專題
管理會計CMA考試涉及廣泛的知識點和大量的試題。因此考生在準備CMA考試時必須提前準備，熟記公式。會計網整理好了彈性預算差異分析中直接材料差異的公式及知識點。
CMA必背知識點之彈性預算差異分析
直接材料的彈性預算差異＝實際值－彈性預算值＝AQ*AR*AP－AQ*SR*SP＝（AQ*AR*AP－AQ*SR*SP）＝價格差異＋用量差異
?。ˋQ*AR*SP－AQ*SR*SP）為直接材料用量差異DMUV。產生量差的主要原因是單位產品的實際耗材量（AR）與標準耗材量（SR）不一致。（AR>SR）→不利差異；反之有利差異。
?。ˋQ*AR*AP－AQ*AR*SP）為直接材料價格差異DMPV。直接材料價格差異的主要原因是單位材料實際價格（AP）與標準價格（SP）不一致。（AP>SP）→不利差異；反之有利差異。
A是實際，P是單價，S是預算，Q是產量，R是單位耗用量
注意事項
直接材料的價格差異按照“采購量”計算，而效率差異則按照“耗用量”計算。由于直接材料屬于“可儲存”的資源，因而某一期間的材料采購量與該期的材料耗用量不一定相等。只有在某一期間的材料采購量等于該期間的材料耗用量，即材料存貨余額未發生變化時，直接材料價格差異與效率差異之和才等于直接材料彈性預算差異。如果直接材料的采購量與耗用量不等，則在直接材料價格差異的計算中應使用采購量。
不利的直接材料用量差異，可能源于：
1、材料的過量使用可能由于低成本購入了劣質材料。（不利的原材料用量差異常與有利的原材料價格差異相關聯）
2、定期盤存制的存貨管理體系，發生了材料的偷盜、浪費或毀損。
3、低技能的勞動力（有利的直接人工工資率差異）或機器故障導致生產線材料損耗較高。
4、糟糕的產品設計或生產流程（價值鏈，產品流程重組）。
有利的直接材料用量差異，可能源于：
1、工人生產效率的提升。例如，通過生產流程重組或通過降低正常損耗。
2、工人用低于標準數量的原材料生產低質量的產品。
在復習CMA時應該特別注意CMA教材中強調的術語和公式，并確保理解CMA知識體系中常用的縮寫，彈性預算差異中就存在許多縮略詞，會計網已經整理好供大家學習。
CMA重要知識點之彈性預算差異分析
彈性預算基于實際產量和預算價格與成本
直接人工的彈性預算差異＝實際值－彈性預算值＝AQ*AR*AP－AQ*SR*SP＝（AQ*AR*AP－AQ*SR*SP）＋（AQ*AR*SP－AQ*SR*SP）＝價格（工資率）差異+效率差異
后者為直接人工效率差異DLEV。
產生量差的主要原因是單位產品的實際耗時（AR）與標準耗時（SR）不一致。（AR＞SR）→DLEV＞0→不利差異；反之有利差異。
前者為直接人工工資率差異DLRV，直接人工工資率差異的主要原因是實際工資率（AP）與標準工資率（SP）不一致，又稱“價差”。（AP＞SP）→DLRV＞0→不利差異；反之有利差異。
A是實際，P是工資率（美元/小時），S是預算，Q是產量，R是單位耗用小時。
直接人工價格差異產生原因
1、市場對合適人工的需求變化、人工短缺、加班工資或因生產中要求的人工技能等級發生改變，因而需要支付的工資率有別于標準工資率等因素引起；
2、人事部門通常應對直接人工工資率差異負責；
3、如果生產部門選擇雇用超過標準成本單規定的高技能的工人，則也對此負有責任。
直接人工效率差異的產生原因
表明制造產品的實際工時與實際產出量所需標準工時的差異，通常由生產部門負責，產生原因可能有：
1、工人或主管新來工作或缺乏訓練；
2、工人技能與標準成本單中的規定有別；
3、批量規模與標準規模有異；
4、材料與指定的不同；
5、機器或設備處于非正常工作狀態；
6、監管力度不夠；
7、時間安排較差，等等。
會計網所有內容信息未經授權禁止轉載、摘編、復制及建立鏡像，違者將依法追究法律責任。
滬公網安備 31010902002985號，滬ICP備19018407號-2， CopyRight © 1996-2024 kuaiji.com 會計網， All Rights Reserved.
