按照相關(guān)法律規(guī)定,居民在境外繳納的所得稅稅款可以進(jìn)行抵免。那么居民的個(gè)人境外所得怎么計(jì)算境外所得抵免限額呢?通常我們可以分為三個(gè)步驟進(jìn)行計(jì)算。來(lái)跟隨會(huì)計(jì)網(wǎng)一同了解下吧!
居民取得個(gè)人境外所得如何計(jì)算境外所得抵免限額?
具體分為三個(gè)步驟進(jìn)行:
第一步
將居民個(gè)人一個(gè)年度內(nèi)取得的全部境內(nèi)、境外所得,按照綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得、其他分類(lèi)所得所對(duì)應(yīng)的計(jì)稅方法分別計(jì)算出該類(lèi)所得的應(yīng)納稅額。
第二步
計(jì)算來(lái)源于境外一國(guó)(地區(qū))某類(lèi)所得的抵免限額,比如根據(jù)來(lái)源于A 國(guó)的境外所得種類(lèi)和金額,其抵免限額計(jì)算方式如下:
(1)計(jì)算綜合所得
對(duì)于來(lái)源于A國(guó)綜合所得的抵免限額,可以根據(jù)居民個(gè)人來(lái)源于A國(guó)的綜合所得收入額占其全部境內(nèi)、境外綜合所得收入額中的占比進(jìn)行計(jì)算。按照《關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第3號(hào),以下簡(jiǎn)稱3號(hào)公告)第三條第(一)項(xiàng)公式計(jì)算綜合所得應(yīng)納稅額時(shí),對(duì)于納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金、股權(quán)激勵(lì)等依法單獨(dú)計(jì)稅的所得的,可以先對(duì)該筆所得的應(yīng)納稅額進(jìn)行單獨(dú)計(jì)算,再加上需合并計(jì)稅的綜合所得依法計(jì)算出的應(yīng)納稅額,就可以得出境內(nèi)和境外綜合所得應(yīng)納稅額。
(2)計(jì)算經(jīng)營(yíng)所得
對(duì)于經(jīng)營(yíng)所得,首先按照3號(hào)公告第二條規(guī)定對(duì)居民個(gè)人來(lái)源于A 國(guó)的經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行計(jì)算,再根據(jù)該經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額占其全部境內(nèi)、境外經(jīng)營(yíng)所得的占比計(jì)算來(lái)源于 A國(guó)經(jīng)營(yíng)所得的抵免限額。
(3)計(jì)算其他分類(lèi)所得
計(jì)算利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得等其他分類(lèi)所得,應(yīng)當(dāng)按照來(lái)源于A 國(guó)的各項(xiàng)其他分類(lèi)所得單獨(dú)計(jì)算出的應(yīng)納稅額,加總后作為來(lái)源于A 國(guó)的其他分類(lèi)所得的抵免限額。
第三步
計(jì)算來(lái)源于一國(guó)(地區(qū))所得的抵免限額,實(shí)際就是上述來(lái)源于境外一國(guó)(地區(qū))各項(xiàng)所得的抵免限額之和。
境外稅額抵免的相關(guān)處理
境外稅額抵免可以為直接抵免和間接抵免。
直接抵免指的是企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國(guó)應(yīng)納稅額中抵免。
間接抵免適用范圍居民企業(yè)從其符合《通知》第五、六條規(guī)定的境外子公司取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得。具體指的是境外企業(yè)就分配股息前的利潤(rùn)繳納的外國(guó)所得稅額中由我國(guó)居民企業(yè)就該項(xiàng)分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分,在我國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免。
企業(yè)所得稅減免會(huì)計(jì)分錄怎么做?
1、計(jì)提時(shí):
借:所得稅費(fèi)用
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——企業(yè)所得稅。
2、扣繳時(shí):
借:應(yīng)交稅費(fèi)——企業(yè)所得稅
貸:銀行存款
對(duì)于個(gè)人境外所得申報(bào),是適用“按次申報(bào)”還是適用“匯算清繳”申報(bào)?
答:對(duì)于個(gè)人境外所得申報(bào),如果是由境內(nèi)單位代扣或境外機(jī)構(gòu)代扣并委托境內(nèi)單位代繳的,則適用按次申報(bào),適用上個(gè)月最后一日匯率。
如果是由居民個(gè)人在次年自行申報(bào)的,則適用匯算清繳申報(bào),按上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價(jià)。