眾所周知，注冊會計師考試采取的是“6+1”模式，注會難度側重于專業(yè)階段，每個科目均存在一定難度，下面會計網(wǎng)針對不同科目講解其對應的考試難度，我們來看看吧。

　　CPA考試科目介紹

　　《會計》、《審計》、《經(jīng)濟法》、《財務成本管理》、《公司戰(zhàn)略與風險管理》、《稅法》。

　　專業(yè)階段單科合格成績有5年的保留期，考生需在連續(xù)五年內通過所有專業(yè)階段考試科目，在規(guī)定時間內取得專業(yè)階段考試科目，頒發(fā)專業(yè)階段考試合格證。

　　綜合階段考試科目：職業(yè)能力綜合測試(試卷一、試卷二)，這兩科需在同一年內通過考試，取得綜合階段考試成績合格，頒發(fā)全科合格證。

　　注會專業(yè)階段6科難度詳解

　　難度排名：會計>審計>財務成本管理>經(jīng)濟法=稅法>公司戰(zhàn)略與風險管理

　　會計

　　會計是比較基礎又重要的科目，大家在備考時，一定要徹底掌握其中的知識內容，這樣能夠為其他科目的學習奠定基礎。

　　審計

　　審計教材內容晦澀難懂的原因在于，內容多以審計語言的形式出現(xiàn)，偏向實務化。審計教材專業(yè)性的東西較多，想要徹底理解需要多下一定的苦功夫。

　　財務成本管理

　　公式多涉及的計算題目多。學習這科要注重理解分析，不單單記住公式就可以通過考試，只有在理解的基礎上才能靈活運用。

　　稅法

　　既要記憶理解相關法條，又要結合運用計算。近年來稅法考試越來越細，所以考生在備考時在把握重點章節(jié)的基礎上，其他科目也不可能忽視。

　　經(jīng)濟法

　　偏重記憶，需要記憶的內容有很多，科目難度不是很大，在備考時可以搭配其他科目備考，緩解備考的疲勞。

　　公司戰(zhàn)略與風險管理

　　戰(zhàn)略也是屬于記憶類科目，和財管的關聯(lián)度比較高，可以先把教材上的考點研究清楚，再結合歷年真題研究出題的角度和解題的思路。

　　從歷年的通過率數(shù)據(jù)來看，注會各科目難度排序依次為：會計>財管>審計>稅法>戰(zhàn)略>經(jīng)濟法。8月注會考試馬上就要來了，下面會計網(wǎng)為大家詳解有關注會各科目的難度情況，提高各位學習效率。

　　會計

　　從題型題量上應該看出，綜合題的分值有36分，計算題的分值有20分，所以建議考生們多在基礎知識的客觀題和計算分析題上下功夫。

　　會計師作為其他科目的基礎，重難點章節(jié)較多學習起來還是有一定的難度的，這門課程在學習時主要以理解為主，重難點章節(jié)一定要掌握，尤其要注意金融資產(chǎn)、長期股權投資、所得稅、財務報告、合并財務報表等這些內容，每年新教材新增或是改動的內容也會成為考察重點。

　　審計

　　審計的內容主要是晦澀難懂，概念理論多，并且很多考生并沒有在事務所工作的經(jīng)驗，所以在學習起來會有一定的難度，建議先學習會計后在學習審計，審計的重點就是在各類審計程序分析、審計溝通、審計報告上，基本可以算是包括在審計流程內。而且審計測試流程、各類交易賬戶審計、審計報告是一定要掌握的重中之重。

　　財務成本管理

　　這科的重難點主要是在公式的計算和應用上，財管內涉及到的原生公式就有500個，再加上200多個衍生公式，這些公式就需要大量的時間和做題才能掌握，往往在考試時也是比較費時間的，建議平時備考對公式理解記憶，財管的重點章節(jié)有財務報表分析、企業(yè)價值評估、以及第十章和第十一章的股權分配、長期籌資，后面的重點章節(jié)都涉及到計算，所以考生要多花時間在第十三章到十九章的學習上。

　　稅法和經(jīng)濟法

　　這兩科難度不是很大，但是需要大量的記憶，稅法知識點比較零碎，土地增值稅、消費稅、資源稅和所得稅，各稅種的稅目和稅率要重點區(qū)分，平時要通過實際案例題的練習加強自己對知識點的運用能力;經(jīng)濟法涉及法律知識，物權法、合同法和公司法，等重點掌握，平時要多做輔導書，總結答題技巧。

　　公司戰(zhàn)略與風險管理

　　該科目比較容易，章節(jié)區(qū)分明確，內容少，戰(zhàn)略的重要考點是戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略選擇、戰(zhàn)略實施、風險與風險管理這四個章節(jié)，只要平時多下點功夫就可以了。

　　ACCA(特許公認會計師)是全球范圍內最知名的專業(yè)會計師組織之一，成立于1904年，由英國的特許公認會計師協(xié)會(Association of Chartered Certified Accountants)發(fā)起。ACCA認證在全球范圍內得到廣泛承認，尤其在財務會計、管理會計、審計等領域具有較高的聲譽。

　　許多國家和地區(qū)的企業(yè)、機構和政府部門都認可ACCA證書，將其視為衡量專業(yè)會計技能的標準。在中國，ACCA也得到了中國注冊會計師協(xié)會(CICPA)的認可，即CICPA與ACCA簽訂了合作協(xié)議，允許中國會員使用ACCA的專業(yè)資格認證來申請CICPA的會員資格。此外，許多跨國公司也將ACCA認證作為招聘和晉升的重要參考因素。

　　因此，可以肯定地說，ACCA國際認證在全球范圍內受到廣泛承認。

備考資料ue_arc_bkzl
請在下面紅色框內輸入分類名稱arc_bkzl_nameACCA

　　此外，ACCA還與許多國家的監(jiān)管機構合作，以確保其專業(yè)標準符合當?shù)氐姆ㄒ?guī)要求。例如，ACCA的審計和認證服務得到了英國金融行為監(jiān)管局(FCA)的認可，并遵循國際財務報告準則(IFRS)。

　　總之，ACCA國際認證在全球范圍內得到廣泛承認，尤其是在財務會計、管理會計、審計等領域。對于那些希望在國際化背景下發(fā)展職業(yè)的人來說，獲得ACCA認證可以提高他們在職場上的競爭力。

　　在ACCA考試中，Disposal of subsidiary經(jīng)常都會出現(xiàn)在試卷里，對于初次報名的考生，很多人不太了解這考點內容，今天會計網(wǎng)就跟大家進行講解。

　　01、在母公司的單體報表中

　　首先，在母公司的單體報表中，投資子公司時會計處理如下： DR Investment in subsidiary CR Cash

　　因此對子公司的投資作為Investment in subsidiary出現(xiàn)Profit/loss on disposal = Proceeds (fair value of consideration received) – carrying amount of the investment disposed of

　　其中proceed是母公司獲得的處置收入，carrying amount of the investment disposed of是母公司單體報表中這筆投資的賬面價值。

　　02 、在集團報表中

　　在集團報表中，不會出現(xiàn)Investment in subsidiary，而是將其拆為子公司的資產(chǎn)負債，因此在合并報表中母公司的投資價值以子公司的資產(chǎn)、負債和收購后子公司的權益變動出現(xiàn)。

　　在母公司不完全控股的情況下，集團報表中存在NCI，當母公司處置子公司后，集團報表中的NCI、子公司凈資產(chǎn)和商譽處置后都不存在，因此在計算處置利得或損失時，公式如下：Group profit/loss on disposal = fair value of consideration received + NCI at disposal – carrying amount of net asset in S at date of disposal – Goodwill at disposal

　　處置后，子公司所有的凈資產(chǎn)都會從集團報表消失，而子公司的凈資產(chǎn)由母公司和NCI共同擁有，因此要用處置時母公司收到的對價，加處置時NCI的價值減去處置時子公司凈資產(chǎn)的價值(包括處置時子公司的商譽)計算。

　　單體報表和集團報表的計算差異在于單體報表不存在NCI, 而集團報表存在NCI

　　另外需要提醒大家的是：NCI是權益科目，在合并報表的Equity 項下

　　處置時一定要注意用的是處置時NCI的價值，有些題目會給大家收購時NCI的價值，這時大家需要用公式：收購時NCI價值+收購后子公司權益的變動*NCI控股=處置時的NCI的價值來算出處置時的NCI

　　03 、兩道題分析

　　下面我們用2道題來分析對比處置子公司單體報表和合并報表的處理：

　　1.Wind purchased 80% of the ordinary shares Snow for $8 million many years ago and holds the investment in its individual statement of financial position at cost. On 30 September 20X3, Wind disposed of its shares in Snow for $20 million in cash.

　　What is the profit arising on the disposal of the shares that will be recorded in Wind’s individual statement of profit or loss for the year ended 30 September 20X3?

　　下面我們來分析本題：Individual statement of P/L表示本題計算的是單體報表的處置利得或損失

　　因此本題要計算母公司收到的處置收入和處置時這筆投資在母公司單體報表的賬面價值

　　W購買80%的S公司股票，購買對價8000K。單體報表按照成本法入賬，因此后續(xù)投資價值始終不變

　　在X3.9.30，W公司處置S公司，處置對價20,000K

　　根據(jù)公式我們可以得出：

　　Profit/loss on disposal = Proceeds (fair value of consideration received) – carrying amount of the investment disposed of =20000K-8000K=12000K，即為本題答案。

　　2. On 30 lune 20X4, the Tea group disposed of its 60% holding in the ordinary shares of Coffee for $30 million in cash. The non-controlling interest at the acquisition date was measured at its fair value of $4.4 million.

　　Coffee's net assets at the acquisition and the disposal date were $10 million and $16 million respectively. Goodwill arising on the acquisition of Coffee of $2 million had been fully impaired by the disposal date.

　　What is the profit or loss arising on the disposal of Coffee that will be recorded in the consolidated statement of profit or loss for the year ended 31 December 20X4?

　　A Profit of $20.0 million B Profit of $18.2 millionC Profit of $20.4 million D Profit of $20.2 million

　　下面來分析本題：Consolidated statement of P/L表示本題計算合并報表的處置利得或損失

　　因此本題要計算母公司的處置收入，處置當天NCI的價值、處置當天子公司凈資產(chǎn)的價值和處置當天的商譽

　　X4.6.30集團處置60%的C公司股份，收到30m現(xiàn)金，收購日當天NCI的價值4400K

　　收購日當天子公司凈資產(chǎn)10000K，處置當天子公司凈資產(chǎn)16000K

　　收購產(chǎn)生的2000K商譽在處置當天完全減值

　　首先計算處置當天NCI的數(shù)值。由于本題使用公允價值計量NCI，因此商譽的減值有一部分要分給NCI：NCI at disposal = 4400K+ (16000K-10000K)*40%-2000K*40%=6000K

　　另外注意處置當天商譽的價值減值到0，因此：Group profit/loss on disposal = fair value of consideration received + Fair value of NCI – Carrying amount at date of disposal– Goodwill at disposal = 30000K+6000K-16000K-0=20000K=20m

　　謝謝大家，今天的講解到此結束，祝大家備考順利!

　　來源：ACCA學習幫

　　在ACCA考試中，有一個比較有趣的知識點值得考生關注的，它就是“Money laundering”，下面會計網(wǎng)就跟大家詳細介紹這個考點內容。

　　01、什么叫Money laundering?

　　有些錢款的來路不正，不是合法的，即為“黑錢”(dirty money)。把黑錢變成合法收入(clean money)的過程，就叫洗錢。

　　上個世紀美國黑手黨在芝加哥開了一家投幣式洗衣店，每天晚上結算洗衣收入的時候，把贓款混入其中，這樣向稅務局申報納稅后就成了他們的合法收入，這就是“洗錢”一詞來歷。

　　02、Money laundering三步驟

　　第一步，Placement：對非法收入的安置。

　　也就是把非法收入與合法收入混合放在一起。特別存在于現(xiàn)金大量流通的行業(yè)(cash-based business)。

　　而剛才說的投幣式洗衣店正是cash-based business的一種，這種特殊的行業(yè)性質特別容易有洗黑錢的風險，因為里面的任何一臺洗衣機到底收了多少錢是不知道的。

　　第二步，Layering：分層。

　　transfer of money from place to place，通過復雜的交易隱藏非法收入，轉移財產(chǎn)。比較常見的就是將錢款轉移到海外。這樣就加大了追查的難度

　　第三步，Integration：整合。

　　經(jīng)過一系列分層轉移變成了看似合法的資金。最后將錢款通過投資等方式進入合法的經(jīng)濟活動之中。

　　大家在考試中需要理解與背誦洗黑錢的三個步驟。當然真正在現(xiàn)實中，這三個步驟都是交織的。在世界各國洗錢都是一個非常嚴重的刑事犯罪行為，各個事務所都應該實行相關的反洗錢程序，于是anti-Money laundering就來了

　　03、如何Anti-Money laundering

　　AML procedures which audit firm should have in place:

　　1.Appointment of a Money Laundering Reporting Officer (MLRO),who should have a suitable level of seniority and experience; usually this would be a senior partner in the audit firm

　　指定一名位高權重的管理層作為洗錢報告官 (MLRO)

　　2.Conduct customer due diligence procedures. (KYC)Audit firms must establish the identity of clients using documents such as certificates of incorporation and passports, and should obtain information about business activities in order to gain an understanding of matters such as sources of income, and the rationale for business transactions

　　在客戶挑選上盡職調查，避免服務有黑歷史或者疑點的公司

　　3.Enhanced record keeping. Audit firm must ensure that it maintains records of client identification procedures, and of all transactions relevant to audit clients, for example, the receipt of cash for services performed.

　　在審計過程中注重記錄工作。

　　4.Communication and training. A training programme is essential, to ensure that individuals are aware of the relevant legislation and regulations regarding money laundering. Individuals should also be trained in the firm’s identification, record keeping and reporting policies.

　　針對職員加強相關知識的培訓，制定相關政策，如記錄政策、報告渠道等

　　各位學員還需要了解和掌握的是有關洗錢的罪行

　　04、Three categories of offence

　　(a)Laundering(直接參與洗錢罪)

　　being the offences of concealing,disguising,converting,transferring,or removing criminal property from the UK

　　(b)Failure to report(未報告罪)

　　針對的人群是一般是會計師，比如會計師雖未參與洗錢，但明知道自己的老板在洗錢，沒有向National crime agency報告，此時便是failure to report。

　　(c)Tipping off(通風報信罪)

　　例如警察要去抓捕洗錢犯，結果審計師/會計師給他打電話，通風報信，安排其逃跑。這是比較明顯的通風報信罪。另外一類需要注意的是，審計師在審計過程發(fā)現(xiàn)了洗錢行為，并在和罪犯交談的過程中讓罪犯發(fā)現(xiàn)審計師在調查他的洗錢行為，導致罪犯提前逃走，也被算作Tipping off。

　　來源：ACCA學習幫

　　在ACCA考試中，Suspense account是FA科目的重難點內容，很多考生在備考學習時，都不清楚Suspense account含義是什么。在本次講解中，會根據(jù)Suspense account知識點提出幾個問題，并且一一為大家進行詳細解析。

　　suspense account是什么?

　　suspense account是臨時賬戶，用以更正會計記賬中產(chǎn)生的錯誤。當所有的錯誤都被更正之后，suspense account便會消失，因此它不會出現(xiàn)在財務報表中。

　　suspense account如何產(chǎn)生?

　　suspense account的產(chǎn)生源于試算平衡表中的借貸不等，其產(chǎn)生是suspense account的考點之一。如果企業(yè)所有的經(jīng)濟交易都記錄正確，試算平衡表應該出現(xiàn)借方等于貸方的情況。但在期末編制試算平衡表時，卻可能出現(xiàn)借方余額大于貸方余額或者貸方余額大于借方余額的情況。這兩種情況說明企業(yè)做賬存在問題。在解決問題之前，需要暫時使用suspense account科目，使得不相等的試算平衡表相等。

　　解析：題干解讀：以下哪些錯誤會導致Suspense account產(chǎn)生?

　　(1)漏記(omitting)一筆現(xiàn)金銷售交易，由于沒有記錄這筆經(jīng)濟交易，所以借方和貸方都不會記錄，不會造成試算平衡表(Trail balance)不相等，不會有Suspense account產(chǎn)生。

　　(2) 一筆賒銷在Sales account中記錄了兩次，銷售分錄為DR Receivable/cash CR Sales，sales被記錄了兩次，即貸方多記錄了一筆，借貸不相等，suspense account產(chǎn)生。

　　(3) Reversal error表示把借貸的方向記反。借貸方向相反，但是金額仍然是借方和貸方相等，不會產(chǎn)生Suspense account。

　　(4) 修理費用記錄到固定資產(chǎn)科目，原本應該是DR Expense ，錯誤的記錄到DR PPE ，都是借方科目，只是具體科目記錄錯誤，不會造成借貸不等，不會產(chǎn)生Suspense account。

　　因此，能夠使得suspense account產(chǎn)生的是2，本題選擇C選項。

　　suspense account方向如何確定?

　　當試算平衡表借方與貸方不相等時，suspense account產(chǎn)生，其會出現(xiàn)在借方與貸方中金額較小的一方，科目金額為借貸金額的差值，其作用為暫時補平試算平衡表。例如，試算平衡表借方余額為100，貸方余額為130，借方小于貸方，則在suspense account此時在借方，金額為130-100=30。

　　此方向判斷最常見的考題形式有兩種。第一，直接給出借貸兩方余額，判斷suspense account最初的方向;第二，題干給出Suspense account的方向及金額這個結果，判斷是哪種錯誤導致了此結果。

　　解析：題干解讀：Suspense account顯示有Credit balance of $1500，說明Dr方比Cr方多了1500 ，題目詢問造成Dr比Cr方多1500的原因是什么?

　　A. Cash account在trial balance中應該記在Dr方，Dr方漏記了1500 ，導致Cr方比Dr方多了1500 ，與題意不符。

　　B. Accrual在trial balance中應該記在Cr方，但是記到了Dr方，導致Dr方多記了750 ，Cr方少記了750 ，所以Dr方比Cr方多了1500 ，符合題意。

　　C. Prepayment在trial balance中應該記在Dr方，但是記到了Cr方，導致Cr方多記了750，Dr方少記了750 ，所以Cr方比Dr方多了1500 ，與題意不符。

　　D.具體某個人的賬戶記錄錯誤,是明細賬的錯誤，不會影響trial balance，與題意不符。

　　因此，符合題干描述的不相等情況的選項為B。

　　如何更正錯誤?

　　在更正錯誤時，分三步走：

　　第一步，根據(jù)題意判斷經(jīng)濟交易，寫出正確的分錄;

　　第二步，根據(jù)題目描述寫出題目中錯誤的分錄;

　　第三步，對比正確與錯誤的分錄，找出其中的差異，編制調整分錄將原本錯誤的分錄調整到正確的分錄。

　　在更正錯誤分錄時，如若錯誤導致借貸不相等，此時需要使用suspense account。

　　解析：題干解讀：公司試算平衡表出現(xiàn)借貸不相等的情況，在仔細檢查之后，我們發(fā)現(xiàn)賒銷$115被記錄在了receivable賬戶借方，同時記錄在了sales賬戶借方。

　　第一步，根據(jù)題目描述，題目發(fā)生了一筆賒銷，金額為$115，因此正確分錄為: Dr receivable 115 Cr sales 115

　　第二步，但是題目描述說，將經(jīng)濟交易記錄為貸方的receivable和貸方的sales，即錯誤的分錄: Dr receivable 115 Dr sales 115，兩個借方科目，會導致借方與貸方不相等。

　　第三步，對比正確的與錯誤的分錄，receivable一方記錄為正確的，sales原本應該記錄在貸方，但是記錄在了借方。調整的分錄: Dr suspense account 230 Cr sales 230

　　注意：由于當錯誤全部更正，suspense account科目消失，所以suspense account產(chǎn)生時的方向與suspense account最終在更正錯誤時的方向是相反的。

　　Suspense account作為差錯更正中的重點與難點，是許多同學存在疑惑的地方。以上便是關于suspense account的講解，看完整篇文章的你，相信已經(jīng)對suspense account有更加深入地了解。本期的知識點講解到此結束，下期再見。

　　來源：ACCA學習幫

　　很多學生在疑惑的是mba考前培訓有用么？今天老師給你們講解關于mba考前培訓有用否，給你們答疑解惑。MBA考前培訓可以幫助考生更好地準備MBA考試，提高考試成績和錄取機會。以下是一些考前培訓的優(yōu)勢：

　　1.幫助考生了解考試內容和考試形式：MBA考試通常包括語文、數(shù)學、邏輯、寫作等多個科目，考前培訓可以幫助考生了解考試內容和考試形式，制定合理的備考計劃。

　　2.提高考試技巧和應對能力：考前培訓可以提供專業(yè)的考試技巧和應對策略，幫助考生更好地應對考試中的各種情況，提高考試成績。

　　3.提供模擬考試和答疑服務：考前培訓通常會提供模擬考試和答疑服務，幫助考生熟悉考試環(huán)境和流程，解答疑惑，提高備考效果。

　　總之，MBA考前培訓對于那些想要通過MBA考試進入商學院或提高自己的職業(yè)競爭力的人來說非常有用。通過參加MBA考前培訓，考生可以更好地準備考試，提高考試成績和錄取機會。

備考資料ue_arc_bkzl
請在下面紅色框內輸入分類名稱arc_bkzl_nameMBA

　　除了考前培訓，MBA課程本身也可以幫助考生提高自己的職業(yè)競爭力和商業(yè)素養(yǎng)。以下是MBA課程的一些優(yōu)勢：

　　1.幫助考生掌握商業(yè)知識和管理技能：MBA課程通常包括會計、金融、市場營銷、戰(zhàn)略規(guī)劃、組織行為學等多個領域的知識，幫助學生掌握商業(yè)管理的各個方面。

　　2.提高考生的領導力和溝通能力：MBA課程注重實踐教學，通過案例分析、模擬演練等方式，幫助學生提高領導力和溝通能力。

　　3.建立專業(yè)網(wǎng)絡：MBA課程通常會與一些知名企業(yè)合作，學員可以在課程中結識到來自不同行業(yè)的同行，建立自己的專業(yè)網(wǎng)絡。這對于未來的職業(yè)發(fā)展和創(chuàng)業(yè)計劃非常有幫助。

　　總之，MBA課程對于那些想要在商業(yè)領域或管理崗位上發(fā)展的人來說非常有用。通過參加MBA課程，考生可以獲得更深入的商業(yè)知識和管理技能，提高自己的職業(yè)競爭力，并為未來的職業(yè)發(fā)展打下堅實的基礎。同時，MBA課程也可以幫助考生建立自己的專業(yè)網(wǎng)絡，拓展自己的人脈資源。

　　2020年ACCA12月考季臨近，最近，會計網(wǎng)經(jīng)常會收到同學們的反饋，稱對于Flexible Budget這個知識點存在諸多疑點。Flexible Budget一向都是ACCA考試中必考知識點之一，今天會計網(wǎng)針對大家問題，著重詳解下Flexible Budget這個考點內容。

　　一、What are fixed budget,flexible budget and flexed budget

　　在flexible budget中我們學了三種預算： fixed budget, flexible budget and flexed budget

　　Fixed budget：A fixed budget is a budget which is normally set prior to the start of an accounting period, and which is not changed in response to changes in activity or cost.

　　(固定預算是在生產(chǎn)之前就決定的，是固定數(shù)值不會隨著生產(chǎn)活動水平的變化而變化，適合用于planning stage，為企業(yè)未來的生產(chǎn)提供指引)

　　Flexible budgets are budgets which, by recognizing different cost behaviour patterns, change as activity levels change.

　　(彈性預算是將成本按照成本性態(tài)進行區(qū)分，分為變動成本，固定成本和半變動成本，會隨著生產(chǎn)活動水平的變化而變化)

　　Flexed budget: [Adjusted for actual volume](是flexible budget中特殊的一種，基于實際生產(chǎn)活動下的彈性預算，但是在MA中flexible budget 和flexed budget 看作一致的，也就是flexed budget 也可以表示為基于實際數(shù)量下的預算)

　　注：

　　當彈性預算是基于任意生產(chǎn)活動水平時，適合用于planning stage，幫助企業(yè)了解在不同情況下會消耗的資源，在生產(chǎn)前進行資源配置。

　　當彈性預算是基于實際生產(chǎn)活動水平時，使用于control stage：在獲得了實際結果時，如果直接那fixed budget 與實際結果進行比較意義不大，因為此時既有銷售數(shù)量的不同，又有價格的不同，所以此時用flexed budget 與 actual result進行比較，基于同樣的實際生產(chǎn)水平，去對比預計和實際之間的差異。

　　對于Flexible budget 主要考察計算題但是也會考查文字題，因此我們會對兩種題型進行總結。

　　二、Flexible budget-計算題

　　1，

　　注：

　　(1) 彈性預算是將成本按照成本性態(tài)進行區(qū)分，分為變動成本，固定成本和半變動成本，對于不同類別的成本有不同的計算方式

　　(2) 固定預算和彈性預算之間只存在數(shù)量間的差異，價格是一致的。固定預算下基于預計數(shù)量彈性預算下基于實際數(shù)量

　　(3) 對于固定費用本身特性是不會隨著數(shù)量的變化而變化的，所以固定預算和彈性預算下的固定費用是一致的，都是基于預算的固定成本。有時候題目會將固定成本以單位的形式迷惑大家，此時大家要注意，固定成本=預計的數(shù)量*預計的單位成本。

　　2， 計算流程

　　第一步：根據(jù)成本性態(tài)對于成本進行區(qū)分

　　由上面表格可以知道對于不同的成本會由不同的計算方式， 但是題目中有時不會直接明說以下成本是固定，變動還是半變動，所以第一步是根據(jù)這三類成本的特點對于要求的成本進行成本分類。

　　變動成本：單位成本保持不變，總成本隨著數(shù)量的變化而變化

　　固定成本：總成本不變，不隨這數(shù)量的變話而改變

　　半變動成本：由固定成本和變動成本組合而成，通常如果成本既不是變動成本也不是固定成本，那就是半變動成本。

　　第二步：對于分類完成的成本按照各自的計算方式進行計算。

　　例題一：基于不同的生產(chǎn)活動水平

　　Answer：

　　↓

　　D

　　解析：

　　第一步：成本分類

　　對于direct cost 是變動成本(MA中所有的直接成本都是變動成本)，所以Direct material是變動成本

　　對于labour cost和production overhead總成本都在變化，所以不符合固定成本總量不變的特點，所以不是固定成本。

　　對于labour cost，在生產(chǎn)活動水平為80%時，1%所對應的單位成本=$2120/80%=$26.5/%;在生產(chǎn)活動水平為90%時，1%所對應的單位成本=$2160/90%=$24/%, labour cost不符合變動成本單價不變的特點也不是變動成本， 那么此時labour cost 為半變動成本。

　　同理對于production overhead在生產(chǎn)活動水平為80%時，1%所對應的單位成本=$4060/80%=$50.75/%;在生產(chǎn)活動水平為90%時，1%所對應的單位成本=$4080/90%=$45.33/%, production overhead也不是變動成本， 那么此時production overhead 為半變動成本。

　　第二步：計算

　　Direct material 的單價=2400/80%=$30/%, 所以在生產(chǎn)水平為83%時，total direct material cost=$30 per %*83%=$2490

　　對于labour cost和production overhead都是半變動成本，因此可以結合在一起計算。

　　假設y=a+bx，其中y是labour cost和production overhead的總成本，x是生產(chǎn)活動水平%，a是固定成本，b是1%的變動成本。

　　將已知數(shù)據(jù)帶入：

　　a+80%b=2120+4060

　　a+90%b=2160+4080

　　解得：a=5700，b=6

　　所以方程為：y=5700+6x

　　將83%帶入公式，labour cost和production overhead的總成本=$5700+$6 per %*83%=$6198

　　所以total production cost=2490+6198=$8688

　　來源：ACCA學習幫

　　根據(jù)歷年考試情況來看，“審計風險”一直都是ACCA考生的弱項，作為一個必考重點內容，各位考生有必要理解清楚“審計風險”這個考點，下面會計網(wǎng)就跟大家進行詳細講解。

　　01、考試形式：Audit risk的定義題

　　如果遇到了這樣的題目，只能拿出自己的看家本領，就是一個字，背!只要記住了定義就可以拿分。

　　第一步：audit risk本身的定義

　　Audit risk is the risk that the auditor expresses an inappropriate audit opinion when the financial statements arematerially misstated.

　　第二步：審計風險的組成部分AR=IR*CR*DR=ROMM*DR

　　Audit risk is a function of two main components being the risks of material misstatement and detection risk.

　　Risk of material misstatement is made up of two components, inherent risk and control risk.

　　第三步：分別描述IR，CR，DR的定義

　　Inherent risk is the susceptibility of an assertion about a class of transaction, account balance or disclosure to a misstatement that could be material, either individually or when aggregated with other misstatements, before consideration of any related controls.

　　Control risk is the risk that a misstatement which could occur in an assertion about a class of transaction, account balance or disclosure and which could be material, either individually or when aggregated with other misstatements, will not be prevented, or detected and corrected, on a timely basis by the entity’s internal control.

　　Detection risk is the risk that the procedures performed by the auditor to reduce audit risk to an acceptably low level will not detect a misstatement which exists and which could be material,either individually or when aggregated with other misstatements. Detection risk is affected by sampling and non-sampling risk.

　　02、考試形式：Audit risks and responses

　　審計風險的題目是必考題目，在尋找審計風險的時候會涉及到多個科目，以下是部分常考審計風險的總結：

　　?？紲蕜t1：IAS 16 Property, Plant and Equipment(PPE)

　　(1) 如果PPE發(fā)生了維修費用，那么這個費用到底是資本化還是費用化，有分類錯誤的風險，所以我們可以看這些成本的明細，以此來確保分類是正確的。(2) 只有我們收到了PPE以后，他才可能作為我們的資產(chǎn)，如果是在途的話，就還不能成為我們的資產(chǎn)，所以可能導致資產(chǎn)高估，同時，只有資產(chǎn)是處于可用的狀況下才開始計提折舊。

　　?？紲蕜t2：IAS 2 Inventories

　　(1) 存貨的計量是從NRV和cost之間孰低來進行衡量，如果有存貨的減值跡象使得NRV可能低于cost的話，我們就要注意可能存在audit risk(2) 存貨盤點中容易出錯，例如關于永續(xù)盤存法的題目可以多練習一些

　　?？紲蕜t3：IAS 38 Intangible Assets

　　(1) R&D研發(fā)費用中可能存在分類錯誤的風險，research階段都是費用化，development階段中只有滿足了資本化條件的才能夠資本化。(2) 無形資產(chǎn)中存在攤銷費用，所以攤銷的數(shù)量方面的計算可能會出錯。

　　?？紲蕜t4：IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets

　　(1) 如果涉及到法律官司，裁員等，可能需要計提預計負債，因為預計負債會涉及管理層的主觀評估，所以風險會更高點，很可能導致負債低估。(2) 只有同時滿足了provision的三個確認條件才能夠被確認為provision，只要有一個條件沒有滿足就是contingent liability。

　　其他常見審計風險1：bank loan

　　(1) 向銀行貸款，也會涉及分類的風險，也就是在current liabilities and non-current liabilities之間(2) 會涉及到finance charge，利息費用，或者是我們的融資成本

　　其他常見審計風險2：new client

　　如果被審計單位是新的，那么可能事務所并不熟悉這家公司，導致detection risk。

　　那么今天的講解就到此結束啦~期待下次與大家相見~

　　本文為ACCA學習幫原創(chuàng)文章，獨家版權歸于本平臺，受到原創(chuàng)保護。任何渠道的轉載請后臺留言聯(lián)系授權，侵權必究。

　　由于cqf課程涉及到金融市場、數(shù)學基礎、計算機編程等多個領域的知識，因此難度比較大。具體來說，cqf課程的難點主要有以下幾個方面：

cqf課程難在哪里

　　1、數(shù)學基礎：cqf課程中涉及到了很多高級數(shù)學知識，如微積分、線性代數(shù)、概率論等。對于沒有相關背景的考生來說，需要花費更多的時間和精力去學習這些知識。

　　2、計算機編程：cqf課程中也涉及到了一些計算機編程方面的知識，如Python、C++等。對于沒有編程經(jīng)驗的考生來說，需要花費更多的時間和精力去學習這些知識。

　　3、衍生品定價：衍生品定價是cqf課程中比較重要的一個部分，也是比較難掌握的一個部分。需要考生具備一定的金融市場和數(shù)學基礎，并且需要進行大量實踐操作才能掌握。

　　4、投資組合優(yōu)化：投資組合優(yōu)化也是cqf課程中比較重要的一個部分，需要考生具備一定的金融市場和數(shù)學基礎，并且需要進行大量實踐操作才能掌握。

cqf課程內容有哪些

　　1、前導課

　　協(xié)會為所有報名學習的學員準備了三門前導課——金融，數(shù)學和Python，三種可選的入門課程幫助大家快速掌握基礎知識。

　　2、正課

　　模塊1：量化金融的構建基塊

　　模塊2：定量風險與回報

　　模塊3：股票和貨幣

　　模塊4：數(shù)據(jù)科學與機器學習Ⅰ

　　模塊5：數(shù)據(jù)科學與機器學習Ⅱ

　　模塊6：固定收益和信貸

　　3、高級選修課

　　在完成正課之后，會有一些高級選修課，這些課程都是可以隨時學習的，協(xié)會要求必須要完成兩門，大家可以根據(jù)自己的需求選擇，不過學有余力的同學完全可以把每一門都學了。

cqf考試的備考建議

　　備考cqf需要注意以下幾個方面：

　　1、建立數(shù)學基礎：cqf考試中數(shù)學基礎非常重要，需要考生掌握微積分、線性代數(shù)、概率論等方面的知識。建議考生在備考前先進行一些數(shù)學基礎的復習和鞏固。

　　2、學習編程語言：cqf注重計算機編程技能，需要考生掌握C++和Python等多種編程語言。建議考生在備考前先進行相關編程語言的學習和練習。

　　3、多做題：cqf考試難度較大，需要考生多做題來提高自己的應試能力?？梢酝ㄟ^參加模擬考試或者購買相關的題庫來進行練習。

　　4、參加培訓班：如果條件允許，可以參加一些cqf培訓班來提高自己的備考效率和水平。培訓班可以幫助考生系統(tǒng)地學習相關知識，并且提供一些實踐項目的指導和輔導。

　　您是否在思量mba和碩士哪個有用？今天老師給你們答疑解惑一下關于mba和碩士哪個有用.MBA和碩士都是研究生學位，但它們的重點和目標不同，因此在不同的職業(yè)和領域中可能具有不同的用處。

　　一般來說，MBA更注重商業(yè)管理和領導力方面的教育，適合那些想要在商業(yè)領域或管理崗位上發(fā)展的人。MBA課程通常會涵蓋會計、金融、市場營銷、戰(zhàn)略規(guī)劃、組織行為學等領域的知識，幫助學生掌握商業(yè)管理的各個方面。MBA學位對于那些想要成為企業(yè)高管、創(chuàng)業(yè)者、咨詢顧問等職業(yè)的人來說非常有用。

　　碩士則更加注重學術研究和專業(yè)知識的深入學習，適合那些想要在特定領域進行深入研究和學術探究的人。碩士課程通常會涵蓋更廣泛的學科領域，如工程、計算機科學、醫(yī)學、法律等。碩士學位對于那些想要從事專業(yè)領域的研究和教學工作的人來說非常有用。

　　MBA和碩士都有其獨特的優(yōu)勢和用處，選擇哪種學位取決于個人的職業(yè)目標和興趣愛好。如果你想在商業(yè)領域或管理崗位上發(fā)展，那么MBA可能更有用；如果你想在特定領域進行深入研究和學術探究，那么碩士可能更有用。

　　除了MBA和碩士，還有其他研究生學位可供選擇，如博士。博士是最高級別的研究生學位，通常需要進行多年的深入研究和學術探究。博士學位對于那些想要在學術界、科研機構或高級職業(yè)領域中發(fā)展的人來說非常有用。

備考資料ue_arc_bkzl
請在下面紅色框內輸入分類名稱arc_bkzl_nameMBA

　　此外，還有一些專業(yè)性較強的研究生學位，如法律碩士(JD)、醫(yī)學碩士(MD)等。這些學位通常需要在特定領域內進行深入學習，并獲得相關的實踐經(jīng)驗。它們對于那些想在相關領域中從事專業(yè)工作的人來說非常有用。

　　總之，不同的研究生學位適合不同的人群和職業(yè)目標。選擇哪種學位取決于個人的興趣愛好、職業(yè)規(guī)劃和未來發(fā)展方向。無論選擇哪種學位，都需要認真考慮自己的職業(yè)目標和未來的職業(yè)發(fā)展方向，以便更好地規(guī)劃自己的學習和職業(yè)發(fā)展道路。

　　盡管2022年初級會計考試延期舉行，但考生們的復習工作依然繼續(xù)進行，習題訓練一向都是復習工作重要一環(huán)，下面會計網(wǎng)給大家出幾道單選題，看看正確率如何。

　　Q&A

　　1、【單選題】根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定,下列屬于小規(guī)模納稅人的有( )。

　　A: 年應征增值稅銷售額500萬元及以下的甲企業(yè)

　　B: 年應征增值稅銷售額500萬元及以上的乙企業(yè)

　　C: 年應征增值稅銷售額500萬元及以上的王某個人

　　D: 會計核算健全,年應征增值稅銷售額400萬的丙企業(yè)

　　正確答案：C

　　根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬及以下;小規(guī)模納稅人會計核算健全，能提供準確稅務資料，可申請登記為一般納稅人;其他個人(不含個體工商戶)只能為小規(guī)模納稅人。

　　年應征稅額500萬以下，會計核算健全的企業(yè)可以成為小規(guī)模那說人，A選項不選，D選項正確。答案選C

　　Q&A

　　2、【單選題】根據(jù)增值稅根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定,下列選項中屬于簡易征收稅率的是( )。

　　A: 13%

　　B: 9%

　　C: 3%

　　D: 6%

　　正確答案：C

　　增值稅簡易稅率：3%、5%。答案選C。

　　Q&A

　　3、【單選題】 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,2021年5月銷售貨物取得含增值稅銷售額101.70,銷售貨物增值稅稅率為13%,當月的銷項稅額( )。

　　A: 11.7

　　B: 13.22

　　C: 11

　　D: 13

　　正確答案：A

　　銷項稅額=101.70/(1+13%)*13%=11.7。答案選A

　　Q&A

　　4、【單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,2021年5月6日采購商品一批,取得增值稅專用發(fā)票金額1200萬,稅率13%。5月20日銷售商品一批,開具增值稅專用發(fā)票金額1500萬,稅率13%。甲企業(yè)5月應繳納的增值稅稅額( )。

　　A: 156

　　B: 195

　　C: 300

　　D: 39

　　正確答案：D

　　應繳納增值稅=銷項稅額-進項稅額=1500*13%-1200*13%=39。答案選D

　　Q&A

　　5、【單選題】甲企業(yè)為小規(guī)模納稅人，5月20日銷售商品一批,開具增值稅普通發(fā)票不含稅銷售額1500萬,征收率3%。甲企業(yè)5月應繳納的增值稅稅額( )。

　　A: 43.69

　　B: 45

　　C: 195

　　D: 172.57

　　正確答案：B

　　【答案解析】

　　小規(guī)模納稅人應納增值稅稅額=不含稅銷售額*征收率=1500*3%=45萬。答案選B。

　　本文來源：會計網(wǎng)初級會計題庫

　　在ACCA考試中，flexible budget是MA科目里每年都會出現(xiàn)的必考難點，同時這個知識點可能以大題或者小題的形式進行考察，今天，會計網(wǎng)就給大家詳解這個考點內容。

　　Q1、What are fixed budget,flexible budget and flexed budget

　　在flexible budget中我們學了三種預算： fixed budget, flexible budget and flexed budget

　　Fixed budget：A fixed budget is a budget which is normally set prior to the start of an accounting period, and which is not changed in response to changes in activity or cost.

　　(固定預算是在生產(chǎn)之前就決定的，是固定數(shù)值不會隨著生產(chǎn)活動水平的變化而變化，適合用于planning stage，為企業(yè)未來的生產(chǎn)提供指引)

　　Flexible budgets are budgets which, by recognizing different cost behaviour patterns, change as activity levels change.

　　(彈性預算是將成本按照成本性態(tài)進行區(qū)分，分為變動成本，固定成本和半變動成本，會隨著生產(chǎn)活動水平的變化而變化)

　　Flexed budget: [Adjusted for actual volume](是flexible budget中特殊的一種，基于實際生產(chǎn)活動下的彈性預算，但是在MA中flexible budget 和flexed budget 看作一致的，也就是flexed budget 也可以表示為基于實際數(shù)量下的預算)

　　注：

　　當彈性預算是基于任意生產(chǎn)活動水平時，適合用于planning stage，幫助企業(yè)了解在不同情況下會消耗的資源，在生產(chǎn)前進行資源配置。

　　當彈性預算是基于實際生產(chǎn)活動水平時，使用于control stage：在獲得了實際結果時，如果直接那fixed budget 與實際結果進行比較意義不大，因為此時既有銷售數(shù)量的不同，又有價格的不同，所以此時用flexed budget 與 actual result進行比較，基于同樣的實際生產(chǎn)水平，去對比預計和實際之間的差異。

　　對于Flexible budget 主要考察計算題但是也會考查文字題，因此我們會對兩種題型進行總結。

　　Q2、Flexible budget-計算題

　　1，

　　注：

　　(1) 彈性預算是將成本按照成本性態(tài)進行區(qū)分，分為變動成本，固定成本和半變動成本，對于不同類別的成本有不同的計算方式

　　(2) 固定預算和彈性預算之間只存在數(shù)量間的差異，價格是一致的。固定預算下基于預計數(shù)量彈性預算下基于實際數(shù)量

　　(3) 對于固定費用本身特性是不會隨著數(shù)量的變化而變化的，所以固定預算和彈性預算下的固定費用是一致的，都是基于預算的固定成本。有時候題目會將固定成本以單位的形式迷惑大家，此時大家要注意，固定成本=預計的數(shù)量*預計的單位成本。

　　2， 計算流程

　　第一步：根據(jù)成本性態(tài)對于成本進行區(qū)分

　　由上面表格可以知道對于不同的成本會由不同的計算方式， 但是題目中有時不會直接明說以下成本是固定，變動還是半變動，所以第一步是根據(jù)這三類成本的特點對于要求的成本進行成本分類。

　　變動成本：單位成本保持不變，總成本隨著數(shù)量的變化而變化

　　固定成本：總成本不變，不隨這數(shù)量的變話而改變

　　半變動成本：由固定成本和變動成本組合而成，通常如果成本既不是變動成本也不是固定成本，那就是半變動成本。

　　第二步：對于分類完成的成本按照各自的計算方式進行計算。

　　例題一：基于不同的生產(chǎn)活動水平

　　Answer：

　　↓

　　↓

　　↓

　　D

　　解析：

　　第一步：成本分類

　　對于direct cost 是變動成本(MA中所有的直接成本都是變動成本)，所以Direct material是變動成本

　　對于labour cost和production overhead總成本都在變化，所以不符合固定成本總量不變的特點，所以不是固定成本。

　　對于labour cost，在生產(chǎn)活動水平為80%時，1%所對應的單位成本=$2120/80%=$26.5/%;在生產(chǎn)活動水平為90%時，1%所對應的單位成本=$2160/90%=$24/%, labour cost不符合變動成本單價不變的特點也不是變動成本， 那么此時labour cost 為半變動成本。

　　同理對于production overhead在生產(chǎn)活動水平為80%時，1%所對應的單位成本=$4060/80%=$50.75/%;在生產(chǎn)活動水平為90%時，1%所對應的單位成本=$4080/90%=$45.33/%, production overhead也不是變動成本， 那么此時production overhead 為半變動成本。

　　第二步：計算

　　Direct material 的單價=2400/80%=$30/%, 所以在生產(chǎn)水平為83%時，total direct material cost=$30 per %*83%=$2490

　　對于labour cost和production overhead都是半變動成本，因此可以結合在一起計算。

　　假設y=a+bx，其中y是labour cost和production overhead的總成本，x是生產(chǎn)活動水平%，a是固定成本，b是1%的變動成本。

　　將已知數(shù)據(jù)帶入：

　　a+80%b=2120+4060

　　a+90%b=2160+4080

　　解得：a=5700，b=6

　　所以方程為：y=5700+6x

　　將83%帶入公式，labour cost和production overhead的總成本=$5700+$6 per %*83%=$6198

　　所以total production cost=2490+6198=$8688

　　來源：ACCA學習幫

　　在ACCA考試中，AB科目social-culture trend 和recruitment and selection的章節(jié)都會涉及到discrimination(歧視)和它的五種分類。今天，會計網(wǎng)就給大家詳解discrimination(歧視這個考點內容。

　　Direct discrimination

　　直接歧視，指因為性別、年齡、宗教信仰、性別取向、種族、國籍(direct discrimination,indirect discrimination,victimization,harassment,positive discrimination), 某個群體比另一個群體更受到更大的青睞。并且別人把這種偏愛，明擺著寫出來或告訴你。

　　Indirect discrimination

　　間接歧視，指一種一項政策或做法在形式上是公平的，但實際上它暗含著歧視。

　　舉個題目中常見的例子：企業(yè)不招兼職工。這樣看上去沒什么問題，你企業(yè)招不招兼職還不是你說了算!但是我們要結合一下西方社會的社會背景來考慮：在西方，女性生了孩子之后，家里的長輩不會像大部分中國的爺爺奶奶幫忙照顧孩子，媽媽們要自己照顧孩子。在這種情況下，她們很難兼顧一份全職工作，只能去做兼職，所以在西方，兼職工大部分都是女性。企業(yè)說，不愿意招兼職，那可能就是暗含著不愿意招女性，是間接的性別歧視。

　　Victimization

　　受害者。指為了受到歧視的人打抱不平，而自己收到打壓和懲罰的情況。

　　Harassment

　　騷擾。指對別人使用威脅的threatening、恫嚇的intimidatory、攻擊性的offensive、辱罵性的abusive語言或行為。比如下圖中老太太說的”foreign dogs”,就是一騷擾性的國籍歧視。

　　Positive discrimination

　　反向歧視。指某種行為看上去給了某個群體優(yōu)待和保護，但本質上是一種歧視。舉個栗子，現(xiàn)在有一些商場會提供女士停車位，比普通的停車位更寬更大。這一舉動看上去十分體貼，但實際上是因為他們認為女性的停車技術就是不如男性。所以看上去體貼的女士停車位實際上就是一種反向歧視。

　　另外，反向歧視在AB課程中，一般與招聘結合。體現(xiàn)為：給予某類求職者優(yōu)待而不管他是不是真的適合這個工作、有沒有相關的資質。

　　以上就是我們AB中涉及的五種歧視啦~學完了知識點，我們來幾個題目動手來練習一下吧~

　　1、_____occurs when an individual thinks that they have been wrongly treated by a colleague or supervisor. Which of the following correctly fills the blank?

　　A:Indirect discrimination

　　B:Direct discrimination

　　C:A grievance

　　(題目來源：BPP Practice and Revision Kit)

　　答案：C。解析：本題可能很多同學選到discrimination，但值得注意的是，歧視是由于direct discrimination, indirect discrimination, victimization, harassment, positive discrimination 這些原因造成的不公平待遇。而本題中，并沒有這些方面的體現(xiàn)。應該選C， grievance不滿委屈。因為沒有被同事和上級正確得對待肯定會感到委屈。

　　2、Which of the following would constitute direct discrimination?

　　A. Setting age limits or ranges in an employment advertisement

　　B.Offering less favourable terms to workers on flexible hours contracts

　　C.Using word-of-mouth recruitment in a predominantly male workforce

　　(題目來源：BPP Practice and Revision Kit)

　　答案:A。解析：A設置在招聘廣告中設置年齡限制，就是把歧視明明白白地寫出來了，直接歧視。B在前面間接歧視知識部分解釋過這個例子了;C在男性為主導的群體中口頭招聘?？雌饋碓谀睦镎衅笗r企業(yè)的自由，但是去到男性為主導的群體中，實際上就是更希望招到男性員工，對女性是間接歧視。

　　3、Are the following statements true or false?

　　(1) Taking active steps to encourage people from disadvantaged groups to apply for jobs and training is classed as positive discrimination.

　　(2) Diversity in the workplace means implementing an equal opportunities policy.

　　A.They are both true

　　B.1 is true and 2 is false

　　C.1 is false and 2 is true

　　D.They are both false

　　(題目來源：BPP Practice and Revision Kit)

　　答案：D。解析：這道題也是同學會選錯的。題干中的兩句話都是錯的。首先，第一句話，是positive action而不是positive discrimination.它們的區(qū)別在于positive action是為減少歧視而進行的，鼓勵弱勢群體申請工作及參加培訓，給他們同樣的面試機會，而不是把他們拒之門外。而positive discrimination是更偏向弱勢群體，給他們更多的好處，使他們處于比正常人更好的待遇。所以題干中說鼓勵弱勢群體申請工作和參加培訓是positive discrimination是錯的。

　　第二句話也錯了，diversity包含equal opportunities policy,但范圍比equal opportunities policy更廣。

　　來源：ACCA學習幫

　　在ACCA考試中，Mileage allowance經(jīng)常都會出現(xiàn)在TX科目的考卷上，該考點關聯(lián)性比較大，考生在備考時一定要重視起來，下面會計網(wǎng)就跟大家詳解這個考點內容。

　　No.1：Mileage allowance in employment income

　　我們最先接觸這個概念就是在雇工收入EI的計算中，它發(fā)生的情景是員工在為老板工作時“私車公用”，即用自己的車為老板工作。

　　而用車會產(chǎn)生油費，修理費等各種費用，所以實操中，老板往往會因此對員工進行補償，之所以會產(chǎn)生稅務計算上的影響，是因為這個補償是以現(xiàn)金形式給到員工的，而不同的老板，給員工的補償金額不同，一旦這個補償金額過高，甚至高到不合理，對員工而言相當于憑空多了一筆收入，稅務局是會對此額外征稅的。

　　所以在稅務上就有了統(tǒng)一的處理：

　　首先稅法上先定出了一個補償金額的標桿，這個標桿即為稅務局眼里的“合理金額”，我們可以稱之為 authorized allowance，這個金額是能通過既定的方法計算得出的，如果公司由于員工私車公用，給員工補償?shù)慕痤~恰好是稅務局認可的合理金額，那就相當于無事發(fā)生，員工得到了該得的，也沒有額外的稅務影響;

　　如果公司補償?shù)膶嶋H金額太高，高于稅務局規(guī)定的 authorized allowance，則意味著員工“多占了便宜”，拿到了一部分稅務局認為本不該拿到的收入，那么公司實際補償金額-authorized allowance 的差值，要作為額外的收入去算稅，這時mileage allowance的性質相當于EI 中的taxable benefit，是讓EI 增加了差值的金額;

　　反之，如果公司實際補償?shù)慕痤~太低，低于稅務局的 authorized allowance，則意味員工有一部分該拿的補償沒有拿到，是“吃了虧”，那么稅務局就會體恤員工，從稅務的角度給員工額外的補償，體現(xiàn)形式為 authorized allowance-公司實際補償金額的差值，作為EI 中的抵減項，去抵減EI 的金額，讓員工少交點稅，此時，mileage allowance的性質相當于EI 中的 allowable deduction，讓EI 減少了差值的金額。

　　了解了上述原理，就可以進行最終的計算了，計算包括兩大內容，

　　a，法律認為合理的 authorized allowance 如何計算?b, 公司實際補償?shù)慕痤~又如何計算?

　　這兩部分都是根據(jù)“私車公用”行駛的里程數(shù)計算得到的，而里程數(shù)往往以mile 為單位，是背景信息直接給到的。

　　a, authorized allowance 法定補償額度是按固定比例計算的，下述計算用到的數(shù)據(jù)，考試也會給到：

　　0-10000 business miles —— 45P/mile，即￡0.45/mileOver 10000 business miles —— 25P/mile，即￡0.25/mile

　　其中，business miles 指的是為了工作目的而行駛的里程，與之相對的是 private miles，由于私人原因而行駛的里程，注意，法定額度只針對business miles 給予優(yōu)惠，例如某稅務年度，員工私車公用共行駛15000miles，其中 12000為 business miles，3000為private miles則 authorized allowance=10000*0.45 + (12000-10000)*0.25 = ￡5000;

　　b, 公司實際補償額度直接根據(jù)公司給的每mile 特定金額計算，這個金額是背景信息中會給的，而且注意，公司不是稅務局，他實際給補償?shù)臅r候，是不會區(qū)分business mile 和 private mile的，是針對total miles 給補償。承上例，還是那15000的總里程，12000為business，3000為private，公司補償?shù)念~度假設是50P/mile(題里會給)，則實際補償金額是：15000*0.5=￡7500;

　　結合上面的原理，法定認為合理的補償金額是5000，但是公司實際補償了7500，員工因此多賺了 7500-5000=2500，所以2500要作為EI 中的加項去納稅。

　　這是對mileage allowance的初始理解，后續(xù)對mileage allowance的其他應用都是建立在這個理解上的。

　　No.2：in property business income

　　在PBI 租賃收入的計算中，也可能會出現(xiàn)mileage allowance的應用，但是和EI 的原理不同。

　　PBI中的應用情景是為了租房，房東產(chǎn)生了可抵減的用車費用 motor expense，這時房東可以選擇用mileage allowance 知識中的authorized allowance 法定額度，去代替實際的motor expense，作為PBI中的費用減去。

　　算法還是同前面一樣，根據(jù)里程數(shù)，10000以下 0.45/mile，10000以上0.25/mile

　　這時不存在公司補償?shù)膯栴}，因為不是雇工關系，沒有所謂的員工和老板，只是計算PBI 中的用車費用，需要借助到authorized allowance 的計算原理而已，且里程數(shù)一般不會區(qū)分business or private，畢竟都是為了租房產(chǎn)生的，可以默認都是business miles。

　　如果需要用authorized allowance 金額去代替實際用車費用，題干信息會給出提示。

　　No.3：in trading income

　　在TI 的cash basis 下，也存在和上述PBI 中一樣的應用，用mileage allowance 知識中的authorized allowance 法定額度，去代替實際的motor expense，作為TI中的費用減去;

　　但注意，一定是cash basis 收入實現(xiàn)制的特殊背景，才能這么用，如果是正常的 accrual basis，是不能這樣代替的，其余原理和上述PBI 中的應用相同，只是TI 中注意business miles 和 private miles，這里是可能存在二者區(qū)分的，行車是為了貿易經(jīng)營的里程就是 business miles，為了私人原因則是 private miles，authorized allowance的計算只能用 business miles。

　　No.4： in national insurance contribution

　　在NIC class 1 primary 和 class 1 secondary 的計算中，也會用到 mileage allowance，畢竟公司的補償是以現(xiàn)金形式給到的，所以這個補償對于員工而言符合 class 1 primary 和 class 1 secondary 的應稅基礎“cash earning”的條件。

　　所以當公司實際補償金額超過法定額度authorized allowance時，超過的差值，要計入 cash earning，參與 class 1 primary 和 class 1 secondary的計算。

　　計算中要注意一個細節(jié)，那就是在NIC 的特殊計算背景下，法定額度authorized allowance 的計算不區(qū)分0.45和0.25的不同金額，而是全部business miles，都按照0.45/mile計算。

　　上述就是mileage allowance在TX 科目中的全部應用了，希望大家能掌握好這部分知識原理。

　　來源：ACCA學習幫

　　在ACCA(FA)科目中，“Provision預計負債”一直都是一個比較重要且有一定難度的考點，很多同學對這個知識點難以理解，對此，會計網(wǎng)今天就跟大家進行講解。

　　預計負債是什么?

　　預計負債是什么?它是一項負債。因此，它首先滿足負債的確認條件，分別是：企業(yè)具有付款的現(xiàn)時義務(現(xiàn)在需要承擔的義務);為了償還該負債，經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性是很可能的;流出的經(jīng)濟利益是能夠可靠地計量的。

　　但是預計負債是一項特殊的負債，相比其他負債類科目，它的時間或者金額具有不確定性。比如，它最終具體的金額是多少可能無法現(xiàn)在絲毫不差的確定，或者企業(yè)具體什么時間支付這筆負債尚不確定。

　　預計負債具體類型?

　　滿足預計負債條件的負債有很多種。比如合同預計虧損，比如環(huán)境恢復成本，又比如未決訴訟，再比如質量保證金等。在FA科目中，常見的預計負債類型為未決訴訟與質量保證金。而合同預計虧損和壞境恢復成本等將會在大家后續(xù)FR以及SBR的課程中深入學習。因此接下來將詳細為大家介紹未決訴訟與質量保證金這兩類預計負債。

　　未決訴訟：未決訴訟指尚未終結的訴訟，即訴訟過程尚未結束，還在進行過程中。由于在進行中，且若企業(yè)敗訴，則負有支付原告提出的賠償要求的責任。但是即便對于此項未決訴訟，公司已經(jīng)確定其滿足負債的定義，但是它具體需要支付多少，在訴訟未結束時并不能確定，所以它滿足預計負債的條件，成為一項特殊的負債。

　　產(chǎn)品質量保證準備：產(chǎn)品質量保證準備是指企業(yè)在銷售過程中，對其產(chǎn)品質量產(chǎn)生問題而預提的很可能需要承擔的義務。由于具體有多少產(chǎn)品會出現(xiàn)問題以及何時會出現(xiàn)問題尚不知曉，即該項負債的時間與金額具有不確定性，所以其是一項預計負債。

　　預計負債金額如何確定?

　　第二部分，我們通過未決訴訟與產(chǎn)品質量保證金兩個例子再次講述了預計負債的確認條件，當確認為預計負債之后，其金額又該如何確定呢?上面有提到，中興通訊對于預計負債金額的確定采用了最佳估計數(shù)，最佳估計數(shù)也是預計負債金額確定的方法。其主要包含兩種，分別如下：

　　最有可能結果：最有可能的結果是指以最有可能出現(xiàn)的金額作為預計負債的金額。比如，一場未決訴訟，其很有可能敗訴，因此企業(yè)有賠償?shù)牧x務，但是其賠償10萬的可能性為70%，賠償5萬的可能性為20%，賠償1萬的可能性是10%。那么依據(jù)最有可能結果是10萬，因此這場訴訟產(chǎn)生的預計負債的今金額為10萬。

　　在中興通訊案例中，共有9個未決訴訟，例如2005年8月，印度某一咨詢公司通過海外仲裁方式向本公司索償顧問費、代理費及相關損害約171.4萬美元。后該咨詢公司又將索賠總額增加至約227萬美元;2006年8月某客戶提出仲裁申請，要求本公司賠償合同違約損失等，每一個未決訴訟都是按照最有可能出現(xiàn)的金額計量。最后中興通訊附注中顯示有關未決訴訟的期末余額366195千元是該9項未決訴訟最有可能結果加總。該方法適用于未決訴訟這樣的單一事項(single events)。

　　期望值法：期望值法是將有可能出現(xiàn)的結果乘以相應結果出現(xiàn)的比例，再加總出的金額作為預計負債的金額。比如，企業(yè)銷售產(chǎn)品出去，10%可能質量保證金為10萬，60%可能質量保證金為5萬，30%可能質量保證金為3萬，那最終預計負債的金額為10%*10 60%*5 30%*3=4.9。該方法適用于產(chǎn)品質量保證準備這樣的大規(guī)模事件(large population)。

　　預計負債如何做賬?

　　預計負債是資產(chǎn)負債表科目，顯示在資產(chǎn)負債表上的是企業(yè)多年來預計負債的累計值。當新的預計負債產(chǎn)生時，預計負債增加，記錄在貸方，根據(jù)復式記賬法原理，由于預計負債增加會產(chǎn)生相應的與預計負債相關的費用，因此借方費用增加。分錄為DR expense CR provision。

　　預計負債減少有兩種可能，第一，原本是按照最佳估計數(shù)來記錄的，到年底時，最佳估計數(shù)變少了，所以要減少預計負債的金額，同時減少之前多記錄的費用，分錄為DR provision CR expense，此情況即為中興通訊2018年度年報中所描述的，期末調整最佳估計數(shù)。第二，預計負債被支付了，所以該預計負債已經(jīng)成為了過去式。分錄為DR provision CR cash。

　　最后根據(jù)以上截圖，可以得出：期初預計負債 本年增加-本年減少=期末預計負債。最后期末預計負債即顯示在資產(chǎn)負債表上預計負債的累計值。

　　以上便是關于provision的講解，看完整篇文章的你，相信已經(jīng)對provision有更加深入地了解。

　　來源：ACCA學習幫

　　在ACCA(MA)科目考試中，每年都會有一個重要考點經(jīng)常會出現(xiàn)在試卷題目里，那就是“Accounting for overhead”， ccounting for overhead 包含三個流程內容：allocation，apportionment，absorption。 本次文章就是對于apportionment中的reappointment(再分攤)進行講解。

　　01、What is “3A”

　　在吸收成本法中認為產(chǎn)品成本應該包含所有的生產(chǎn)成本，對于直接人工成本，直接原材料成本和直接費用可以直接計入到產(chǎn)品成本中，但是對于生產(chǎn)費用不能直接計入到鏟平成本中，為了解決這個問題，我們在accounting for overhead章節(jié)中學習了“3A”法：allocation，apportionment，absorption，具體流程如下：

　　第一步Allocation：

　　Allocation is the process by which whole cost items are charged direct to a cost unit or cost centre.(將生產(chǎn)成本中的直接成本直接分派到產(chǎn)品上，將不能直接歸屬到產(chǎn)品上的生產(chǎn)費用，歸屬到部門上，生產(chǎn)部門的費用歸屬到生產(chǎn)部門上，生產(chǎn)車間中服務部門的費用歸屬到服務部門上，對于無法區(qū)分的生產(chǎn)費用比如水電費，生產(chǎn)部門和服務部門都有并且不好區(qū)分，此時就歸集到general cost center)

　　第二步apportionment：

　　Apportionment is a procedure whereby indirect costs are spread fairly between cost centre.(將服務部門和general cost centre中的生產(chǎn)費用分攤給生產(chǎn)部門)

　　共有兩次分攤：

　　Apportionment(一次分攤)：將general cost centre中的成本分攤給生產(chǎn)部門和服務部門

　　Reapportionment(二次分攤、再分攤)：將服務部門中的成本分攤給生產(chǎn)部門。

　　第三步absorption：

　　Overhead absorption is the process whereby overhead costs allocated and apportioned to production cost centres are added to unit, job or batch costs.(將生產(chǎn)部門中的生產(chǎn)成本吸收到單位產(chǎn)品中)

　　我們本次的重點就是Reapportionment(二次分攤、再分攤)：將服務部門中的成本分攤給生產(chǎn)部門。

　　02、The methods of reapportionment

　　在reapportionment中涉及三類方式：

　　Direct method，

　　step down method，

　　reciprocal method

　　(對于reciprocal method交互法共包含兩種方法：Repeated distribution持續(xù)分配和Algebra代數(shù)法，但是Repeated distribution在考試中不進行考察，所以這里只講解代數(shù)法，并且當題目中指明使用交互法進行計算時，默認使用代數(shù)法)。

　　會計網(wǎng)通過表格的形式進行總結并附加一道例題對于這三種方式進行講解。

　　我們接著分析例題，同時通過視頻更詳細地講解這個知識點在考試中如何運用~

　　03、Example

　　What would be the total overheads for production department A once the service department costs have been apportioned?

　　1. Direct method

　　Step 1：分攤P部門

　　A分攤到的費用=2500*25%/80%(W1)=$781.25

　　Step 2: 分攤Q部門

　　A分攤到的費用=2700*20%/75%=$720

　　Step 3: 求和

　　Total overhead of A= 3000+781.25+720=4501.25

　　W1:按照已知條件，P部門的生產(chǎn)費用會分攤給四個部門A25%，B25%，C30%，Q20%，此時的分攤基準是25%+25%+30%+30%=100%。但是在Direct method 中，認為服務部門之間不進行費用分攤，所以此時在分攤基準中要把服務部門Q的20%，分攤基準就是變?yōu)榱?00%-20%=80%， A部門在這其中的占比就變成25%/80%. 同理在分攤Q部門時，分攤基準也從100%，變成了100%-25%=75%，此時在分攤Q部門費用時，A部門的占比為20%/75%

　　Summary:當服務部門之間不進行分攤時，分攤基準要排除服務部門的占比，也就是分母要排除服務部門的占比。

　　2. Step down method

　　Step 1：分攤費用大的部門，Q(會分攤給服務部門)

　　A分攤到費用=2700*20%=$540

　　P分攤到費用=2700*25%=$675

　　Step 2: 分攤費用小的部門，P的總費用(不進行服務部門之間分攤)

　　Total overhead P=675+2500=$3175

　　A分攤到費用=3175*25%/80%=$992.19

　　Step 3: 求和

　　Total overhead of A= 3000+540+992.19=$4532.19

　　3. reciprocal method (Algebra代數(shù)法,服務部門之間相互分攤)

　　Step 1：設立未知數(shù)解方程，假設P總共分攤出去的費用為P’, Q總共分攤出去的費用為Q’

　　P’=2500+25%Q’

　　Q’=2700+20%P’

　　解得：P’=$3342.11 Q’=$3368.42

　　Step 2: 求分攤費用

　　P部門分攤給A=3342.11*25%=$835.53

　　Q部門分攤給A=3368.42*20%=673.68

　　Step 3: 求和

　　Total overhead of A= 3000+835.53+673.68=$4509.21

　　來源：ACCA學習幫

　　在ACCA考試中，考生們難免會遇到比較多的計算公式，其中，variance analysis作為一個常考點，當中的公式也讓考生很容易混淆，對此，會計網(wǎng)今天就為大家著重講解“variance analysis”這個易錯點內容。

　　01、A/F的判斷

　　在variable cost variance中，不論是material，labour還是overhead，只要實際價格或者實際用量高于預計情況，就會使得實際成本高于預計成本，這樣對企業(yè)利潤是不利的，那么差異就是adverse，反之差異即為favourable

　　02、所有差異分析都遵循一個原則

　　計量價差用實際量，計量量差用標準價

　　03、考試類型1

　　A company manufactures a single product L, for which the standard material cost is as follows：

　　Material 14kg x $3

　　During July,800 units of L were manufactured. 12,000 kg of material were purchased for S33,600,of which 11,500kg were issued to production. SM Co values all inventory at standard cost.

　　What are the material price and usage variances for July?

　　信息梳理：

　　標準材料成本：

　　生產(chǎn)一個unit要用14kg原材料，每kg的材料成本為$3，所以生產(chǎn)一個unit的材料成本=14kg/unit*$3/kg=$42/unit;

　　實際生產(chǎn)量=800units

　　實際原材料采購量=12000kg，實際原材料采購成本=$33600

　　代入公式：

　　Material price variance=actual purchase/usage*standard price per kg-actual purchase/usage*actual price per kg = 12000 * $3 - $33600 = 2400F

　　Material usage variance=(actual unit*standard kg per unit-actual unit*actual kg per unit)*standard price per kg=(800*14-11500)*$3=900A

　　注意：

　　計算價差要用實際的原材料采購量

　　計算出來的實際值小于預計值，說明實際成本更低，對企業(yè)利潤有利，是favourable variance，反之則是adverse variance

　　以上是第一種考試類型，給出條件要求計算出相應的variance，接下來看第二種考試類型

　　04、考試類型2

　　There are some information of Gaodun Co as follws.

　　Material price variance：$5,600Favourable

　　Material usage variance：$1,800Adverse

　　Actual purchases：1,600kg

　　Total costs：$60,800

　　What was the standard material price per kg(to the nearest $0.01)?

　　信息梳理：

　　這個題目已經(jīng)把price variance和usage variance給出來了，同時還給出了實際原材料采購量+1600kg和采購原材料花費的實際成本=$60800.

　　要求計算standard material price per kg，很多同學會不確定究竟是用price variance，usage variance還是用它們加總之后的total variance來計算，那首先我們從題目要求來判斷，題目要計算的是每kg的材料成本，那么根據(jù)total variance的公式，我們只能求出每個unit的材料成本，要得到每kg的材料成本就要知道

　　每個unit用多少原材料，但是題目并沒有給到這個條件，所以基本排除用total variance反求的情況. 那接下來，不妨把price variance和usage variance的公式寫出來

　　公式：

　　material usage variance=(actual unit*standard kg per unit-actual unit*actual kg per unit)*standard price per kg

　　material price variance=actual purchase / usage * standard price per kg-actual purchase/usage*actual price per kg

　　可以發(fā)現(xiàn)，兩個公式都涉及standard price per kg，但是在usage variance中，還缺少actual production unit這個條件，所以利用usage variance是無法求得 standard price per kg的，那就只能用price variance

　　代入公式：

　　5600F=1600*standard price per kg-60800，注意差異是favourable的，說明實際值小于預計值，那么1600*standard price per kg-60800=5600

　　解出standard price per kg=$41.50/kg

　　綜上可以發(fā)現(xiàn)，在variable cost variance的相關題目中，同學除了要對公式很熟悉以外，做題的時候還要特別注意單位，那么之后無論是正算variance還是反求其中的單位成本，unit等，都可以很容易把分拿到。

　　來源：ACCA學習幫

　　在ACCA考試當中，審計風險同樣也是作為一個高頻考點出現(xiàn)在每年的試卷里，為了讓考生進一步理解該考點內容，下面會計網(wǎng)就跟大家詳細講解審計風險該知識點。

　　01、考試形式：Audit risk的定義題

　　如果遇到了這樣的題目，只能拿出自己的看家本領，就是一個字，背!只要記住了定義就可以拿分。

　　第一步：audit risk本身的定義

　　Audit risk is the risk that the auditor expresses an inappropriate audit opinion when the financial statements arematerially misstated.

　　第二步：審計風險的組成部分AR=IR*CR*DR=ROMM*DR

　　Audit risk is a function of two main components being the risks of material misstatement and detection risk.

　　Risk of material misstatement is made up of two components, inherent risk and control risk.

　　第三步：分別描述IR，CR，DR的定義

　　Inherent risk is the susceptibility of an assertion about a class of transaction, account balance or disclosure to a misstatement that could be material, either individually or when aggregated with other misstatements, before consideration of any related controls.

　　Control risk is the risk that a misstatement which could occur in an assertion about a class of transaction, account balance or disclosure and which could be material, either individually or when aggregated with other misstatements, will not be prevented, or detected and corrected, on a timely basis by the entity’s internal control.

　　Detection risk is the risk that the procedures performed by the auditor to reduce audit risk to an acceptably low level will not detect a misstatement which exists and which could be material,either individually or when aggregated with other misstatements. Detection risk is affected by sampling and non-sampling risk.

　　02、考試形式：Audit risks and responses

　　審計風險的題目是必考題目，在尋找審計風險的時候會涉及到多個科目，以下是部分常考審計風險的總結：

　　?？紲蕜t1：IAS 16 Property, Plant and Equipment(PPE)

　　(1) 如果PPE發(fā)生了維修費用，那么這個費用到底是資本化還是費用化，有分類錯誤的風險，所以我們可以看這些成本的明細，以此來確保分類是正確的。(2) 只有我們收到了PPE以后，他才可能作為我們的資產(chǎn)，如果是在途的話，就還不能成為我們的資產(chǎn)，所以可能導致資產(chǎn)高估，同時，只有資產(chǎn)是處于可用的狀況下才開始計提折舊。

　　?？紲蕜t2：IAS 2 Inventories

　　(1) 存貨的計量是從NRV和cost之間孰低來進行衡量，如果有存貨的減值跡象使得NRV可能低于cost的話，我們就要注意可能存在audit risk(2) 存貨盤點中容易出錯，例如關于永續(xù)盤存法的題目可以多練習一些

　　?？紲蕜t3：IAS 38 Intangible Assets

　　(1) R&D研發(fā)費用中可能存在分類錯誤的風險，research階段都是費用化，development階段中只有滿足了資本化條件的才能夠資本化。(2) 無形資產(chǎn)中存在攤銷費用，所以攤銷的數(shù)量方面的計算可能會出錯。

　　?？紲蕜t4：IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets

　　(1) 如果涉及到法律官司，裁員等，可能需要計提預計負債，因為預計負債會涉及管理層的主觀評估，所以風險會更高點，很可能導致負債低估。(2) 只有同時滿足了provision的三個確認條件才能夠被確認為provision，只要有一個條件沒有滿足就是contingent liability。

　　其他常見審計風險1：bank loan

　　(1) 向銀行貸款，也會涉及分類的風險，也就是在current liabilities and non-current liabilities之間(2) 會涉及到finance charge，利息費用，或者是我們的融資成本

　　其他常見審計風險2：new client

　　如果被審計單位是新的，那么可能事務所并不熟悉這家公司，導致detection risk。

　　來源：ACCA學習幫