金融資產的業務模式在進行確認之后，不可以隨意變更。但是，企業在變更金融資產業務模式的時候，需要對金融資產進行重分類。對于金融資產重分類，應如何做會計分錄？

　　金融資產重分類會計分錄

　　1.企業將一項以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的，應當按照該資產在重分類日的公允價值進行計量。

　　借：交易性金融資產(重分類日的公允價值)

　　       債權投資減值準備

　　       貸：債權投資——成本/利息調整等(賬面余額)

　　              投資收益(倒擠：可借可貸)

　　2. 企業將一項以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的，應當按照該金融資產在重分類日的公允價值進行計量。

　　借：其他債權投資(重分類日的公允價值)

　　       貸：債權投資(賬面余額)

　              　其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動 (可借可貸)

　　同時：

　　借：債權投資減值準備

　　       貸：其他綜合收益——損失準備

　　3. 企業將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資產的，應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉出，調整該金融資產在重分類日的公允價值，并以調整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產一直以攤余成本計量。

　　借：債券投資(重分類日公允價值)

　　       貸：其他債權投資(重分類日賬面價值)

　             　 其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動(差額，或借方)

　　借：其他綜合收益——損失準備

　　       貸：債權投資減值準備

　　4. 企業將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的，應當繼續以公允價值計量該金融資產。同時，企業應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉入當期損益。

　　借：交易性金融資產(轉換日公允價值)

　　       貸：其他債權投資

　　同時：

　　借：投資收益(差額，或貸方)

　       　其他綜合收益——損失準備

　　       貸：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動(或借方)

　　5.企業將一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資產的，應當以其在重分類日的公允價值作為新的賬面余額。

　　借：債權投資(重分類日的公允價值)

　　       貸：交易性金融資產

　　同時，如存在信用損失，補提減值準備：

　　借：信用減值損失

　       　貸：債權投資減值準備

　　6. 企業將一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的，應當繼續以公允價值計量該金融資產。

　　對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產進行重分類的，企業應當根據該金融資產在重分類日的公允價值確定其實際利率。同時，企業應當自重分類日起對該金融資產適用金融資產減值的相關規定，并將重分類日視為初始確認日。

　　借：其他債權投資(重分類日的公允價值)

　      　 貸：交易性金融資產

　　同時，如存在信用損失，補提減值準備：

　　借：信用減值損失

　　        貸：其他綜合收益——損失準備

　　交易性金融資產是指企業為交易目的而持有的債券投資、股票投資和基金投資。

　　交易性金融資產可以理解為：企業為了近期內出售而持有的金融資產。通常情況下，以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等，應分類為交易性金融資產，故長期股權投資不會被分類轉入交易性金融資產及其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產進行核算。并且一旦確認為交易性金融資產及其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不得轉為其他類別的金融資產進行核算。

　　金融資產重分類是什么？

　　金融資產的分類與金融資產的計量密切相關。因此，企業應當在初始確認金融資產時，將其劃分為下列四類：

　　(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產;

　　(2)持有至到期投資;

　　(3)貸款和應收款項;

　　(4)可供出售金融資產。

　　金融資產的分類一旦確定，不得隨意變更。

　　企業購入可供出售金融資產，主要是為了獲取利息、股利或市價增值。那么可供出售金融資產屬于什么科目？怎么做賬務處理？

　　可供出售金融資產屬于哪個科目？

　　可供出售金融資產屬于資產類科目。

　　可供出售金融資產是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。核算應設置的會計科目包括：“可供出售金融資產”、“其他綜合收益”、“投資收益”等。如果可供出售金融資產發生減值，則可以單獨設置“可供出售金融資產減值準備”科目進行核算。

　　可供出售金融資產賬務處理

　　一、可供出售金融資產的初始計量

　　1、股票投資

　　借：可供出售金融資產——成本（公允價值和交易費用之和）

　　應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利)

　　貸：銀行存款等

　　2、債券投資

　　借：可供出售金融資產——成本（面值）

　　——利息調整（有可能在貸方）

　　應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）

　　貸：銀行存款等

　　二、可供出售金融資產的后續計量

　　1、股票投資

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動

　　貸：其他綜合收益（公允價值下降的，則做相反的分錄）

　　2、債券投資

　　借：應收利息

　　可供出售金融資產——利息調整（也可能在貸方）

　　貸：投資收益

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動

　　貸：其他綜合收益（公允價值下降的，則做相反的分錄）

　　三、可供出售金融資產的處置

　　1、收到的金額與“可供出售金融資產”賬面金額的差額，計入“投資收益”核算：

　　借：銀行存款等

　　貸：可供出售金融資產（賬面價值）

　　投資收益（賣虧了，在借方）

　　2、將“其他綜合收益”轉入“投資收益”：

　　借：其他綜合收益（有可能在貸方）

　　貸：投資收益

　　可供出售金融資產和交易性金融資產區別

　　可供出售金融資產是指持有人雖沒打算持有至到期但也不會短期進行處置的金融資產（以持有人意圖來確定），交易性金融資產投是指企業為了近期內出售而持有金融資產，比如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券。

　　取得時可供出售金融資產的交易費用進成本核算，而交易性金融資產的交易費用計入投資收益核算。

　　公允價值正常變動時，可供出售金融資產計入資本公積核算，而交易性金融資產計入公允價值變動損益核算。

　　持有期間若是公允價值非正常變動的，則可供出售金融資產需要計提減值而不盡快出售。但交易性金融資產一般選擇盡快出售。

　　交易性金融資產和可供出售金融資產兩者含義不同，交易性金融資產一般是指企業為近期內出售而持有的債券投資或基金投資等；而可供出售金融資產是指沒有明確意圖的短期股票。

　　交易性金融資產與可供出售金融資產區別

　　交易性金融資產，是指企業打算通過積極管理和交易以獲取利潤的債權證券和權益證券。

　　可供出售金融資產是指交易性金融資產和持有至到期投資以外的其他的債權證券和權益證券。

　　交易性金融資產與可供出售金融資產區別：交易性金融資產的初始交易費用計入投資收益科目核算，而可供出售金融資產區的初始交易費用，計入可供出售金融資產的成本核算。

　　交易性金融資產的賬務處理

　　初始取得

　　借：交易性金融資產—成本(公允價值)

　　       應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利)

　　       應收利息(已到付息期但尚未領取的債券利息)

　      　投資收益(交易費用)

      　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)(交易費用可抵扣的增值稅)

　　      貸：其他貨幣資金等(支付的總價款)

　　后續計量

　　公允價值大于賬面價值時：

　　借：交易性金融資產—公允價值變動

　　        貸：公允價值變動損益

　　公允價值小于賬面價值時：

　　借：公允價值變動損益

　       　貸：交易性金融資產—公允價值變動

　　宣告分配現金股利或到期計提利息時

　　借：應收股利(或應收利息)

　       　貸：投資收益

　　收到現金股利或利息時：

　　借：其他貨幣資金等

　　       貸：應收股利(或應收利息)

　　交易性金融資產的出售

　　借：其他貨幣資金等(實際收到的售價凈額)

　　       貸：交易性金融資產—成本

　　              交易性金融資產—公允價值變動(或借方)

　　              投資收益(差額倒擠，損失記借方，收益記貸方)

　　轉讓金融商品應交增值稅

　　產生轉讓收益時：

　　借：投資收益等

　　       貸：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅

　　產生轉讓損失時：

　　借：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅

　　       貸：投資收益等

　　交易性金融資產和持有至到期投資以外的其他的債權證券和權益證券，稱為可供出售金融資產。對可供出售金融資產進行核算時，主要包括三個方面的會計處理，分別是可供出售金融資產的初始計量；可供出售金融資產的后續計量；可供出售金融資產的處置。不同情況下，相應的賬務處理怎么做？

　　可供出售金融資產的賬務處理

　　一、可供出售金融資產的初始計量

　　股票投資

　　借：可供出售金融資產——成本(公允價值和交易費用之和)

　　　　應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利)

　　　　貸：銀行存款等

　　債券投資

　　借：可供出售金融資產——成本(面值)

　　　　可供出售金融資產——利息調整(有可能在貸方)

　　　　應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)

　　　　貸：銀行存款等。

　　二、可供出售金融資產的后續計量

　　股票投資

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動

　　　　貸：其他綜合收益(如果公允價值下降，則是相反的分錄)

　　　　　　債券投資(首先計算攤余成本，然后再調整到公允價值)

　　借：應收利息

　　　　可供出售金融資產——利息調整(也可能在貸方)

　　　　貸：投資收益

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動

　　　　貸：其他綜合收益(如果公允價值下降，則是相反的分錄)

　　三、可供出售金融資產的處置

　　收到的金額跟“可供出售金融資產”賬面金額的差額計入“投資收益”。

　　借：銀行存款等

　　　　貸：可供出售金融資產(賬面價值)

　　　　投資收益(賣虧了，在借方)

　　將“其他綜合收益”轉入“投資收益”。

　　借：其他綜合收益(有可能在貸方)

　　　　貸：投資收益

　　應收利息是指短期債券投資實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息。這部分應收利息不計入短期債券投資初始投資成本中，實際支付的價款中包含尚未到期的債券利息，則計入短期債券投資初始投資成本中不需要單獨核算的部分。

　　可供出售金融資產和交易性金融資產的區別是什么？

　　1、兩者的持有目的不一樣，可供出售金融資產不是為了短期內獲益，而要相對持有一段時間；

　　2、持有時間不一樣，可供出售金融資產要長一些，一般在1年以上，而交易性金融資產則在一年內；

　　3、初始投資時的費用確認不一樣，可供出售金融資產要資本化，計入投資成本，而交易性金融資產計入當期損益；

　　4、持有期間計量不一樣，可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積，而交易性金融資產計入當期損益；

　　5、減值不一樣，可供出售金融資產可以進行減值，而交易性金融資產由于投機性強，不進行減值。

　　新會計準的則實施影響著企業所購入的股票、債券和基金的價值，現如今可供出售金融資產的賬務處理備受企業財務人的關注，今天會計網將給大家帶可供出售金融資產的賬務處理，來一起了解下吧!

　　一、可供出售金融資產的確認

　　可供出售金融資產(available-for-sale securities，AFS securities)指的是交易性金融資產和持有至到期投資以外的其他的債權證券和權益證券。企業購入可供出售金融資產的以獲取利息、股利或市價增值為目的。

　　如果企業打算在一年內或超過一年的一個營業周期內賣出可供出售金融資產，則應將這些可供出售金融資產歸為短期投資;如果企業不打算在一年內或超過一年的一個營業周期內賣出可供出售金融資產，則應將它們歸為長期投資。

　　舊的會計準則中，企業投資分為短期投資、長期投資。新會計準則，投資分類上，則引進了金融工具的概念，并采用按金融工具的屬性進行分類的方法。將可供出售金融資產定義為初始確認時被指定的可供出售的非衍生金融資產。

　　可供出售金融資產是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(基本金融工具：現金、股票、債權、應收賬款等)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(主要是交易性金融資產)的金融資產。

　　可供出售金融資產包括企業從二級市場上購入的債券投資、股票投資、基金投資等。

　　二、可供出售金融資產的初始計量

　　與以往以歷史成本計價明顯不同的是，新準則下可供出售金融資產，要求按照公允價值計量，相關費用應計入初始入賬金額，取得時支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息或已宣告，但尚未發放的現金股利，應作為應收項目單獨確認。

　　1.股票投資

　　借：可供出售金融資產——成本(公允價值和交易費用之和)

　　------應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利)

　　貸：銀行存款等

　　2.債券投資

　　借：可供出售金融資產——成本(面值)

　　——利息調整(有可能在貸方)

　　----應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)

　　貸：銀行存款等。

　　三、可供出售金融資產的后續計量

　　可供出售金融資產持有期間取得的利息或現金股利，作為投資收益核算。資產負債表日，可供出售金融資產公允價值變動，計入所有者權益。同時，對持有的可供出售金融資產進行減值測試，若有客觀證據表明其確實發生減值的，要計提減值準備，并且在合理情況下，其簡直是可以轉回的。

　　1.股票投資

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動

　　貸：其他綜合收益(如果公允價值下降，則是相反的分錄)

　　2.債券投資(首先計算攤余成本，然后再調整到公允價值)

　　借：應收利息可供出售金融資產——利息調整(也可能在貸方)

　　貸：投資收益借：可供出售金融資產——公允價值變動

　　貸：其他綜合收益(如果公允價值下降，則是相反的分錄)

　　四、可供出售金融資產的處置

　　1.收到的金額跟“可供出售金融資產”賬面金額的差額計入“投資收益”

　　借：銀行存款等

　　貸：可供出售金融資產(賬面價值)投資收益(賣虧了，在借方)

　　2.將“其他綜合收益”轉入“投資收益”

　　借：其他綜合收益(有可能在貸方)

　　貸：投資收益

　　以上就是關于可供出售金融資產的賬務處理的全部介紹，希望對大家有所幫助!

　　金融資產是金融學里的專業名詞，相信很多人可能會不清楚這個專業名詞的概念，下面是由會計網整理的關于金融資產的相關內容，一起來看看吧。

　　什么是金融資產？

　　金融資產，是實物資產的對稱，指單位或個人以價值形式擁有的資產。它是一種無形的權利，要求有形資產，它是所有可以在有組織的金融市場上交易、具有真實價格和未來估值的金融工具的總，金融資產的最大特點是，它們可以在市場交易中為所有者提供當前或未來的貨幣收入流。

　　金融資產包括提供給金融市場的所有金融工具。然而，只有當實物資產和金融資產是持有人的投資對象時，它們才可以被稱為資產。如果孤立地考察中央銀行發行的現金和企業發行的股票、債券，就不能說它們是金融資產，因為對中央銀行和發行它們的企業來說，現金、股票、債券是一種負債。因此，現金、存款、憑證、股票、債券等不能簡單地稱為金融資產，而應稱為金融工具。

　　金融資產的種類有哪些？

　　金融資產的種類非常多，大致可以分為三種，第一種是已經擁有的一切可用現金，現金是比較大一部分，這些現金不僅僅只包含人民幣，還包含其他的外國貨幣；第二種是在銀行里存有的一切存款包括一些理財產品，包括活期存款和定期存款，還有我們在銀行里購買的一些理財產品；第三種是在生產或者投資領域的賬款或者是證券，我們在生產領域擁有的賬款或者是在投資領域擁有的股票或者是一些證券，只要是可以變現的也應該算入金融資產。

　　金融資產的投資種類有哪些？

　　首先，可以選擇政府債券進行金融資產投資，因為國家發行的債券仍然非常安全，國家將有一些寬松的優惠政策鼓勵購買政府債券的人。

　　最后，公司債券也是一項大型金融投資項目。簡單地說，購買相關公司的某些債券，并在約定的時間內獲得本金和利息。一般來說，這種報告比率會相對較高，但風險也很高。因此，也有必要選擇更可靠的公司。

　　企業為取得利息、股利而購入的可供出售金融資產，屬于什么會計科目？如何進行會計核算？

　　可供出售金融資產屬于哪類科目？

　　可供出售金融資產屬于資產類科目。本科目核算企業持有的可供出售金融資產的價值。

　　可供出售金融資產核算應設置的會計科目有“可供出售金融資產”、“其他綜合收益”、“投資收益”等，可供出售金融資產發生減值的，也可以單獨設置“可供出售金融資產減值準備”科目。

　　可供出售金融資產和交易性金融資產的區別

　　1、兩者的持有目的不一樣，可供出售金融資產不是為了短期內獲益，而要相對持有一段時間;

　　2、持有時間不一樣，可供出售金融資產要長一些，一般在1年以上，而交易性金融資產則在一年內;

　　3、初始投資時的費用確認不一樣，可供出售金融資產要資本化，計入投資成本，而交易性金融資產計入當期損益;

　　4、持有期間計量不一樣，可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積，而交易性金融資產計入當期損益;

　　5、減值不一樣，可供出售金融資產可以進行減值，而交易性金融資產由于投機性強，不進行減值。

　　可供出售金融資產如何進行會計核算？

　　一、 日常核算科目

　　本科目應當按照可供出售金融資產類別或品種進行明細核算。

　　二、 可供出售金融資產的主要賬務處理

　　可供出售金融資產的會計處理，與以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理有類似之處，但也有不同。具體而言：

　?、懦跏即_認時，都應按公允價值計量，但對于可供出售金融資產，相關交易費用應計入初始入賬金額;

　?、瀑Y產負債表日，都應按公允價值計量，但對于可供出售金融資產，公允價值變動不是計入當期損益，而通常應計入其他綜合收益。

　　企業持有的資產，主要包括固定資產、金融資產等。一般從二級市場購入的股票，可稱為交易性金融資產。對于交易性金融資產，該如何理解？

　　交易性金融資產如何理解？

　　企業為交易目的而持有的債券投資、股票投資和基金投資，即為交易性金融資產。

　　企業的交易性金融資產一般是從二級市場購入的股票、債券和基金等，近期內出售而持有的金融資產，企業一般是為了賺取差價，因此長期股權投資不以交易性金融資產及其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產進行核算。如果確認為交易性金融資產及其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能轉為其他類別的金融資產進行核算．

　　企業初始確認交易性金融資產時，應當按照公允價值計量．對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，相關交易費用應當直接計入當期損益；對于其他類的金融資產，相關交易費用應當計入初始確認金額．

　　交易性金融資產屬于什么科目？

　　交易性金融資產屬于企業的流動資產，是資產類科目。

　　交易性金融資產指企業為了近期內出售而持有的債券投資、股票投資和基金投資。

　　交易性金融資產的特點：

　?。?、企業持有的目的是短期性的，即在初次確認時即確定其持有目的是為了短期獲利。一般此處的短期也應該是不超過一年（包括一年）；

　?。?、該資產具有活躍市場，公允價值能夠通過活躍市場獲取。

　?。?、交易性金融資產持有期間不計提資產減值損失。

　　企業取得交易性金融資產一般是為了近期內出售或回購或贖回，以公允價值進行計量。請問交易性金融資產會計分錄怎么做？入賬價值怎么計算？

　　交易性金融資產會計分錄

　　一、購買交易性金融資產會計分錄

　　購買交易性金融資產入賬，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額;對于取得交易性金融資產所發生有關交易費用，應在發生時計入投資收益核算：

　　初始確認會計分錄如下

　　借：交易性金融資產——成本

　　應收股利/利息

　　投資收益

　　貸：銀行存款/其他貨幣資金——存出投資款

　　二、出售交易性金融資產會計分錄

　　出售交易性金融資產時，應將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為當期損益，做以下分錄處理：

　　借：其他貨幣資金等(實際收到的錢)

　　貸：交易性金融資產——成本

　　貸：交易性金融資產——公允價值變動(或借方，余額反向出)

　　貸：投資收益(損失記借方，收益記貸方)

　　三、交易性金融資產手續費會計分錄

　　1、初始計量

　　借：交易性金融資產——成本

　　應收股利/應收利息

　　投資收益(交易費用)

　　貸：銀行存款

　　2、后續計量

　?。?）反映公允價值的變動

　　升值：

　　借：交易性金融資產——公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　貶值：

　　借：公允價值變動損益

　　貸：交易性金融資產——公允價值變動

　　注：此類金融資產不計提減值

　?。?）持有期間

　　借：應收股利/應收利息（雙面）

　　貸：投資收益

　　借：銀行存款

　　貸：應收股利/應收利息

　　3、處置時

　　借：銀行存款（價款扣除手續費）

　　貸：交易性金融資產——成本

　　——公允價值變動（可借可貸）

　　投資收益（可借可貸）

　　交易性金融資產入賬價值怎么計算？

　　交易性金融資產初始入賬價值，應按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額，取得交易性金融資產所支付的價款中包含了已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的，應單獨確認為應收項目。對于手續費，可以直接計入投資收益科目核算。

　　交易性金融資產入賬價值計算公式如下：

　　交易性金融資產入賬價值=支付價款-應收利息

　　更多推薦：交易性金融資產屬于流動資產嗎？

財政部就《金融企業財務規則（征求意見稿）》公開征求意見。

通知稱，為適應金融體制深化改革發展，防范和化解金融風險，加強金融企業財務管理，財政部對《金融企業財務規則》（財政部令第42號）進行修訂，形成了《金融企業財務規則（征求意見稿）》，現向社會公開征求意見。公眾可在2019年10月26日前，通過以下途徑和方式提出意見：

1.登錄中國政府法制信息網（網址:http://www.chinalaw.gov.cn），進入首頁主菜單的“立法意見征集”欄目提出意見。

2.通過中華人民共和國財政部網站（網址:http://www.mof.gov.cn）,進入首頁“財政法規意見征集信息管理系統”提出意見。

3.通過信函方式將意見寄至：北京市西城區三里河南三巷三號財政部條法司（郵政編碼100820），并在信封上注明“金融企業財務規則征求意見”字樣。

修訂后的主要內容

《征求意見稿》共十五章164條，與現行規定相比，未作修改4條，修訂60條，新增105條，刪除5條，增加了預算管理、資本金管理、投資管理、考核與評價等，并對原有內容也都進行了較大幅度的調整。主要內容如下：

第一章總則。明確了修訂宗旨和依據，增加了金融企業財務管理遵循的原則，并提出各級財政部門對金融企業財務行為進行監督管理的同時，要與審計部門、金融監管部門加強溝通協作。按照第五次全國金融工作會議統一規制、防范風險的精神，《征求意見稿》明確規定，依法獲得金融業務許可證的各類金融企業，以及雖沒有金融牌照，但主要經營金融業務的投資運營機構和金融基礎設施企業或機構，以及小額貸款公司、融資擔保公司、區域性股權市場、典當行、融資租賃公司、商業保理公司、地方資產管理公司等機構均適用于本規則。同時，本著實質重于形式的原則，《征求意見稿》還規定，經營活動在境內的境外注冊機構比照適用，并將在境外離岸中心、金融自由港等注冊的境外注冊機構也一并納入適用范圍。

第二章財務管理職責。為適應經濟金融形勢變化，以及金融企業股份制改革的推進，按照相關法律法規，從財政部門，“三會一層”公司治理架構的角度，對各方財務管理職責進行了調整和完善。為加強風險防控、強化金融企業的內部管控，對金融控股公司的集團公司，增加了金融企業母公司對各級企業財務活動進行穿透管理的內容。

第三章預算管理，為有效發揮預算管理在計劃、協調、控制和業績評價等金融企業財務管理方面的積極作用，《征求意見稿》新增了預算管理的內容，要求金融企業實施全面預算管理，全面預測財務收支情況，合理配置內部資源，并對預算編制的程序、范圍、主要內容、監督及考核等事項作出了明確。

第四章資本金管理。針對當前金融企業存在的虛假注資、違規代持、資本金抽逃等違法違規行為，《征求意見稿》新增了資本金管理的內容。一是出資來源。為落實第五次全國金融工作會議精神，結合金融亂象治理情況，要求金融企業資本金來源必須真實、自有、合法，不得以委托資金、債務資金等非自有資金投資金融企業。二是出資形式。為確保資本金具備充足的風險抵御和損失吸收能力，金融企業資本金應當以貨幣資金為主。同時，考慮到金融企業改制、自身經營等現實需要，允許以經營必需的非貨幣資產出資，但是對其出資比例進行限制。三是股權質押。目前，關于金融企業股權質押缺乏明確規定，一些金融企業出資人對股權進行反復質押、層層加杠桿，加劇了金融風險。為此，《征求意見稿》明確規定，金融企業出資人不得質押限售期內的金融企業股權，質押融資不得用于股權收購，對于一定比例股權質押進行股東權利限制，確保公司治理結構穩定。四是特殊投資者。近年來，銀行理財、資產管理計劃等融資方式不斷創新，一些投資者將金融產品投資入股金融企業?？紤]到金融產品一般具有一定期限，結構復雜，資金來源難以徹底核查，為避免利用金融產品資金優勢獲取金融牌照或炒作股價，防范期限錯配風險，對金融產品入股金融企業的方式和比例進行適當規范。五是員工持股計劃。金融企業員工持股計劃是金融企業資本金補充的來源之一，與其他股東出資要求一致，其資金來源應當為員工自有合法資金，不得通過銀行貸款等債務資金籌集。六是管理層杠桿收購。近年來，融資創新層出不窮，杠桿收購隨之不斷發展。為維護金融企業合法權益，避免內部人控制風險，嚴禁金融企業管理層以杠桿收購方式取得金融企業股權。

第五章籌資管理。針對近年來金融企業融資方式和管理過程中存在的問題，《征求意見稿》對籌資管理的內容進行了修訂。一是明確籌資目的，強化籌資期限匹配管理，防范期限錯配風險和流動性風險。二是要求金融企業建立健全籌資決策程序和權限，強化公司治理決策的風險管控作用。三是結合近年來融資創新情況，要求金融企業綜合考慮業務需要、監管要求等因素，統籌境內外市場，合理選擇籌資工具。四是為了防范期限錯配風險，要求金融企業同業融資合理確定融資期限，嚴格用于流動性管理，原則上不得用于長期限或高風險投資，不得成為盈利主要來源。同時，為了防范金融風險在同業間不當擴散和傳染，要求金融企業同業融資，僅限于交易雙方，不得提供任何直接或間接、顯性或隱性的第三方金融機構擔保。五是針對金融企業境外籌資規模增長過快，資金運用不透明、業務管控薄弱等問題，進一步加強境外籌資管理。

第六章投資管理。近年來，金融企業投資出現了資金在金融體系內空轉，利用債務資金進行杠桿收購等一些不規范現象，為從金融企業財務管理的角度規范投資活動，《征求意見稿》增加了投資管理的內容，對金融企業投資活動進行引導和規范。一是明確金融企業開展投資活動，要以回歸本源，服務實體經濟為原則。二是貫徹落實第五次全國金融工作會議精神，要求金融企業聚焦主業，嚴格規范產融結合行為；明確金融企業開展實物投資應以經營必需、滿足自用為原則。三是金融企業應加強對投資事前、事中和事后的全流程管理。采用委托方式開展投資的，應按照“公開、公平、公正”原則，擇優選擇管理人；開展股權投資的，應對被投資企業資本金進行穿透式審查，履行相關資產評估或估值程序；做好投資監控及績效評價等工作，并結合評價結果，及時調整或退出有關投資項目。四是結合資管新規，要求金融企業按照“穿透原則”對所發行的資產管理產品加強資金投向管理，全面掌握底層基礎資產信息；審慎開展境外投資，嚴格控制境外非主業投資，切實防范境外投資風險。

第七章資產運營?！墩髑笠庖姼濉吩趶娬{金融企業加強資產運營管理制度建設的基礎上，主要補充和完善了以下內容。一是結合金融企業實際，進一步降低固定資產（含在建工程）占凈資產比重限制，將銀行和保險等非銀行類金融機構的比例限制，分別由40%和50%統一為40%，進一步提升金融企業資產變現能力，同時防止金融企業過度參與房地產等投資。二是完善無形資產管理，新增商譽管理和品牌管理要求，明確金融企業應嚴格規范品牌管理和使用，對非控股或階段性持股的子公司，嚴格控制授予品牌使用權。三是規范抵債資產管理和不良資產處置相關規定，強調金融企業應堅決杜絕利益輸送行為，抵債資產原則上不得轉為自用，所處置的不良資產及相關風險，不得直接轉讓或轉移給該資產原債務人及利益相關方。四是針對當前部分金融企業存在股權結構復雜、發展戰略不清晰、股權質押不規范等問題，明確金融企業應按照投資目的，將股權投資區分戰略性投資和財務性投資進行管理，嚴格規范資產抵押和質押行為。

第八章風險管理。近年來金融企業面臨的經營環境發生了巨大變化，金融企業風險管理的規定還有待進一步完善，如準備金計提政策標準不統一、不明確，銀行業金融機構依據《財政部關于印發<金融企業準備金計提管理辦法>的通知》（財金〔2012〕20號）計提準備金，證券業、保險業等沒有統一的準備金政策，準備金應從費用中計提還是從凈利潤中計提，也沒有統一要求。再如，代客理財等表外業務快速發展，但剛性兌付問題使表外業務的風險內生化，并且“過橋”性質業務使風險沿著委托鏈條傳遞等。針對上述問題，《征求意見稿》對風險管理的內容進行了修訂。一是在總體要求方面，結合全面風險管理要求，明確金融企業應建立風險管理政策框架，要求金融企業風險控制應遵循全面覆蓋、逆周期管理、風險與收益相匹配等原則。二是在管理環節方面，增加了對風險識別、計量、監測和控制等各環節具體操作規定。三是在風險緩沖方面，梳理了風險緩釋的不同層次，金融企業應適當采取資產證券化、購買保險、運用套期保值類金融衍生工具等方式規避風險，對準備金計提問題作了進一步明確和統一。同時，為真實反映金融企業經營成果，防止金融企業利用準備金調節利潤，對于大幅超提準備金予以規范。以銀行業金融機構為例，監管部門要求的撥備覆蓋率基本標準為150%，對于超過監管要求2倍以上，應視為存在隱藏利潤的傾向，要對超額計提部分還原成未分配利潤進行分配。四是在管理手段方面，基于財務報表分析，增加資產負債管理和現金流管理等要求。五是在重點風險方面，從關聯交易、表外業務、委托業務、受托業務、擔保業務等五個方面，結合相關領域新的風險特征，提出明確要求。六是對金融控股公司等金融集團的財務風險管理予以明確。

第九章收入、成本和費用。隨著金融行業高速發展，規?？焖贁U張，金融企業收入來源更加多樣化、復雜化，人員工資等費用高企，成本難以對應到具體的使用主體。對此，《征求意見稿》對有關內容修訂如下：一是增加總體核算要求，規范企業財務收支管理。二是增加收入管理規定。強調企業及其職工開展業務所獲收入必須統一入賬核算，不得隱瞞藏匿或違規開支，不得侵占資產、私攬業務獲得賬外收入。三是進一步嚴格費用支出管理。新增成本費用支出核算具體要求，嚴格費用支出的禁止性規定，以及規范捐贈支出有關內容，嚴肅財經紀律。四是進一步規范企業薪酬管理和股權激勵。建立健全激勵約束并舉的薪酬管理機制，同時，規范工資外收入，明確不得在工資之外發放任何工資性支出，實現收入工資化、工資貨幣化、發放透明化。

第十章利潤分配?！墩髑笠庖姼濉吩诒菊轮饕徒鹑谄髽I的利潤分配原則、審批程序、分配順序、現金分紅、公積金提取、彌補虧損有關要求進行了規定。主要修訂內容包括：一是明確利潤分配應兼顧各方權益，平衡企業發展和投資者回報，合理制定分配方案，嚴格履行審批程序。二是參考上市公司現金分紅有關規定，鼓勵金融企業優先采用現金分紅方式進行利潤分配。

第十一章財務信息。為更加突出財務信息對財務風險的真實完整反映，《征求意見稿》在本章規定：一是明確會計師事務所對金融企業股東（大）會負責，防范內部人控制風險。二是強調金融企業應按照審慎原則及時反映或有事項對企業潛在的財務影響，確保財務信息真實性和完整性。三是進一步強調對外信息披露要求，實施信息標準化，對投資者充分提示風險，加強社會公眾監督。四是增加維護財務信息安全性要求。五是強調信息保密。

第十二章考核與評價。自2009年以來，財政部制定并完善了金融企業績效評價辦法，從盈利狀況、資本充足狀況、償付能力狀況、資產質量狀況和社會貢獻等多個維度對金融企業進行評價，已成為強化企業財務監管、加強負責人管理的一個重要手段。隨著金融體制改革的深化推進，金融企業內部也逐步建立完善了績效考核和評價體系。為此，《征求意見稿》在本章規定：一是考核與評價堅持客觀、公正與公平原則。二是以經審計的財務會計報告為工作基礎。三是分為外部評價（財政部門組織）與內部考評（金融企業母公司組織）。四是要求金融企業建立科學合理的考核與評價組織架構，完善工作制度，明確職責分工。五是針對境外業務建立專門的績效評價機制，定期對境外業務的效益、成本、風險、與規劃的契合度等進行綜合評價。六是建立考核結果與負責人履職盡責情況、員工薪酬水平的懲戒聯動機制。七是財政部門及時公開金融企業績效指標評價標準。金融企業績效評價結果以適當方式向社會公開。

第十三章改制、重組和清算。為確保企業在財產權變動階段相關各方的權益得到準確計量和核算，《征求意見稿》在本章對金融企業在改制、重組以及清算過程中的財務事項進行了規定。一是對金融企業改制和重組的審批程序、改制方案內容提出明確要求。二是明確金融企業改制重組中對資產評估確權的具體要求，確?？陀^公正確定企業資產價值，避免資產低價折股損害出資人權益。三是金融企業改制重組應做好職工安置、勞動關系接續、清欠工資等工作，切實維護職工合法權益。四是對金融企業改制重組中管理層持股提出限制性要求，避免在改制重組過程中，管理層憑借信息及決策優勢擴大對金融企業控制權。五是恢復與處置計劃。六是破產清算中的公眾保護?？紤]到金融企業外溢性較強，明確金融企業在破產清算時，特別注意保護公眾存款人或個人受益者合法權益，避免因企業破產清算造成個人受益者權益受損。

第十四章罰則?！墩髑笠庖姼濉犯鶕姓幜P法的相關規定，針對有關事項和情形，設置了處罰條款，并明確了處罰主體。具體內容上，以行政處罰法為基本依據，嚴格遵守現行法律法規的相關規定；尚無法律法規規定的，本著覆蓋違法收益的原則，設置了一定的處罰額度。部分處罰額度超過了《國務院關于貫徹實施〔中華人民共和國行政處罰法〕的通知》（國發〔1996〕13號）規定的限額，如第一百四十五條、第一百四十六條、第一百四十七條等。對此，財政部將按程序報國務院批準。

第十五章附則。明確除外條款和實施日期。

來源：中國會計視野

　　對于企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券，我們一般將其稱為交易性金融資產。那么交易性金融資產出售時的投資收益怎么計算？

　　交易性金融資產的投資收益怎么算？

　　交易性金融資產出售時，計算投資收益需掌握以下公式：

　　處置交易性金融資產的投資收益=出售時的公允價值-初始入賬金額-+公允價值變動余額+（-）公允價值變動損益

　　交易性金融資產實際上是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，取得時，按公允價值計量，將有關交易費用計入“投資收益”的借方；在持有至期間取得的利息或現金股利，應當確認為“投資收益”計入貸方；處置該金融資產時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為“投資收益”，同時調整公允價值變動損益。

　　公允價值：公允價值，也被稱為公允市價、公允價格。具體指熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價格。

　　交易性金融資產是什么？

　　交易性金融資產是指企業打算通過積極管理和交易以獲取利潤的債權證券和權益證券，特點體現為以下3點：

　　1、持有交易性金融資產的目的是短期獲利（短期是指不超過一年，含1年）。

　　2、該資產具有活躍市場，能夠通過活躍市場獲取公允價值。

　　3、交易性金融資產持有期間不計提資產減值損失。

　　金融資產若是滿足以下條件之一，則可以劃分為交易性金融資產：

　　1、取得金融資產是以近期內出售或回購或贖回為目的的。

　　2、該金融資產是進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，有客觀證據證明企業近期通過短期獲利的方式管理該組合。

　　3、屬于金融衍生工具。但被企業指定為有效套期工具的衍生工具。屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。

　　交易性金融資產出售分錄

　　出售交易性金融資產，做會計處理時，應將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為當期投資損益：

　　借：其他貨幣資金等（實際收到的錢）

　　貸：交易性金融資產——成本

　　貸：交易性金融資產——公允價值變動（或借方，余額反向出）

　　投資收益（損失記借方，收益記貸方）

　　交易性金融資產屬于哪個科目？

　　交易性金融資產屬于資產類科目。

　　借方登記交易性金融資產取得成本、資產負債表日其公允價值高于賬面余額的差額;

　　貸方登記資產負債表日其公允價值低于賬面余額的差額、企業出售交易性金融資產時結轉的成本。

　　買入返售金融資產，可理解為按返售協議約定先買入再按固定價格返售的證券等金融資產所融出的資金，公司發生買入返售金融資產業務時，怎么做賬？

　　買入返售金融資產賬務處理

　　一、本科目核算企業(金融)按照返售協議約定先買入再按固定價格返售的票據、證券、貸款等金融資產所融出的資金。

　　二、本科目可按買入返售金融資產的類別和融資方進行明細核算。

　　三、買入返售金融資產的主要賬務處理。

　　(一)企業根據返售協議買入金融資產，應按實際支付的金額， 借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”、“結算備付金”、“銀行存款” 等科目。

　　(二)資產負債表日，按照計算確定的買入返售金融資產的利息收入，借記“應收利息”科目，貸記“利息收入”科目。

　　(三)返售日，應按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、 “結算備付金”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目、“應收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。

　　四、本科目期末借方余額，反映企業買入的尚未到期返售金融資產攤余成本。

　　買入返售金融資產是什么意思？

　　買入返售金融資產是指公司按返售協議約定先買入再按固定價格返售的證券等金融資產所融出的資金。

　　特點：

　　買入返售金融資產的會計主體是買入方;買入對象是票據、證券、貸款等;買入方式是有協議的交易性金融資產、有回購返售協議或企業自行購入;賣出交易對象是原賣出方;特點是雙方有協議，有固定返售價格;實質是通過交易市場將富裕錢以抵押的形式貸出;抵押品一般是債券;你是貸出方，獲得抵押權;本科目按類別和融資方進行明細核算。

　　企業在符合資金使用規定的前提下，也可自行(無協議)購入有價證券(包括貨幣基金)，風險自負。買入返售業務增多具體說來就是你手上有錢，可以通過交易市場將錢拆借出去，但是拆借是需要抵押品的，這個抵押品一般就是債券。相當于短期抵押貸款，你是貸出方，“買入”就是你付出錢，獲得抵押權，“返售”就是你把券的抵押權還給對方，對方支付你本金和適當利息。因此，買入返售資產增多，說明你流動資金富裕，通過交易市場將錢以抵押的形式貸了出去。特點是雙方有協議、有固定的返售價格。

　　確認方法：

　　公司根據返售協議買入金融資產時，應按實際支付的款項作為初始確認金額。

　　資產負債表日，按照計算確定的買入返售金融資產的利息收入，確認為應收利息，同時計入利息收入。返售日，應按實際收到的金額與買入返售金融資產和應收利息賬面余額的差額計入利息收入。

　　因取得證券等資產(除交易性金融資產)發生的交易費用，均應計入取得資產的初始確認金額。

　　金融資產主要包括庫存現金、應收賬款、應收票據、其他應收款項、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產等，對于金融資產的賬務處理該怎么做？

　　金融資產的會計分錄

　　1、企業取得交易性金融資產

　　借：交易性金融資產——成本（公允價值）（扣除下面內容）

　　　　投資收益（發生的交易費用）

　　　　應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利）

　　　　應收利息（實際支付的款項中含有的利息）

　　　　貸：其他貨幣資金

　　2、持有期間的股利或利息

　　宣告/計提：

　　借：應收股利（被投資單位宣告發放的現金股利）

　　　　應收利息（到期的計提利息）

　　　　貸：投資收益

　　收到時：

　　借：其他貨幣資金

　       　貸：應收股利/應收利息

　　3、資產負債表日公允價值變動

　　公允價值上升

　　借：交易性金融資產——公允價值變動

　　　　貸：公允價值變動損益

　　公允價值下降

　　借：公允價值變動損益

　　　　貸：交易性金融資產——公允價值變動

　　4、出售交易性金融資產

　　借：其他貨幣資金（實際收到的售價凈額）

　　　　貸：交易性金融資產——成本

　　              交易性金融資產——公允價值變動（也可能在借方）

　　　　　　投資收益（差額，損失在借方，收益記在貸方）

　　交易性金融資產是什么？

　　交易性金融資產指的是以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產，同時也指企業為了近期內出售而持有的金融資產，包括企業為賺取差價而從二級市場購入的股票、債券、基金等。交易性金融資產確認條件為：取得金融資產的目的是為了近期內出售或回購；屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，具有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；屬于金融衍生工具。若衍生工具被企業指定為有效套期工具，則不應確認為交易性金融資產。

　　企業持有的交易性金融資產屬于金融衍生工具，其目是為了近期出售并取得一定的利潤。那么交易性金融資產包含哪些內容？

　　交易性金融資產有哪些？

　　交易性金融資產，是指企業打算通過積極管理和交易以獲取利潤的債權證券和權益證券。企業通常會頻繁買賣這類證券以期在短期價格變化中獲取利潤。常見的交易性金融資產有：股票，債券，基金等。

　　滿足以下條件之一的金融資產應當劃分為交易性金融資產：

　　1、取得金融資產的目的主要是為了近期內出售或回購或贖回。

　　2、屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，具有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。

　　3、屬于金融衍生工具。但被企業指定為有效套期工具的衍生工具屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。

　　交易性金融資產的入賬價值是什么？

　　交易性金融資產的入賬價值主要包括購買時支付的對價，不包括交易發生的手續費，也不包括交易性金融資產中包含的宣告發放而暫時未發放的應收項目。

　　出售交易性金融資產會計分錄

　　出售交易性金融資產時，應將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為當期投資損益進行會計處理。

　　借：其他貨幣資金等(實際收到的錢)

　       　貸：交易性金融資產—成本

　                 交易性金融資產—公允價值變動(或借方，余額反向出)

　　             投資收益(損失記借方，收益記貸方)

　　交易性金融資產屬于哪類科目？

　　交易性金融資產屬于資產類科目。借方登記交易性金融資產取得成本、資產負債表日其公允價值高于賬面余額的差額。貸方登記資產負債表日其公允價值低于賬面余額的差額、企業出售交易性金融資產時結轉的成本。企業應當按照交易性金融資產的類別和品種，分別設置“成本”、“公允價值變動”等明細科目進行核算。

　　金融工具，又稱為交易工具，可理解為金融市場中可進行交易的金融資產，一般分為直接金融工具和間接金融工具，它們之間有何區別？

　　直接金融工具和間接金融工具如何區分？

　　按發行者的性質劃分，金融工具可分為直接金融工具和間接金融工具。

　　直接金融工具是指金融活動中以書面形式發行和流通的各種具有法律效力的憑證，包括債權債務憑證(票據、債券等)，以及所有權憑證(股票)，它們是金融市場上交易的對象。

　　間接金融工具是指在有金融中介參與的間接融資活動中使用的工具，如銀行券、存款單、銀行票據和保險單等。

　　金融工具是什么？

　　金融工具是指在金融市場中可交易的金融資產，是用來證明貸者與借者之間融通貨幣余缺的書面證明，其最基本的要素為支付的金額與支付條件。

　　金融工具如股票、期貨、黃金、外匯、保單等也叫金融產品、金融資產、有價證券。因為它們是在金融市場可以買賣的產品，故稱金融產品;因為它們有不同的功能，能達到不同的目的，如融資、避險等，故稱金融工具;在資產的定性和分類中，它們屬于金融資產，故稱金融資產;它們是可以證明產權和債權債務關系的法律憑證，故稱有價證券。絕大多數的金融工具或稱產品、資產和有價證券具有不同程度的風險。

　　一般認為，金融工具具有以下特征：

　　償還期

　　償還期是指借款人拿到借款開始，到借款全部償還清為止所經歷的時間。各種金融工具在發行時一般都具有不同的償還期。從長期來說，有l0年、20年、50年。還有一種永久性債務，這種公債借款人同意以后無限期地支付利息，但始終不償還本金，這是長期的一個極端。在另一個極端，銀行活期存款隨時可以兌現，其償還期實際等于零。

　　流動性

　　這是指金融資產在轉換成貨幣時，其價值不會蒙受損失的能力。除貨幣以外，各種金融資產都存在著不同程度的不完全流動性。其他的金融資產在沒有到期之前要想轉換成貨幣的話，或者打一定的折扣，或者花一定的交易費用，一般來說，金融工具如果具備下述兩個特點，就可能具有較高的流動性：第一、發行金融資產的債務人信譽高，在已往的債務償還中能及時、全部履行其義務。第二，債務的期限短。這樣它受市場利率的影響很小，轉現時所遭受虧損的可能性就很少。

　　風險性

　　指投資于金融工具的本金是否會遭受損失的風險。風險可分為兩類：一是債務人不履行債務的風險。這種風險的大小主要取決于債務人的信譽以及債務人的社會地位。另一類風險是市場的風險，這是金融資產的市場價格隨市場利率的上升而跌落的風險。當利率上升時，金融證券的市場價格就下跌;當利率下跌時，則金融證券的市場價格就上漲。證券的償還期越長，則其價格受利率變動的影響越大。一般來說，本金安全性與償還期成反比，即償還期越長，其風險越大，安全性越小。本金安全性與流動性成正比，與債務人的信譽也成正比。

　　收益性是指金融工具能定期或不定期給持有人帶來收益的特性。金融工具收益性的大小，是通過收益率來衡量的，其具體指標有名義收益率、實際收益率、平均收益率等。

　　企業有閑置資金，可以用于購買一些金融資產作為投資，賺取收益，交易性金融資產也是其中的一種，那么你知道交易性金融資產的會計分錄怎么寫嗎？不清楚的小伙伴來看看下文的內容吧。

　　交易性金融資產會計分錄

　?。?、企業取得交易性金融資產

　　借：交易性金融資產——成本（公允價值、不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利）

　　       投資收益（發生的交易費用）

　　       應收股利（已宣告發放但尚未發放的現金股利）

　　       應收利息（已到付息期尚未領取的利息）

　　       貸：銀行存款（實際支付的金額）

　?。?、資產負債表日，交易性金融資產的公允價值比賬面余額高

　　借：交易性金融資產——公允價值變動（公允價值高于賬面余額的差額）

　　       貸：公允價值變動損益

　　交易性金融資產的公允價值比賬面余額低

　　借：公允價值變動損益

　　       貸：交易性金融資產——公允價值變動（公允價值低于其賬面余額的差額）

　?。?、持有期間被投資單位宣告發放現金股利或在資產負債表日按債券票面利率計算利息

　　借：應收股利

　　       貸：投資收益

　?。?、出售交易性金融資產時

　　借：銀行存款（實際收到的金額）

　　       投資收益（處置損失）

　　       交易性金融資產——公允價值變動（公允價值低于其賬面余額的差額）

　　       貸：交易性金融資產——成本

　　              交易性金融資產—公允價值變動（公允價值高于賬面余額的差額）

　　              投資收益（處置收益）

　　同時

　　借：公允價值變動損益（公允價值高于賬面余額的差額）

　　       貸：投資收益

　　或借：投資收益

　　           貸：公允價值變動損益（公允價值低于賬面余額的差額）

　?。?、收到現金股利或債券利息

　　借：銀行存款

　　       貸：應收股利

　　交易性金融資產屬于資產類科目。借方登記交易性金融資產取得成本、資產負債表日其公允價值高于賬面余額的差額。貸方登記資產負債表日其公允價值低于賬面余額的差額 、企業出售交易性金融資產時結轉的成本。企業應當按照交易性金融資產的類別和品種，分別設置“成本”、“公允價值變動”等明細科目進行核算。

　　交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有金融資產，例如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等，交易性金融資產是以公允價值計量的。

　　公允價值變動損益科目的核算內容

　　“公允價值變動損益”科目核算企業交易性金融資產的公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失。

　　“公允價值變動損益”科目的借方登記資產負債表日企業持有的交易性金融資產等的公允價值低于賬面余額的差額;貸方登記資產負債表日企業持有的交易性金融資產等的公允價值高于賬面余額的差額。

　　交易性金融資產采用公允價值進行后續計量，在資產負債表日公允價值的變動計入當期損益(公允價值變動損益)。

　　交易性金融資產核算的是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。企業在取得交易性金融資產時，所支付的交易費用是否包含在交易性金融資產成本當中呢？

　　交易性金融資產成本是否包括交易費用?

　　交易性金融資產成本中不包括交易費用。取得交易性金融資產具體的會計處理如下：

　　借：交易性金融資產——成本

　　        應收股利

　        　應收利息

　　       投資收益

　　       應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　       貸：其他貨幣資金等

　　交易費用記入“投資收益”科目的借方，由此可見，交易性金融資產成本中不包括交易費用。

　　交易性金融資產取得時按公允價值計入交易性金融資產——成本的借方。

　　已宣告但尚未發放的現金股利登記在應收股利的借方，已到付息期但尚未領取的債券利息登記在應收利息的借方。

　　交易費用可抵扣的增值稅登記在應交稅費——應交增值稅(進項稅額)的借方。

　　支付的總價款總價款登記在其他貨幣資金等會計科目的貸方。

　　交易性金融資產借方、貸方分別登記什么內容？

　　交易性金融資產借方登記的內容包括：

　　1. 交易性金融資產的取得成本;

　　2. 資產負債表日其公允價值高于賬面余額的差額;

　　3. 出售交易性金融資產時結轉公允價值低于賬面余額的變動金額。

　　交易性金融資產貸方登記的內容包括：

　　1.資產負債表日其公允價值低于賬面余額的差額;

　　2. 企業出售交易性金融資產時結轉的成本;

　　3. 公允價值高于賬面余額的變動金額。

　　交易性金融資產出售時的會計處理是怎樣的?

　　借：銀行存款等

　　貸：交易性金融資產——成本

　　       交易性金融資產——公允價值變動(或借方)

　　      投資收益(或借方)

　　實際收到的款項登記在其他貨幣資金的借方，具體的計算公式為：實際收到的款項=出售價款-出售的交易費用。

　　對于交易性金融資產的賬務處理，企業一般通過銀行存款、交易性金融資產、投資收益等科目進行核算，具體的會計分錄該怎么寫？

　　交易性金融資產的會計分錄

　　1、初始計量

　　借：交易性金融資產——成本

　　　　應收股利/應收利息

　　　　投資收益(交易費用)

　　　　貸：銀行存款

　　2、后續計量

　　(1)反映公允價值的變動

　　升值：

　　借：交易性金融資產——公允價值變動

　　　　貸：公允價值變動損益

　　貶值：

　　借：公允價值變動損益

　　　　貸：交易性金融資產——公允價值變動

　　(2)持有期間

　　借：應收股利/應收利息

　　　　貸：投資收益

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收股利/應收利息

　　3、處置時

　　借：銀行存款

　　　　貸：交易性金融資產——成本

　　　　　　交易性金融資產——公允價值變動(可借可貸)

　　　　　　投資收益(可借可貸)

　　什么是交易性金融資產？

　　交易性金融資產是指企業打算通過積極管理和交易以獲取利潤的債權證券和權益證券，企業通常會頻繁買賣這類證券以期在短期價格變化中獲取利潤。滿足以下條件之一的金融資產應當劃分為交易性金融資產：

　　1、取得金融資產的目的主要是為了近期內出售或回購或贖回。

　　2、屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，具有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。

　　3、屬于金融衍生工具。但被企業指定為有效套期工具的衍生工具屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。

　　“交易性金融資產”科目核算企業為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。企業持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產也在“交易性金融資產”科目核算?！敖灰仔越鹑谫Y產”科目借方登記交易性金融資產取得成本、資產負債表日其公允價值高于賬面余額的差額；貸方登記資產負債表日其公允價值低于賬面余額的差額、企業出售交易性金融資產時結轉的成本。