進(jìn)一步審計(jì)程序包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序。進(jìn)一步審計(jì)程序相對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序,包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。
什么是審計(jì)程序?
審計(jì)程序是審計(jì)工作從開始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程。一般包括三個(gè)主要的階段,即計(jì)劃階段、實(shí)施審計(jì)階段和審計(jì)完成階段。主要工作包括:調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況;與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書;初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制;確定重要性水平;分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);編制審計(jì)計(jì)劃,對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行控制測(cè)試;對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試;整理、評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中收集到的審計(jì)證據(jù);復(fù)核審計(jì)工作底稿;形成審計(jì)意見,編制審計(jì)報(bào)告。
進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的選擇
在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先需要考慮的是認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果選擇審計(jì)程序。評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高,對(duì)通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高,從而可能影響進(jìn)一步審計(jì)程序的類型及其綜合運(yùn)用。例如,當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷某類交易協(xié)議的完整性存在更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),除了檢查文件以外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可能決定向第三方詢問(wèn)或函證協(xié)議條款的完整性
企業(yè)為什么要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)?
企業(yè)發(fā)展到一定的階段,企業(yè)的所有者與管理者產(chǎn)生分離。隨著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的增長(zhǎng),管理者不能對(duì)所有的工作進(jìn)行監(jiān)督和管理。需要有一個(gè)部門幫助他們了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和治理情況,那么內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)了。
存貨的一般審計(jì)程序主要有兩點(diǎn)內(nèi)容,具體如下:
存貨的審計(jì)程序
1、獲取年末存貨余額明細(xì)表,將本年末存貨余額與上年末存貨余額進(jìn)行比較,總體分析變動(dòng)原因。
2、實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序
存貨的實(shí)質(zhì)性分析程序中較常見的是對(duì)存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)的實(shí)質(zhì)性分析程序。根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、供應(yīng)商、貿(mào)易條件、行業(yè)慣例和行業(yè)現(xiàn)狀的了解,確定存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)的預(yù)期值;計(jì)算實(shí)際存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和預(yù)期周轉(zhuǎn)天數(shù)之間的差異;調(diào)查存在重大差異的原因。
目的:獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。
運(yùn)用環(huán)節(jié):存貨監(jiān)盤的相關(guān)程序可以用做控制測(cè)試或者實(shí)質(zhì)性程序。
存貨審計(jì)解釋
存貨審計(jì)是指對(duì)存貨增減變動(dòng)及結(jié)存情況的真實(shí)性、合法性和正確性進(jìn)行的審計(jì)。存貨審計(jì)直接影響著財(cái)務(wù)狀況的客觀反映,對(duì)于揭示存貨業(yè)務(wù)中的差錯(cuò)弊端,保護(hù)存貨的安全完整,降低產(chǎn)品成本和費(fèi)用,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等,都具有十分重要的意義。
存貨的審計(jì)方法
常見的審計(jì)方法包括詢問(wèn)、觀察、抽樣檢查、再執(zhí)行等。存貨審計(jì)也不例外,審計(jì)部門通過(guò)綜合運(yùn)用上述審計(jì)方法,應(yīng)從以下幾點(diǎn)檢查存貨管理中可能存在的漏洞:
1、審計(jì)人員通過(guò)調(diào)閱企業(yè)存貨保管、存貨領(lǐng)用、成本會(huì)計(jì)等方面的制度文件,了解控制環(huán)境、走訪并實(shí)地觀察生產(chǎn)車間、倉(cāng)庫(kù)、驗(yàn)收部門、以及財(cái)會(huì)部門的工作方式,深入了解存貨管理各方面制度是否健全,不相容職責(zé)是否分離、手續(xù)是否完備。經(jīng)過(guò)調(diào)查了解,對(duì)存貨管理中固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)做出客觀評(píng)價(jià),指出其存在的薄弱環(huán)節(jié)和失控之處,確定存貨實(shí)質(zhì)性審查的范圍、重點(diǎn)。
2、審計(jì)人員抽查部分存貨結(jié)算憑證,看是否附有招投標(biāo)資料,按規(guī)定,存貨在辦理結(jié)算業(yè)務(wù)時(shí),必須附有局集中采購(gòu)招投標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室簽發(fā)的《集中采購(gòu)準(zhǔn)購(gòu)證》。另外,關(guān)注同類物資一年內(nèi)的采購(gòu)數(shù)量、金額,判斷單位是否將集中采購(gòu)招標(biāo)范圍內(nèi)的項(xiàng)目化整為零或者以其他任何方式規(guī)避招標(biāo)。
3、對(duì)存貨收入、發(fā)出、結(jié)存進(jìn)行審計(jì),一是測(cè)算期末存貨價(jià)值是否等于存貨的結(jié)存單價(jià)與結(jié)存數(shù)量的積,測(cè)試期末單價(jià)是否與采購(gòu)成本、生產(chǎn)成本相符。二是要查看有無(wú)將材料采購(gòu)成本擠入管理費(fèi)用或多記進(jìn)項(xiàng)稅的現(xiàn)象;有無(wú)不該由材料采購(gòu)成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用列入材料采購(gòu)成本,如無(wú)款承付而支付的罰款、新建廠房工程購(gòu)入施工材料的運(yùn)費(fèi)、采購(gòu)人員的差旅費(fèi)等。三是審查購(gòu)入材料在有現(xiàn)金折扣的情況下,是否存在將現(xiàn)金折扣占為已有的情況。四是審查有無(wú)虛記存貨業(yè)務(wù),從而虛增當(dāng)前利潤(rùn)的問(wèn)題。
4、對(duì)存貨截止期審計(jì),一是抽查存貨決算日前后若干天的購(gòu)貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。有發(fā)票,但無(wú)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告,屬于在途物資,看在途物資是否納入盤點(diǎn)范圍;有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告,但無(wú)發(fā)票,應(yīng)暫估入賬,審計(jì)時(shí)應(yīng)看是否暫估入賬。二是檢查企業(yè)最后一張入庫(kù)單和出庫(kù)單,核對(duì)該號(hào)碼之前的所有出、入庫(kù)單是否均已入賬,在結(jié)賬日未開出的出庫(kù)單和發(fā)票以及其后開出的出庫(kù)單和發(fā)票,均不得作為結(jié)賬日存貨的減少。三是檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的存貨銷售記錄,向客戶或供應(yīng)商函證,是否存在虛假銷售情況。四是對(duì)被審計(jì)單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證,判斷是否存在人為調(diào)節(jié)庫(kù)存材料的情況。
5、對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì),一是查看存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù)、方法是否合理、各個(gè)期間采用的方法是否一致,手續(xù)是否齊全。二是抽查部分計(jì)提存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備的項(xiàng)目,檢查其決算日后銷售價(jià)格是否低于存貨原始成本。三是核對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目,將存貨的跌價(jià)損失發(fā)生額與存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備科目核對(duì),檢查其賬務(wù)處理是否正確。四是審查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回,檢查資產(chǎn)負(fù)債表日,以前減計(jì)存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的,減計(jì)的金額應(yīng)當(dāng)恢復(fù),恢復(fù)金額是否在原存貨已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額是否以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。
6、對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì),一是抽查存貨盤點(diǎn)記錄,并復(fù)點(diǎn)部分材料,以驗(yàn)證盤點(diǎn)記錄的正確性、賬實(shí)是否相符,出現(xiàn)差異,建議被審單位進(jìn)一步查明原因,根據(jù)清查結(jié)果和存貨有關(guān)規(guī)定做出盤虧、盤盈處理。二是查驗(yàn)存貨的質(zhì)量狀態(tài),注意有無(wú)過(guò)期的、失效的、毀損的,閑置的材料,建議被審計(jì)單位按存貨的管理辦法積極向上級(jí)有關(guān)部門反映,辦理報(bào)廢手續(xù)、并充分發(fā)揮利用閑置材料。三是對(duì)材料的所有權(quán)加以鑒定,對(duì)于產(chǎn)權(quán)不明確的材料,需進(jìn)一步的函證和核實(shí),以便正確判斷其所有權(quán),防止以假亂真。
在ACCA考試中,audit evidence(審計(jì)證據(jù))每年基本上都會(huì)出現(xiàn)在試卷題目中,很多同學(xué)都會(huì)在這個(gè)知識(shí)點(diǎn)上丟分,下面會(huì)計(jì)網(wǎng)今天就跟大家著重詳解這個(gè)知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容。
01、Audit procedures(審計(jì)程序)的分類:
Tests of controls (控制測(cè)試)
Tests of controls are audit procedures designed to evaluate the operating effectiveness of controls in preventing, or detecting and correcting, material misstatements at the assertion level.控制測(cè)試指的是為了評(píng)估被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性而設(shè)計(jì)實(shí)施的審計(jì)程序,其中有效的內(nèi)控指的是能夠及時(shí)的預(yù)防或者發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)控。
Substantive procedures(實(shí)質(zhì)性程序)
Substantive procedures are audit procedures designed todetect material misstatements at the assertion level.實(shí)質(zhì)性程序是指審計(jì)師為了發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)而設(shè)計(jì)實(shí)施的審計(jì)程序。
02、Substantive procedures 分類:
Analytical procedures (實(shí)質(zhì)性分析程序)
Analytical procedures as substantive procedures tend to be appropriate for large volumes of predictable transactions.實(shí)質(zhì)性分析程序更適用于分析一些交易量大的交易或事項(xiàng)并獲取審計(jì)證據(jù),比如與薪酬相關(guān)的科目。
Tests of detail (細(xì)節(jié)測(cè)試)
Tests of detail may be appropriate to gain information about account balances.細(xì)節(jié)測(cè)試更適用于獲取科目余額相關(guān)的審計(jì)證據(jù),如存貨或應(yīng)收賬款。
以上就是對(duì)于audit procedures的分類,這個(gè)知識(shí)點(diǎn)需要同學(xué)能夠熟練的理解并掌握,因?yàn)闀?huì)貫穿到后面整個(gè)AA科目的學(xué)習(xí)哦。
03、知識(shí)點(diǎn)注意
考試過(guò)程中題目會(huì)考察考生對(duì)Tests of detail的描述,請(qǐng)注意寫答案的時(shí)候一定要是完整的答案,我們先來(lái)看一下下面的三句話:
a. Check sales invoices
b. Inspect the amount from a sample of sales invoices
c. Inspect the amount from a sample of sales invoices to ensure the accuracy of sales transaction
以上三個(gè)表述不難看出C是表達(dá)的最完整的,這個(gè)也是考試的時(shí)候?qū)τ趖ests of detail表達(dá)的要求,需要具體寫出要做什么行為以及該行為的目的是什么,兩者都點(diǎn)到才有滿分~
為了方便大家理解,再給大家看幾句完整的tests of detail的表達(dá)句式:
? Inspection of contract amount to ensure the accuracy of the amounts recorded in the financial statements
? Physical inspection of non-current assets to ensure their existence, such as warehouse and equipment.
Agree long term liabilities to the relevant loan agreement to ensure it's right and obligation
來(lái)源:ACCA學(xué)習(xí)幫
眾所周知,ACCA涉及的學(xué)科比較多,知識(shí)點(diǎn)涵蓋范圍也比較廣,也很容易使得考生們將各知識(shí)點(diǎn)和遺忘。今天,會(huì)計(jì)網(wǎng)繼續(xù)為大家介紹ACCA另一個(gè)重難點(diǎn):audit evidence(審計(jì)證據(jù)),大家可以適當(dāng)做一下筆記加深印象。
首先審計(jì)證據(jù)要滿足兩個(gè)條件:
sufficient(充足的)& appropriateness(恰當(dāng)?shù)?
Sufficient指的是數(shù)量(quantity)上要充足,appropriateness指的是質(zhì)量(quality)上要過(guò)關(guān)。
那么首先我們來(lái)看一下審計(jì)師都可以通過(guò)哪些audit procedures(審計(jì)程序)來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)。
01、Audit procedures(審計(jì)程序)的分類:
? Tests of controls (控制測(cè)試)
Tests of controls are audit procedures designed to evaluate the operating effectiveness of controls in preventing, or detecting and correcting, material misstatements at the assertion level.控制測(cè)試指的是為了評(píng)估被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性而設(shè)計(jì)實(shí)施的審計(jì)程序,其中有效的內(nèi)控指的是能夠及時(shí)的預(yù)防或者發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)控。
? Substantive procedures(實(shí)質(zhì)性程序)
Substantive procedures are audit procedures designed todetect material misstatements at the assertion level.實(shí)質(zhì)性程序是指審計(jì)師為了發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)而設(shè)計(jì)實(shí)施的審計(jì)程序。
02、Substantive procedures 分類:
? Analytical procedures (實(shí)質(zhì)性分析程序)
Analytical procedures as substantive procedures tend to be appropriate for large volumes of predictable transactions.實(shí)質(zhì)性分析程序更適用于分析一些交易量大的交易或事項(xiàng)并獲取審計(jì)證據(jù),比如與薪酬相關(guān)的科目。
? Tests of detail (細(xì)節(jié)測(cè)試)
Tests of detail may be appropriate to gain information about account balances.細(xì)節(jié)測(cè)試更適用于獲取科目余額相關(guān)的審計(jì)證據(jù),如存貨或應(yīng)收賬款。
以上就是對(duì)于audit procedures的分類,這個(gè)知識(shí)點(diǎn)需要同學(xué)能夠熟練的理解并掌握,因?yàn)闀?huì)貫穿到后面整個(gè)AA科目的學(xué)習(xí)哦。
同時(shí),有一個(gè)小的知識(shí)點(diǎn)也需要大家注意(敲黑板)↓↓↓
03、知識(shí)點(diǎn)注意
考試過(guò)程中題目會(huì)考察考生對(duì)Tests of detail的描述,請(qǐng)注意寫答案的時(shí)候一定要是完整的答案,我們先來(lái)看一下下面的三句話:
a. Check sales invoices
b. Inspect the amount from a sample of sales invoices
c. Inspect the amount from a sample of sales invoices to ensure the accuracy of sales transaction
以上三個(gè)表述不難看出C是表達(dá)的最完整的,這個(gè)也是考試的時(shí)候?qū)τ趖ests of detail表達(dá)的要求,需要具體寫出要做什么行為以及該行為的目的是什么,兩者都點(diǎn)到才有滿分~
為了方便大家理解,再給大家看幾句完整的tests of detail的表達(dá)句式:
? Inspection of contract amount to ensure the accuracy of the amounts recorded in the financial statements
? Physical inspection of non-current assets to ensure their existence, such as warehouse and equipment.
Agree long term liabilities to the relevant loan agreement to ensure it's right and obligation
以上就是今天分享的AA知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容,同學(xué)們要掌握好audit procedures的分類、每一個(gè)程序的定義、以及tests of detail的表達(dá)。我們下期再見~
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