 會計賬簿和會計記錄 壞帳準備 報表語種 記帳本位幣 等等 中美會計準則區(qū)別1-遞延稅項中國:可選擇,應付稅款法和納稅影響會計法(包括遞延 法和債務法) 美國:確定暫時性差異;遞延所得稅資產和負債… 中美會計準則區(qū)別2-員工退休福利 既定供款計劃 既定收益退休金計劃 中美會計準則區(qū)別3-股票期權 內在價值法 公允價值法 折中方案 當前的爭議和發(fā)展 中美會計準則區(qū)別4-資產減值、無形資產、研發(fā)成本 中國 —計提準備須符合的條件及會計處理方法 —減值準備的轉回的處理 美國 —計提準備的條件 —如何確認最小現(xiàn)金產出單位 —確認減值準備的步驟 —減值損失不能沖回 —關于無形資產和商譽的減值處理 中美會計準則區(qū)別5-收入確認 確認收入的條件:有說服力的證據(jù);商品的售出和勞務的 提供;價格固定;貨款的確定收回 中美會計準則區(qū)別6-投資、企業(yè)合并、合并報表、非貨幣性 交易等 中美會計準則區(qū)別7-所得稅會計、外幣折算等 |
4、總結和討論 |
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新會計準則已于今年開始全面陸續(xù)實施。在過去的3年中,一方面隨著企業(yè)會計準則深入貫徹、擴大范圍的實施,新情況、新問題不斷涌現(xiàn)。另一方面我國企業(yè)會計準則已實現(xiàn)了國際趨同,國際財務報告準則的最新變化將對我國會計準則產生較大影響。在鞏固企業(yè)會計準則實施已有成果和逐步擴大實施范圍的背景下,財政部采取了發(fā)布《企業(yè)會計準則解釋》的方式,及時對新問題做出解釋以便更好地解決企業(yè)實際問題。如《企業(yè)會計準則解釋第3號》已經要求在我國企業(yè)財務報表中增加與綜合收益有關的項目。
“世界已經改變,并且還在繼續(xù)改變”。財政部在今年將會進一步擴大新準則實施范圍,執(zhí)行新會計準則不單單是換幾個科目的名稱,更重要的是更新的核算方式方法,這是一個大趨勢,為幫助企業(yè)不斷了解學習新政策,本課程根據(jù)財政部近3年對新準則不斷作出的眾多最新解釋,并結合近三年上市公司的財務報表就新會計準則對財務報表的影響進行深入分析和說明,幫助廣大企業(yè)對新會計準則中的難點和重點進行全面、系統(tǒng)、深入地理解,把最新的理念傳遞給您,助您把握時代的脈搏,走在企業(yè)的前列。
我們新舊會計準則培訓課程已經舉辦超過50期公開課,并為3000多家中外大型企業(yè)提供過內訓,被譽為培訓界的奇跡!
1.全面理解新會計準則中的難點和重點
2.新會計準則運用技巧
3.新會計準則與國際會計準則差異
4.深入分析新會計準則對報表的影響
5.新會計準則在實務中的難點和誤區(qū)
1.企業(yè)投資人、公司管理層
2.財務總監(jiān)、審計總監(jiān)
3.財務經理、會計經理、審計經理
4.財務部、審計部及其相關部門人員
5.會計事務所工作人員
6.基金公司、證券公司、銀行等分析人員
一、新會計準則概述與最新變化 |
會計核算上的七大變化領域 會計信息披露的重大變化 會計準則制定的基本思路 會計確認和計量的改變 中國會計準則與國際會計準則趨同性 新會計準則與美國會計準則差異 |
二、重點、難點準則(1) |
1、長期股權投資(參考國際會計準則IAS27/28/39/31) |
長期股權投資核算的主要變化 同一控制下的企業(yè)合并情況下的長期股權投資核算 案例分析及同一控制下合并列示 非同一控制下的企業(yè)合并情況下的長期股權投資核算 企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權投資 投資日以后的后續(xù)計量——成本法(cost method) 投資日以后的后續(xù)計量——權益法(equity method) 權益法的應用要點注意——(新)權益法 (新)權益法下的投資收益計算案例分析 企業(yè)合并(不論是否同一控制下的)情況下長期股權投資的成 本和收益核算 成本法和權益法之間的轉換 處置長期股權投資與披露 長期股權投資的新舊銜接 與國際會計準則的差異 |
2、企業(yè)合并與合并報表Business Combinations |
企業(yè)合并及分類 合并日的確定 同一控制合并 同一控制下的吸收合并案例分析 同一控制下的控股合并案例分析 非同一控制合并 非同一控制下的吸收合并案例分析 非同一控制下的控股合并案例分析 企業(yè)合并披露 合并報表的基本理論 準則未予規(guī)范的內容 比例合并的基本理論 企業(yè)合并的新舊準則銜接 國際會計準則關于企業(yè)合并的規(guī)定 |
三、重點、難點準則(2) |
1、所得稅 |
計稅基礎 資產的計稅基礎案例分析 負債的計稅基礎案例分析 暫時性差異 可抵扣暫時性差異 案例分析 對計稅基礎計算方法的簡要總結 案例分析:資產負債表法計算遞延所得稅資產和負債 企業(yè)合并引起的遞延所得稅資產和負債 遞延所得稅的會計核算四、重點、難點準則(3) |
2、金融資產轉移 |
金融資產轉移的確定及其類型 金融資產轉移的范圍分類 金融資產轉移的結果 終止確認金融資產的金融資產轉移案例分析 不終止確認金融資產的金融資產轉移案例分析 既沒有轉移也沒有保留所有權上幾乎所有風險和報酬的金融資 產轉移是否應當終止確認 金融資產轉移的計量 案例分析 |
3、套期保值 |
不同種類套期舉例 套期會計方法 套期會計使用的條件 套期有效性的評價 公允價值套期的確認和計量 現(xiàn)金流量套期的確認和計量 境外經營凈投資的套期 三種套期的比較 案例分析 |
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財務費用指企業(yè)在生產經營過程中為籌集資金而發(fā)生的各項費用,財務費用包括:利息支出、匯兌損益、相關的手續(xù)費、現(xiàn)金折扣、和其他財務費用(如融資租入固定資產發(fā)生的融資租賃費用等),這些都包含在在財務費用這個會計科目里。
匯兌損益,即企業(yè)因向銀行結售或購入外匯而產生的銀行買入、賣出價與記賬所采用的匯率之間的差額,以及月度(季度、年度)終了,各種外幣賬戶的外幣期末余額按照期末規(guī)定匯率折合的記賬人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額等。
未實現(xiàn)匯兌損益:按照會計制度的要求,在會計期末編制報表時,要把所有以外幣表示的貨幣資金和債權債務按編表日的外匯匯率折合為人民幣,如外幣現(xiàn)鈔、外幣存款、應收外幣債權等。這種折算只是貨幣計量尺度發(fā)生了變化,但外幣交易業(yè)務并沒有結算和實現(xiàn)。
已實現(xiàn)匯兌損益:已實現(xiàn)匯兌損益是指債權債務或者貨幣資金,在交易完成后,也就是實際收到或者付出,結算的時候,因幣種不同導致的匯兌損益。
1、財務費用-利息收入:存款利息收入
2、財務費用-利息支出:貸款利息支出及其他籌資方式下支付利息支出
3、財務費用-匯兌損失:外幣兌換價差
4、財務費用-手續(xù)費:各種銀行收支業(yè)務產生的手續(xù)費
企業(yè)發(fā)生的各項財務費用
借:財務費用
貸:銀行存款等
企業(yè)發(fā)生利息收入、匯兌收益時
借:銀行存款
貸:財務費用
月末,結轉財務費
借:本年利潤
貸:財務費用
結轉當期財務費用后,“財務費用”科目期末無余額。
資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值,在資產減值準則中規(guī)范的資產減值范圍,主要有哪些?
資產減值準則的范圍
?。?)探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施;
?。?)長期股權投資減值準備——長期股權投資;
(3)投資性房地產減值準備——采用成本模式計量的投資性房地產;
?。?)無形資產減值準備——無形資產;
?。?)固定資產減值準備——固定資產;
?。?)在建工程減值準備——在建工程;工程物資減值準備——工程物資;商譽減值準備——商譽;
(7)由承租人確認的使用權資產;
?。?)生產性生物資產。
資產減值在其他準則規(guī)范中的范圍有什么?
?。?)持有待售資產;
?。?)存貨;
(3)金融工具;
?。?)遞延所得稅資產;
?。?)消耗性生物資產;
?。?)保險合同下承保人權利形成的無形資產。
資產減值準備是什么?
資產減值準備是由于資產市價持續(xù)下跌或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因導致其可收回金額低于賬面價值,應當將可收回金額低于其賬面價值的差額作為減值準備金額。
資產減值準備分錄如下:
借:資產減值損失
貸:固定資產減值準備
固定資產在資產負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時,其可收回金額低于賬面價值的,企業(yè)應當將該固定資產的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認為減值損失,計入當期損益,同時計提相應的資產減值準備。
非上市的一般納稅人企業(yè),是否在2021年1月1日起必須執(zhí)行新收入準則?
根據(jù)《財政部關于修訂印發(fā)<企業(yè)會計準則第14號——收入>的通知》(財會[2017]22號)第一條規(guī)定,執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè),自2021年1月1日起施行新收入準則。同時,執(zhí)行該準則的企業(yè)不再執(zhí)行2006年頒布的收入準則。
因此,如果非上市企業(yè)屬于執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè),那么2021年1月1日起必須執(zhí)行新收入準則,舊收入準則不再執(zhí)行。
相關條文參考:《財政部關于修訂印發(fā)<企業(yè)會計準則第14號——收入>的通知》(財會[2017]22號)
一、在境內外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業(yè)會計準則編制財務報表的企業(yè),自2018年1月1日起施行;其他境內上市企業(yè),自2020年1月1日起施行;執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè),自2021年1月1日起施行。同時,允許企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行本準則的企業(yè),不再執(zhí)行我部于2006年2月15日印發(fā)的《財政部關于印發(fā)〈企業(yè)會計準則第1號——存貨〉等38項具體準則的通知》(財會[2006]3號)中的《企業(yè)會計準則第14號——收入》和《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》,以及我部于2006年10月30日印發(fā)的《財政部關于印發(fā)〈企業(yè)會計準則——應用指南〉的通知》(財會[2006]18號)中的《〈企業(yè)會計準則第14號——收入〉應用指南》。
財政部發(fā)布的《小企業(yè)會計準則》在很大程度上改變了《小企業(yè)會計制度》的內容,簡化了核算要求。那么小企業(yè)會計準則適合哪些企業(yè)?
小企業(yè)會計準則適用范圍
根據(jù)《小企業(yè)會計準則》總則第二條:
本準則適用于在中華人民共和國境內依法設立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。
下列三類小企業(yè)除外:
(一)股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。
(二)金融機構或其他具有金融性質的小企業(yè)。
(三)企業(yè)集團內的母公司和子公司。
前款所稱企業(yè)集團、母公司和子公司的定義與《企業(yè)會計準則》的規(guī)定相同。
執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的其他規(guī)定
1、執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè),若是本準則對發(fā)生的交易或者事項未作規(guī)范,則可以參照《企業(yè)會計準則》中的有關規(guī)定進行處理。
2、執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的小企業(yè),在執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的同時,不得執(zhí)行本準則的相關規(guī)定。
3、執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的,應當轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》;因經營規(guī)?;蚱髽I(yè)性質變化導致不符合本準則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的,應從次年1月1日起轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。
4、上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)已經執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的,不得轉為執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。
小企業(yè)會計準則特點
1、執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》,簡化了核算要求。
(1)會計計量上,要求小企業(yè)采用歷史成本計量;
(2)財務報告上,不要求提供所有者權益變動表。
2、滿足稅收征管信息需求,有助于銀行提供信貸相結合。
小企業(yè)外部財務報告信息的主要使用者為稅務部門和銀行,在這兩者的信息需求的基礎上確定會計核算的基本原則,職業(yè)判斷的內容隨之減少,可以消除小企業(yè)會計與稅法的大部分差異。
3、《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》合理分工,形成有序銜接。
《小企業(yè)會計準則》自2013年1月1日起施行,2004年發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》同時廢止。以下將主要介紹小企業(yè)會計準則的相關內容。
小企業(yè)會計準則指的是什么?
2011年10月18日,中華人民共和國財政部以財會〔2011〕17號印發(fā)《小企業(yè)會計準則》,自2013年1月1日起施行。
《小企業(yè)會計準則》分為十章九十條,如下所示:
第一章:總則,第一條——第四條
第二章:資產,第五條——第四十四條
第三章:負債,第四十五條——第五十二條
第四章:所有者權益,第五十三條——第五十七條
第五章:收入,第五十八條——第六十四條
第六章:費用,第六十五條——第六十六條
第七章:利潤及利潤分配,第六十七條——第七十二條
第八章:外幣業(yè)務,第七十三條——第七十八條
第九章:財務報表,第七十九條——第八十八條
第十章:附則,第八十九條——第九十條
頒發(fā)小企業(yè)會計準則的背景
小企業(yè)與大企業(yè)的概念是相對的,小企業(yè)是指規(guī)模較小或處于創(chuàng)業(yè)和成長階段的企業(yè),包括規(guī)模在規(guī)定標準以下的法人企業(yè)和自然人企業(yè)。
頒發(fā)《小企業(yè)會計準則》,主要是為了促進小企業(yè)發(fā)展以及財稅政策日益豐富完善,形成以減費減免、資金支持、公共服務等為主要內容的促進中小企業(yè)發(fā)展的財稅政策體系。
實施小企業(yè)會計準則的意義
《小企業(yè)會計準則》的出臺,對《小企業(yè)會計制度》的內容作了較大的改變,在制定方式上借鑒了《企業(yè)會計準則》,核算方法上又具備了小企業(yè)自身的特色。尤其是稅收規(guī)范方面,大大簡化了會計準則與稅法的協(xié)調。相比《企業(yè)會計準則》,《小企業(yè)會計準則》在利稅影響因素上有了更具體的改進。
由國際會計準則理事會(IASB)頒布的國際財務報告準則(IFRSs)正迅速得到全球各地的認可,包括中國在內的100多個國家和近40%的全球財富500強(Global Fortune 500)企業(yè)已經實現(xiàn)了與IFRS的趨同,IFRS發(fā)揮著愈來愈重要的作用。
今年是IFRSs變化較大的一年,國際會計準則理事會(IASB)正在進行的多個重大項目很可能對報告期末截至今年中的財務報告產生影響。對企業(yè)而言,充分認識和有效把握國際財務報告準則的最新變化與發(fā)展趨勢,對于財務報告信息質量的提高和企業(yè)決策都有十分重要的意義。
作為中國最早推行新準則培訓的機構,我們企業(yè)培訓部是權威和正統(tǒng)的,在對幾千家大型企業(yè)培訓經驗總結的基礎上,實時更新課程內容,針對熱點難點問題全面梳理,將為經濟全球一體化的涉外企業(yè)提供世界主流會計準則的分析與比較,從根本上提高企業(yè)的財務報告水平,幫助企業(yè)改善決策質量,助力企業(yè)長足發(fā)展。
【制定概覽】幫助學員理解IFRSs的制定精神
【整體框架】幫助學員掌握IFRSs的整體框架
【實踐應用】幫助學員熟練應用國際會計準則,有效的解決工作中遇到的相關會計難題
【趨勢把握】幫助學員及時把握IFRS全球運用狀況及發(fā)展趨勢
財務總監(jiān)、總會計師、審計總監(jiān)
財務經理、資金經理、審計經理
會計師事務所從業(yè)人員
基金公司、證券公司、投資銀行金融(財務)分析師
第1部 一般業(yè)務綜述 | |
一、國際會計準則(IFRSs)的介紹 | 二、編報財務報表的框架 |
-國際會計準則制訂機構的成立及發(fā)展 -國際財務報告準則前言 -國際財務報告準則體系(IFRSs,IAS,IFRIC,SIC)及特點 -國際會計準則委員會(IASC)的成立及發(fā)展 -國際會計準則理事會(IASB)的成立及目標 -國際會計準則的全球運用狀況及發(fā)展趨勢介紹
| -IAS 1:財務報表的列報 -IAS 7:現(xiàn)金流量表 -IFRS1:首次采用國際財務報告準則 案例分析: -案例1:ABB集團IFRS應用情況 -案例2:大眾汽車應用IFRS的情況 拓展應用: -應用1:討論歐洲的跨國公司在中國的分公司對于IFRS的應用注意的關鍵點 |
第2部 國際會計準則涉及準則(一) | |
三、投資與合并涉及準則 | 四、所得稅會計涉及準則 |
-IFRS 3:企業(yè)合并 -IAS 27:合并財務報表和單獨財務報表 -IAS 28:聯(lián)營中的投資 -IAS 31:合營中的權益 | -IAS 12:所得稅 |
第3部 國際會計準則(IFRSs)涉及準則(二) | |
五、資產業(yè)務涉及準則 | 六、金融工具會計涉及準則 |
-IAS 2:存貨 -IFRS 5:持有待售的非流動資產和終止經營 -IAS 16:不動產、廠場和設備 -IAS 23:借款費用 -IAS 36:資產減值 -IAS 38:無形資產 -IAS 40:投資性房地產 案例分析: -案例3:公司合并財務報表和單獨財務報表的編制 -案例4:公司資產負債表日后事項案例 拓展應用: -應用2:公司的報表編制稅務應用應當注意的問題
| -IFRS 7:金融工具:披露 -IAS 17:租賃 -IAS 39:金融工具:確認和計量
|
七、財務報表列報與首次執(zhí)行涉及準則 | 八、其他國際會計準則 |
-IFRS 1:首次采用國際財務報告準則 -IFRS 8:經營分部 -IAS 8:會計政策、會計估計變更和差錯 -IAS 10:資產負債表日后事項 -IAS 14:分部報告 -IAS 24:關聯(lián)方披露 -IAS 33:每股收益 -IAS 34:中期財務報告 | -IFRS 2:以股份為基礎支付 -IFRS 4:保險合同 -IAS 26:退休金計劃的會計和報告 -IAS 30:銀行和類似金融機構財務報表應揭示的信息 -IAS 41:農業(yè) 案例分析: -案例5:合并財務報表和單獨財務報表的編制案例 -案例6:資產負債表日后事項案例 拓展應用: -應用3:總部在歐洲,分公司在中國的企業(yè)在向總部匯報當年財務工作時,編制報表時應當注意的問題 |
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企業(yè)在經營過程中,資金不足時一般會選擇租賃的方式進行生產經營,對于新租賃準則,會計人員應如何編制相關的會計分錄?
新租賃準則的會計分錄
一、承租人
1、初始計量
借:使用權資產(尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值等)
租賃負債——未確認融資費用(差額)
貸:租賃負債——租賃付款額
預付賬款
銀行存款
預計負債
2、后續(xù)計量
?。?)確認租賃負債的利息時:
借:財務費用——利息費用/在建工程等
貸:租賃負債——未確認融資費用(增加租賃負債的賬面金額)
?。?)支付租賃付款額時:
借:租賃負債——租賃付款額(減少租賃負債的賬面金額)
貸:銀行存款等
(3)因重估或租賃變更等原因導致租賃付款額發(fā)生變動時,重新計量租賃負債的賬面價值。
二、出租人
1、初始計量
借:應收融資租賃款——租賃收款額(尚未收到的租賃收款額)
應收融資租賃款——未擔保余值(預計租賃期結束時的未擔保余值)
銀行存款(已經收取的租賃款)
貸:融資租賃資產(賬面價值)(業(yè)務不多,也可通過固定資產核算)
資產處置損益(公允價值-賬面價值)(可借可貸)
銀行存款(發(fā)生的初始直接費用)
應收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益
2、后續(xù)計量
借:銀行存款
貸:應收融資租賃款——租賃收款額
借:應收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益
貸:租賃收入/其他業(yè)務收入
什么是預計負債?
預計負債是指根據(jù)或有事項等相關準則確認的各項預計負債,包括對外提供擔保、未決訴訟、產品質量保證、重組義務以及固定資產和礦區(qū)權益棄置義務等產生的預計負債。
資產處置損益是什么?
資產處置損益是新增加的會計科目,主要用來核算固定資產,無形資產,在建工程等因出售,轉讓等原因,產生的處置利得或損失。
財政部印發(fā)的小企業(yè)會計準則,主要是為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為,促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。小企業(yè)會計準則,適用哪些企業(yè)?
小企業(yè)會計準則適用企業(yè)
小企業(yè)會計準則適用于在中華人民共和國境內設立的、同時滿足下列三個條件的企業(yè)(即小企業(yè)):
(一)不承擔社會公眾責任;本準則所稱承擔社會公眾責任,主要包括兩種情形:一是企業(yè)的股票或債券在市場上公開交易,如上市公司和發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)、準備上市的公司和準備發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè);二是受托持有和管理財務資源的金融機構或其他企業(yè),如非上市金融機構、具有金融性質的基金等其他企業(yè)(或主體)。
(二)經營規(guī)模較小;本準則所稱經營規(guī)模較小,指符合國務院發(fā)布的中小企業(yè)劃型標準所規(guī)定的小企業(yè)標準或微型企業(yè)標準。
(三)既不是企業(yè)集團內的母公司也不是子公司。企業(yè)集團內的母公司和子公司均應當執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。經營規(guī)模較小的企業(yè),可以按照小企業(yè)準則進行會計處理,也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的小企業(yè),不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的同時,選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的相關規(guī)定。
企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計準則的區(qū)別
首先是適用范圍不同:《企業(yè)會計制度》適用于除金融保險企業(yè)以外的所有符合條件的大、中型企業(yè)。而《小企業(yè)會計準則》適用于小企業(yè),具體指在中華人民共和國境內依法設立的,經營規(guī)模符合國務院發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標準》所規(guī)定的小企業(yè)。
其次側重點不同:《企業(yè)會計制度》側重于對會計要素的記錄和報告作可操作性規(guī)范,確認和計量的內容只是有機地體現(xiàn)在會計科目及使用說明中。側重于實操。《小企業(yè)會計準則》是在遵循《企業(yè)會計準則——基本準則》的大前提下,對小企業(yè)的會計確認、計量和報告進行了簡化處理。
會計準則是什么?
會計準則,是會計人員從事會計工作必須遵循的基本原則,是會計核算工作的規(guī)范。它是指就經濟業(yè)務的具體會計處理作出規(guī)定,以指導和規(guī)范企業(yè)的會計核算,保證會計信息的質量。
會計準則的分類:
按其所起的作用分為:基本準則和具體準則。
基本準則包括:總則;會計核算的一般原則;要素;會計報表體系
具體準則包括:通用業(yè)務會計準則;特殊業(yè)務會計準則;財務報表會計準則。
按其制定主體分為:法定主義的準則和民間專業(yè)團體制定的準則。
會計準則的制訂主體有兩類:
在奉行大陸法系的國家,會計規(guī)范一般采用法定主義。即會計事務的處理規(guī)則從屬于稅法,國家制訂了一系列具體的會計法規(guī)、甚至包括統(tǒng)一的會計科目表,如法國、德國。
在奉行普通法的國家,會計準則由民間專業(yè)團體制訂、并在實踐上被稅法、證券法所承認,如美國的《公認會計原則》,以及國際會計準則委員會的《國際會計準則》。
實行新會計準則后,企業(yè)簽訂購銷合同時所繳納的印花稅需要先計提嗎?如何做會計分錄?
新會計準則印花稅需要計提嗎?
新會計準則印花稅不需要計提,實際繳納的時候寫分錄就好了,需要申報。
借:稅金及附加-印花稅
貸:銀行存款
稅金及附加:全面試行“營業(yè)稅改征增值稅”后,“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調整為“稅金及附加”科目。指的是企業(yè)經營活動應負擔的相關稅費,但并不包括稅所得稅和增值稅。月底結轉后本科目應無余額。
稅金及附加核算消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、資源稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等。
印花稅:對經濟活動和經濟交往中“書立、領受、使用”的應稅經濟憑證所征收的一種稅。
印花稅的納稅人是指在中國境內書立、領受、使用稅法所列憑證的單位和個人,根據(jù)書立、領受、使用應稅憑證的不同,納稅人可分為立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領受人和使用人等。
印花稅計稅依據(jù)含稅還是不含稅?
按照稅法的規(guī)定,如果購銷合同所載金額是含稅金額則需要按照含稅金額貼花,如果購銷合同所載金額為不含稅金額則按照不含稅金額貼花。實務中很多企業(yè)是核定征收購銷合同印花稅,核定征收的情況下計稅依據(jù)是不含稅收入。
印花稅計入哪個科目?
購買房屋建筑物發(fā)生的印花稅計入固定資產,購買自用土地發(fā)生的印花稅計入無形資產,購買用于開發(fā)的土地發(fā)生的印花稅計入開發(fā)成本,其他情況發(fā)生的印花稅計入稅金及附加科目(之前其他情況發(fā)生的印花稅是在管理費用科目核算)。
從新《企業(yè)會計準則》頒布至今,其實施范圍正在逐步擴大,預計不遠的將來全國范圍內絕大部分企業(yè)都將統(tǒng)一執(zhí)行新準則。同時為了保持國際趨同,隨著每次國際會計準則的調整,中國會計準則也將迎來新的變革。
中國會計準則已經有95%以上實現(xiàn)了與國際財務報告準則(IFRS)的趨同,在公允價值的運用、債務重組以及金融資產準則等方面,乃至最根本的財務目標的確立和定位上,都與國際會計準則的要求是一致的。對于財務會計人員來說,要在短時間內把握新準則的內容、背后內涵及運用,可謂任重而道遠。企業(yè)會計準則是基本原則,而實際工作中的情況可能更為復雜,很多具體的業(yè)務處理并無明確的規(guī)定,這些都對我們財務人員的職業(yè)素質提出了更高的要求。
課程將結合中國會計準則和國際會計準則的最新精神,通過豐富的實務案例,探討準則的深度應用,助您化繁重的財務工作為簡,讓您的財務技能與時俱進。
【會計準則深度應用】揭開新會計準則的面紗,探索實質背后應如何有效運用新企業(yè)會計準則
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會計、財務、審計經理或主管
會計師事務所從業(yè)人員
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四月份的CMA考試已經結束了,要想拿到CMA證書,可以開始準備七月份的考試,還有三個多月的時間備考,今天會計網(wǎng)介紹職業(yè)道德基本準則的內容,大家可以學習一下。
CMA考點之職業(yè)道德基本準則
一、基本準則(Standards)2017年7月生效的《IMA職業(yè)道德守則公告》指出以下四項標準,不遵守可能會受到紀律處分
?。?)勝任能力(Competence)
(2)保密(Confidentiality)
?。?)正直(Integrity)
(4)可信(Credibility)
二、勝任能力(Competence)
每一位會員都有責任:
?。?)不斷拓展知識與提升技能,保持適當水平的專業(yè)知識(會計準則動態(tài))。
(2)遵守相關法律、法規(guī)和技術標準履行職責。
?。?)提供準確、清晰、簡要和及時的決策支持信息及建議。
?。?)確認并報告那些可能會對一項活動的合理判斷或成功執(zhí)行造成妨礙的專業(yè)局限或其他約束。
三、保密(Confidentiality)
每一位會員都有責任:
(1)對獲取的信息保密,除非經授權披露或者法律要求披露。
?。?)告知所有相關方要正確使用保密信息。監(jiān)督下屬的活動,以確保其遵照執(zhí)行。(不應在公共場所,如機場咖啡廳,進行業(yè)務溝通,妥善保存紙質和電子文檔。)
?。?)不得利用保密信息獲取不道德的或非法的利益
四、正直、誠實(Integrity)
每一位會員都有責任:
?。?)緩解現(xiàn)時利益沖突,同商業(yè)伙伴定期溝通,以避免明顯的利益沖突。告知所有利益相關者可能存在的潛在利益沖突。
(2)不從事任何可能會妨礙遵照道德規(guī)范履行職責的行為。
(3)不從事或支持任何有損職業(yè)聲譽的活動。
五、可信(Credibility)
每一位會員都有責任:
?。?)公允、客觀地報告信息。
?。?)披露那些人們有理由認為會影響目標使用者對報告、分析或建議的理解的所有相關信息。
?。?)遵照組織政策或適用法律披露在信息、及時性、流程或內部控制上的延誤或缺陷。
根據(jù)新租賃準則,符合低價值租賃和短期租賃的可以不用確認使用權資產和租賃負債。那么企業(yè)在承租時,如何判斷是否屬于低價值租賃,金額多大才屬于低價值租賃?
答:根據(jù)《企業(yè)會計準則第21號—租賃》第三十一條規(guī)定,低價值資產租賃,是指單項租賃資產為全新資產時價值較低的租賃。在新租賃準則中并沒有直接指定低價值租賃的金額范圍。
但是,根據(jù)《企業(yè)會計準則第21號—租賃》應用指南例45中的分析,財政部會計司編者認為,通常情況下,符合低價值資產租賃的資產全新狀態(tài)下的絕對價值應低于人民幣40 000元。
綜上,貴司在判斷租賃的資產是否低價值租賃時,允許以資產全新狀態(tài)下的絕對價值低于人民幣40 000元作為低價值租賃。
相關規(guī)定參考:《企業(yè)會計準則第21號—租賃》
第三十一條低價值資產租賃,是指單項租賃資產為全新資產時價值較低的租賃。低價值資產租賃的判定僅與資產的絕對價值有關,不受承租人規(guī)模、性質或其他情況影響。低價值資產租賃還應當符合本準則第十條的規(guī)定。
承租人轉租或預期轉租租賃資產的,原租賃不屬于低價值資產租賃。
《企業(yè)會計準則第21號—租賃》應用指南【例45】分析:上述租賃資產中,各種IT設備、辦公家具、飲水機都夠單獨使承租人獲益,且與其他租賃資產沒有高度依賴或高度關聯(lián)關系。通常情況下,符合低價值資產租賃的資產全新狀態(tài)下的絕對價值應低于人民幣40000元。本例中,承租人將1T設備、辦公具、飲水機作為低價值租賃資產,選擇按照簡化方法進行會計處理。對于服務器中的組件,盡管單個組件的單獨價格較低,但由于每組件都與服務器中的其他部分高度相關,承租人若不租賃服務器不會
租賃這些組件,構成單獨的租賃部分,因此不能作為低價租賃資產進行會計處理。
執(zhí)行小企業(yè)會計準則,會計核算方面相對簡化,兼具小企業(yè)自身的特色。根據(jù)《小企業(yè)會計準則》規(guī)定,小企業(yè)會計準則要計提壞賬準備嗎?
小企業(yè)會計準則要不要計提壞賬準備?
答:執(zhí)行小企業(yè)會計準則的企業(yè),不計提壞賬準備,不設置“壞賬準備”科目。
根據(jù)《小企業(yè)會計準則》第十條規(guī)定:
小企業(yè)應收及預付款項符合下列條件之一的,減除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預付款項,作為壞賬損失:
?。ㄒ唬﹤鶆杖艘婪ㄐ嫫飘a、關閉、解散、被撤銷,或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照,其清算財產不足清償?shù)摹?/p>
?。ǘ﹤鶆杖怂劳?,或者依法被宣告失蹤、死亡,其財產或者遺產不足清償?shù)摹?/p>
(三)債務人逾期3年以上未清償,且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的。
?。ㄋ模┡c債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產重整計劃后,無法追償?shù)摹?/p>
?。ㄎ澹┮蜃匀粸暮?、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的。
?。﹪鴦赵贺斦?、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。
應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出,同時沖減應收及預付款項。
由以上規(guī)定可知,小企業(yè)會計準則不計提壞賬準備,對于應收及預付款項的壞賬損失,在實際發(fā)生時可計入營業(yè)外支出,同時進行沖減。
小企業(yè)會計準則介紹
1、《小企業(yè)會計準則》,自2013年1月1日起施行,該《準則》包括10章90條規(guī)定,10章分別是總則、資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤及利潤分配、外幣業(yè)務、財務報表、附則。
2、《小企業(yè)會計準則》制定方式借鑒了《企業(yè)會計準則》,在核算方法上又有著小企業(yè)自身的特色。尤其在稅收規(guī)范上,采取了和稅法更為趨同的計量規(guī)則,大大簡化了會計準則與稅法的協(xié)調。
3、出臺的《小企業(yè)會計準則》,特點體現(xiàn)在核算要求簡化;滿足稅收征管信息需求及有助于銀行提供信貸相結合;與《企業(yè)會計準則》進行合理分工并能有序銜接。
使用小企業(yè)會計準則的企業(yè),現(xiàn)在計提盈余公積金有哪些法律規(guī)定?
根據(jù)《小企業(yè)會計準則》第五十六條規(guī)定,盈余公積,是指小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金。小企業(yè)用盈余公積彌補虧損或者轉增資本,應當沖減盈余公積。小企業(yè)的盈余公積還可以用于擴大生產經營。
因此,企業(yè)在執(zhí)行小企業(yè)會計準則時需要按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取法定公積金和任意公積金。具體的法律規(guī)定參考《會計法》第一百六十六條,企業(yè)分配當年稅后利潤時應當按照10%的利潤計提法定盈余公積,其中累計額達到公司注冊資本50%以上的,可以選擇不再提取。如果公司的法定公積金不足彌補以前年度虧損,需要在提取法定公積金之前,先用當年利潤彌補虧損,再計提。而任意公積金則主要在提取法定公積金后經股東會或者股權大會決議,決定提取比例再提取。
相關法規(guī)參考:《會計法》第一百六十六條 法定公積金與任意公積金
公司分配當年稅后利潤時,應當提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的百分之五十以上的,可以不再提取。公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的,在依照前款規(guī)定提取法定公積金之前,應當先用當年利潤彌補虧損。公司從稅后利潤中提取法定公積金后,經股東會或者股東大會決議,還可以從稅后利潤中提取任意公積金。
公司彌補虧損和提取公積金后所余稅后利潤,有限責任公司依照本法第三十四條的規(guī)定分配;股份有限公司按照股東持有的股份比例分配,但股份有限公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外。股東會、股東大會或者董事會違反前款規(guī)定,在公司彌補虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤的,股東必須將違反規(guī)定分配的利潤退還公司。公司持有的本公司股份不得分配利潤。