合并財(cái)務(wù)報(bào)表由母公司編制，首先應(yīng)設(shè)置合并工作底稿，所編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，可以滿足各利益相關(guān)者的信息需求。具體編制步驟都有哪些？

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序是怎樣的？

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指由母公司編制的，將母子公司形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的報(bào)表。母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)；子公司是指被母公司控制的企業(yè)。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)按照以下程序進(jìn)行：

　　1、設(shè)置公司底稿

　　2、將母公司、納入合并范圍內(nèi)的子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)合并至工作底稿中。

　　3、編制調(diào)整分錄和抵銷分錄

　　4、計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)目的合并數(shù)，計(jì)算原則如下：

　?。?）資產(chǎn)類=合計(jì)數(shù)+調(diào)整和抵銷分錄借方－調(diào)整和抵銷分錄貸方

　?。?）負(fù)債類=合計(jì)數(shù)－調(diào)整和抵銷分錄借方+調(diào)整和抵銷分錄貸方

　?。?）損益類=合計(jì)數(shù)－調(diào)整和抵銷分錄借方+調(diào)整和抵銷分錄貸方

　　（4）成本費(fèi)用類=資產(chǎn)類=合計(jì)數(shù)+調(diào)整和抵銷分錄借方－調(diào)整和抵銷分錄貸方

　　5、填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的作用是什么？

　?。?）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表有利于避免一些企業(yè)集團(tuán)利用內(nèi)部控股關(guān)系，人為粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表情況的發(fā)生。

　?。?）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，可以將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的收入及利潤(rùn)予以抵銷，使財(cái)務(wù)報(bào)表反映企業(yè)集團(tuán)客觀、合并財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況，有利于防止和避免控股公司人為操縱利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表現(xiàn)象的發(fā)生。

　　3、合并財(cái)務(wù)報(bào)表能夠?qū)ν馓峁┓从秤赡缸庸窘M成的企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)情況的會(huì)計(jì)信息。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表包括哪些內(nèi)容？

　　財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表或財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、附表和附注。財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要部分，不包括董事報(bào)告、管理分析及財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)等列入財(cái)務(wù)報(bào)告或年度報(bào)告的資料。是反映企業(yè)或預(yù)算單位一定時(shí)期資金、利潤(rùn)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表包括四表一注，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及附注：

　　1、資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期(年末、季末或月末)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益數(shù)額及其構(gòu)成情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　2、利潤(rùn)表(損益表)是反映企業(yè)在一定期間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果及其分配情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　3、現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物產(chǎn)生影響的會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　4、所有者權(quán)益變動(dòng)表反映本期企業(yè)所有者權(quán)益(股東權(quán)益)總量的增減變動(dòng)情況還包括結(jié)構(gòu)變動(dòng)的情況，特別是要反映直接記入所有者權(quán)益的利得和損失。

　　5、財(cái)務(wù)報(bào)表附注旨在幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者深人了解基本財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容，財(cái)務(wù)報(bào)表制作者對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表的有關(guān)內(nèi)容和項(xiàng)目所作的說(shuō)明和解釋。

　　企業(yè)對(duì)外投資，如果資本總額在被投資企業(yè)中，所占比重超過(guò)半數(shù)，則應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表合并，操作步驟主要是什么？

　　財(cái)務(wù)報(bào)表合并如何操作？

　　第一步：確定合并報(bào)表的合并范圍(控制原則)，根據(jù)子公司形成原因?qū)ψ庸具M(jìn)行分類;

　　第二步：合并前對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整(如需要，才調(diào)整);

　　第三步：核對(duì)母子公司之間、子公司之間的內(nèi)部交易及往來(lái)，查清差額原因，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，為編制合并抵銷分錄打好基礎(chǔ);

　　第四步：編制合并工作底稿;

　　第五步：計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額，填列對(duì)外報(bào)出的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表是什么？

　　財(cái)務(wù)報(bào)表是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為規(guī)范編制的，向所有者、債權(quán)人、政府及其他有關(guān)各方及社會(huì)公眾等外部反映會(huì)計(jì)主體某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一特定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量狀況的書(shū)面文件。

　　一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表，所有者權(quán)益變動(dòng)表以及附注。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求是什么？

　　1、數(shù)字真實(shí)

　　財(cái)務(wù)報(bào)告中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)必須真實(shí)可靠，如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。這是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求。

　　2、內(nèi)容完整

　　財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌，全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，才能滿足各方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要。凡是國(guó)家要求提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，各企業(yè)必須全部編制并報(bào)送，不得漏編和漏報(bào)。凡是國(guó)家統(tǒng)一要求披露的信息，都必須披露。

　　3、計(jì)算準(zhǔn)確

　　日常的會(huì)計(jì)核算以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表，涉及大量的數(shù)字計(jì)算，只有準(zhǔn)確的計(jì)算，才能保證數(shù)字的真實(shí)可靠。這就要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表必須以核對(duì)無(wú)誤后的賬簿記錄和其他有關(guān)資料為依據(jù)，不能使用估計(jì)或推算的數(shù)據(jù)，更不能以任何方式弄虛作假，玩數(shù)字游戲或隱瞞謊報(bào)。

　　4、報(bào)送及時(shí)

　　及時(shí)性是信息的重要特征，財(cái)務(wù)報(bào)表信息只有及時(shí)地傳遞給信息使用者，才能為使用者的決策提供依據(jù)。否則，即使是真實(shí)可靠和內(nèi)容完整的財(cái)務(wù)報(bào)告，由于編制和報(bào)送不及時(shí)，對(duì)報(bào)告使用者來(lái)說(shuō)，就大大降低了會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。

　　5、手續(xù)完備

　　企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)加具封面、裝訂成冊(cè)、加蓋公章。財(cái)務(wù)報(bào)表封面上應(yīng)當(dāng)注明：企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報(bào)表所屬年度或者月份、報(bào)出日期，并由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。

課程背景

　　我們是國(guó)內(nèi)第一個(gè)針對(duì)合并報(bào)表編制的培訓(xùn)課程，基于國(guó)內(nèi)外最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與政府新文件，幫助學(xué)員就合并報(bào)表的基本原理、母子公司的調(diào)賬、交叉持股、各類業(yè)務(wù)抵消分錄的編制、中期合并、分次合并中商譽(yù)的計(jì)算、虧損子公司的處理、合并中的所得稅等方面加強(qiáng)鞏固，確保合并財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，為財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者做出經(jīng)濟(jì)決策提供有效的信息支持。

　　合并報(bào)表是綜合呈報(bào)企業(yè)集團(tuán)信息的載體，反映的是企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，其合理的編制，甚至于編制前的交易設(shè)計(jì)，都具有大量技巧。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容上體現(xiàn)了許多新理念、新變化，尤其在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和披露方面提出了許多新的要求。同樣，就合并報(bào)表方面，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在今年發(fā)布了修訂的IFRS 3(企業(yè)合并)和IAS 27(合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表)，并于今年開(kāi)始實(shí)行，這意味著中國(guó)近年來(lái)趨同性的宏觀大勢(shì)。

課程收益

　　了解長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)合并與合并報(bào)表的基本原理

　　掌握合并報(bào)表的合并范圍與合并前母子公司的調(diào)賬

　　學(xué)習(xí)處理主要業(yè)務(wù)的抵消分錄

　　掌握三大報(bào)表以及所有者權(quán)益變動(dòng)表的合并編制

　　學(xué)會(huì)母子公司交叉持股的核算、虧損子公司的會(huì)計(jì)處理等難題

　　IFRS與US GAAP對(duì)于合并報(bào)表研究的最新進(jìn)展

課程對(duì)象

　　投資決策人員

　　中高層管理人員

　　財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)

　　財(cái)務(wù)部人員

課程大綱

想了解最新詳細(xì)課程大綱及資料，點(diǎn)擊網(wǎng)頁(yè)左側(cè)的在線咨詢圖標(biāo)，與在線老師交流。

關(guān)于合并報(bào)表，可能很多會(huì)計(jì)人沒(méi)接觸過(guò)，一般什么時(shí)候需要合并報(bào)表呢？合并報(bào)表是以什么為基礎(chǔ)的呢？如果你對(duì)這部分內(nèi)容不了解，那就和會(huì)計(jì)網(wǎng)一起來(lái)學(xué)習(xí)吧。

一般什么時(shí)候需要合并報(bào)表？

一般是在母公司對(duì)子公司形成控制的情況下需要合并報(bào)表的。

那什么情況下不應(yīng)該合并報(bào)表呢？

1、已宣告被清理整頓的原子公司

2、已經(jīng)宣告破產(chǎn)的原子公司

3、母公司不能控制的其他被投資單位

合并報(bào)表的收入是怎么合并的？

合并報(bào)表是以母公司和子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，合并報(bào)表是以母公司和子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，進(jìn)行調(diào)整和抵消，需要注意的是我們做賬時(shí)一定要認(rèn)真，當(dāng)掌握錯(cuò)賬各種規(guī)律后，可采取一些預(yù)防發(fā)生錯(cuò)賬的方法。財(cái)務(wù)報(bào)表是指該報(bào)表可向報(bào)表使用者提供公司集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，合并報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表、合并現(xiàn)金流量表或合并財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表等。

合并日時(shí)要做什么？

1、子公司資產(chǎn)負(fù)債按公允價(jià)值調(diào)整

2、母子公司資產(chǎn)負(fù)債相加

3、將重復(fù)計(jì)算或者可抵消部分抵消:資產(chǎn)負(fù)債表的長(zhǎng)期股權(quán)投資子公司部分是按照子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的，這部分和子公司合并日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等，可以抵消掉。

合并的定義以及要求

企業(yè)合并，就是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體，一個(gè)報(bào)告主體，包括兩種情況，一種是只有一個(gè)法人，另一種是有兩個(gè)法人，但是屬于母子公司關(guān)系，編制合并報(bào)表，企業(yè)合并要求被合并方有業(yè)務(wù)存在，即被合并方有收入、成本、費(fèi)用發(fā)生，不能僅僅是個(gè)空殼公司。

以上就是有關(guān)合并報(bào)表是怎么合并的合并時(shí)要做什么的一些知識(shí)點(diǎn)，希望能夠幫助到大家，想了解更多相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)，請(qǐng)多多關(guān)注會(huì)計(jì)網(wǎng)！

為什么要合并報(bào)表？這些原因你都知道嗎？

　　在集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，精確掌握各子公司及整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況是至關(guān)重要的。這不僅涉及到對(duì)每個(gè)單元的獨(dú)立盤存，還包括將各子公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)整合，形成合并凈利潤(rùn)和合并前利潤(rùn)報(bào)表，以及反映集團(tuán)整體健康狀況的試算資產(chǎn)負(fù)債表。此外，對(duì)于管理費(fèi)用的詳盡分析也是不容忽視的環(huán)節(jié)。今天，我們將探討這些關(guān)鍵步驟如何共同塑造一個(gè)公司的財(cái)務(wù)全景。

　　首先，讓我們聚焦于盤存這一基礎(chǔ)性工作。盤存，即庫(kù)存盤點(diǎn)，是指定期或不定期對(duì)倉(cāng)庫(kù)中的存貨數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行核查，以確證賬面記錄與實(shí)際庫(kù)存相符。這是一項(xiàng)關(guān)鍵性的任務(wù)，因?yàn)樗苯雨P(guān)系到公司財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。無(wú)論是原材料、在產(chǎn)品還是成品，盤存的結(jié)果都將影響到成本計(jì)算、資產(chǎn)評(píng)估和利潤(rùn)確定。

　　而在盤存的基礎(chǔ)上，管理層需進(jìn)一步關(guān)注合并凈利潤(rùn)。合并凈利潤(rùn)指的是在考慮了內(nèi)部交易和賬面調(diào)整之后，母公司及其所有子公司共同實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)總額。與之相對(duì)應(yīng)的是合并前利潤(rùn)，即各子公司單獨(dú)報(bào)告的利潤(rùn)總和。顯然，這兩者間的差異主要由內(nèi)部交易和攤銷等因素造成。透過(guò)對(duì)比合并前后的利潤(rùn)，管理者可以評(píng)估企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的協(xié)同效應(yīng)和效率。

　　接下來(lái)，我們不可忽視的是管理費(fèi)用明細(xì)表。這份明細(xì)表逐項(xiàng)列出了企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的所有管理費(fèi)用，如行政人員的薪酬、辦公設(shè)備折舊、相關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。通過(guò)這份明細(xì)表，不僅可以幫助企業(yè)合理控制和管理費(fèi)用，還能為高層管理者提供決策支持，比如是否需要壓縮不必要的開(kāi)支或增加投資以提升管理效能。

　　最后，試算資產(chǎn)負(fù)債表作為一份綜合性報(bào)表，提供了企業(yè)在特定時(shí)間點(diǎn)的財(cái)務(wù)快照。它包括了企業(yè)的所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目，反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。試算資產(chǎn)負(fù)債表不僅是企業(yè)自身決策的依據(jù)，也是對(duì)外展示其財(cái)務(wù)實(shí)力的重要途徑。

　　綜上所述，盤存的準(zhǔn)確執(zhí)行保證了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性；合并凈利潤(rùn)與合并前利潤(rùn)的比較分析了企業(yè)合并效果；管理費(fèi)用明細(xì)表的控制與分析支持了成本的有效管理；而試算資產(chǎn)負(fù)債表則為集團(tuán)的整體財(cái)務(wù)狀況提供了全面的展示。這四個(gè)關(guān)鍵詞共同構(gòu)成了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容，它們的有效運(yùn)用和細(xì)致分析是企業(yè)健康發(fā)展和財(cái)務(wù)透明化的基石。只有不斷優(yōu)化這些流程，企業(yè)才能在復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境中保持競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

合并報(bào)表從應(yīng)試角度出發(fā)，學(xué)透徹不易，同時(shí)，學(xué)透徹也不易高效，從通過(guò)考試角度，把真題合并的題做透徹也可以。當(dāng)然，二者兼得更好，歸根到底，還是要結(jié)合自己實(shí)際情況下功夫，別人的知識(shí)只能是別人的，講出來(lái)，才是自己的。

合并的定義以及要求

企業(yè)合并，就是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體，一個(gè)報(bào)告主體，包括兩種情況，一種是只有一個(gè)法人，另一種是有兩個(gè)法人，但是屬于母子公司關(guān)系，編制合并報(bào)表，企業(yè)合并要求被合并方有業(yè)務(wù)存在，即被合并方有收入、成本、費(fèi)用發(fā)生，不能僅僅是個(gè)空殼公司。

01確定合并范圍

(誰(shuí)可以納入合并，編制合并報(bào)表?)

控制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。(控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額)

02編制

合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制(如何編制?編制時(shí)間以及編制流程是什么?)

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序，其中，在合并日，主要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。

1、設(shè)置合并工作底稿

2、將母公司、納入合并范圍的子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對(duì)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、個(gè)別利潤(rùn)表、及個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)數(shù)額。

3、編制調(diào)整分錄與抵銷分錄

4、計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額

5、填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表

03、區(qū)分在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)對(duì)各子公司進(jìn)行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。

合并報(bào)表的收入是怎么合并的?

合并報(bào)表是以母公司和子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，合并報(bào)表是以母公司和子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，進(jìn)行調(diào)整和抵消，需要注意的是我們做賬時(shí)一定要認(rèn)真，當(dāng)掌握錯(cuò)賬各種規(guī)律后，可采取一些預(yù)防發(fā)生錯(cuò)賬的方法。財(cái)務(wù)報(bào)表是指該報(bào)表可向報(bào)表使用者提供公司集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，合并報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表、合并現(xiàn)金流量表或合并財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表等。

合并日時(shí)要做什么?

1、子公司資產(chǎn)負(fù)債按公允價(jià)值調(diào)整

2、母子公司資產(chǎn)負(fù)債相加

3、將重復(fù)計(jì)算或者可抵消部分抵消:資產(chǎn)負(fù)債表的長(zhǎng)期股權(quán)投資子公司部分是按照子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的，這部分和子公司合并日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等，可以抵消掉。

合并報(bào)表常見(jiàn)抵消

1、母公司長(zhǎng)期資產(chǎn)中investment in subsidiary和子公司在并購(gòu)當(dāng)天凈資產(chǎn)的公允價(jià)值抵消

That’s why: 合并報(bào)表中你只能看到母公司的股本和股本溢價(jià)，因?yàn)樽庸镜囊呀?jīng)抵消掉了呀~

2、母子公司內(nèi)部交易形成未付清的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵消

3、內(nèi)部交易形成的銷售金額和采購(gòu)金額的抵消

當(dāng)然，使得合并這么難的不在抵消，在于調(diào)整。

常見(jiàn)合并報(bào)表調(diào)整

1、集團(tuán)內(nèi)部買賣存貨和固定資產(chǎn)造成未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)調(diào)整(區(qū)分順流交易和逆流交易)

2、子公司并購(gòu)當(dāng)天凈資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整

3、并購(gòu)不足一年，年中合并調(diào)整

如果能把以上抵消和調(diào)整弄明白，相信，在ACCA的F階段課程，合并報(bào)表對(duì)你來(lái)說(shuō)，不會(huì)太難。

　　免稅合并和應(yīng)稅合并的區(qū)別在于：免稅合并下，稅法不承認(rèn)公允價(jià)值，免稅合并下資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是原賬面價(jià)值，而取得資產(chǎn)或負(fù)債的入帳價(jià)值是其公允價(jià)值時(shí)，對(duì)于二者的差異，要確認(rèn)遞延所得稅；應(yīng)稅合并下，稅法認(rèn)可其公允價(jià)值，資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是公允價(jià)值，不確認(rèn)遞延所得稅。

　　什么是免稅合并

　　免稅合并，即被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。應(yīng)稅合并下被合并方需要計(jì)算繳納所得稅。

　　什么是應(yīng)稅合并

　　應(yīng)稅合并是指通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　免稅合并形成的商譽(yù)所得稅問(wèn)題

　　稅法不認(rèn)可免稅合并產(chǎn)生的商譽(yù)，即商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為0，商譽(yù)賬面價(jià)值則形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但會(huì)計(jì)上不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。原因有二：

　　第一，若確認(rèn)，則產(chǎn)生新的遞延所得稅負(fù)債，進(jìn)而改變商譽(yù)賬面價(jià)值的計(jì)算結(jié)果（增加）商譽(yù)賬面價(jià)值增加后，又產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，從而二者無(wú)限循環(huán)；

　　第二，由于確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，導(dǎo)致商譽(yù)賬面價(jià)值增加，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。

　　免稅合并的所得稅處理

　　被合并方可以不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。被合并方的全部納稅事項(xiàng)由合并方承擔(dān)，以前年度未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損，可由合并方用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并方資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。合并方接受被合并方全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并方原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。

　　ACCA F7是ACCA中其中一門科目，現(xiàn)在給大家進(jìn)行知識(shí)點(diǎn)解析：“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”，一共分為三部分，這是第三部分，幫助大家對(duì)逐個(gè)擊破合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的“疑難雜癥”。另外，合并財(cái)務(wù)報(bào)表疑難解析part1和合并財(cái)務(wù)報(bào)表疑難解析part2分別點(diǎn)擊紅色字體即可查看哦。

　　首先，我們從一個(gè)ACCAer常問(wèn)的問(wèn)題開(kāi)始：

　　問(wèn)：“A公司是B公司的投資方，B公司是A公司的Associate，如果B公司將商品賣給A公司，B公司的利潤(rùn)多了，所以要調(diào)減利潤(rùn)；但是在upstream transaction中，如果A公司賣給B公司，B公司的利潤(rùn)也沒(méi)多，為什么要調(diào)減呢？”

　　問(wèn)題集中

　　很明顯，問(wèn)題集中在看不懂對(duì)順流交易(upstream transaction)和逆流交易（downstream transaction）的調(diào)整上

　　部分同學(xué)反應(yīng)，該部分在考試中并不是高頻考點(diǎn)，在教學(xué)過(guò)程中，由于時(shí)間的關(guān)系，部分老師會(huì)善意的建議學(xué)員將調(diào)整分錄直接背下來(lái)，不必深究。本文旨在幫助大家從原理上理解這些調(diào)整的原因。當(dāng)然，在應(yīng)試中，適當(dāng)?shù)挠洃浭潜夭豢缮俚摹?/p>

　　我們先從原理上回答這個(gè)問(wèn)題

　　之所以這樣調(diào)整是因?yàn)榘淹顿Y方和聯(lián)營(yíng)企業(yè)看成一個(gè)整體。無(wú)論是投資方向聯(lián)營(yíng)企業(yè)銷售還是聯(lián)營(yíng)企業(yè)向被投資方銷售，只要期末未對(duì)第三方銷售，從整體來(lái)看都說(shuō)明內(nèi)部的利潤(rùn)虛增了。但按照合并報(bào)表準(zhǔn)則，聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)是不納入合并范圍的，不能像合并編制合并報(bào)表那樣進(jìn)行內(nèi)部交易抵消，取而代之的一個(gè)簡(jiǎn)化方法是直接按照抵減未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)之后的凈利潤(rùn)調(diào)整母公司投資收益?；谠摵?jiǎn)化的方法，對(duì)于未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，無(wú)論是順逆流都需要調(diào)整被投資單位凈利潤(rùn)。

　　我相信大部分學(xué)員看完上面的理論解釋依然是一頭霧水，不知所云。表慌，下面我們就舉例子啦！走起~

　　Example1:Downstream transacation逆流交易

　　In20X7,A Co,a parent with subsidiaries,holds 20%of the equityshares in B Co.During the year,B Co makes sales of$10m to A Cowith a cost of$6m.At the year-end,A Co has all these goods stillin inventories.B made a net profit of$32m during the year.

　　應(yīng)進(jìn)行的相關(guān)調(diào)整如下：

　　A公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有B公司20×7年凈損益時(shí)，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

　　進(jìn)行上述處理后，投資企業(yè)由于有子公司（注意：B公司不是子公司），需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整：

　　關(guān)于上述調(diào)整分錄的理解：

　　首先，假定對(duì)于上面第一筆分錄先不考慮未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，則分錄為：

　　（1）

　　其次，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，假定將A公司和B公司看成一個(gè)整體，則抵消分錄為：

　?。?）

　　Note：根據(jù)第母公司與子公司抵消分錄可知，此處應(yīng)該沖Sales和Cost ofsales，但是因?yàn)锽公司沒(méi)有納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表，所以此處用一個(gè)損益科目Investmentincome代替Sales和Costof sales。另外，注意是按比例抵銷。

　　把以上分錄（1）和（2）合并起來(lái)就是我們?cè)诤喜?bào)表中要達(dá)到的“終極目標(biāo)”(不是“沒(méi)有蛀牙”哦，仔細(xì)往下看)

　　有了“終極目標(biāo)”我們就很容易做出合并報(bào)表中的調(diào)整分錄了

　　“終極目標(biāo)”①

　　個(gè)別表報(bào)表中已經(jīng)做出的調(diào)整②

　　所以我們只需要做出如下調(diào)整即可達(dá)到目標(biāo)③

　　大家看看，現(xiàn)在是不是①=②+③了呢？

　　其實(shí)沒(méi)有想象中的那么難理解，是不是?

　　我們繼續(xù)下一個(gè)例子，可以比照Example1的思路

　　Example2:Upstream transaction順流交易

　　In20X7,A Co,a parent with subsidiaries,holds 20%of the equityshares in B Co.During the year,A Co makes sales of$10m to B Cowith a cost of$6m.At the year-end,B Co has all these goods stillin inventories.B made a net profit of$20m during the year.

　　應(yīng)進(jìn)行的相關(guān)調(diào)整如下：

　　A在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

　　A公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整：

　　對(duì)上述調(diào)整分錄的理解：

　　首先，不考慮內(nèi)部交易調(diào)整，A公司在個(gè)別報(bào)表中應(yīng)該確認(rèn)：

　　(1)

　　其次，按合并報(bào)表要求，抵銷A公司多確認(rèn)的收入和成本：

　　(2)

　　Note：本來(lái)應(yīng)該是Cr.Inventories，但是由于B公司不納入合并范圍，以一個(gè)資產(chǎn)類科目Investment inassociate取代。

　　我們的“終極目標(biāo)”是上面的分錄（1）+（2）

　　可是A公司在個(gè)別報(bào)表上只做了

　　所以在合并層面，只需要打一個(gè)“補(bǔ)丁”到終極目標(biāo)即可

　　怎么樣？看到這是不是覺(jué)得這些也不是那么的難理解呢？

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　　ACCA F7是ACCA中其中一門科目，現(xiàn)在給大家進(jìn)行知識(shí)點(diǎn)解析：“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”，一共分為三部分，這是第二部分，幫助大家對(duì)逐個(gè)擊破合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的“疑難雜癥”。另外，合并財(cái)務(wù)報(bào)表疑難解析part1和合并財(cái)務(wù)報(bào)表疑難解析part3分別點(diǎn)擊紅色字體即可查看哦。

　　F7.合并財(cái)務(wù)報(bào)表（consideration transferred）主要討論

　　所謂consideration（對(duì)價(jià)）

　　在合并中用大白話解釋就是投資方為了獲得被投資方的股權(quán)所付出的代價(jià)。我們需要做的就是給這個(gè)“代價(jià)”確定一個(gè)合適價(jià)值。對(duì)于本知識(shí)點(diǎn)的考察，既可以像以往考試出現(xiàn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的大題，也可以單獨(dú)以選擇題，可以說(shuō)是每次考試必考的內(nèi)容。

　　在實(shí)務(wù)中，合并的對(duì)價(jià)多種多樣，有直接支付現(xiàn)金的；有拿股權(quán)置換的；也有以非貨幣性資產(chǎn)投資的等等。在考試中，通?？疾煜铝兴念惡喜?duì)價(jià)的類型

　　※逐一展開(kāi)說(shuō)明：

　　【類型1：土豪型，不差錢】

　　直接支付現(xiàn)金購(gòu)買被投資方股權(quán)（Cash consideration以現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià)）

　　這種土豪支付方式會(huì)計(jì)處理也最簡(jiǎn)單。

　　舉個(gè)栗子：

　　P公司于2016年1月1日支付USD100 m購(gòu)買S公司90%的股權(quán)，對(duì)S公司形成了控制。此時(shí)，作為購(gòu)買方的P的賬務(wù)處理如下

　　Dr.Investment—Company S 100 m

　　Cr.Bank 100 m

　　很簡(jiǎn)單，Consideration transferred就是100m

　　【類型2：差點(diǎn)錢】

　　以發(fā)行權(quán)益性證券為合并對(duì)價(jià)

　　這種方式也成為shareexchange（換股合并），類似于我們常說(shuō)的“定向增發(fā)”

　　舉例說(shuō)明：

　　On1 October 20X5 P purchased 75%of the equity shares in S.Theacquisition was through a share exchange of two shares in P for everythree shares in S.The stock market price of P’s shares at 1October 20X5 was$4 per share.The number of ordinary shares of S atdate of acquisition is 160,000.

　　本例中：

　　P公司通過(guò)發(fā)行股份獲取了S公司75%的股權(quán)。那么為了這75%S的股權(quán)，P究竟付出了多少代價(jià)呢？

　　根據(jù)題目信息，P所付出的代價(jià)是以購(gòu)買日P公司的股價(jià)乘以其向S公司發(fā)行的股票的數(shù)量所確定的價(jià)值。那么P到底發(fā)行了多少數(shù)量的股票呢？

　　首先P獲得了S75%的股份75%×160,000=120,000股，然后按照2換3的比例發(fā)行股票（也就是說(shuō)每獲取S公司3股P公司就要發(fā)行2股），這樣可以求得P公司要發(fā)行股票的數(shù)量為：120,000/3×2=80,000股。最后再乘以P公司在購(gòu)買日的股價(jià)即可得出P公司所付出的對(duì)價(jià)=80,000×$4=$320,000。

　　用會(huì)計(jì)分錄來(lái)表示

　　FV of consideration via share exchange

　　160,000X75%X2/3X$4=320,000

　　【類型3：磨嘰型的】

　　Deferred consideration遞延對(duì)價(jià)

　　簡(jiǎn)單說(shuō)來(lái)就是，現(xiàn)在投資方囊中羞澀，只能先支付一部分對(duì)價(jià)，剩下的部分則需緩一緩再支付。只要雙方你情我愿，這本身沒(méi)什么問(wèn)題，但是考生需要注意，這延期支付的部分需要考慮資金的時(shí)間價(jià)值，也就是說(shuō)需要考慮折現(xiàn)discounting的因素（除非題目明確表示忽略折現(xiàn)），一般題目中會(huì)給出相應(yīng)的折現(xiàn)率（F7的考試中，考生不會(huì)被要求自己計(jì)算折現(xiàn)率）。

　　還是來(lái)個(gè)栗子：

　　CompanyP acquired 75%of the Company S’s 80m$1 shares on 1 January20X6.It paid$3.50 per share and agreed to pay a further$108m on 1January 20X7.Company P's cost of capital is 8%.

　　在購(gòu)買日丨P公司確定的合并對(duì)價(jià)分為兩部分：

　　一部分是現(xiàn)在按照3.50每股乘以其獲得的S股份數(shù)量確定的現(xiàn)金對(duì)價(jià)=80m*75%*$3.50=210m。另一部分則是在一年后支付108m，該部分按照8%的折現(xiàn)率折現(xiàn)=108/（1+8%）=100m。所以在合并日，P公司支付的對(duì)價(jià)合計(jì)為310m。

　　當(dāng)然，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的大題中，題目要求準(zhǔn)備的合并財(cái)務(wù)報(bào)表往往是年末的報(bào)表。那么，剛才在合并日的折現(xiàn)需要在期末考慮計(jì)提利息。在本例中，由于遞延期只有一年，故期末需要計(jì)提的利息為100m*8%=$8m。

　　【類型4：帶點(diǎn)忽悠性質(zhì)的】

　　Contingent consideration或有對(duì)價(jià)

　　從字面上不難看出這個(gè)所謂“或有”就是或者有，或者沒(méi)有。是不是有點(diǎn)像“畫大餅”的感覺(jué)呢？簡(jiǎn)而言之就是支付一部分對(duì)價(jià)，還有一部分到底支付還是不支付則要看被投資方未來(lái)的表現(xiàn)，表現(xiàn)好了達(dá)到預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)了就支付，反之則不支付。

　　我們來(lái)看個(gè)栗子，看著長(zhǎng)，其實(shí)很簡(jiǎn)單哦~

　　On1 April 20X0 Pi cant acquired 75%of Sander’s equity shares in ashare exchange of three shares in Picant for every two shares inSander.The market prices of Picant’s and Sander’s sharesat the date of acquisition were$3.20 and$4.50 respectively.

　　Inaddition to this Picant agreed to pay a further amount on 1 April20X1 that was contingent upon the post-acquisition performance of￥Sander.At the date of acquisition Picant assessed the fair value of thiscontingent consideration at$4·2 million,but by 31 March 20X1it was clear that the actual amount to be paid would be only$2·7million(ignore discounting).Picant has recorded the share exchangeand provided for the initial estimate of$4·2 million for thecontingent consideration.The number of ordinary shares of Sander is8,000,000 at date of acquisition.

　　EXAMPLE：

　　本例中

　　合并對(duì)價(jià)有兩部分，一部分是我們之前說(shuō)過(guò)的換股合并，這里不再贅述。另一部分則是或有對(duì)價(jià)。相關(guān)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求購(gòu)買方（Picant）應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對(duì)價(jià)作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對(duì)價(jià)的一部分，按照其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)入企業(yè)合并成本。

　　換股合并對(duì)價(jià)部分=8,000,000x75%x3/2x$3.2=$28,800,000。

　　對(duì)于或有對(duì)價(jià)部分，我們需要按照其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)入企業(yè)合并成本。那么公允價(jià)值到底是$4.2m還是$2.7m呢？答案是$4.2m，因?yàn)樵搩r(jià)值才是在購(gòu)買日評(píng)估的公允價(jià)值，至于這個(gè)價(jià)值后續(xù)是否發(fā)生變動(dòng)并不影響或有對(duì)價(jià)在購(gòu)買日這天的公允價(jià)值，因?yàn)檫@個(gè)4.2m是基于購(gòu)買日這天所能獲得的信息做出的最佳估計(jì)。

　　所以在合并日，P公司支付的對(duì)價(jià)合計(jì)為28.8m+4.2m=$33m

　　最后要說(shuō)：

　　以上四類合并對(duì)價(jià)的確定是考生們100%需要掌握的內(nèi)容，該部分并不難，也是考官有心送分給你的部分，當(dāng)然送的分?jǐn)?shù)考生們得接住了。

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　　ACCA F7是ACCA中其中一門科目，現(xiàn)在給大家進(jìn)行知識(shí)點(diǎn)解析：“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”，一共分為三部分，這是第一部分，幫助大家對(duì)逐個(gè)擊破合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的“疑難雜癥”。另外，合并財(cái)務(wù)報(bào)表疑難解析part2和合并財(cái)務(wù)報(bào)表疑難解析part3分別點(diǎn)擊紅色字體即可查看哦。

　　相信大家在初次學(xué)習(xí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中，一定會(huì)遇到很多撓頭的問(wèn)題，本期我們針對(duì)很多細(xì)心的學(xué)員提出的“為什么在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中權(quán)益（Equity）部分只反映母公司的權(quán)益，以及為什么母公司個(gè)表財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)子公司的投資（Investment），在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候就“莫名其妙”的消失了”做一個(gè)解析。

　　我們通過(guò)下面的例子做一個(gè)解析：

　　假定P公司于2015年1月1日以支付USD 100 million現(xiàn)金的方式取得了S公司全部10萬(wàn)股股份（假設(shè)股票面值為USD 1），即取得了S公司100%的股權(quán)。為了簡(jiǎn)便起見(jiàn)，我們假設(shè)P公司和S公司本期除了投資和接受投資外，沒(méi)有發(fā)生任何其他業(yè)務(wù)。那么P公司在一定會(huì)在其賬上確認(rèn)對(duì)S公司的股權(quán)投資，同時(shí)S公司在自己的賬上也會(huì)確認(rèn)接受P公司的投資。P公司和S公司各自的賬務(wù)處理如下：

　　以上是P公司和S公司在其各自的賬上的處理。但是，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，我們將P和S視為一個(gè)報(bào)告主體，也就是說(shuō)，我們要有“局外觀”。

　　什么意思呢？比如說(shuō)你向父親借了100元錢，站在父親的角度，他就有應(yīng)收你100元的債權(quán)（應(yīng)收款項(xiàng)）。而站在你的角度，你會(huì)有應(yīng)付父親100元的債務(wù)（應(yīng)付款項(xiàng)），相信這個(gè)大家都能理解。但是，如果站在一個(gè)外人的角度來(lái)看你的家庭會(huì)是什么結(jié)果呢？那就是你的家庭并沒(méi)有發(fā)生任何的債權(quán)債務(wù)，你和家人的所謂“債權(quán)”、“債務(wù)”只不過(guò)是家庭內(nèi)部的事項(xiàng)。我們的合并財(cái)務(wù)報(bào)表正是采納了這種“全局觀”。

　　我們回到上面的例題，用“全局觀”來(lái)看看P公司對(duì)S公司的這筆投資，站在集團(tuán)的層面是什么樣的。在把P公司對(duì)S公司看成一個(gè)集團(tuán)后，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，從集團(tuán)角度看，這個(gè)所謂的P公司對(duì)S公司的投資相當(dāng)于是把集團(tuán)的資金從左口袋挪到右口袋去了，并沒(méi)有流出集團(tuán)，同時(shí)也沒(méi)有發(fā)生所謂“投資”。在明確了這一點(diǎn)后，我們來(lái)看如何在集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面來(lái)處理P公司對(duì)S公司的“投資”呢？

　　我們知道，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是在母子公司的單體財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上先進(jìn)行簡(jiǎn)單加總，然后通過(guò)一系列的調(diào)整，來(lái)達(dá)到合并報(bào)表所需的最終數(shù)據(jù)。

　　我們把P公司和S公司的報(bào)表先簡(jiǎn)單相加，看看是什么結(jié)果。

　　通過(guò)上面的簡(jiǎn)單加總我們看到Bank已經(jīng)在簡(jiǎn)單加總的過(guò)程中自動(dòng)抵消了。根據(jù)剛才的分析，站在集團(tuán)的層面，并沒(méi)有發(fā)生任何投資和接受投資的業(yè)務(wù)，所以我們要做的就是在合并報(bào)表層面把上面加總后結(jié)果里面的P公司的Investment和S公司的Share capital和share premium沖掉。具體只需要做一筆相反的調(diào)整分錄即可：

　　經(jīng)過(guò)上表中的調(diào)整后，我們看到P公司的investment和S公司的share capital和share premium都在合并層面被沖掉了（因?yàn)樵诩瘓F(tuán)層面壓根兒不認(rèn)這個(gè)所謂的“投資”）。

　　這樣我們的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的子公司的equity就沒(méi)有了。只留下了母公司自己的equity。同時(shí)母公司賬上的對(duì)子公司的investment也沒(méi)有了。道理就是這樣的簡(jiǎn)單，各位親愛(ài)的學(xué)員，你們懂了嗎？

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